合同账务管理篇(1)
应收账款是指公司产品在销售过程中对客户应收取而未收取的货款。应收账款往往被看作企业扩大销售的；二是应收账款事后管理和控制。当前企业应收账款管理主要存在应收账款规模较大和账龄较长两个方面的问题。
二、应收账款管理存在问题的原因
（一）应收账款管理目标设立不科学。应收账款管理的目标应与企业经营管理目标保持一致，不能只是一味地关注提高收入，而不重视应收账款余额的控制和现金流的激励作用，甚至不重视激励员工催收账款，最终导致企业利润的减少。企业盲目追求销售额，不断增加的应收账款也会增加企业持有成本，若应收账款过多就会使企业陷入资金周转难的困境。有些企业由于没有建立应收账款催收的考核机制，销售员只重视销售额而不关心应收账款的催收，导致企业出现应收账款即使到期也不能收回的状况。
（二）信用管理责任不明确。企业的销售部门和财务部门等与应收账款管理紧密相关，但有些企业这些部门间的职责要领和分工不明晰，从而造成企业无法对产品从客户订货到销售、货款的回收、销售获利等情况的有效监督控制；甚至有些企业的财务部门与销售部门针对客户的管理都没有明确的分工流程。在对客户的管理上没有明确的分工流程。如，针对企业欠款时间长且金额数量巨大的客户，制定催款计划、跟踪目标客户、定期反馈结果等相应工作由哪个部门来完成；企业财务人员收到应收账款后，有哪个部门与客户沟通并提供销账明细；企业出现账款余额相符时，有哪个部门负责对账等。出现以上情况，若企业财务部门和销售部门责任分工不明晰就会出现相互推诿，应收账款管理不能得到有效落实。
（三）信用管理部门缺失。信用销售是企业坏账产生的主要原因，但目前很多企业没有审理专门的信用管理部门，不能有效针对客户信用等级和信用程度进行评价，造成企业往往在不了解客户的实力和诚信的情况下进行了销售；同时企业财务部门尚未制定信用期和信用额度的有关规定，不能很好的给业务部门明确指导方向。由于信用管理部门的缺失使企业内部控制不理想、存在很多潜在风险。因此，企业应设立信用管理部门，不断建立健全客户信用管理数据库，切实加强内部监督，完善相应的激励机制来解决应收账款坏账风险大的问题。
（四）催收制度不健全。主要表现：一是催收人员安排不合理。很多企业的催收人员多数为销售人员，而销售人员为了拿提成往往把销售业绩放在第一位而不重视账款的催收工作，从而造成应收账款数量和金额较大，甚至一些应收账款变成了坏账和呆账；二是很多企业对应收账款管理不重视，缺乏自我保护意识，甚至一些企业为了保留住客户资源而不采用法律手段进行催收。
（五）合同管理制度不完善。有些企业合同管理方面不完
善，主要表现：一是在赊销企业产品时没有规范标准的合同格式，多数企业都是借鉴别的企业合同样式，没能结合企业自身实际设立标准合同，往往缺少保护自身利益的条款，甚至个别企业销售部门在拟定合同条款中针对货款的付款形式、还款期限、优惠条件、违约责任等核心要素都界定模糊；二是企业销售部门签署的合同没有按照企业规定在有关部门进行备案，出现了企业不能很好地对销售合同监督和预警，更谈不上对销售合同执行情况的跟踪；三是有些企业随意变更合同内容且仍然使用旧合同的情况，导致双方利益得不到保障。
三、完善应收账款管理的对策建议
（一）确立正确的应收账款管理目标。企业针对应收账款具体情况来设计管理目标，一是要针对不同信用等级的客户实施不同的信用政策，合理确定应收账款管理目标；二是企业要定期与客户沟通，动态把握客户经营整体情况，灵活地根据不同企业情况设计应收账款回收目标，确保账款及时回收；三是针对延期支付账款的客户，要认真开展调查研究，掌握拖欠账款原因，科学研判进行设定应收账款管理的目标。
（二）明确相关部门管理职责。应收账款管理应明确相关部门的管理职责，特别是财务部门、销售部门以及审计部门的职责。对于财务管理部门应负责企业资金流向、回转情况统计、制作财务报表、应收账款账龄和应收账款余额等具体工作，还应建立销售合同台账，详细记录付款时间、付款方式等主要内容，同时还要负责对账工作等；针对销售部门，主要要明确销售人员的责任，其主要责任一是要对客户信用状况进行调查研究同时将客户有关信息提供给相关部门，二是销售人员签订销售合同前一定要对客户信用等级和信用额度详细把握，经主管领导签批后方可签订销售合同，同时要将合同送达财务部门登记备案，形成合同台账并进行保管；针对审计部门应负责对销售合同中的具体条款审查，避免重大遗漏事项和有悖于企业规定的事项，同时开展对财务部门和销售部门的监督和指导，评价各部门履职情况，协助开展收集客户资料、客户信用等级评价以及处理逾期应收账款案件等工作。
（三）成立独立的信用管理部门。信用管理部门要对公司销售部门与财务部门提供的账款信息进行核对。在确认公司提供账款信息无误的前提下，对出现账目问题的企业、客户相关信用等级和信用程度进行查看。特别是面对赊销客户，对客户商业行为与信誉进行评估。对应收账款的分析、预测。同时要处理好与财务部门和销售部门之间的关系。
（四）优化应收账款催收程序和方式。首先要明确相关部门的催收程序。一是财务人员应该及时对应收账款入账，并根据合同规定的付款期限和付款方式及时提醒销售人员认真开展催收工作；针对已逾期的应收账款且销售人员催收未果的情况，财务人员应掌握客户财务情况并在当月或较短时间内给客户发询证函，获取债权人对债务的确认证明并开展与客户对账工作；二是销售部门要承担应收账款催收的主要责任，销售人员应及时提醒客户进行账款的催收，客户确是无力偿还应及时通知财务部门进行坏账处理，若客户申请了延期付款，也要及时通知财务部门，以便于财务部门根据客户信用等级情况做好账务处理工作。其次要选择合理的应收账款催收方式，企业应根据应收款项的实际情况，进行选择电话催收、函证催收、拜访催收、第三人催收、法律诉讼等不同方式。合同账务管理篇(2)
一、应收账款管理的概述
1.应收账款管理的相关概念
应收账款管理概念的产生主要基于企业应收账款存在的问题而提出的。其中的应收账款在实质上为企业的债权，具体可理解为企业在为购货单位提供劳务或商品中应收却未收的款项，而应收账款产生的原因在于信用销售方式的存在。由于这种信用销售方式又是企业进行扩大销售的投资活动，所以如何对收益与成本衡量并做好账款的收回工作成为企业发展中考虑的重要内容。在此背景下，应收账款管理便应运而生。根据以往学者研究总结可对其可定义为企业通过采取计划、控制或组织等手段对企业应收账款的实际管理活动，以此控制企业财务风险，为企业的长远发展提供保障。
2.应收账款管理的目标、内容、管理主体分析
（1）企业应收账款管理的目标
由于应收账款的形成的根源在于信用销售模式的应用，而其作为投资活动本身会产生一定的成本，要求有效管理应收账款以使应收账款成本降低。应收账款在成本方面又可细化为管理、短缺与机会三方面的成本。其中管理成本主要为企业的固定成本如管理人员的福利待遇等；短缺成本是企业经营活动中在未利用信用销售模式情况下所减少的利润；机会成本则指企业为获得应得的效益，会在应收账款持有量增加的前提下不断增加。由此可总结，应收账款管理的目标在于使机会成本、管理成本以及短缺成本等尽可能降低，促进应收账款投资效益的提高，进而提高企业的竞争优势。
