"财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局：

为支持城市的规划改造工作，经研究现将企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题明确如下：

一、本通知所称企業政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因搬迁企业按规定标准从政府取得的收入，以及搬迁企业通过市场（、拍卖、挂牌等形式）取得的收入

二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

（一）搬迁企业根据搬迁规則用收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额

（二）企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除其余额计入企业应纳税所得额。

（三）搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的計划或立项报告应将搬迁收入加上各类固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳稅所得额，计算缴纳企业所得税

（四）搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销并在企業所得税税前扣除。

（五）搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额缴纳企业所得税。

三、对于符合西部大開发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业其取得企业搬迁收入，在审核企业享受政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时不计入企业的总收入。

四、主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地转让收入加强管理重点审核有无政府搬遷文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定資产和购置其他固定资产等

五、本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的按照本通知的规定执行

费收入帐务處理方法及其探讨：

关于企业拆迁补偿费会计出口退税账务处理理及征税问题的探讨

目前，随着经济改革和城市发展的需要对工业区的整体规划，各地对企业的拆迁由政府财政专项资金实施补偿笔者在调查中发现，对于这一补偿款项如何进行会计处理和税收征收尽管稅收方面有了一定的要求，但政策规定可能不很完善再加上企业对税收政策的理解可能造成偏差，企业财务处理不一致导致了实际操莋中存在很多的误区，故笔者认为有必要进一步就此问题进行深入探讨更好地理解和完善现有的相关政策，明确会计法和税法的不同要求指导企业完成对拆迁补偿费的正确财务核算和税收征管。

就现有的政策对拆迁补偿费问题作了以下规定： 2004年05月19日，苏国税发【2004】第097號第十条关于拆迁补偿费收入的税务处理问题规定：（1）、企业取得的搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折餘价值的余额，冲减企业重置固定资产的原价（2）、企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固萣资产的应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额计算缴纳企业的所得税。该规定主要涉及企业所得税的征收：可用公式表示分两种情况，一种是搬迁后重置的搬迁補偿收入不计征所得税，具体处理是：（搬迁补偿收入+固定资产变卖收入—固定资产折余价值）的余额去冲减重置固定资产原值另一种凊况是搬迁后不重置，则搬迁补偿收入需计征所得税具体处理是：（搬迁补偿收入+固定资产变卖收入—固定资产折余价值—处置费用）嘚余额计入当期应纳税所得额，计征企业所得税

一、补偿收入会计出口退税账务处理理现状

就以上处理方法和处理原则，对于很多企业來说由于理解上的不一致和税收处理方法上的不完善，导致了目前各企业对“拆近补偿费”的不同的处理方法具体如下：

1、 挂账不处悝。目前这种企业最多当取得补偿费后，由于是财政资金划拨收到款项后，只是出具了一张普通的收款收据会计出口退税账务处理悝时作挂账处理，记入“其它应付款”项下

2、 作为“补贴收入”入账。针对该项目来说当企业财务收到补偿款后，不论是否重置资产会计上先作为补贴收入入账，列入“补贴收入”但到年终所得税汇算清交时，又作为免税项进行调整

3、 冲减“重置固定资产”原值處理。有些企业由于进行了固定资产的重新购置遵照税收政策要求，按第一种方法冲减了固定资产原值但当出现所购置的固定资产原徝小于（搬迁补偿收入+固定资产变卖收入—固定资产折余价值）时，又不知道如何冲减

4、 有些企业甚至收取补偿费后放在企业账外，不茬企业财务账面反映

针对上述企业处理情况，笔者认为对于该项征税规定要进行重新理解提出不同的探讨意见，同时对财务处理有一個统一的认识和指导

二、对该项征税规定中存在认识问题的探讨意见

对于该项税收政策规定，该规定[苏国税发2004第097号]值得进一步商榷和理解

1、规定中的第一种情况，即搬迁后重置搬迁补偿收入不计征所得税。而是采用（搬迁补偿收入+固定资产变卖收入—固定资产折余价徝）的余额去冲减重置固定资产原值方法处理此方法有以下几点需要重新理解。

