处置投资性房地产公允价值模式处置损益时，“公允价值变动损益”为什么也要结转到其他业务成本？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2024-05-03 15:02 标签： 投资性房地产公允价值模式处置损益
这个问题困扰了很多人，尤其是跨年处置的投资性房地产，公允价值已经转入“本年利润”/"未分配利润"，为什么还要结转到其他业务成本。个人理解，以公允价值进行后续计量的投资性房地产、原金融资产准则下的交易性金融资产，在处置时需要再次结转“公允价值变动损益”，用其冲减相应的“其他业务成本”和”投资收益”科目，以更好的反映投资性房地产的成本和投资收益。而“公允价值变动损益”与“其他业务成本”/"投资收益"科目均属于损益类科目，内部一增一减不影响最终净利润，而对单个科目“其他业务成本”、“投资收益”本年的发生额有影响。在这一点上，根据2019年新修订的金融资产准则，交易性金融资产在处置时不再需要结转以前年度产生的“公允价值变动损益”进入“投资收益”，但投资性房地产的准则没有变化，因此还需要遵循以前的做法。举个例子，生煎包公司于2019年1月购买了一项交易性金融资产，购买价格为10万元，2019年末公允价值为12万元，2020年6月卖出该交易性金融资产，价格为13万元，则：按照老金融资产准则：2019年分录为：买入时：借：交易性金融资产--成本
10贷：银行存款
10公允价值变动时：借：交易性金融资产--公允价值变动
2贷：公允价值变动损益
2年末结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益
2贷：本年利润
22020年出售时：借：银行存款
13贷：交易性金融资产--成本
10贷：交易性金融资产--公允价值变动损益
2贷：投资收益
1借：公允价值变动损益
2贷：投资收益
2按照新金融资产准则：其他分录不变，处置时：借：银行存款
13贷：交易性金融资产--成本
10贷：交易性金融资产--公允价值变动损益
2贷：投资收益
1老准则下最终的投资收益为卖价-买价=13-10=3万元而对2020年净利润的影响是：1+2-2=1万元，即卖价-年初价格新准则下最终的投资收益和2020年净利润均为：13-12=1万元由此可以看出，新老准则下对净利润的影响不变，只不过老准则下“公允价值变动损益”和“投资收益”的发生额各正负增加了2万元（即以前年度的公允价值变动损益）。个人觉得，新老准则的处理方法各有利弊。老准则下处置时的“投资收益”更能反应企业真正在该金融资产下的收益（即简单的卖价-买价。关于这点相信没有学过财会的童鞋们都能立即），但老准则下的“公允价值变动损益”明明已经结转，但还需要在处置时再次结转不仅操作上有难度，而且显得非常诡异·，且处置当年的公允价值其实也并没有下降，这个负数的发生额在报表附注上又该如何说明？但不论如何，对于投资性房地产处置时的公允价值变动损益该如何处理，并没有新的准则进行说明，那么我们依然按照原先的方法进行处理，这一点大家可以看看最新的CPA教材。我们再来举个例子，生煎包公司有一套投资性房地产，于2019年1月购入，采用公允价值模式计量，初始成本为2000万元，2019年共确认公允价值变动损益200万元。2020年6月将该投资性房地产进行处置，处置价款为3000万元。分录如下：2019年分录：购入时：借：投资性房地产
2000贷：银行存款
2000公允价值变动时：借：投资性房地产––公允价值变动
200贷：公允价值变动损益
2002020年分录：出售时：借：银行存款
3000贷：其他业务收入
3000借：其他业务成本
2000借：公允价值变动损益
200贷：投资性房地产—成本
2000贷：投资性房地产—公允价值变动 200最后处置的分录其实是由以下分录合并的：借：其他业务成本
2200贷：投资性房地产—成本
2000贷：投资性房地产—公允价值变动 200借：公允价值变动损益
200贷：其他业务成本
200因此，用公允价值变动损益冲减了其他业务成本，最终的其他业务成本也还原到了最初购买价款（上例中为2000万），但最终对本年利润的影响不变（3000-2200=800万元）。那么，鉴于投资性房地产准则关于公允价值变动损益这一块没有变化，CPA教材的举例也没有变，我们还是遵循一贯的做法。

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