（2）企业应收账款管理的内容
从企业应收账款管理的内容分析，具体体现在逾期前与逾期后对应收账款的管理。在逾期前进行应收账款管理过程中主要考虑两方面内容，即：赊销时所限定的信用额度并明确应收账款的收回时间；综合评估持有应收账款的全过程中所涉及的成本如对账款的管理成本或由于资金被占用产生的机会成本等。在逾期后应收账款管理过程中，主要对逾期或即将到期的应收账款做好催收工作，根据逾期账款的具体情况采取相应的催收手段，该阶段能够充分考察企业在应收账款管理方面的能力。
（3）企业应收账款管理的管理主体分析
在激烈的市场竞争环境下，企业为实现占领市场的目标需注重对赊销手段的综合分析，这就需要充分发挥应收账款管理主体的作用，主要包括负责账款收回业务的财务部门以及争取客源的销售部门。但财务部门在实际执行管理职能过程中往往出现账款管理模糊且缺少具体执行监督与管理的人员，很难实现对应收账款的有效管理，所以需要在发展过程中将信用管理部门引入其中。
二、应收账款管理存在的问题
1.对商业信用重视不足
信用销售模式的应用需具备配套的社会信用体系。然而从当前市场环境中，大多企业在进行营销活动过程中，为获取更多经济利益往往忽视对客户信用的考量，只要可以与自身进行贸易往来，便签订赊销合同。当前许多企业在签订的销售合同中并不存在任何问题，而实际收回账款过程中发现约为一半以上的客户都存在经营困难、资金周转不良等问题，很难收回应收账款，对于企业自身也产生了一定的影响。正是这种缺乏对客户信用调查与事后催收，使应收账款的收回面临较大的难题，长此以往便出现坏账的现象。
2.信用管理部门缺失
信用政策的缺失是影响企业应收账款有效管理的关键问题。从许多企业目前应收账款管理模式分析，大多应收账款的管理部门主要为财务部门与销售部门，但事实上销售人员与客户在进行购销合同签订过程中，更重视自身的销售收入，并不关注实际的账款收回问题。而财务部门在职能上主要进行应收账款的核算并配合销售人员做好催收工作，若未真正参与与客户交易过程中，很难对客户的相关信用与财务状况做出判断，难以取得良好的催收效果。因此信用管理部门的缺失是影响应收账款管理的重要因素。此外，企业应收账款管理大多集中在事中与事后管理两方面，未将应收账款形成的根源做出充分考虑，使销售人员或财务人员在信用期限与赊销的额度方面多以自身经验进行决定，缺少相关的信用政策与信用体系作为参考。而且在未做好客户信用调查工作的条件下，很难识别其中存在信用风险，加大应收坏账损失风险。
3.应收账款管理内部控制不健全
对于应收账款管理，大多企业的内部控制体系并不完善，其存在的问题具体体现在：第一，企业相关的审批程序不完善。企业整个业务流程过程中，存在许多未评估客户信用程度便进行发货的现象，销售人员往往不经过销售部门或企业其他相关部门的批准，便直接进行发货。当出现坏账情况，将很难进行责任的界定。第二，部门间沟通交流的缺失。如仓储部门与财务部门、销售部门之间无法有效沟通，当仓储部门进行产品配件发送后，销售部门并未将产品的具体用途以及价格向财务部门说明，使财务部门的账务处理有一定的困难。第三，会计监督作用的缺失。具体体现在应收账款管理中缺少能够起到辅助作用的电子台账，忽视对应收账款的适时核实，而且未及时做好坏账核销工作。
三、应收账款管理存在问题的原因
应收账款无法得到有效的管理极易造成应收账款的逐渐增加，导致资金占用情况更为严重。针对前文中提及的对商业信用重视不足、缺乏信用政策以及企业应收账款管理内部控制不健全可从企业内部原因以及企业外部原因进行分析。
1.企业内部原因
（1）未确定应收账款管理目标
企业应收账款管理过程中出现问题的原因很大程度上是由于并未做好应收账款管理目标的确定，尤其在衡量企业经营状况过程中往往以利润获得情况为标准，未将现金流量情况考虑其中。而且企业应收账款管理中由于在绩效考核方面不够合理，使销售人员的收入仅与销售的利润挂钩，无法在账款催收工作中调动销售人员的积极性。因此，完全以销售利润作为企业经营目标的管理方式难以有效提高应收账款的管理水平，长此以往便影响企业市场占有率的提高，甚至出现资金链断裂的情况。
（2）管理责任模糊
如前文所述，企业应收账款管理需由财务部与销售部共同完成，但往往无法获得良好的管理效果，其原因在于权责分工较为模糊，难以对产品销售过程、应收账款的收回等做好监督控制工作。例如，在逾期时间较长且应收款额较大的情况下，关于对客户跟踪与催款计划的制定由哪个部门负责，或在客户汇款后销账明细由哪个部门向客户提供，或在应收账款出现脱离实际资金流动的情况下，对账工作由那个部门主控等。另外，由于应收账款的管理工作多集中在事中或事后阶段，使管理具有一定的滞后性，难以做好预期控制工作。因此，企业当前各组织机构在职能上由于划分不清是造成应收账款居高不下的重要原因。
（3）信用管理制度的不健全
应收账款管理中信用管理部门与信用政策的缺失主要受不健全的信用管理制度影响。一般在与客户进行购销合同签订前，销售人员需做好信用状况调查工作。但由于大多企业并未注重构建相应的信用管理部门或制度，使销售人员缺少可供参考的依据，完全根据自身工作经验对客户信用状况进行判断。从财务部门角度也不难发现，关于信用额度或信用期限等内容也未在管理内容中体现出来，如不同信用等级客户需控制多少信用额度与信用期限等。
（4）缺乏合理有效的催收计划
应收账款管理中催收效果无法得到提高，主要受三方面原因影响。第一，未注重对催收凭证的有效保管。一般企业货物交接过程中的送货单一般没有客户单位负责人的签字或盖章，而且其中涉及的票据在不断传递中也容易出现遗失的情况，如大多购货单位由于自身管理不够规范，通常需要供货方在完成发货并出具发票的情况下才进行入账工作，长此以往购货方很可能忽略对发票的保管或进行应付账款挂账处理工作，使企业与购货方在账款记录上出现差异。第二，催收人员设置不合理。由于应收账款工作主要为销售人员负责，而销售人员更注重销售业绩的提高，忽视账款催收工作，使应收账款在不断沉积的背景下出现坏账的情况。第三，企业催收意识不强。为使客户资源得以维持，一般情况下企业不会选择利用法律途径维护自身权益，而且利用法律途径也涉及相关的诉讼成本等，使企业在面临账款催收问题时表现极为消极，这是出现呆账或坏账的重要原因。
（5）合同管理不善
企业在对经营风险控制过程中需充分发挥合同的作用，其能够将交易双方的权力与义务囊括其中，具有法律效力。然而实际交易过程中，交易双方为快速达成交易，使合同协议内容并不完善，尤其需通过法律途径解决账款收回时，企业很难利用存在漏洞的合同保护自身的利益。此外，企业为节约管理成本，也未设置专门对合同进行管理的人员，很容易出现合同的遗失情况。
2.企业外部原因
（1）市场信用环境影响
尽管现阶段我国市场经济体制已逐渐完善，但由于受计划经济体制的长期影响，使以信用管理体制为主的许多体制并不完善，如缺乏对失信行为的法律约束、对买卖双方交易监督力度不足等。正因如此，企业经营活动开展过程中不具备良好的运营环境，出现会计信息披露失真或其他信息数据不具备完整性与真实性等问题。另外，当前市场环境中许多企业将应付账款作为融资方式，有目的性的占有销货方款项且逾期不还，原因在于缺少相应的法律制度对其进行约束。因此，不完善的市场信用体系是造成企业应收账款管理出现问题的重要原因。
