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1.关于计算机软件产品　（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。　（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2.融资租赁业务　（1）经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，征收营业税，不征收增值税。　（2）其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。3.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题　（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。　（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。　　应冲减进项税金的计算公式调整为：　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率　　商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
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税率1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。13%低税率货物（一）农业产品1.植物类粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围。蔬菜：各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围药用植物：中成药不属于本货物的征税范围2.动物类水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货物的征税范围。畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于本货物的征税范围。（二）食用植物油（三）自来水农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。（四）暖气、热水利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。（五）冷气（六）煤气（七）石油液化气（八）天然气天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气（九）沼气本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。（十）居民用煤炭制品&&居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志（十二）饲料直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。（十三）化肥（十四）农药用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。（十五）农膜（十六）农机以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。农用汽车不属于本货物的范围。机动渔船不属于本货物的范围。森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。农机零部件不属于本货物的征收范围。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚
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增值税征收率1. 2%&&①小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。&&②销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。&&③纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。旧货不包括自己使用过的物品。2. 3%&&①小规模纳税人增值税征收率为3%，&&②小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。3. 4%&&①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；　②典当业销售死当物品；　③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。4.依6%征收率征收增值税　　自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。　
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增值税的减税、免税1.农业生产者销售的自产农业产品免征增值税2.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。对其他销售食用植物油业务，一律照章征收增值税。3.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。4.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。农业生产资料下列货物免征增值税：1.农膜。2.自日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。4.有机肥。5.滴灌带和滴灌管产品资源综合利用产品1.再生水。2.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。3.翻新轮胎。4.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。对污水处理劳务免征增值税。即征即退：5种即征即退50%：6种对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 避孕药品和用具免征增值税。医疗卫生机构1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。血站对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。供应非临床用血属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额。
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电力农村电网维护费三峡电站三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税，电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。葛洲坝电站自日起，葛洲坝电站对外销售电力产品按应税收入的17%计算纳税，税收负担超过8%的部分实行即征即退政策。黄河上游水电开发自日起，对黄河上游水电开发有限责任公司生产销售的电力产品，增值税税收负担超过8%的部分，实行增值税即征即退政策。 修理修配对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策煤层气抽采：先征后退外国政府和国际组织无偿援助项目：免税进口免税品销售业务：经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率为4%。进口仪器、设备：用于科研、试验、教学免税供热企业2009年至2010年供暖期间，向居民个人收取的采暖收入免征增值税
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增值税纳税人放弃免税权的处理1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
