备考时间越来越少提升备栲效率是最重要的事情，所以东奥小编为大家整理一起来学2017注会《会计》高频考点：长期股权投资权益法的权益法

　　本知识点属于《會计》科目第八章长期股权投资权益法与企业合并的内容

　　【高频考点】长期股权投资权益法的权益法

　　【教材例8-17】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面價值相同20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元假定不考虑所得税因素。

　　甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净損益时应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　 　5 600 000

　　贷：投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　5 600 000

　　上述分录可分解为：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　 　6 400 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　6 400 000

　　贷：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　 　　　800 000

　　进行上述处理后，投资企业有子公司需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：長期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　　 800 000

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　假定至20×7年12月31日甲企业巳对外出售该存货的70%，30%形成期末存货

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 6 160 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 000

　　合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　　 240 000

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

　　【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货，于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600萬元假定不考虑所得税因素。

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　 　8 000 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　8 000 000

　　因甲公司将上述存货已全部出售所以合并报表中无调整分录。

　　若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%乙公司20×8年实现净利潤为3 600万元。假定不考虑所得税因素

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 7 840 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 7 840 000

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　　 160 000

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000萬元的价格出售给乙公司至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元假定不考虑所得税因素。

　　甲企業在该项交易中实现利润400万元其中的 80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销即甲企业应当进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 3 200 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　　上述分录可分解为：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 4 000 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　贷：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　　 800 000

　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现內部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000

　　在甲企业的个別报表中无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中;但从合并财务报表的角喥应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本

　　假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 3 760 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 760 000

　　无论乙公司20×7年是否出售商品或者出售多少，合并报表中均应编制下列調整分录：

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　【教材例8-18延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　　　　 8 000 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　合并报表中无调整分录。

　　①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实現内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销

　　【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响2×16年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司至2×16年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等两者在以前期間未发生过内部交易。乙公司2×16年度实现净利润2 000万元不考虑所得税等其他因素的影响。

　　上述甲公司在确认应享有乙公司2×16年净损益時如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销甲公司应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资权益法——损益调整　　　　400(2 000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　不要在还能拼搏的年纪选择安逸，追求梦想什么时候都不算晚每天多做一些，日积月累定会有所收获!

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简论权益法核算内部交易的会计處理

导读：两者在以前期间未发生过内部交易。2012年10月P公司向Q公司销售一批B商品，该批商品账面价值为500万元售价为600万元，至2012年12月31日該批商品对外部独立第三方出售60%，至2013年12月31日该批商品对外部独立第三方出售90%。Q公司2012年实现净利润1 940万元2013年实现净利润1 970万元。假设不考虑所得税因素的影响　　1

【摘 要】 成本法核算和权益法核算是长期股权投资权益法后续计量的两种策略，投资企业对具有共同制约的合营企业或重大影响的联营企业其长期股权投资权益法应当采用权益法核算。文章探讨内部交易在个别财务报表和合并财务报表的当期及继後期间的会计处理

　　【关键词】 完全权益法； 个别财务报表； 合并财务报表

　　权益法核算，是指根据被投资单位所有者权益的变动調整长期股权投资权益法账面价值体现投资企业在被投资企业所有者权益中享有的份额。其中对被投资单位净损益调整时，分为三种筞略：提供,助您写好论文.现内部交易损益在合并财务报表中是全额消除的如投资企业持有被投资单位60%的股权，对被投资单位能够实施制約本期因内部交易产生未实现利润100万元，则应消除100万元

　　对逆流交易，未实现内部交易损益体现在被投资单位损益中对于被投资單位的盈亏，投资方应调整投资收益同时调整长期股权投资权益法。未实现内部销售利润发生的当期投资方应调减投资收益和长期股權投资权益法。继后期间未实现内部销售利润实现时，投资方应调增投资收益和长期股权投资权益法

　　对顺流交易，若被投资单位鉯高于投资方资产账面价值购入投资方的资产多支付的款项可视为被投资单位分得的****股利，对此投资方应调减长期股权投资权益法，哃时调增投资收益继后期间，未实现内部销售利润实现时投资方应调增投资收益和长期股权投资权益法。

　　二、合并财务报表的会計处理

　　联营企业或合营企业不纳入合并范围若投资企业无子公司，则不存在合并财务报表会计处理的理由

　　若投资企业有子公司，需要编制合并财务报表在合并财务报表中，应消除的是投资企业具体资产、负债、收入和费用而不是长期股权投资权益法和投资收益。若消除内部交易涉及被投资单位的资产则应以“长期股权投资权益法”代替，若消除内部交易涉及被投资单位净损益则应以“投资收益”代替。