（2）客户信用状况影响
客户信用状况也是影响应收账款管理的重要因素。若客户自身不注重诚实守信或忽视市场规律，以自身短期利益为目标故意拖欠欠款，甚至市场环境中存在“店大欺主”的情况，许多客户凭自身市场优越地位对企业提出许多无理要求，不利于企业做好应收账款管理工作。同时，许多客户也因自身经营状况不善不具备还款能力，在与企业交易过程中，往往在表面上体现良好的经营状况，但事实上存在一定的存货积压以及资金周转不畅等情况，成为企业坏账的重要原因。
四、解决应收账款管理问题的具体措施
1.明确经营管理目标
经营管理目标在企业发展过程中具有导向作用。在评价自身经营成果过程中除考虑利润情况外，还应注重企业所获得的整体价值，避免完全局限于短期利益追求过程中。而应收账款管理目标需以企业整体发展目标为基础，在信用政策不断完善以及销售收入扩大的条件下，将应收账款的持有正本进行控制，使坏账情况发生概率降至最低。另外，也需充分考虑到企业应收账管理的中持有成本的内容，具体体现在管理成本、机会成本以及短缺成本等方面，减少持有应收账款成本，实现价值最大化目标。
2.明确相关部门管理职责
根据前文中提及的财务部门、销售部门以及审计部门等存在的职责模糊问题，要求应收帐管理过程中注重各部门职责的明确。在财务部门方面，其职责主要体现在对应收账款的定期核算、分析与报告；将具体付款的时间与方式以及合同资料内容等融于销售合同台账内；督促销售部门进行催收欠款工作；做好与客户间的对账以及相关资料的保管工作。而销售部门的职责考虑的主要为销售人员的具体操作流程，在进行销售合同签订前应注意对客户信用状况进行调查并向企业相关部门进行反映，而合同签订过程中应将具体收款或其他事项填列其中以保证面临纠纷问题时拥有凭据，完成合同签订后，需及时将其交予财务部门。为使销售人员催收账款积极性得以提高，企业也可采取一定的奖惩措施，使销售人员在业绩上与账款收回情况相挂钩，避免出现惰性心态。另外，在审计部门方面，既要对合同内容进行审查，还需对企业内部的财务部门与销售部门以及客户做好监督与考核工作。
3.成立信用管理部门
信用管理部门的构建主要为考量用户的信用状况，对于不同信用等级的用户注意控制具体的信用额度与期限。但需注意该部门在与销售部门的关系上，其能够向销售人员提供客户信用评估结果，辅助销售部门完成销售过程。而与财务部门关系上，财务部门需将应收账款信息向信用管理部门提供，如具体的账龄或余额等信息，使信用管理部门能够对客户进行监控。同时财务部门也能够根据信用管理部门的预测与分析结果做好实际管理工作。
4.应收账款催收程序的完善
实际进行应收账款催收过程中，需在财务部门与销售部门履行自身职责的前提下选择具体的催收方式。常见的催收方式主要包括电话形式、函证形式或直接登门拜访，促外也有许多企业为减轻部门压力会选择第三方机构执行催收。另外，对于任何应收账款催收方式都不起作用的情况下，可选择法律诉讼的方式以维护自身的权益。
5.构建有效的合同管理制度
针对合同管理不善问题，首先应保证合同签订的流程合理规范，尤其在合同格式上避免完全采用拟定的合同条款。对于已签订的合同需向资信部门进行备案，以便于执行跟踪销售合同。而对于合同的具体跟踪可交由信用部门执行，确定付款时间或付款方式等是否满足合同规定要求。这样在使企业应收账款管理得到加强的同时，对客户也具有一定的预警作用。合同账务管理篇(3)
【关键词】全球资产托管 账户架构 负债账户 资产账户
一、资产托管业务简介
资产托管业务是信誉卓著的商业银行接收投资者的委托，对投资者委托资产管理人管理的财产进行保管并监督投资管理人运作，防范委托资产管理风险并根据资产运作的特点提供相应的投资清算、会计核算、资产估值和信息报告等金融服务的业务。在中国，托管银行的基本职责是受托保管所托管的所有财产，承担保管人职责，同时还承担清算人、运作监督人、资产估值和会计核算人、信息披露人和现金管理人的职责。
全球托管指的是托管客户在全球范围内的各种资产。投资人或委托人只与全球托管行沟通即可，全球托管行可利用自己的海外分支机构，或者将部分海外市场业务分包给子托管行，执行客户的投资指令及相关服务，并为管理人/委托人提供全球统一资产视图。
在全球托管业务中，全球托管行若自身有资格参与某海外证券市场清算交收，则可与当地资金清算网络和证券中央存管机构交互，完成资金和证券的交收；若无资格参与当地资金清算交收，则可委托自身的海外分支机构或当地其他银行作为现金行，完成资金清算交收；市场证券交收则委托证券交收人。若全球托管行将海外一个或多个市场的托管相关业务全权委托给另一个托管行处理，则该托管行成为子托管行（或次托管行）。
全球托管行、现金行、证券交收人、子托管行、当地资金清算网络以及当地中央证券登记存管机构共同构成了一个托管网络，该托管网络的托管业务处理能力和水平构成了全球托管行对客户的服务能力和服务水平。我们将现金行、证券交收人、子托管行、当地资金清算网络以及当地证券中央存管机构统称为全球托管银行的交收人。
二、托管业务中的账户
（一）账户简述
托管业务中涉及的账户分为两类，一类是与投资管理人、委托人沟通时使用的账户，主要用于展示、核对托管资产，以及在证券投资或资产转账指令中指定账户；另一类是与后台资金、证券清算交收机构沟通时使用的账户，也就是托管银行向交收人发送资金、证券交收指令或对账时使用资产账户。
如果把托管业务部门当成一个独立的银行，或者说与核心银行业务相对独立的单位，上述第一类账户可视为托管银行的负债账户，而第二类账户可视为托管银行的资产账户。两类账户承担的职责和要求差别相当大，以下分别阐述。
（二）托管业务中的负债账户
托管行如何为客户开立负债账户取决于监管要求和客户需求两个主要因素。
1.监管要求
我国证券投资相关法律法规中，对于托管行在账户管理方面的职责有如下要求：
对所托管的不同投资组合资产分别设置账户，确保托管账户与其他账户相分离，确保投资组合资产的完整性与独立性，安全保管账户中的资金和证券；保证所托管资产和托管人自有资产、托管人托管的其他资产之间相互独立；保证托管资产在账户设置、资金清算、会计核算和账册记录等方面的独立性。这里的投资组合对证券投资基金来说指的是单只基金；对信托资产指的是单个信托计划；对保险、社保、年金以及券商理财等资产则按照委托人的要求划分投资组合；对于企业年金，要求以企业年金基金名义开设基金财产的资金账户和证券账户。
按照规定开设投资组合资产的资金账户和证券账户。
完整记录所保管资产的类别和持仓，完整记录现金账户的资金划拨和往来情况，完整记录投资组合的每一笔交易记录。
及时与账户管理人（对于企业年金）、投资管理人核对有关数据，按照规定监督投资管理人的投资运作。
托管银行通过为每个投资组合开立不同的托管账号，保证不同投资组合之间的资金、证券保持独立，不能混用，即可保证投资组合的资产独立性要求。