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1.销售额包括以下三项内容：　　（1）购买方的全部价款。　　（2）向购买方收取的各种价外收入。　　　　例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。　　（3）消费税税金。　2.销售额不包括以下内容：　（1）向购买方收取的销项税额。　（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。　 (3)同时符合以下两个条件的代垫运费。　　&& A承运部门的运费发票开具给购买方，B并且由纳税人将该项发票转交给购买方。　（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。　（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。3.含税销售额的换算　（1）混合销售的销售额：非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。　（2）价款和价税合并收取的销售额。　　①价税合计金额　　②商业企业零售价　　③普通发票上注明的销售额　　④价外费用视为含税收入　　⑤逾期包装物押金4.核定销售额：在两种情况下使用：　　（1）8种视同销售中无价款结算的　　（2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的5.主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：　　①最近同类平均销价格。　&&②其他人最近同类平均价格　&&③组价:组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
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1.购进免税农产品：　　（1）一般农产品： 　　进项税额＝买价×13%,成本＝买价×87%　　（2）特殊农产品——烟叶　根据财税[2007]17号和140号文件的规定：买价不包括烟叶税，即：　　收购烟叶准予抵扣的进项税额＝收购金额×13%＝[收购价款×（1＋10%）]×13%2.运输费用进项税额抵扣：&&（1）不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。&&（2）外购和销售取得的由自开票或代开票单位开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。&&&&
国际货运代理运费不允许抵扣。&&（3）运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费。&&（4）销货方：A.支付运费：进项税＝运费×7%；&&&&&&&&&&&&&& B.收取运费：销货的价外收入，销项税＝运费/1.17×17%.&& (5)购货方：A.支付运费：进项税＝运费×7%；&&&&&&&&&&&&&&B．不能抵扣的运费进项转出，成本中的运费转出＝运费成本÷（1－7%）×7%
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特殊销售1、以折扣方式销售货物折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额不在同一张发票注明的，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。&&&&销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。&&&&销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。2、以旧换新销售货物：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。3、还本销售：还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：不得从销售额中减除还本支出。4、以物易物：税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
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对安置残疾人单位的增值税政策　　对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（1）最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。(2)主管国税机关应按月退还增值税，本月已缴增值税额不足退还的，可在本年度内以前月份已缴增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。
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出口货物退（免）税　　1.出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。奖出限入。整体0税负。　　2..出口货物退（免）税的企业范围：5种企业　　3.一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）；　　4.出口退税率：我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。　　5.外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。　　5.企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。　　6.出口货物退（免）税的方式 ：三种　　7外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。　　8、生产企业出口货物免、抵、退税的计算步骤，第一步:剔税，不得免抵税额＝出口价×（征税率－退税率）；第二步:抵税，应纳税额＝内销销项税－（进项税－不得免抵税额）－上期留抵税额，A如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，此步结束B如果应纳税额小于零，需要退税；接着下步第三步:尺度，免抵退税额＝出口价×退税率；第四步，退税，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第二步和第三步数额小的。第五步，倒挤免抵税额。人为调平。应交税费——应交增值税期初留抵税额3万元本期销项税额17万元本期进项税额34万元不得免抵税额8万元余额12万元免抵退税额尺度26万元*免抵税额14万元　　期未余额<font color="#最后：倒挤免抵税额＝26-12＝14
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消费税一。税率　　1.税率形式:比例税率、定额税率　　A比例税率：10档.&&&&B定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油　　C定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒　　　2.最高税率运用　　(1)兼营两种税率以上的应税消费品时:&&&&&&A分别核算不同税率，&&&&&&B未分别核算的，按最高税率征税；　　(2应税与非应税消费品\适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的:适用最高税率的消费品税率征税。二、适用税率的特殊规定　　1. 卷烟——从价计税中适用最高税率的有：　　（1）自产自用的卷烟：&&&&&&A按同牌号规格的卷烟销售价格确定。&&&&&&B没有同牌号规格的，一律按照卷烟最高税率征税。　　（2）委托加工的卷烟:&&&&&&A按照受托方同牌号规格卷烟的。&&&&&&B没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。　 （3）一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：　　&& ①白包卷烟；　　&& ②手工卷烟；　　&& ③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。　　2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率
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周末大家认真复习!
