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第七章 存货计价的实际成本
中级财务会计第七章存 货中级财务会计教学目的与要求? 通过本章学习，学生应了解存货的 性质与分类，存货成本的构成，其他存 货的核算，存货盘盈盘亏的核算；掌握 外购存货、发出存货及计价与核算。中级财务会计本章教学的重点和难点：?重点掌握存货成本的构成、存 货发出的计价方法、计划成本法的 核算。难点为计划成本法的核算及 成本与可变现净值孰低法中级财务会计 本章的教学内容? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第一节 存货的性质p分类与认定范围 第二节 存货数量的盘存方法 第三节 存货实际成本的构成 第四节 存货实际成本的流转假设及其方法 第五节 计划成本法 第六节 存货的其他业务 第七节 存货清查 第八节 成本与可变现净值孰低法 第九节 估计法 第十节 其他计价基础 第十一节 存货在资产负债表上的列示中级财务会计本章主要内容有? 存货的确认和 ? 初始计量存货的定义与确认条件 存货的初始计量确定发出存货的成本 ? 发出存货的计量 确定发出包装物和低值易 耗品的成本? 存货期末计量原则 ?期末存货的计量 可变现净值的含义 存货期末计量的具体方法中级财务会计第一节 存货的性质、分类与认定范围一、存货的性质 （一）概念 1. 定义 存货――企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品， 处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过 程中耗用的材料、物料等。 持有存货的最终目的 出售 直接出售 加工后出售 区别于长期 资产的特征为使用而持有中级财务会计(二）确认前提――符合存货定义 基本标准1. 确认条件同时具备以下2条件：（1）该存货有关的经济利益很可能流 入企业――资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 ――满足货币计量假设 专业标准中级财务会计2、提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应 计入存货中 【例】甲公司为乙公司提供技术咨询服务， 该项目的总收入为30万元，至2007年1月末，如 果“劳务成本”科目账面余额为10万元，则应计 入存货项目。(具体核算可见收入）可见，存货 不一定具有传统意义上的实物形态。中级财务会计存 货 实 质? 企业是否拥有存货的法定所有权、企 业是否拥有存货所有权上主要风险和报 酬为标准。中级财务会计2. 具体运用及特殊存货的确认? （1）在途物资 ? ――购方已取得购货单据 ? （2）委托代销商品 ? ――所有权属于委托方 ? （3）受托代销商品 ? ――所有权属于委托方， 为加强管理，纳 入受托方账内核算 ? （4）工程物资 ? ――不属于生产经营过程 ? （5）特准储备物资中级财务会计? （6） 关于购货约定 ? ――购货方尚未取得物资的所有权 ? 分期收款销售的存货 ? ――未付清全部的货款前属销货方的存货 ? 附买方有退货权的商品或高退货率的商品 ? ――主要风险未转移的，销售企业可将部分或 全部注销已售存货 ? 售后回购与产品融资合约 ? ――主要风险未转移的，企业可视情况注销或 不注销已售存货二、存货的分类中级财务会计（一）按存放地点分 1. 库存存货 2. 在途存货 本企业加工 3. 加工存货 委外加工 （ 二）按来源分 1. 外购存货 2. 自制存货 3. 委外加工存货 4. 投资者投入 5. 接受捐赠 6. 抵债换入存货 7. 非货币性交易换入存货 8. 盘盈中级财务会计(三）按企业的性质 ? 商品流通企业 ? 根据企业的性质而定 服务性行业 ? 制造业存货中级财务会计原料及主要材料 原材料 在产品 半成品 存货 辅助材料 燃料 修理用备品、备件产成品商品 包装物 低值易耗品等中级财务会计 商品流通企业:具体流转程序如图? 应付账款(或现金) 库存商品 营业成本? ? ? ?购入存货销售存货中级财务会计 工业企业:具体流转程序如图? 应付账款(或现金) ? ? 购入货物 ? ? ? 库存商品加工完成存货原材料生产成本加工存货营业成本销售存货中级财务会计三、存货管理的重要性存货会计的主要目的是：（1）确定期末存货的数量，以便作为资产负 债表的存货价值； （2）计算确定销售成本，以便和当期营业收 入相配比，以确定当期的利润。中级财务会计第二节 存货数量的盘存方法? 一、实地盘存? 二、永续盘存中级财务会计 一、实地盘存? 定期盘存制，又称实地盘存制。在商品流通企业，称 为“以存计销制”或“盘存计销制”；在工业企业又称为 “以存计耗制”。 用盘点的方法确定期末存货结存数量， 倒算出各种存货本期减少数额的一种方法。 ? 期末存货成本＝实际存货成本×单位成本 ? ? 本期的销售成本 ＝期初存货成本＋本期销货成本－期末存货成本 期末存货的实际数量 ＝盘存数量－已销未提数量＋已提未销的数量中级财务会计二、永续盘存? （帐面盘存制）对存货的增减变动进 行连续的登记，从而可以随时结出存货 结存数额。. 实例:A材料月初库存50; 3日领用20;8日购进40;12日领用30;20日领用15;24日购进60. 月末盘点实存80 实地盘存制 永续盘存制 摘要 收 发 存 摘 要 收 付 存?中级财务会计 实地盘存制\永续盘存制月初 8 购进 40 60 24 购进 30 领用50 3 8 12 20 247080领用=50+(40+60)-80=70月初 领用 购进 40 领用 领用 购进 6050 20 30 70 30 40 15 25 85实存80-账存85=-5(盘亏)中级财务会计三、两种盘存方法的比较永续盘存 ? 优点：平时可以不登记 ? 优点：核算手续严密， 存货明细帐减少栏，从 有利于加强控制和管理 而简化了核算工作，减 ? 缺点：存货明细核算的 少了工作量。 