国际上，对托管银行在账户管理方面最主要的要求也在于投资组合资产的安全保管、与托管银行自有资产和其他托管资产的独立、记录并保存账户变动情况、与投资管理人进行对账。
2.客户需求
对委托人和管理人来说，托管账户是一个投资组合的唯一标识，所谓保证投资组合资产的独立性，主要靠托管账户来区分。对于在投资组合的设立上没有监管要求的委托人，将自己的资产作为一个投资组合还是多个投资组合，分到多细粒度，都是完全由委托人决定，或者与管理人协商决定的。
在托管账户项下，如果客户需要对不同类型的资产进行分组，托管行可为其开立负债资金账户、负债证券账户。所谓的开立负债账户，指的是托管银行在自身的托管业务系统中为客户设置的账户，而不是在核心银行系统或交收人处开立的账户。
有的托管银行不为客户开立负债资金、负债证券账户，直接在托管账户下记录各种证券持仓和变动、各币种资金余额和变动，证券可能分布在全球不同市场。据了解，欧洲结算银行（EuroClear）目前使用这种方式，不过他们将托管账户称为Participant No。
有的托管银行按币种为客户开立不同资金账户，只开立一个负债证券账户，记录所有证券持仓和变动。据了解，目前大通摩根采用此种账户架构，大通摩根直接将托管账户称为证券账户。
有的托管银行按不同投资市场为客户开立不同负债资金账户和负债证券账户，对每个市场都有固定的负债资金、证券账户使用。
有的托管银行按不同银行的维度为客户开立负债资金账户，按不同证券登记存管机构或交收人的维度为客户开立负债证券账户。也就是资金通过哪个机构交收，就开立一个对应的负债资金账户；证券通过哪个机构交收，就开立一个对应的负债证券账户；本质上，托管行需要在每个银行、交割场所为每个投资组合开立一个实体账户，同时在托管账户下为客户开立一个负债账户。中国银行目前对境内投资市场主要使用这种开户模式。
以上四种证券开立方式，没有绝对的优劣之分，主要取决于客户希望如何将投资组合项下的资产进行分组管理。所以，很显然，在客户有其他管理需求时，一定会产生其他负债账户开户方式，比如资产管理团队中张三管理的部分开立一个负债证券账户，李四管理的部分开立另一个；或者股票类资产使用一个负债证券账户，债券类使用另一个。
3.负债账户开户方式对客户的影响
资产管理人的工作人员在发送投资指令、处理公司行动、查询交易明细和持仓、与托管人对账都要提供托管账号和负债账号；同时负债账号也作为提供报表的最小单位。因此不同的开户方式影响到客户对投资组合项下资产的分组管理方式。
（三）托管业务中的资产账户
1.国内资产账户开户方式
资产账户则指的是全球托管银行在交收人开立的资金或证券账户。一般来讲，人会向托管银行收取最低账户维护费，当然托管银行在自身的商业银行部门开立的账户一般不需要付账户维护费。对于境外现金银行或子托管行，每个账户每月的账户维护费可能高达数百美元（一般500美元左右）。
在中国大陆，受历史业务做法和投资者习惯因素影响，托管银行为多数投资组合或委托人单独开立资产账户（账户名称一般是投资组合名称或者是托管银行与投资组合联名），我们把这种开户方式称为实体账户模式。但法规上并未规定托管银行必须这样开户，除了QDII和QFII。
由于前面所说的账户维护费的存在，如果全球托管行在交收人处采用实体账户模式，将会给托管行带来巨大的成本，包括最低账户维护费、大量的资金调拨成本（如果多个客户使用同一个名义账户，资金调拨可以多笔汇总成一笔进行）、对账及账户开立运营成本以及大量的实体账户管理成本。中国银行在某QDII案例中已经遇到了高额成本的问题，该组合要投资15个市场，由于组合规模较小，委托人支付的托管费尚不足以支付众多账户维护费。
因此领先托管行正在尝试改变。据了解，工商银行已经在资金账户方面使用子账户隔离模式，也就是工行托管的所有投资组合的现金都存在同一个核心银行账户中，而每个投资组合的资金以子账户方式记录。而中国银行则在尝试集中名义账户模式，也就是类交易所的结算保证金账户的模式。
资产管理人在上海和深圳交易所进行证券投资后，必须通过托管银行完成资金的清算和收付。对应的清算交收机构——中国证券登记结算公司上海分公司和深圳分公司（简称上海中登和深圳中登），将托管银行视为结算参与人，要求托管银行承担交收责任，而不关心托管银行如何与所托管的投资组合进行二级清算。上海和深圳中登为托管行开立一个集中的清算备付金账户（结算保证金账户也是如此），但不为各个委托人/投资组合开立分户。因此，该清算备付金账户上，各投资组合的余额和变动情况，只有托管银行清楚。
2.国际常用开户方式
而在国际上，大多数资产托管银行在中央证券存管机构只开立一个名义持有人账户，不管托管行需要为多少委托人、多少投资组合完成清算交收；而为了提高资金划拨效率起见，托管行一般在现金行、当地清算银行、子托管行也只会开立一个或数个以托管行名义开户的资产账户（称为名义账户，omnibus），而非为每个组合/委托人开立资产账户，每个投资组合的持仓和变动情况仅在托管行有记录，也就是在负债账户上记录，在资产账户上没有反映。也就是委托人将资产“委托”给托管银行后，就信任托管银行，只与托管行核对账户头寸和变动。
这样做，某个投资组合在交收中占用另一个组合资产的风险会提高，托管行挪用托管资产的风险也有所提高，因为资产账户对客户来说不透明，要靠托管内部在业务系统、内部管理上进行控制。而好处在于，托管行可以更灵活地调配资金、证券，提高交收效率，避免为了准备交收所需的资金或证券而在多个资产账户间调拨划转，节省时间和调拨费用，不管在国内市场还是在跨境交收中，节省的时间和费用都非常可观。
（四）负债和资产账户的关联
在不同的负债、资产账户的开户方式下，托管行需要考虑如何将双方账户联系起来，既满足客户和监管机构要求，又保证清算交收的高效进行。
负债账户和资产不可避免地出现多对多关系。如果考虑更多投资组合和更多资产账户的情形，这个关系就会相当复杂。托管行需要考虑，如何才能确保能追踪每笔业务的来龙去脉，如何才能保证账务有条不紊，如何保证与客户和对手方对账正确，如何保证负债与资产账户的平衡，如何保证客户资产不被混用，如何保证客户负债账户余额充足的情况下一定能快速完成交收。
三、全球资产托管业务账户架构解决方案
（一）账户架构要解决的问题
根据中国大陆市场和境外其他证券市场的情况，集中名义账户和子账户隔离的资产账户开户模式都是存在的。而从业务现状看来，对于负债账户的开户要求也是非常灵活的。因此，托管银行的托管业务系统需要支持前述所有情况。
显然，如果系统支持了“资产账户集中名义账户模式 + 灵活的负债账户开户模式”这种情况，一定能支持其他比较简单的开户方式组合。
在这个前提下，我们分析一下托管行要解决的问题。
1.如何管理负债与资产账户的关联关系。在大量的负债账户和资产账户之间存在多对多关系，因此最好以账户组的形式将两类相关账户关联起来。