努力,胜利就在眼前!坚持住!百折不挠！2013年希望能够通过注册会计师考试！幸运2013！&
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1.应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。（1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；&&&&A某牌号规格卷烟消费税计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋45%）　　B不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟：　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋35%）（2）其他应税消费品：各省、自治区、直辖市税务机关核定；（3）进口的应税消费品：海关核定；（4）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。　2.白酒消费税最低计税价格核定管理办法　　自日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。&&&&(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。　　(2)白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。
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销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定　　①14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。　　②举例的11项，也必须是同一税目（除石脑油和润滑油之外的成品油）&& ③扣税方法——按当期生产领用部分扣税　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购 应税消费品的适用税率或税额　　当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量　　　　【注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）；生产领用时要注意，题目中如给出生产好后对外销售的量或生产领用数量均不作为可以抵扣的基数，只有生产领用价格才是可以用来计算的。　　扣税环节：　　纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。　　从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。因不可以抵扣，故降低税率。
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1.交通运输税率——3%2.注意子目的分类：（1）铁路运输不包括城市地铁运输；也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。（2）公路运输不包括城市内公共交通。属于其他运输。（3）管道运输业不包括管道的维护。属于建筑业。（4）航空运输业不包括：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。而包括航空机场、旅客服务、搬家业务等；3 远洋运输企业：　　A从事程租、期租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。　　B如果属于远洋运输中的光租业务的，应按照服务业征收营业税。4.航空运输业务&&&& A从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。　　 B如果属于干租业务的，应按照服务业征收营业税。　5.纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税6：我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。　　
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问　　我公司与客户签订的协议约定，由我公司负责送货上门，运输、装卸搬运等费用由我公司承担。我公司专门成立了物流部，负责货物的运输和装卸搬运等，并对货物收入、物流收入、装卸搬运收入单独核算收入额。我公司销售货物的增值税税率为17％。请问，物流收入、装卸搬运收入是否可以单独开具专用发票，物流收入、装卸搬运收入是否属于混合收入应当并入主营业务收入按主营业务收入适用的税率一并计算缴纳增值税？
某股份有限公司　陈斌　　答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称《实施细则》）第五条规定：&一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。&《实施细则》第六条规定：&纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。&　　从上述混合销售行为的规定来看，除销售自产货物并同时销售建筑业劳务以及财政部、国家税务总局另有规定外，对于以从事货物的生产、批发或者零售为主的混合销售行为，应当并入增值税应税收入，并且按照增值税税率一并计算缴纳增值税，除此外的混合销售行为应当并入营业税应税收入，并且按照营业税税率一并计算缴纳营业税。但上述混合销售的规定均是针对既涉及货物销售又涉及非应税劳务即属于营业税征税范围的劳务活动而言，也就是说不属于同一税种的情况下所发生的混合销售。&营改增&之后，原来缴纳营业税的交通运输业改为缴纳增值税，已属于同一税种，但所适用的增值税税率不同。相应的，原来的销售货物同时提供交通运输劳务的&混合销售&行为，已不再符合&混合销售&的概念，不适用混合销售的税收政策规定。　　《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）规定：混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。从上述概念可以看出，&混业经营&仅适用增值税征税范围内的应税事项的兼有；而混合销售则是一项销售行为中同时涉及增值税应税事项和营业税应税事项。　　财税〔号文规定：纳税人从事&混业经营&的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法从高适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。&营改增&后，增值税的适用税率包括17％、13％、11％、6％和零税率五种，征收率主要有6％、4％和3％三档。（为进一步规范税制、公平税负，简并和统一增值税征收率，自日起，将6％和4％的增值税征收率统一调整为3％）。　　营改增试点纳税人兼有上述不同税率或征收率的增值税应税事项，但未能对上述事项分别核算的，则根据其实际经营的应税事项中适用最高一档的税率或征收率进行征收。对于你公司来说，销售货物的适用税率为17％；对你公司提供的交通运输业服务，适用税率为11％；对你公司提供的物流辅助服务（包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务），适用税率为6％，属于&混业经营&行为。如果你公司将适用不同增值税税率的应税事项进行了分别核算销售额或服务额，则应按照各增值税应税事项所适用的税率分别计算缴纳增值税，即对销售货物部分收入按17％、交通运输按11％、装卸搬运收入按6％，并按不同增值税应税事项开具不同增值税专用发票；未分别核算增值税应税事项销售额或服务额的，应当并入主营业务收入，相应按照主营业务收入的适用税率17％计算缴纳增值税，相应与主营业务收入一并开具增值税专用发票。　　成长是，明白很多事情无法顺着自己的意思，但是努力用最恰当的方式让事情变成最后自己想要的样子；强壮是，如果最后事情实在无法实现，那么也能够接受下来，不会失控，而是冷静理智的去想下一步。　　　　大成方略纳税人俱乐部从2004年创立之日起，始终致力于帮助企业解决财务管理问题，打造专业财务团队，提升企业核心竞争力，使财务成为企业赚钱的部门！查看本月课程请点击“”。
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