工作量大。 ? 缺点：1.核算手续不够严 永续盘存制下，也 密，不利于存货的计划、 ? 需要对存货进行盘点， 管理和控制。 ? 如 果 出 现 收发错 误 、 以保证帐实相符。可以 看出，这已不是单纯地 毁损、自然损耗、被盗 等情况，账面均无反映， 永续盘存制，而是永续 而是全部隐藏本期发出 盘存和实地盘存的结合， 存货之中，不利于于对 它结合了两种方法的优 存货的管理，影响成本 点。 的计算和利润确定正确 性。 ?实地盘存中级财务会计四、存货误差及其影响?(一)期末存货低估资产负债表存货应付账款 留存利润利润表销货成本本年利润 多记 少记少记少记中级财务会计(二)期末存货及本期购货相同的数额低估 资产负债表存货应付账款 留存利润利润表销货成本本年利润不影响 不影响少记少记不影响中级财务会计(三)期末存货高估 资产负债表存货 应付账款 留存利润 多记利润表销货成本 本年利润少记多记多记中级财务会计(四)期末存货及本期购货相同的数额高估 资产负债表存货应付账款 留存利润利润表销货成本本年利润不影响 不影响多记多记不影响中级财务会计 第三节 存货实际成本的构成一、存货的入帐价值初始计量 成本 采购成本 加工成本 其他成本采购成本：买价、进口关税等其他费用 加工成本：直接人工、加工费用存货其他成本 除上述成本外，使存货达到目前场所和状态 所发生的其他支出中级财务会计（一）外购存货? ? ? ? ? 外购存货 采购成本 需要考虑的因素 1)现金折扣(总额法,净额法,备抵法) 2)附带成本 3)外购品的在途损耗中级财务会计1. 买价- ――购货发票金额 2. 采购费用 （1）运杂费 ――运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 说明： 仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗――定额内损耗 （3）入库前的整理挑选费――人工、费和必要的损耗 C 下脚废料中级财务会计（4）支付的各种税金进口关税消费税 资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人购货 注意：向小规模纳税人购入存货a. 为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门 和仓库部门的经费，计入管理费用中级财务会计? 【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业， 2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专 用发票上注明的买价为30 000元，增值税额 为5 100元。该批A材料在运输途中发生1％的 合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前 发生挑选整理费用300元。 ? 该批入库A材料的实际总成本 ? ＝300（元）。中级财务会计注意1：采购费用的对象化――采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配注意2物资毁损、短缺其他赔款，冲减物资的采购成本；遭受意外灾害发生的损失作为, 待处理财产损溢中级财务会计【练习1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月 购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020 元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为 130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输 途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本 为每公斤（ ）元。 ? A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36?? 【答案】D中级财务会计? 【练习2】下列项目中，一般纳税企业应计入 存货成本的有（ ）。 ? A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费 C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直接费用 E. 购入材料支付的价款 ? 【答案】ABDE中级财务会计商品流通企业进货费用的处理①进货费用，应当计入存货采购成本 已售商品 ,计入当期损益 未售商品 ，计入期末存货成本②先进行归集，后分摊③金额较小的， 直接计入当期损益（销售费用）中级财务会计? 【例】乙公司购入商品中发生进货费用5 万元，金额较小。则： ? 借：销售费用 5 ? 贷：银行存款 5中级财务会计（二）自制存货（重点见成本会计）――产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等制造成本 材料费 人工费 制造费用 成本会计中级财务会计?【例3】某企业生产车间分别以甲、乙两种 材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲 材料80000元生产A产品，投入乙材料50000 元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费 用20000元，生产B产品发生直接人工费用 10000元，该生产车间归集的制造费用总额为 30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产 品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用 按生产工人工资比例进行分配：中级财务会计? A产品应分摊的制造费用 ? ＝30000×[20000÷（）] ? ＝20000（元） B产品应分摊的制造费用 ? ＝30000×[10000÷（）] ? ＝10000（元） A产品完工成本（即A存货的成本） ? ＝+2（元） B产品完工成本（即B存货的成本）＝ +1（元）中级财务会计（三）委外加工存货加工前存货（材料或半成品）实际成本实际成本加工费运杂费中级财务会计? 