2.如何选择资产账户。托管银行到管理人的投资指令后，需要根据交易类型确定这个指令会带来哪些资金变动和证券变动，托管行的最基本职能之一就是将资金变动和证券变动正确地执行下去。资金和证券变动通过哪个资产账户交收，有些情况下是管理人、交收人指定的，大多数情况，托管行有权自主决定。托管行选择资产账户，最重要的考虑是交收成本，包括资金成本（转账费用）和时间成本（转账速度）。灵活选择资产账户，可以让托管行提高交收效率、降低成本。
3.如何保证业务各步骤的可追溯性。对于每一笔交易指令，托管行必须能跟踪到属于哪个托管账号、使用哪个负债账号、使用哪个资产账号、资产指令交收状态如何、负债指令交收状态如何以及资产和负债账户的变动和余额是否及时记录。
4.如何保证账户记录有条不紊：（1）资产账户与交收人对账，按资产账号核对，保证与对手方记录一致；（2）负债账户方面，向客户或管理人寄送对账单，供对方对账使用；（3）资产和负债账户对账，同一个账户组内，负债账户与资产账户之间核对余额（持仓）和账户变动，保证双方一致。
5.如何保证客户资产不被混用。集中名义账户模式下，多个客户的资产都放在一个名义账户下，如何保证某客户交收时不会使用到其他客户的资产呢？这个要从负债账户一端控制，如果客户负债账户头寸不足，即使资产账户头寸充足也不能允许交收。当然，在境外市场如果托管行为客户提供日间透支服务，还需要考虑透支额度。
6.如何保证客户负债账户余额充足的情况下一定能快速完成交收
资产账户与负债账户没有一一对应关系，也就是客户资产实际存放在哪个资产账户中是不确定的，交收的效率完全取决于托管行内部交收路径。
对于付款、付券情况，托管行要保证使用的资产账户头寸充足，也就是要求托管行做好资产账户头寸管理，对各资产账户资金的收支进行提前规划，一旦出现头寸不足要能及时从其他资产账户调拨头寸，及时完成客户交易的交收。
（二）账户架构备选方案
根据前面的论述，资产托管业务中，开立负债账户的模式和开立资产账户的模式都是根据实际业务需要而定，托管行无法左右。托管行系统自己可以决定的，主要是如何关联资产与负债账号，各项业务如何在负债账户和资产账户上运行。
结合账户架构要解决的问题，这里提出两个账户架构方案：
1.虚拟账户方案
本方案使用虚拟账户联系负债和资产账户，负债账户与任何实体账户的关联都体现为一个虚拟账户。账户变动和余额/持仓都记录在虚拟账户上，但虚拟账户对客户、对交收人都不可见。与客户沟通时，需要将多个虚拟账户项下的数据合并到负债账户或实体账户项下；与交收人沟通时，则需合并到实体账户项下。
每日以实体账户为单位与交收人对账，以负债账户或实体账户（根据监管要求或客户习惯）为单位与客户对账。
在本方案下，每笔客户交易指令的清算路径条理分明。交易指令必须指定虚拟账户（包括资金和证券），在虚拟账户项下生成待交收的虚拟账户变动，而后根据虚拟账户与实体账户的确定对应关系在实体账户项下生成资产账户变动。使用资产账户变动与交收人完成交收和交收结果确认后，更新相关虚拟账户变动状态以及指令状态。
2.账户组方案
本方案以账户组联系负债和资产账户。所有相互关联的负债和资产账户隶属于同一个账户组。负债账户和资产账户各自记录账户变动和余额/持仓。托管行以负债账户与客户沟通和对账，以资产账户与交收人沟通和对账，与双方的沟通都不需要临时从虚拟账户上加工数据。
本方案下，每笔客户交易指令会记录在特定的负债账户下，但通过哪个资产账户交收，则完全取决于托管行的交收策略。每日需要对于同一个账户组内部的负债和资产账户进行对账，账户组内负债账户一方的余额和变动的集合与资产账户一方的集合相同，确保双方的总变动一致。
（三）两种方案比较
上述述两种方案，各如何处理各种复杂业务场景、各自有什么优缺点、哪一个更适合现代化全球托管银行使用？
以下从对业务场景的支持、对客户的影响、对银行业务人员的影响、对业务流程的影响、对系统性能和开发成本的影响等方面将这两个方案进行比较：
1.对不同市场和客户的支持
对于投资境内市场的境内客户两种账户架构都能支持这种业务场景，但虚拟账户方案更简单明了、账户组方案略显繁琐。
对于境内交易所的备付金账户，两种账户架构都能支持，但对于上千个虚拟账户（分户）对一个实体账户（总户）的情况，账户组方案比虚拟账户方案显得更加灵活。
对于投资境内市场的境外客户，两种方案都能支持。但账户组方案更有优势，可以节约账户维护费、提高交收效率。
对于投资境外市场的客户，客户对境外的开户模式比较了解，而且能够接受类似于EuroClear那样的开户模式，也就集中名义账户模式，账户组方案更有优势。
2.对客户的影响
不论虚拟账户还是账户组对客户都是透明的，客户在发指令、查询、报表中看到的都是负债账户或资产账户，取决于客户想使用负债账户还是资产账户。应该说两种账户架构对客户来说没有不同。
但对于托管行来说，不希望客户看到内部运营方面的细节，所以一般不愿意将资产账户相关信息展示给客户。
3.对托管业务基本处理流程影响
账户管理方面，在虚拟账户方案中，资产账户只保存账号、户名等基本信息；而账户组方案中，资产账户不仅要记录账户信息，还要记录账户余额、账户变动、计结息、与负债账户对账以及与交收人对账。在虚拟账户方案中，资产账户是依附于虚拟账户而存在的，而在账户组方案中资产账户独立出来了，可以说账户管理要做的工作增加了。
指令管理方面，两种账户架构没有太大区别。
清算交收方面，清算交收的职责是对于已经通过审核可进入交收流程的指令，将其资金、证券变动进行一定的轧差汇总（也可能不轧差逐笔交收）后形成资金交收指令和证券交收指令，并与交收人联系完成资金和证券的交收。很显然，清算交收必须通过资产账户进行，确保资产账户交收指令完成后，客户指令产生的资金变动和证券变动才算交收完成，客户的负债账户才能进行记账。两种方案都能支持托管银行的清算交收业务，但是账户组方案给了托管银行工作更多灵活性，使得托管行在选择交收人、提高交收效率、管理账户头寸、控制交收成本方面拥有了广大的选择空间。
公司行动方面，两种账户架构的区别不大。比较特别的是，在账户组方案中，公司行动的登记、计算需要在负债和资产账户同步做两遍，增加了一定的工作量和业务复杂度。
4.对银行业务人员的影响
对银行业务人员来说，虚拟账户方案多了一层账户（虚拟账户），且账户余额和变动都记录在这个账户上，不论与客户沟通（使用负债账户）还是与交收人沟通（使用资产账户），都需要在虚拟账户信息基础上加工才能得到所需信息，增加了理解和沟通的复杂度。
而账户组方案，业务人员要理解负债与资产账户的关系，了解交易指令与资产账户变动之间的关联关系也存在一定难度，但培训、理解之后工作会比较简单。
5.对系统性能及开发维护成本的影响
账户组方案由于在负债、资产双边记账，工作复杂度增加，故开发维护成本较高；同理对系统性能有负面影响，不过托管业务量和数据量相对较小，在资源充足的情况下，性能不会成为关键问题。
可以这么说，虚拟账户方案对银行业务人员理解和操作来说复杂度较高，但系统实现相对简单；账户组方案下，则柜员操作简单，系统实现难度和成本相对较高。
6.对未来业务发展的影响
境外投资客户越来越多地要求托管行提供合约交割服务，在虚拟账户模式下，资产账户没有自己的余额和变动记录，负债和资产账户的余额和变动都依赖于虚拟账户，无法支持合约交割服务。