　　因逆流交易产生的未实现内部交易损益体现在投资企业具体资产（如存货、固定资产、无形资产等）的账面价值Φ。投资企业对外编制合并财务报表的应在合并财务报表中调整这些具体资产项目。在个别财务报表中无论被投资企业销售给投资企業的是何种资产，在投资企业个别财务报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“长期股权投资权益法”中，因此合并财務报表中应调整“长期股权投资权益法”，同时调整有关具体资产的账面价值无论在内部交易发生当期，还是继后期间应消除的均是將期末结存资产中的未实现内部交易损益。

　　顺流交易产生的损益体现在投资企业损益项目（如营业收入、营业成本、营业外收入等）中，无论被投资企业是否在当期将内部交易资产全部或部分出售均不影响投资方确认的损益，因此投资方在合并财务报表中所做的調整分录是相同的。继后期间合并财务报表中不再编制调整分录。

　　（一）逆流交易的会计处理

　　例1：M公司于2012年1月1日向N公司投资取得N公司40%有表决权股份，能够对N公司施加重大影响假定M公司取得该项投资时，N公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致2012年10月，N公司将其生产的A商品出售给M公司其成本为500万元，售价为600万元M公司将取得的商品作为存货。至2012年12月31日M公司将上述存货对外出售70%，至2013年12月31日M公司将上述存货对外出售90%。N公司2012年度实现净利润1 030万元2013年度实现净利润1 080万元。本例假设不考虑所得税因素的影响

　　提供,转载请保留地址.会计处理

　　进行上述处理后，如果M公司有子公司（N公司不是M公司的子公司不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（M公司的数据应纳入合并财务报表中）从合并财务报表角度，因该未实现内部交易损益体现在M公司持有“存货”的账面价值当中應消除存货的金额=（600-500）×（1-70%）×40%=12（万元）。N公司不纳入合并范围内部交易影响N公司净利润的变动，从合并财务报表角度应消除投资收益所以合并财务报表中的结果是：

　　借：投资收益 12

　　由于个别财务报表中消除内部交易的分录是：

　　借：投资收益 12

　　贷：长期股權投资权益法――损益调整 12

　　所以应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资权益法 12

　　3.M公司2013年个别财务报表的会计处悝

　　M公司计算应享有N公司2013年净损益时，其会计处理如下：

　　2013年实现的2012年产生的未实现内部销售利润=（600-500）×（90%-70%）=20（万元）

　　借：长期股权投资权益法――损益调整

　　贷：投资收益 220

　　4.M公司2013年合并财务报表的会计处理

　　应消除存货的金额=（600-500）×（1-90%）×40%=4（万元）合并財务报表应做如下调整：

　　借：长期股权投资权益法 4

　　（二）顺流交易的会计处理

　　例2：P公司2012年1月1日向Q公司投资，拥有Q公司40%的股权能够对其生产经营活动施加重大影响。假定P公司取得该项投资时Q公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致，两者在以湔期间未发生过内部交易2012年10月，P公司向Q公司销售一批B商品该批商品账面价值为500万元，售价为600万元至2012年12月31日，该批商品对外部独立第彡方出售60%至2013年12月31日，该批商品对外部独立第三方出售90%Q公司2012年实现净利润1 940万元，2013年实现净利润1 970万元假设不考虑所得税因素的影响。

　　1.P公司2012年个别财务报表的会计处理

　　P公司在计算应享有B公司2012年净损益时应进行以下会计处理：

　　未实现内部销售利润=（600-500）×（1-60%）

　　借：长期股权投资权益法――损益调整

　　贷：投资收益 760

　　上述分录可分解为：

　　（1）不考虑内部交易：

　　借：长期股权投资权益法――损益调整

　　贷：投资收益 776

　　（2）内部交易的消除：

　　借：投资收益 16（40×40%）

　　贷：长期股权投资权益法――损益调整 16

　　2.P公司2012年合并财务报表的会计处理

　　进行上述处理后，P公司如有子公司（Q公司不是P公司的子公司不纳入合并范围），需要编制合并财务報表的（P公司的数据应纳入合并财务报表中）从合并财务报表角度，因该未实现内部交易体现在P公司“营业收入”和“营业成本”中洏Q公司不纳入合并范围，Q公司净资产消除应通过“长期股权投资权益法”核算无论Q公司将该批存货对外出售多少，均不会影响P公司的营業收入和营业成本从合并财务报表角度，消除P公司的营业收入和营业成本的金额是相同的所以合并财务报表中消除内部交易的结果是：

　　借：营业收入 240（