【练习3】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值 税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委 托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应 税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原 材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成 本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元， 支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验 收成本为（ ）万元。（2005年中级的考题） A.270 B.280 C.300 D.315.3 ? 【答案】A中级财务会计（四）投资者投入的存货――按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允 的除外（五）接受捐赠存货1. 有单据实际成本 = 单据金额 + 应支付的相关税费 2. 无单据实际成本 = 同类或类似存货的市价 + 应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等中级财务会计? （六）抵债换入（见债务重组） ? （七）非货币性交易换入（非货币性交易） ? （八）盘盈存货 ? 实际成本 = 重Z成本? （九）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务的，所发生的从事劳 务提供人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属的间接费用，计入存货成本。中级财务会计二、取得存货核算（一）存货采购收入凭证 1. 采购凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 2. 入库凭证 收料单材料 名称 规格 类别 数 应收 量 实收 单价 金额外来凭证 自制凭证备注中级财务会计存货的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算 （一）设Z科目1. D原材料”： 核算原材料增、减、结存 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 末余：库存材料 的实际成本 2. D库存商品”： 工业企业生产的产成品及商业企业的外购商品 3. D在途物资”： 已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料 已付款或未付款中级财务会计（二）外购材料的核算 付款 收料 视钱货分离程度钱货两清先款后货 先货后款（一）钱货两清预付帐款价：5000 增值税：850 运杂费：150 款已付 料已入库例1： 企业购进原材料借：原材料 5150 应交税费――应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5950中级财务会计（二）先款后货――结算凭证已到，已付款 例2：企业购料一批 1. 付款 发票价格：40000 增值税：6800 对方代垫运杂费：300 承付托收款 货未到借：在途物资贷：银行存款 2. 收料4030047100应交税费――应交增值税（进项税额） 6800――材料运达企业时，验收入库：“收料单”： 借：原材料 贷：在途物资
（三）先货后款中级财务会计结算凭证传递慢于货物运输 材料已入库，企业无力付款形成“应付账款”，但具有 融资性质的，应按现值入帐。例3：企业购入生铁10000kg，2. 3材料验收入库；凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录――只办理入库手续，登记入库的数量 （2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360借：原材料贷：银行存款864010000应交税费――…（进） 1360视同钱 货两清（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理 ――按合同价暂估入帐中级财务会计假设合同单价为0.75元/kg（2.28)： 借：原材料 7500贷：应付账款――暂估应付账款 7500 （4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 （5）3月份，凭证到，付款