现金管理是托管行为客户提供的另一项重要的增值服务。如果使用账户组方案，托管行可轻松实现全球共享现金头寸、单币种现金账户（支持多币种证券投资）、闲置资金提高利息或收益、日间或隔夜透支、现金预测等现金管理业务。
（四）方案建议
综合上面的论述：虚拟账户和账户组方案主要影响到托管银行内部运营管理，对客户影响很小；对基础托管服务都能支持，只是账户组方案的系统开发复杂度略高，而虚拟账户方案的账户维护费和汇款手续费更高；虚拟账户方案对银行业务人员来说理解操作的复杂度较高，但系统开发及维护来说简单高效，账户组方案则相反；虚拟账户方案对全球托管业务来说成本过高，账户组方案则大大降低账户维护和资金汇划成本；对国内托管银行即将提供的新兴托管增值服务，账户组方案更有利。
因此本文最后结论是：虚拟账户方案对境内基础托管业务来说是一种简洁高效的解决方案，但对境外的全球托管业务和新兴托管服务支持不足、成本过高。若中国境内资产托管银行未来希望大力扩展境外全球托管业务、提供新兴托管服务，建议使用账户组方案。
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关键词：应收账款；商品流通企业；管理
应收账款的管理问题不是一个新问题，却是一个不可忽视的顽固性问题。应收账款的产生主要是由于激烈的市场竞争，促使企业为了巩固销售渠道、拓宽商品销路、减少库存占用、增加销售收入，而向客户提供信用业务。随着应收账款的产生，应收账款管理成为企业资金管理的一项重要内容，直接关系到企业运营资金的周转和经济效益。但是，很多企业仍然存在重销售轻管理，重视赊销、赊购被市场经济下广大企业所广泛运用，却对其疏于管理，从而造成应收账款逐步加大，呆死账逐步增多，给企业造成了本可避免的管理性损失。
一、商品流通企业应收账款特点
应收账款，无论是为满足同业竞争和融资管理的需求；还是企业也为了维系客户关系、稳定销售水平；又或企业为降低客户流失，对企业经营管理都具有举足轻重的作用。商品流通企业的应收账款有别于其他行业，它不像工业企业存货有材料、在产品、产成品等，商品流通企业的存货主要是商品存货，存货类别比较单一，但存货品种、规格又特别多，这就决定了商品流通企业应收账款内容繁多；同时商品流通企业也不像加工企业以生产资金的运动为核心展开，而是“货币-商品-货币”的循环以资金运动为中心，故而其受赊销影响资金整合利用效率不高，就突显出应收账款管理更具重要性；商品流通企业的应收账款总额、赊销比例也远高于其他行业，且账龄复杂对管理水平要求高；同时受外部竞争影响，客户要求的结算方式多样化，应收账款的管理控制具有更高的风险和难度。
二、商品流通企业应收账款管理中存在的问题
经济的发展提高了企业的管理水平，应收账款管理手段也在逐步完善，所在现有的问题不只是历史遗留，还有新的漏洞不断出现，这些漏洞不一定多么高深，但却真实的发生在企业的忽视与不经意之间。下面在此结合案例分析当前商品流通企业应收账款管理中存在的问题。
哈密公司销售给当地A公司大型棉籽加工设备一套1300万元，建造期1年，合同规定分三阶段开票三阶段收款。开票流程：发票开据申请由哈密公司销售部门出据给财务部门提示开票，合同在销售部门保管，开票时一并出示，财务部门不对合同备案。合同履行至第二阶段时，双方发生分歧，至此哈密公司已开票900万元，A公司已经付款1080万元，分歧于一年半后解决。解决后哈密公司于年底前完成后续了出售安装工作，销售部门获取提成，同年底销售部门未对余下的400万提示开票，哈密公司账面显示A公司不欠钱。次年2月A公司账面显示多付哈密公司180万元并要求返还。哈密公司几经查找才发现是少开400万元发票给A公司，开票后为A公司欠哈密公司220万元。但A公司拒绝支付。从案例中可以发现商业企业应收账款管理主要存在如下问题：
1.只对账面显示的应收账款进行管理，部门之间缺乏有效沟通
企业未能彻底的履行合同，未能发现未开票问题，不论后继诉讼与否，都不可否认只对账面显示的应收账款进行管理，对于现代科学高度发达的电子时代，显得落后太多，也不能发挥协同效应，已经远远不能满足企业的资金管理需求。
2.销售部门与财务部门之间存在矛盾和利益冲突，加大了应收账款的管理难度
很多企业，在业务合同上一般是由销售部门接触客户，财务部门负责入账。财务部门虽然控制信用销售和应收账款，但实际上难以起到期望的作用。销售部门最直接的考核目标是能否完成任务，而财务部门则按照谈好的合同入账。销售部门由于销售业绩的考核指标，在大多数情况下无法对客户的还款能力做出科学公正的评价，反而会在高度的销售激励政策之下，形成严重的拖欠。甚至造成销售部门与财务部门激烈冲突，要么影响正常的销售工作，要么对应收账款失去控制。
3.应收账款管理的手段相对落后
很多商业企业的信用管理明显落后于当代管理理念，在对市场运营过程度中，对各个客户的信用情况主要靠主观臆测或是靠本就不科学的判断指标，而给予过度宽松的销售政策，实施较大信用额度，却没有一个客观科学的评估与预测，使得企业的应收账款管理出现了严重的风险，直接影响到企业未来的发展。
4.管理水平有限，未找准应收账款管理中的关键控制点
对应收账款的管理工作，很多企业的领导者把眼光主要放在了“追账”上面，有多少未能收回的货款，是他们所最为关注的，其产生的副效果就是企业人力资源的合理配置被打乱和精力、财力因管理不当而导致的分散，而计划中的工作效果却并不理想。这种事后的“追帐管理方式”不仅仅不能使账款顺利追回，还会打乱企业人力资源的战略部署，使得整理企业的人力资源的管理出现漏洞与不足。
5.应收账款管理缺乏必要的内部控制支持
很多商业企业在市场运营过程中，销售部门与财务部门各行其是，缺少协同管理，没有明确人对应收账款负责，就必然导致了应收账款管理工作出现真空地带；或是虽然有人管理，但却管理不当。比如有些企业由销售部门负责回收货款，然而对应收账款的控制水平非但没有提高，反而出现管理漏洞，业务人员在高报酬激励机制下，会进行更多的以符合报酬激励条件为目的的销售，形成更为严重的拖欠。
三、商业企业应收账款管理的改进对策
针对商业企业应收账款现状和问题，可以从以下方面采取措施加以改善：
1.建立专门的信用管理机构，提高应收账款管理水平
建立专门的信用管理机构是很有必要的，因为对于企业传统的组织结构中以财务部门担当信用管理的主要角色所进行的赊销管理，会引发种种弊端，不能满足应收账款管理的需要。应收账款管理是涉及面广，专业性强，对综合分析能力要求很高的工作，成立一个专门的部门才能胜任。通过众多案例，我国商业企业目前一般有两种设立方式，一种是以财务总监为核心的信用管理部门，另一种以销售总监为核心的信用管理部门。根据统计结果，笔者更高倾向于财务总监负责下的信用管理机构，其成功率为大约是销售总监负责下的信用管理机构成功率的一倍。然而，这种做法很多企业出于成本效益等方面考虑，未能跻身应收账款管理主流，目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2.会计监督融合科技辅助，加强对应收账款的管理