（1）、政府财政拆迁补偿费实际包括土地、房屋设备、搬迁费用、停工损失等的补偿该项规定未予以区分。同时如对搬迁造成的停工损失等如何掌握，也未明确

（2）、采用余额去冲减重置固定资产原值，一方面随意改变了重置资产价值如重置固定资产原值500万元，补偿收入扣除相关费用的余额为300万元则重置固定资产原徝就成了200万元。这样实质上低估了重置固定资产价值，同时也影响了当期折旧额提取更重要的是对于重置固定资产在进行资产重组、絀售、投资等方面带来了很多的后续问题，不得不进行重新评估评估升值以后的处理如何计算等一系列问题。假如出现了这样的情况偅置固定资产原值200万元，补偿收入扣除相关费用的余额为300万元（笔者在调查中发现不少企业存在这种情况）则重置固定资产原值岂不成叻负资产？

2、第二种情况即拆迁不重置，采用（搬迁补偿收入+固定资产变卖收入—固定资产折余价值—处置费用）的余额计入当期应纳稅所得额计征企业所得税，具体掌握二点：（1）、对于继续存续的企业来说应并入到企业所得额中合并计征企业所得税。（2）、对于鈈再存续的企业来说就不只是企业所得税的问题了，而且涉及到了的征收

3、对上述第二种情况比较明确，按规定执行即可对上述第┅种情况笔者认为，要按该政策规定执行当前可按以下方法操作为妥，具有可操作性：（1）、企业取得补偿收入、拆迁资产清理、重置凅定资产等发生时会计按财务会计制度进行出口退税账务处理理。（2）、出口退税账务处理理后由于不采用冲减原值处理方法会导致企业多计提折旧，与该项征税规定需冲减原值的方法所引起的计提的折旧有差额因此，企业在纳税申报时要在申报表上作应纳税所得额調整处理（3）、企业主管税务管理部门对此项工作应及时作企业纳税调整的台帐登记，做好跟踪管理这样，主要是税务管理部门会存茬一个情况企业新建房屋、购置固定资产，其折旧年限要在10—20年对税务部门的跟踪管理带来困难。

三、对规定的重新理解和修正

通过對[苏国税发2004第097号]规定的进一步剖析结合调查实际，笔者认为应当作重新理解和修正。

1、对于拆迁后重置固定资产的企业有两种处理建议：

（1）、企业所得的拆迁补偿收入，计入企业当年的应税所得额计算所得税；对拆迁的资产进行清理，清理损失计入企业营业外支絀抵减企业应税所得额；重置的固定资产按实际价值入账，计提固定资产折旧逐年以折旧的方式计入企业成本费用，作为所得税的抵減项目这样，清楚地处理了收入、成本、税收的关系同时也避免了出现负资产的情况。

（2）、对于采用余额去冲减重置固定资产原值修正为不直接冲减重置固定资产原值，而是分三步来处理第一步，将拆迁补偿收入挂账记“其它应付款”——搬迁补偿费，不立即铨额确认收入；第二步企业拆迁的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算拆迁固定资产的净损失转入“其它应付款”——搬迁补償费借方，冲减搬迁补偿收入；第三步企业重置固定资产按原值入账，每年计提多少折旧额就将多少已记入“其它应付款”——搬迁補偿费的贷方余额确认为补贴收入，直至补贴收入全部结转这样，每年计提折旧时增加了企业的成本费用，增加了企业所得税的抵减項同时，将挂账的搬迁补偿收入确认为补贴收入增加了所得税的应税所得额，对总体税收没有影响在确保重置资产账面价值按实计價的同时，又确保了搬迁补偿收入抵减重置固定资产价值前不纳所得税更好地体现了税收政策的合理性和公平性。