贷：应付账款――暂估应付账款――视同钱货两清中级财务会计? （四）关于购货折扣 ? 1. 商业折扣 ? ――净额法，会计上不反映 ? 2. 现金折扣 ? ―― 总额法。先按总额入帐，提前付款 享受的折扣 ? ――D财务费用”中级财务会计（二）存货发出凭证 存货发出1. 领料单 2. 领料登记表 对外销售：提货单 车间、部门领用3。限额领料单中级财务会计第四节 存货实际成本流转的假设及其方法――不同存货的实际单位成本不同 ――同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同 ――同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同 （一）存货发出的计价方法 1. 全月一次加权平均法 （1）计算加权平均单价加权平均单价 = 期初结存存货的实际成本 + 本月入库存货的实际成本 期初结存存货的数量 + 本月入库存货的数量如何确定发出存货的实际成本？（2）计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本 =发出存货的数量 X 该存货的加权平均单价中级财务会计（全月一次加权平均法）xx年月7日1 5 10 15 21 25 31凭 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 证 初余 购入 发出 购入 发出 购入 末余 230 1.21 278.3 9801133.3收入发出结存520 300 1.20 360 600 450 1.10 495 4001.0052010001.10 1100500553.3加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10 发出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100 期末结存成本 = 520+1133.30 C 1100 = 553.30中级财务会计评价：1. 计算简便 2. 成本计算滞后 3. 适用于定期盘存制――实地盘存制： 期初存货+本期进货－期末存货＝销售成本 ――以存计耗 2. 移动加权平均法 ――平均单价随购货入库而移动 （1）计算移动加权平均单价平均单价 =本次购货前结存存货的实际成本 + 本次购进存货的实际成本 本次购货前结存存货的数量 + 本次购进存货的数量中级财务会计（2）计算发出存货的成本材料明细帐xx年 月 7 日 1 5 10 15 21 25 凭 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 证 520 1.00 520 初余 820 1.07 880 购入 300 1.20 360 238 发出 600 1.07 642 220 购入 发出 购入 230 1.21 278.3 450 1.10 495 400 1.09 436 670 270 500 1.09 733 297 1.15 575.3 收 入 发 出 结 存31末余9801133.3100010785001.15 575.3注：= 1.07中级财务会计（1）7/5平均单价 = （520+360）/（520+300）（2）7/15平均单价 = （238+495）/（220+450）= 1.09 （3）7/25平均单价 = （297+278.3）/（270+230）= 1.15评价： 1. 成本计算不滞后 2. 计算复杂 3. 适用于永续盘存制以耗计存――账面盘存 期初存货+本期存货－销售成本＝期末存货中级财务会计3. 先进先出法――按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细帐xx年月 7日 15 10 15 21 25 31凭 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 证 520 1.00 520 初余 购入 300 1.20 360 发出 购入 450 1.10 495 发出 购入 末余 230 1.21 278.3 9801133.3收入发出结存1.00 600 1.20520 96220 270 5001.20 1.102641.20 264 400 1.10 198297 1.10 297 1.21 278.3 575.31000中级财务会计4. 后进先出法 (1)单位成本的后进先出法――按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细帐xx年 月 日715 10 15 21 25 31凭 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 证 520 1.00 520 初余 购入 300 1.20 360 发出 购入 450 1.10 495 发出 购入 末余 230 1.21 278.3 9801133.3收入发出结存1.20 600 1.00360 300220 270 5001.00220400 1.10 4401.00 220 1.10 55 1.00 220 1.10 55 1.21 278.3553.310001100500中级财务会计案例【案例1】某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg， 实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该 材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg 和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月 27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平 均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成 本。案例1之解法（1）先进先出法为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20×1 月 日 摘要 收入 数量 单价 金额
13 329 0 525 0 10 12 发出 数量 单价 金额中级财务会计――是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设结 数量 单价 存 金额7110 13 18 27 31结存购入 发出 购入 发出 合计 300 12100100 300
200 1501010 12 12 12 13 131 0004 600 2 640 5 240