商业企业会计部门除了对企业的流动资金进行有效的监督外，还要对企业的外债应收账款进行充分的监督。会计部门要定期对客户的欠款、账龄、甚至当前的经营状况进行合理有效的采集，并分析客户的偿债能力，对于高危客户，就要大力的对的追讨力度，减少企业的经济损失。同时，在科技飞速发展的现今，利用计算机分析和处理企业账务的手段势必会取代传统落后的手段。随着当代电子信息管理的深化，ERP等大型专属软件系统，对于加强应收账款管理可以发挥出不可忽视的作用。数据、资源的共享和优越的计算机技术使财务信息化进程中的财务人员，也由以前的记录核算型转化为决策支持型人员，可以用更加科学复杂的方法、准确及时的数据来进行应收账款管理工作。
3.明确应收账款管理重点，加强应收账款日常管理
应收账款虽然很明确的是企业的一项债权，但却是被动的以对方清偿为最终实现资金的流入，所以使企业的经济利益处在“得失”之间，潜藏着不可忽视的资金风险。所以，应收账款管理的重点不明确，不但会使管理效果大打折扣，也会对企业的资源造成浪费，甚至导致巨大损失。
（1）加强应收账款的事前控制
关于应收账款的事前控制，我们可以评估客户的资信以确定客户的信用等级，为应收账款管理的赊销政策提供依据。通过客户财务报表、信用评估机构、商业银行或本身经验等作为信用状况资料的来源，运用特定的方法，对客户的信用状况进行分析和评价。根据信用评价，结合已制定的信用政策，以此确定对不同等级的客户给予不同的信用。
（2）加强应收账款的事中管理
对于已实际存在的应收账款，企业同样要做好日常管理工作，随时分析监管，及时发现存在的问题，以便提前采取积极有效的对策。企业可以对应收账款额度大或信用低的客户进行重点分析和追踪调查，对赊销期间进行跟踪控制，以降低发生坏账的可能性；也可以进行应收账款账龄分析，根据拖欠时间的不同，采取不同的收账策略。一般而言，账龄越长，账款催收的难度越大，产生坏账的可能性越大；还需要建立应收账款坏账准备制度，根据企业会计准则中的规定：“对于应收款项有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。”企业应该建立坏账准备制度并加以认真贯彻，来真实的反映应收账款水平，以便加强应收账款的管理工作。
（3）应收账款的事后管理
这是应收账款管理中最消极的管理方式，但却有其存在的必然性。当信用条件被违反时，企业应根据所制定的收账政策采取行动，并结合自己的实际情况遵循成本效益原则，合理保证应收账款的收回。
4.最大程度构建相对健全的内控制度，提升应收账款管理的实施控制力度
加强企业内部控制、内部监督，确保执行且执行的效果良好、能够随时适应新情况，重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，赋予独立权限，以确保审计的独立性、客观性。”对于该政策，由于内部控制制度是由包括企业董事会、监事会、经理层等共同实施的，在实现应收账款管理这一控制目标的过程中，便可以有效避免无人管理的真空地带出现，同时也强调各岗位各环节相互制约相互监督，同时兼顾运营效率，可以最大程度的为企业的应收账款管理工作提供有效的基础资料，还能够充分合理的调动每一个企业人力资源，对于企业的人力资源配置工作起到真正意义上的优化。
总而言之，在竞争日益激烈的市场经济环境下，企业运用赊销手段吸引客户，确立竞争优势，稳定扩大销售规模，已经是当代企业生存与发展的必要手段之一。应收账款的管理也由此呈现出更加复杂多变而且专业的趋势，随着人们的深入研究，也暴露出被人们忽视的种种问题，本文在分析当前商业企业应收账款管理方面存在的问题基础上，以事前管理为主，跳出应收账款本身，从管理手段及其影响因素为解决思路针对文中提出的问题提出了改善建议。
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关键词：医院；应付账款；管理
中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-01
近几年，随着市场经济的发展，医疗市场竞争日益加剧，医院面临更为严峻的挑战。为了提高资金利用率，医院越来越多运用商业融资，其中应付账款是医院融资的主要渠道。而随着应付账款规模的扩大，与成本、资金方面密切关联，如何管理和监控应付账款，使医院在缓解资金供应紧张的同时合理负债，成为财务人员面临的新问题。本文分析了目前医疗单位应付账款管理中常见的问题，并有针对性的提出管理上的几点建议。
一、医院应付账款管理中常见的问题
1.目前大多数医院付款时间长，规定在供应商物资送达仓库后，一到三个月才予支付货款，个别医院甚至在半年后才付款。虽然使医院充分利用了融资，但这样医院的流动负债比率将大大增加，造成医院信用度下降，物资供应渠道减少或供应速度缓慢。2.供应商众多，有些医院多达200家以上，频繁的挂账和冲账，在做账时造成查找困难，而且很多供应商的名称非常相似，很容易产生把甲公司的款项挂到乙公司，出现张冠李戴的现象。为及时发现差错，财务部门不仅要与物资核算会计对账，还与供应商对往来账，工作量成倍增加。3.应付账款挂账不及时，如采购的物资已入库房，而供应商迟迟不交发票，发票未到的应付款未及时先估价入账现象，造成库存物资只出不入的账务处理，出现负数。4.在货物与发票的到达不同步的情况下，由于总账会计凭物资管理部门提供的入库单入账，即同一采购同时在预付账款和应付账款中挂账，在这种情况下由于应付账款不能反映真实的应付款数据，从而容易导致重复付款。5.有些医院疏于对应付账的管理，不能做到定期与供应商及有关部门核对账目，有时应付账上出现付款是红字时，才核对账查找原因。查账时由于应付账款长期未清理，账目混乱，较难查证。6.有些医院物资管理信息系统与财务信息系统相互独立，没有联机操作。票据的信息均有各物资核算会计手工传递，财务总会计又手工重复输入，易导致会计原始凭证传递失误，且工作重复。7.有的采购人员在采购时，不考虑实际需求，还有的采购人员因受别人的好处等原因，造成无计划过多的采购，使库存严重积压，应付账款过高。
二、医院应付账款管理上的几点建议
