财税〔2014〕75号及国家税务总局公告2014年第64号对完善固定资产加速拆旧企业所得税政策作了新的规定。现将两文件内容解读如下：

 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

解读：这里的新购进固定资产的“新”仅仅是为了强调是在2014年1月1日以后购进，不一定就是购进新的固定资产，可以是2014年1月1日以后购进的旧固定资产。在配套的国家税务局2014年63号公告中做了补充性规定。另外，这里的购进包括自行建造，也就是说其实是购建，而不是单纯购进。

本文所称的六大行业应按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。即企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四） 股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

解读：六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业　　

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

解读：这一条适用于所有行业所有企业。这里的“允许”一次性扣除，是授权性规范，就是可以的意思，你可以选择该项税收优惠选择一次性税前扣除，你也可以放弃该项税收优惠，继续选择按照常规方法分年度扣除。

对于单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国税发〔2008〕116号、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税　〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。故加速拆旧并不一定能全部加计扣除。另外需注意第一条中6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，但其折旧不能作为研发费用加计扣除，因为按国税发（2008）116号文规定研发加计扣除必须是专用的，不能混用

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

解读：企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。需要避免的是将14年前购入的目前净值不超过5000元的固定资产一并进行一次性税前扣除。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。

企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国税发〔2009〕81号、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下  　　年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％  　　月折旧率＝年折旧率÷12  　　月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率

【案例】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为：

第二年应提的折旧额＝()×40%＝4800(元)

第四年、第五年的年折旧额＝(-0)÷2＝2060(元)

年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：  　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%  　　月折旧率＝年折旧率÷12  　　月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

五、本通知自2014年1月1日起执行。

解读：预缴申报，年度申报备案：企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。

税会差异台账的建立：企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

税务部门后续管理：主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

　　经济观察网 记者 杜涛近日，国家税务总局发布《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)，明确固定资产加速折旧企业所得税相关政策。

　　国务院总理李克强在2014年9月24日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推动内外资公平有序竞争。

　　会议认为完善现行固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业。

　　公告是财政部、税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的一系列问题加以明确。

　　公告规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定最低折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

　　因为制造业投资增速有所下滑，对当前稳增长调结构造成了压力。为提高企业加大设备投资、更新改造和科技创新的积极性，根据9月24日，国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。10月20日，财政部和税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，对完善固定资产加速折旧企业所得税政策进行了明确。

　　税务总局所得税司有关负责人介绍，此次加速折旧涵盖了生物药品、专用设备等5个制造业和软件信息技术服务业都是国家鼓励的战略性新兴产业，按照《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》，到2015年战略性新兴产业增加值占国内生产总值比重达到8%左右，对产业结构升级、节能减排，提高人民健康水平，增加就业等带动作用明显提高。

　　上述所得税司负责人也认为，现在企业自身投资能力不足、资本市场支撑力度不足、外部融资成本高等因素严重制约了企业转型升级。国家税务总局完善固定资产加速折旧政策，其目的就是要在经济转型和企业发展过程中，有效缓解企业资金压力，鼓励企业加大技术改造力度和研发投入，这是国家推进经济转型升级的重要举措。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除等政策内容，凸现了国家鼓励企业科技创新的政策导向。

　　“体现对小微企业的扶持，这是该项政策的又一亮点。”该负责人指出，公告还明确了6大行业中小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

　　2014年，国家先后出台了一系列税收扶持政策，根据国家税务总局的数据显示，去年8月至今年前三季度，国家扶持税收优惠政策惠及2100万户小微企业和个体工商户，减免税款371.09亿元。此次加速折旧，通过缩短固定资产折旧年限，减少企业所纳所得税额，对小微企业减轻负担，做大做强又是一大利好，将有效降低大众创业成本，加大万众创新步伐。

　　国家税务总局税收科学研究所所长李万甫表示：“加速折旧企业税收政策减少了企业投资初期的税收负担，增加了现金流，有利于加快传统制造业企业生产设备的更新升级，促进企业更有信心继续加大投入，把企业做大做强。”

重点行业固定资产加速折旧（企业成长期税收优惠）

3.铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业

4.计算机、通信和其他电子设备制造业

6.信息传输、软件和信息技术服务业

10.汽车领域重点行业

1.生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2.轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3.缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/）》确定。四个领域重点行业按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

六大行业和四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

1.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）

2.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 》（国家税务总局公告2014年第64号）

3.《财政部　国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）

4.《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）

（三）购买符合条件设备税收优惠