中级财务会计（2）后进先出法20×1 摘要 收入 发出 结 存月7日1 10 13 18 结存 购入 发出 购入数量单价金额数量单价金额数量100单 价10 10 12 10 12 10 12 13 10 12金额1 000 4030012 2160100 300 100 120 100 120 200 200 70 13
5020013260027发出160031合计50062004505600100 5010 121600中级财务会计 案例1之解法（3）加权平均法――又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加 权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。20×1摘要 数量 结存 购入 发出 300收入 单价 12 金额
数量发出 单价 金额 数量 100结 单价 10存 金额 1 000月 7日 1 10 131827 31购入发出 合计2001326002705006200450125400150121800A材料平均单位成本 = （月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量） =（＋2600）÷（100＋300＋200） = 12案例1之解法 中级财务会计（4）移动平均法――又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进 行计价的一种方法。20×1 月 日 1 结存 7 摘要 数量 收入 单价 金额 数量 发出 单价 金额 数量 100 结 单价 10 存 金额 1 000..1013 18 27 31购入发出 购入 发出 合计300123600180 11.5 2070400220 420 270 12.21 0 15011.511.5 12.21 12.21 12.214 6002 530 5 130 1 833 18332001326005006200450A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量 =（ ）÷（100＋300 ） = 11.5中级财务会计三、几种存货计价方法的比较 （以物价上涨为前提）? ? ? ? 1.从资产计价角度看。 2.从利润确定角度看。 3.从纳税和现金流量的角度看。 4.从管理人员业绩评估角度看。中级财务会计4、四种主要方法之比较主要方法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法优点①符合实物流转过 程； ②期末存货成本比 较接近现行市价； ③企业不能随意挑 选存货计价以调整 当期利润。 ①工作比较繁琐； ②不太符合配比。 物价上涨时，会高 估当期利润和库存 存货的价值；反之 会低估。①现行成本与现行收 ① 比 较 入相配比； 简单； ②在物价持续上涨时 ②对存货 符合稳健性原则； 成本的分摊 ③表达了通常的物价 较为折中。 政策，即当重Z成本、 售价同时上升。①能使管理当 局及时了解存 货结存情况； ②计算的单位 成本以及发出 和结存的存货 成本比较客观。缺点①计算比较繁琐； 平时无法从 ①每次收货都 ②受人为调控影响， 账上提供发、计算平均单价， 通过年末大量购货达 存存货的单 工作量较大； 到降低报告收益目的；价及金额， ②对收发货较 ③成本流动与实物流 不利于加强 频繁的企业不 存货管理。 适用。 动通常不一致。中级财务会计5、各种存货计价方法的影响及选择项目 方法 先进先出 法30 000后进先出 法30 000加权平均 法30 000移动平均 法30 000未扣材料成本前利润总 额发出材料成本 利润总额所得税 净利润 期末材料成本 支付所得税流出现金5 250 24 7508 167.50 16 582.50 1 950 8 167.505 600 24 4008 052 16 348 1 600 8 0525 400 24 6008 118 16 482 1 800 8 1185 367 24 6338 128.89 16 504.11 1 833 8 128.89。中级财务会计（1）影响――对企业财务状况、利润、所 得税、现金流量等产生一定影响。 （2）选择――应充分考虑每一种计价方法 对企业利润、财务状况、现金流量的影 响，结合企业的实际情况，决定采用何 种计价方法。但一旦选择某种方法以后 不得随意变更中级财务会计5. 具体辨认法――分批实际法、个别认定法――适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等6. 最近进价法――期末存货按最后一次进价计算结存金额 ――倒挤本期发出存货成本7. 次批购价先出法――每次发货单价按最近的进货单价计算 ――适用于物价上涨的存货 8. 基本存量法 ――适用于进货渠道不稳定的存货中级财务会计 期末存货与销售成本的计算数量 单位成本 总成本基本存量 额外存量 期初存货总额 本期购货 第一次购货（3月10日） 第二次购货（3月28日） 可供销售货品的存货成本 期末存货（300） 基本存量 额外存量（3月28日） 期末存量的总额 销售成本 200 200 400 200 100 700 200 100 300 400 9 11 00 00 00 400011 129 12存货的明细账(最后进价法)200× 凭 摘要 证 月 日 编 号 3 1 期初 5 10 18 28 3 31 销售 购入 销售 购入 100 12 0
收入 数 量 单位 成本 总金 数量 额 发出 单位 成本 总金 数量 额 400 100 结存 单位 成本 10 总金 额 4000本期发生 300 额及期末 余额存货的明细账(次进先出法) 中级财务会计200× 凭 摘要 证 月 日 编 号 3 1 期初 5 10 18 28 3 31 销售 购入 销售 购入 100 12 0