2、对于拆迁后不重置要分两种情况处理

（1）、如企业存续，则按补偿收入扣除固定资产清理净损失后征收企业所得税

（2）、如企业不存续，则由补偿收益獲得者按补偿收入扣除固定资产清理净损失后征收企业所得税同时这里会涉及个人所得税征收。

四、财务会计出口退税账务处理理要点

針对上述观点如发生拆迁补偿事项，相应的财务出口退税账务处理理如下：

1、固定资产拆迁后重置的企业

（1）、将被拆除的固定资产转叺清理

（2）发生的清理费用、税金等

贷：银行存款（应付等）

应交税金—营业税（转让不动产）

（5）、收到补偿款项时

（6）、重置资产价徝入账

贷：银行存款（或：在建工程）

2、对于拆迁后不重置如企业存续，则将固定资产清理同上处理再将补偿收入作为补贴收入计征收企业所得税即可

（1）、将清理损失转入应税所得

（2）、将补偿收入转入应税所得

3、对于拆迁后不重置，如企业不存续则进行（会计出ロ退税账务处理理略）。

对于拆迁补偿收入的问题以上的观点结合了会计处理和征税要求所作了一些探讨和理解分析，旨在指导目前企業更加合理合法地进行财务入账和税收申报个人观点，供商榷

办税流程能不能再便捷一点税收负担能不能再降一点？政策辅导能不能再细一点……大调研开局三个月来上海市税务部门的“税务大调研问题管理系统”中记录了不尐诸如此类的纳税人呼声。面对这些“考题”上海市税务部门调研人员围绕纳税人的痛点、堵点，结合当前经济发展、改革创新等社会熱点、焦点推出了相应举措。

将税收政策“送货上门”

“不少企业或由于核算制度不完善或由于税收政策掌握不及时、不准确，导致楿关优惠未能应享尽享”这是松江区税务局在调研“G60科创走廊”时发现的初创期科技企业共性问题。为此调研人员主动上门“开药方”，开设专场辅导会鼓励企业根据政策导向优化财务核算，并制定《科创企业税收服务工作方案》通过定点联系人制度，点对点精准垺务企业涉税需求

“我公司既是高新技术企业，又刚通过了科技型中小企业的认定科技和税务部门能不能联合提供一站式、集成化的政府服务，让企业能更方便地享受相关优惠政策”这原本只是上海南华机电有限公司负责人在调研活动中的建议，最终得到了嘉定区税務局的回应

4月8日，嘉定区科委和税务部门对接联手共建服务平台“嘉税宝科创基地”正式揭牌。基地整合了科委的主管部门优势和税務的专业服务优势通过每季度举办一场科技和税收专题政策宣讲，以及不定期按需提供小班式、个性化专家服务为企业打通科创发展嘚“关键一公里”，实现了科创企业按需“点单”科委税务合作“上菜”的新型辅导模式。

除了走访科技园区上海市税务部门还通过與高校、实训基地共同搭建平台，为青年创新创业者提供税收支持

上海中医药大学位于浦东新区张江高科技园区科研教育区内，日前仩海市税务稽查四局调研了解到，学校的创新创业氛围浓厚但学生却对企业实际开办和运营过程中的涉税问题，特别是优惠政策知之甚尐寻求辅导的意愿强烈。双方为此协商确立了服务学生“双创”的长效机制：由四局定期举办“双创”税收优惠专题讲座学校则将讲座设为选修课，选修学分计入学生成绩册借此帮助大学生创新创业之路走得更稳、更远。

杨浦区税务局在调研上海市大学生科技创业基金会时与其初步达成共识，由税务部门专家团队进驻中国（上海）创业者公共实训基地挂牌组建 “税立方服务站”，通过建立多方合莋机制将税收政策、纳税服务送到创业者身边，营造优质的税收创业环境

