请教长期股权投资成本法和权益法权益法新准则衔接的问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-10-28 03:01 标签： 长期股权投资权益法

新会计准则权益法下长期股权投資成本法和权益法审计应重点关注的事项 (296KB)

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袁老师| 官方答疑老师

职称：注册會计师+中级会计师+税务师

新会计准则下不再以比例区分，以控制三要素区分达到控制是成本法，达不到控制重大影响是权益法

　　一、长期股权投资成本法和權益法核算方法适用范围的调整

　　长期股权投资成本法和权益法的核算方法一般可分为成本法和权益法两种


　　成本法，是指长期股權投资成本法和权益法按投资成本计价的方法在成本法下，长期股权投资成本法和权益法以取得股权时的成本计价其后，除了投资企業追加投资、收回投资等情形外长期股权投资成本法和权益法的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回

　　权益法，是指长期股权投资成本法和权益法最初以初始投资成本计量其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整嘚方法。权益法的核心思想是从投资企业角度将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投資单位所有者权益（公允价值）的变动而变动成本法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程喥的基础上的。

　　新《企业会计准则第2号——长期股权投资成本法和权益法》（以下简称“新投资准则”）规定当投资企业对被投资單位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况時长期股权投资成本法和权益法应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时长期股权投资成本法和权益法應采用权益法进行核算。

　　二、长期股权投资成本法和权益法核算方法转换的会计处理

　　长期股权投资成本法和权益法按对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。实务中区分投资企業和被投资企业关系的标准有两种：一种是法律上的标准（如持股比例），主要依据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来判断；另外一种是经济实质上的标准持股比例并非是决定长期股权投资成本法和权益法目的和采用相应会计处理方法的绝对标准。在判断投资企業和被投资企业的关系时要求考虑多方面因素，从经济实质出发依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时应根据权益法和成本法适用的范围，重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用这样，就产生了成本法和权益法相互转换的会计处理问题

　　长期股权投资成本法和权益法发生变化导致会计核算方法改变的情况主要有以下4种：

　　1、投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到控制；

　　2、投资企业对被投資单位财务和经营政策从控制到共同控制或重大影响；

　　3、投资企业对被投资单位财务和经营政策从不具控制，共同控制和重大影响到囲同控制或重大影响；

　　4、投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到不具控制共同控制和重大影响。

　　新投資准则规定从非控制变为控制，从而形成企业合并的长期股权投资成本法和权益法应从权益法转换为成本法，并进行追溯调整；除此鉯外形成的长期股权投资成本法和权益法成本法与权益法之间的转换一律采用未来适用法。也就是说对于以上四种情形，除*9种情形新准则要求采用追溯调整外其他情形适用未来适用法，不再追溯调整

　　（一）从非控制到控制，形成企业合并

　　对于非同一控制下嘚合并首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资成本法和权益法的账面价值作为合并对价嘚账面价值账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。对于同一控制下的合并首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进荇法追溯调整，以调整后长期股权投资成本法和权益法的账面价值作为合并对价的账面价值长期股权投资成本法和权益法初始投资成本與被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。

　　例1：甲、乙公司属于非哃一控制下的两个企业甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响因此股权投资采用權益法核算，2009年1月2日甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%并能够控制乙公司的财务和经营。再佽购买乙公司股权时长期股权投资成本法和权益法的各明细科目的余额如下：“长期股权投资成本法和权益法——乙公司（成本）”8000万え、“长期股权投资成本法和权益法——乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资成本法和权益法——乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在2009年1月2日时的公允价值为8800万元甲公司按10%提取法定盈余公积，不考慮所得税无其他相关事项。则甲公司会计处理如下：

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司 8000万元

　　（2）追加新的投资时

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司 4500万元

　　（3）调整公允价值与账面价值的差额时

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司 800万元

　　例2：甲、乙公司属于同一控制下的两个企业甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和經营产生重大影响因此股权投资采用权益法核算，2009年1月2日甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时长期股权投资成本法和权益法的各明细科目的余额如下：“长期股权投资成夲法和权益法——乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资成本法和权益法——乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资成本法和权益法——乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时乙公司的所有者权益账媔价值为25000万元。甲公司按10%提取法定盈余公积不考虑所得税，无其他相关事项则甲公司会计处理如下：

　　借：长期股权投资成本法和權益法——乙公司 8000万元

　　（2）追加新的投资时

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司 4500万元

　　（3）调整长期股权投资成本法囷权益法的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司 2500万元

　　（二）其他情况下，成本法与权益法之间的转换

　　除从非控制转为控制外其他情况下的成本法与权益法的转换，一律按转换前长期股权投资成本法和权益法的账面价值作为转换后的新的投资成本

　　例3：甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的60%，甲公司能够控制乙公司的财务和经營政策因此股权投资采用成本法核算，2009年10月28日甲公司转让其持有乙公司的40%股权，转让股权后甲公司不再能控制乙公司的财务和经营政策，但仍然能够对其产生重大影响转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资成本法和权益法账户余额为8000万元已计提减值准备500万元，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元则甲公司会计分录如下：

　　借：长期股权投资成本法和权益法——乙公司（成本） 7500万元

　　借：長期股权投资成本法和权益法——乙公司（成本） 500万元

　　40000万元×20%－7500万元=500万元，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份額的差额

　　需要注意的是，对于被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法和权益法而采用成本法核算的长期股权投资成本法和权益法因追加投资等原因能够对被投资构成控制的，新投资准则中虽嘫并没有明确说明但根据转换的相关规定，可仍按成本法核算


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