3600 收入 数 量 单位 成本 总金 数量 额 发出 单位 成本 总金 数量 额 400 100 11
200 300 300 结存 单位 成本 10 10 总金 额 00 00本期发生 300 额及期末 余额中级财务会计（二）存货发出的账务处理1. 逐笔记账每发出一笔存货，随时记账：借：生产成本 主营业务成本等贷：原材料库存商品等 2. 汇总记账 ――平时发货，只办理存货出库手续，填领料单， 登记材料明细帐“发出”栏的数量 ――月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表” ――根据汇总表编制记账凭证中级财务会计记 账：借：生产成本――基本生产 ――辅助生产制造费用管理费用 销售费用 贷：原材料6100800中级财务会计 第五节 计划成本法材料收发凭证和存货帐簿均按计划成本记录 一、计划成本的制定 市场单价 市场价格法 运杂费 上年平均实际成本 计划成本 上年实际成本 上年最后实际成本 成本调整法 物价变动因素 供应单位等 1. 计划单价确定后，一般年内不变 2. 一般适用于大、中型企业中级财务会计二、外购材料的核算（一）设Z科目1. D物资采购” ：核算外购材料的实际采购成本①款已付或已承兑，入库材料的C实 ①款已付或已承兑，已入库材料的C计 ②款已付或已承兑，在途材料的C实 ②转出材料采购成本的超支差异 ③转出材料采购成本的节约差异余：期末在途材料的C实 2. D材料成本差异” ：核算材料C实和C计间的差异①转入入库材料的超支差异 ①转入入库材料的节约差异 ②结转发出材料的差异 超支：蓝字 节约：红字余：库存材料的超支差异 余：库存材料的节约差异中级财务会计3. D原材料” “库存商品”――反映库存材料等物资的增、减、结存 （二）账务处理 1. 逐笔结转法 ――付款、收料时随时记账① 付款 （1）钱货两清 借：物资采购 3100 例1：9.3，购甲材料1000kg 应交税费――…（进）510 发票@3元 贷：银行存款 3610 ② 入库 运杂费100元 借：原材料 2900 增值税510元 贷：物资采购 2900 计划@2.9元 ③ 结转差异 款已付，料已入库1# 借：材料成本差异 200贷：物资采购 200中级财务会计说明：1. 一般月末结转差异 2. ②③可合并： 借：原材料 材料成本差异 贷：物资采购 （2）先款后货例2：9.17 购乙材料600kg 据帐单付款：价 2000元 税340元 材料到时再入库，同（1） ②③0借： 物资采购 2000应交税费――…（进） 340 贷：银行存款 2340中级财务会计（3）先货后款 例3：9.27 购入甲材料600kg，已入库。月末，结算凭证未到① 9.27 入库 借：原材料
贷：物资采购 借：原材料 ③ 10.1 ，红字冲销 借：原材料 1740② 9.30，按计划成本暂估 1740贷：应付账款――暂估应付账款 1740贷：应付账款――暂估应付账款 1740④ 10月帐单到，付款 同（1） ②③中级财务会计2. 综合结转法――简化材料入库的核算 （1）平时材料入库，只办理入库手续，登记明细帐 会计上不进行账务处理； （2）月末，根据当月“收料单”，编“收料凭证汇总表” （3）根据汇总表，编制收料的汇总记账凭证如前例1、2、3，采用综合结转法：①9.3付款借：物资采购 3100 应交税费――…（进） 510 贷：银行存款 3610② 9.17付款借： 物资采购 贷：银行存款 应交税费――…（进） 340中级财务会计③9.30，编制“收料凭证汇总表” 应贷科目物资采购 1-10日 11-20 21-30 小计 应付账款 生产成本 1-10日 11-20 21-30 小计原材料2900…合计合计46404640中级财务会计借：原材料
贷：物资采购 钱货两清应付账款――暂估应付账款④结转材料成本差异1740 暂估材料――月末根据“材料采购”明细帐结转借：材料成本差异 贷：物资采购 200 200⑤ 10.1，红字冲销上月末的暂估材料 借：原材料 1740与实际成本 计价相同贷：应付账款――暂估应付账款 1740中级财务会计⑥ 10月末，编“收料凭证汇总表”时 ――应将上月末的暂估材料汇入本月的汇总表3. 明细帐的设Z（1）材料采购明细帐 ① 按材料类别设Z账页 原材料、包装物及低值易耗品等 ② 采用“横线登记法”同一笔购料业务的付款、收料记录，必须在同一行登记③ 月末结转在途材料、暂估材料、材料成本差异 ――反向结转材料类别：原材料日 期9.3 9.17 9.27 9.30 9.30 9.27 2# 600 本月合计 结转在途材料 结转暂估材料 结转材料差异 本月发生额合计材料采购明细帐 中级财务会计贷方 金额 2900 差异 200… 收料凭证9.3 1#借方金额 材料 名称 日期 编号 数量 规格 买价 采购费 合计 1000 甲 乙 甲 0 00 0 备注在途 00 200
暂估9.30注：综合结转法下，月末不结转暂估材料中级财务会计（2）材料成本差异明细帐① 按材料类别设Z账页原材料、包装物、低值易耗品等② 反映内容 a. 收、发材料的C计 ――根据收发材料的记账凭证 b. 入库材料的成本差异――根据“材料采购”明细帐中“差异”合计数 c. 计算材料成本差异率――反映C实偏离C计的程度中级财务会计月初差异率 月初结存材料的成本差异 = 月初结存材料的计划成本 =
× 100%= 5.43%月初结存材料 本月入库材料 + 的成本差异 的成本差异 本月差异率= × 100% 月初结存材料 本月入库材料 + 的计划成本 的计划成本 =（）/（）= 5.54% d. 计算发出材料应分摊的材料成本差异 =发出材料的C计 ×差异率 = 7000 × 5.54% = 387.86中级财务会计 材料成本差异明细帐材料类别：原材料日 期 9.1 9.30 凭证 摘 要 月初余额 本月购料 本月购料差异 本月发料 分配差异 9.30 月末余额
5.54%.86收料C计 发料C计 差异率 借方贷方（超支） （节约）略注：月末结存材料的C计= C