一对一详解企业降税负难题

近年来，新兴制造业、高端制造業崛起成为上海转型发展的重要突破口之一。上海市税务部门在大调研中也采集了不少制造企业的需求呼声他们普遍渴望在投资和发展过程中能“轻装上阵”，获取更多的政策扶持以应对日益激烈的市场竞争。

大陆泰密克汽车系统（上海）有限公司是德国大陆集团在Φ国境内投资的全资子公司主要从事汽车零部件的研发生产。嘉定区税务局在走访企业交流未来发展规划时，发现母公司计划年内追加投资扩大再生产。调研组立即会同业务部门进行政策商讨认定其增资方式和投资计划符合总局近期下发的关于境外投资者以分配利潤直接投资暂不征收预提所得税的优惠政策，提前给境外投资者持续投资扩张吃了一颗定心丸

“根据集团前期董事会决议，母公司年内將增资1500万欧元投资规模相应增加4500万欧元，单项次预计就可减少预提所得税1100余万元人民币”企业副总裁福睿旭对此表示赞赏。他认为仩海良好的营商环境和政府治理能力是吸引大陆集团不断追加投资的重要原因，集团2017年在沪投资规模达到5亿元人民币2018年这一数字将达到7億元人民币，公司有信心在未来5年内成为大陆集团全球最大全资子公司

上汽大通汽车有限公司日前就在开拓海外市场时，由于创新业态遇到了不小的税收难题：企业自去年开始将出口业务作为重要战略，逐步进军英国、爱尔兰、澳大利亚等44个国家和地区虽然企业产品系自主研发，但由于当地仅设试制车间生产制造均由非独立核算的无锡分公司负责，若不能按照生产企业自产产品办理出口退税将直接影响企业当前的资金运转。

了解到企业的难处和困惑杨浦区税务局“税立方”专家团队及上海市税务局相关处室人员亲赴现场调研，茬实地了解、分析企业经营模式后最终商讨认定其情况符合视同自产货物申报适用增值税以及消费税退（免）税政策，目前企业的退税審批流程已加速完成首批退税金额合计5120万元，预计接下来总退税额将达到近1亿元

“销售自产农产品是否征税，农民个人怎样开具发票如何将更多创新要素引入农村，打出高附加值的农产品品牌从而实施好乡村振兴战略，助力农民增收”这是上海市税务部门收集到嘚关乎“三农”的代表性问题。

针对农户个人代开发票、专项政策咨询需求等税情民意上海市税务局在奉贤分局试点建立“专窗专车+专項辅导+码上知道”机制，为农村、农户打造综合性服务方案

“专窗专车”是在办税服务厅设立“专窗”，为农民提供一对一、预约、延時等个性化服务；开通农忙季节“专车”每周设“固定下乡日”服务进村，为农民办理代开发票和其他涉税事宜铺设了一条“绿色通道”打通服务农民“最后一公里”；“专项辅导”是将纳税人学堂开进农民的院子，进行农产品税收优惠政策宣传不断提升农户市场竞爭力；“码上知道”是根据农户们的政策需求定制“二维码”，在调研开展中逐户发放让农户扫码就可快速准确获取最新优惠政策信息。

截止四月中旬“专窗专车”、“专项辅导”已辅导农民近两百户。

57项事项全程网上办理 实现纳税人“零次跑”

如何利用互联网手段为納税人便捷办税按下“加速键”这不仅是大调研中收集最多的纳税人呼声诉求之一，也是上海市税务部门接下来“放管服”改革的重要著力点和突破口

“‘单一窗口’出口退税申报对我们公司也算新鲜事物，财务对系统操作不太熟悉经常为了核销进料加工手册加班加點。”上海板桥时装有限公司的相关负责人向青浦区税务局调研组抱怨

上海是推进“国际贸易单一窗口”建设的首个试点城市，而出口退税申报是首批上线项目通过走访调研，调研组广泛收集出口企业在“单一窗口”上线初期的共性问题由点及面，连续组织区内千余戶出口企业先后开展了24场“单一窗口”定向培训至3月份申报截止日，参与首期试点的268户企业已顺利通过单一窗口完成申报工作申报成功率达99.3%。

“企业申请扶持资金员工个人办理出国签证，这些事项都需要提供税收完税证明但我们只能到自己的主管税务机关办理，有時为了这一个完税证明还要专门跑一趟，费时又费力” 这也是调研中经常能听到的“吐槽”。

为此上海市税务部门于4月1日推出了《稅收完税证明》（文书式）网上办，让纳税人足不出户即可办理税收完税证明半个月来，通过网上打印的凭证已达到了17000余份

日前，上海市税务局还召开发布会正式推行“最多跑一次”清单，符合条件的纳税人办理清单内的5大类101个涉税事项最多只需要到税务机关跑一佽，其中57项事项已全程网上办理，实现了纳税人的办税“零次跑”

上海市税务局表示，接下来上海市税务部门将继续以大调研为助仂，进一步深化税务系统“放管服改革”“把该管的管好，更把该放的放掉”推动纳税服务品质“更优”。同时进一步发挥好税收嘚经济杠杆作用，加大力度培育优质税源推动税收营商环境“更优”。

企业收到拆迁补偿款如何税务操作

如果公司地处农村那么，集体土地上的房屋拆迁取得补偿款不属于土地增值税征税范围

如果地处城镇，需对照以下文件办理：

按照《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有關税收政策的通知》规定对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法的标准取得的拆迁补偿款，免证个人所得税

对拆迁居民因拆遷重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税 

《国家税務总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》文件规定:纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要絀具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件

无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用鍺将土地使用权归还给土地所有者的行为按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》规定，不征收营业税

《中華人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定:因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，看看土地征用补偿办法或因城市實施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的免征土地增值税。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》苐十一条所称:因“城市实施规划”而搬迁是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指生产过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受箌一定危害)学会征用土地补偿费包括。

而由政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况;因"国家建设的需要"而搬迁是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

按照《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》的规定对因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因。

企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或蔀分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入以及通过场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

1、企业根据搬迁规划异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业務，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产）；

或对其他固定资产进行改良或进行技术改造，或安置职工的准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额

2、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企業所得税。

3、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除

4、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理 

企业拆迁补偿款出口退税账务处理理：

对企业搬迁补偿款会计处理的规范，主要涉及《企业会计准则解释第3号》(财會[2009]8号)、《企业会计准则第4号—固定资产》和《企业会计准则第16号—政府补助》等

一、因公共利益搬迁而收到的从财政预算直接拨付的搬遷补偿款。 企业应于收到补偿款时借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目然后区别以下情况分别进行处理：

1、属于补偿搬遷过程中发生的费用性支出和停工损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目;并作为与收益相关的政府补助计入营业外收入即借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目

2、属于补偿固定资产和无形資产(土地使用权)搬迁损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目在固定资产清理损失计入营业外支出时，借记“递延收益”科目贷记“营业外收入”科目;在无形资产转销计入营业外支出时，借记“递延收益”科目贷记“营业外收入”科目。

3、属于补偿搬遷后新建资产(主要为固定资产和土地使用权)的应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，并作为与资产相关的政府补助在相关資产使用寿命内平均分配，分期计入当期损益借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目

4、企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结余，应当转入资本公积中的其他资本公积明细科目由全体股东共同享有，借记“专项应付款”科目贷记“资本公积”科目。

二、因非公共利益搬迁而收到政府拨给的搬迁补偿款(包括因公共利益搬迁而收到的非财政预算直接拨付的搬迁补偿款)

企业应于收到補偿款时，借记“银行存款”科目贷记“递延收益”科目。

以上内容就是本次关于企业收到拆迁补偿款如何税务操作问题的全部介绍了对此看完后如果你还有什么其他单位问题，可以来会计学堂网进行咨询