月末结存差异= C 371 =1712.14三、发出材料的核算 ―― 一般采用综合记账法： 1. 平时领料 材料出库，填发料凭证：中级财务会计 next领料单、领料登记表、限额领料单等 2. 月末，编“发料凭证汇总表” ――按领料部门、领料用途 3. 根据汇总表记账： （1）结转发料C 计：借：生产成本制造费用 管理费用 贷：原材料（2）结转发料差异：借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：材料成本差异 249.3 83.1 38.8 16.6 387.845000其他业务支出 300中级财务会计发料凭证汇总表应 借 科 目生产成本 1-10 11-20 21-30 小 计 制造费用 … 小 计应 贷 科 目原材料…差异 率差异 额4500…
7000 差异明 细帐 5.30%238.5 79.5 37.1 15.9 371管理费用 其他业务支出 合 计中级财务会计实际成本法与计划成本法比较1、各自应设Z的账户（以外购材料为例 （1）实际成本法：原材料（实）、在途物资、应 交税费（增值税――进项税额）、应付账款等 （2）计划成本法：原材料（计）、物资采购、物 资成本差异、应交税费（增值税――进项税额）、 应付账款等中级财务会计实际成本法与计划成本法比较 2、计划成本法需注意几点（1）组成内容――应与实际成本的构成一致。 （2）物资成本差异――材料实际成本与计划成本 之差。A、超支差异――实际成本大于计划成本之差； B、节约差异――实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本 = 计划成本 + 超支差异（－ 节约差异）中级财务会计（4） 计算公式： A、 材料成本差异率 =（期初结存材料＋本期入库材料）成本差异 ÷（期初结存材料＋本期入库材料）计划成本 ×100% 其中：正数――表示超支差异 负数――表示节约差异。 注意：入库材料的计划成本――不包括暂估入账材 料的计划成本。 B、本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率中级财务会计（一）实际成本法与计划成本法 3、案例 【案例2】某企业20×1年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“物资成本差异”为借方余额800 元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg， 增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元， 另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品 领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用 200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票 注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入 库。 要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出 存货成本采用加权平均法计算)核算。中级财务会计答案(1) ――实际成本法1.5. 1.31. 借：原材料 10 500 发出存货应负担的成本 应交税费―增(进) 1 700 产品：500×10.02=5 010 贷：银行存款 12 200 车间：100×10.02=1 002 1.12. 不做分录，月末再做。 厂部：200×10.02=2 004 1.20. 借：生产成本 5010 借：原材料 48 900 制造费用 1002 应交税费―增(进) 8 313 管理费用 2004 贷：银行存款 . 加权平均单位成本 贷：原材料 8 016 =（40 800＋10 500＋48900） ÷（4 000＋1 000 ＋5000） =10.02中级财务会计1.5 借：物资采购 10 500 应交税费―增（进） 1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 物资成本差异 500 贷：物资采购 10 500 1.12 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 借：物资采购 48 900 应交税费―增（进）8 313 贷：银行存款 57 213中级财务会计答案(2) ――计划成本法1.20 借：原材料 50 000 贷：物资采购 48 900 物资成本差异 1 100 1.31： 物资成本差异率 =（800＋500－1100）÷（4＋50000） ×100%= 0.2% 借：生产成本 10 制造费用 2 800＋500－1100－16 管理费用 4 贷：物资成本差异 16 1.31 原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 184中级财务会计四、计划成本的评价? 1.简化会计处理 ? 2.有利于考核采购部门的业绩中级财务会计第六节 存货的其他业务一、委托加工物资 成本=发出材料成本+往返运费+相关的税费一般纳税人小规模纳税人 增 值 税 直接出售 消 费 税计入成本 可以抵扣连续再生产中级财务会计例3：企业发出木材，委托加工木箱 发出木材C计：1000木材差异率：5%支付加工费：200 支付增值税：34 木箱 C计：1250支付运杂费：100原材料1000 ①发料委托加工物资0③入库包装物1250材料成本差异100 50C实C计100④结转入库木箱差异银行存款334应交税金②付税费 34中级财务会计? 二、周转材料 ? （一）周转材料的概念及特点 ? 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐 转移其价值但仍保持原有形态但不确认 为固定资产的材料 。 ? 与原材料及固定资产有什么区别：中级财务会计? （二）周转材料的摊销 ? 1、一次摊销法 ? ――领用时将其价值摊入成本费用 ? 借：制造费用 ? 贷：低值易耗品 ? 材料成本差异 ? ―― 适用于价值较低的低值易耗品中级财务会计? 2．分次摊销法领用并摊销时 借：制造费用等 贷：周转材料――摊销 材料成本差异 报废时 借： 原材料 管理费用 周转材料（摊销） 贷：周转材料×× ××× ××× ×××中级财务会计例3：生产车间本月领工具C计6000元① 领工具并分次摊销30% 借：制造费用 1800 贷：周转材料――摊销 1800 ②第二次摊销同上 ③工具报废，回收残料100 借：制造费用 2300 贷：周转材料――摊销 2300 ④ 注销报废工具的价值 借：原材料 100 周转材料――摊销 5900 贷：周转材料 C在用 6000中级财务会计⑤ 结转报废工具的成本差异，差异率 C2% 借：制造费用 贷：材料成本差异 120 120中级财务会计3、五五摊销，账内监督 ――首次领出包装物时，摊销其价值的50%――报废时，再摊销50%注意： 如果周转材料是包装物，则应区分不同的情 况进行会计处理。中级财务会计一、包装物包装物―― 为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或 出借给购货单位的各种包装容器。 如：桶、坛、瓶、袋等 （一）包装物的确认 1. 单独列为企业商品、产品的自制包装物 ――属于产成品2. 用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物 固定资产 ――按价值大小 低值易耗品 3. 包装产品用的绳、带、钉等包装材料――辅助材料中级财务会计（二）分类一次使用 ：随产品出售不再回收 1. 按使用情况分 2. 按计价分 周转使用 ：出售（租、借），回收再用 单独计价 不单独计价（三）包装物收入的核算 外购 自制 委外加工 （四）包装物耗用的核算 1. 一次使用的包装物 （1）生产领用 ――用于产品的生产过程同“原材料”收入的核 算中级财务会计借：生产成本 贷：周转材料 材料成本差异 （2）随产品出售，不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料 材料成本差异 （3）随产品出售，单独计价 b. 结转成本： a. 按售价： 借：其他业务成本 借：应收账款 贷：周转材料 贷：其他业务收入 材料成本差异 应交税金―― …（销）中级财务会计2. 周转使用的包装物 ――出租、出借 例1：企业出租包装物，C实际1200元，采用五五摊销法 ① 包装物出库并摊销时 借：周转材料―在用 1200 贷：周转材料―在库 1200 借：其他业务成本 600 贷：周转材料―摊销 600 ② 收押金1200元，租金500元，增值税85元 借：银行存款 1785 贷：其他应付款 1200 其他业务收入 500 应交税金――…（销） 85中级财务会计③ 到期退回2/3的包装物 退押金、没收押金： 借：其他应付款 1200 贷：银行存款 800 应交税金――…（销） 68 其他业务收入 332 ④ 退回包装物发生修理费100元 借：其他业务成本 100 贷：现金 100 出借业务： 成本等计入 “营业费用”中级财务会计⑤ 报废包装物残料70元时 借：其他业务成本 600 借：原材料 70 贷：周转材料―摊销 600 ⑥注销包装物 借：周转材料―摊销 1200 贷：周转材料―在用 1200 ?中级财务会计例1：企业销售产品领用不单独计价包装 物一批，其计划成本为4000元，材料成 本差异2% 。 例2：企业销售产品领用单独计价包装物 一批，销售收入为8000元，已存入银行。 该包装物的计划成本为6000元，材料成 本差异2% 。中级财务会计 第七节 存货清查? （一）意义 ? 1. 反映实有数，保证存货核算的真实性 ? 2. 加强保管工作，做到账账、账实相符 ? 3. 查明超储、呆滞积压物资，做到物尽其用 ? （二）库存存货的清查 ? 分2步：调账、核销中级财务会计1. 盘盈 （1）调账 借：原材料 贷：待处理财产损益――待处理流动资产损益 （2）核销 借：待处理财产损益――待处理流动资产损益 贷：管理费用 2. 盘亏 例：盘亏材料C计1000元，差异率1%，增值税率17% （1）调账 借：待处理财产损益――待处理流动资产损益 1181.7 贷：原材料 1000 材料成本差异 10 应交税费――…（进项税额转出）171.7中级财务会计（2）原因： 保管员赔偿400元，其余核销借：其他应收款――保管员 400管理费用781.7贷：待处理财产损益――待处理流动资产损益 1181.7注意1．企业存货的盘亏、毁损，属于可以收回的保险赔偿和过 失人的赔偿，应先扣除残料价值，再将应赔偿款项记作其他 应收款。 2．属于一般经营损失部分，根据企业的管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后， 转入管理费用。 3．属于非常损失部分，报经批准后，转入营业外支出。中级财务会计（三）采购途中的短缺 ――超定额损耗 供货单位少发：补发 运输部门责任：赔偿若采用计划成本进行日常核算，还应同时 结转成本差异。涉及增值税时，还应贷记“应 交税费――应交增值税（进项税额转出）”科 目中级财务会计 本章的教学内容? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第一节 存货的性质p分类与认定范围 第二节 存货数量的盘存方法 第三节 存货实际成本的构成 第四节 存货实际成本的流转假设及其方法 第五节 计划成本法 第六节 存货的其他业务 第七节 存货清查 第八节 成本与可变现净值孰低法存货.ppt 第九节 估计法 第十节 其他计价基础 第十一节 存货在资产负债表上的列示
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