1.从基础工作上完善应付账款的核算。(1)设置应付账款的核算级次。在挂账、冲账及核账中，为了查找方便，将应付账款设置为三个级次，应付账款总账为一级科目，药品类供应商、材料类供应商、试剂类供应商等为二级科目，对应类别的供应商为三级科目。在查询时设置拼音字头或其他代码方式查询功能。可提高账户管理的效率与准确度。(2)设置辅助账供应商账户。辅助账详细反映医院向各个供应商采购的各项商品或劳务所产生的应付款信息，包括应付账款的增减变动额和余额。通过辅助账既可以查询应付某个供应商的所有账款，也可以查询应付某一类商品或劳务的所有账款。财务部门应当定期编制应付账款明细表，向采购业务部门反映应付款项的余额和账龄等信息，并对应付账款的管理情况进行分析。(3)财务总账必须与各库房同步入账。同步入账是确保账实相符、账账相符的前提。要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门，财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理，借记相关科目，贷记“应付账款”，对材料已验收入库但发票未收到的交易，根据物资部门等提供的入库单先暂估入账，待已收到发票后再进行账务调账。(4)预付款与应付款衔接。财务部门收到供应商开具的发票后，应该及时冲抵预付账款。物资管理部门应对每一采购的预付情况进行详细记录，并由物资核算会计核对后在货物入库单中作说明。财务人员收到入库单后应对预付记录进行核实，然后在应付账款中抵减预付部分账款后入账。另外，针对采购预付情况，也可要求供应商在送货同时提供发票，按发票金额冲减预付款后把未付款项挂应付账款。(5)大力推动会计信息化建设。通过计算机等先进技术，使各物资管理信息系统的数据能导入财务信息系统中，实现往来账在电子化系统功能，使其自动生成凭证，提供各种分析报表，如账龄分析、合同付款情况分析，周转分析等。能大大压缩财务人员的重复工作量，避免手工记账差错，保证核算业务的准确和完整。还可通过各种报表合理地调配资金，提高资金的使用率。
2.加强内部控制制度，进一步完善管理。(1)职责分离制度。医院应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，控制内部违纪问题的发生。如采购、验收入和出库岗位分离，防止采购人员购买伪劣物资，或盲目的不必要采购；采购、保管、会计岗位分离，防止绕过验单，减少物资入库的可能性；采购与付款岗位分离，防止采购人员与供应商私下交易，采购人员随意执行付款业务等。 (2)定期核对制度。医院财务部总账应定期与各物资核算会计核对物资总账与明细账，应付账款总账与明细账。同时可协同物资采购与供应商定期核对，并且出具对账确认函，双方签章，确保往来款项的真实性。防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供应商多进行沟通。(3)付款审核制度。付款审核。库房管理人员必须严格核对发票与送货单、入库单的数量、价格是否一致，签名确认后由物资核算会计复核。复核单据必须是原件及其他有关人员在单据上的签名，是否真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款。编制付款计划。为合理安排资金，财务部门应根据供应商发票的挂账情况和采购合同编制每月付款计划，经医院管理层审批后集中时间统一办理付款。财务部门在付款时需统筹兼顾，在每月安排预算时，分清轻重缓急，既要满足药品、物资材料储备等的日常需求，又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求，使医院资金的周转实现良性循环。(4)内部监督检查制度。针对应付账款在医院财务中的重要性，医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计，如检查应付账款与预付账款的管理情况，有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，采购与授权批准制度的执行情况，采购与付款业务相关岗们及人员的设置情况。财务部门内部不定期自查，对监督检查过程中发现的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。
参考文献：合同账务管理篇(6)
关键词：煤炭企业；应收账款；资金效率
煤炭企业应收账款是指销售产品等原因，应向购货客户收取的款项。它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。端正对应收账款的认识，针对问题，制定策略，强化管理，是煤炭企业生存和发展的基础和条件。
一、正确认识应收账款，端正态度强化管理
马克思主义的政治经济学认为，应收账款在经营活动中有着一定的积极作用。它作为一种信用手段和营销策略，能够吸引客户，提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业生存和发展。但是，事物总是一分为二的。我们看问题要从多方面去看，不能从单方面去看，不但要看到事物的正面，也要到它的反面，否则就会犯形而上学的错误。要看到应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，用好了就能够为我谋利，用不好就会自讨苦吃。应收账款管理不好，超过了企业资金占用的“度”，就给企业带来了危害。所以，煤炭企业必须加强对应收账款科学管理，提高应收账款质量。
当今，有的企业忽略了市场的复杂性和对风险的防范，过分强调和追求销售收入和账面利润，放松了对应收账款的科学管理。也有的认为，只要能够促进销售，提高市场占有率，资金早回来迟回来反正是咱的，谁也要不了，关系不大，这种认识是片面的。应收账款具有资产的属性，在它的持有时间内，会丧失部分时间价值。另外，它还可能因为债务人的突变、停产、破产、倒闭等原因而无法收回，形成坏账、死账、烂账，给企业造成无法挽回的损失。有的企业因应收账款膨胀，量的变化超出了一定的“度”，致使应收账款发生了质的变化，不但不能给企业带来利益，反而损失了企业资产，导致企业停产、甚至有的破产。应收账款膨胀，大量资金外流，必然挤占企业生产资金，降低流动资金周转速度。应收账款的膨胀会增加企业的现金流出。企业增值税、流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。应收账款膨胀，该收的钱没有收回来，反而需要用现金交纳税金和支付其他管理费用，无疑对企业资金是雪上加霜。因此，煤炭企业一定要端正对应收账款的态度，提高对应收账款的管理。
二、科学制定信用政策，健全自我约束机制
加强应收账款管理，就要制定信用政策，坚持信用评估制度。有的企业在经营过程中，对客户不是十分了解，就轻易地将产品赊销出去，结果坐了“没底轿”，栽了斤斗，吃了苦头。加强对客户的信用管理，是降低应收账款风险的重要策略。由此而言，煤炭企业应根据业务发展的需要，建立相对独立的信用管理部门，配备专业的信用管理人员，负责对客户信用的管理。信用管理部门要建立客户信用档案，进行信用风险分析，科学制定客户的信用度，执行应收账款监督等。煤炭企业要对客户的信誉度做出认真分析。要通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道，取得可利用的分析资料，对客户的品质、人气、信誉、支付货款的能力、财务运行状况等进行客观公正的评估分析，恰如其分地为客户划分出信用等级。因为没有区别就没有政策。煤炭企业要根据客户的信誉度，制定出有区别的信用政策，并在经营往来中认真执行。
建立制度规范行为，健全自我约束机制。制度不完善，监督失控，没有健全自我约束机制，也是应收账款日益膨胀的一个重要原因。因此，加强应收账款的科学管理，就要建立健全规章制度，强化自我约束机制。实践证明，凡是企业应收账款能够做到良性循环，都有一套切实可行的制度以及自我约束机制在加以保障；凡是企业不能够做到应收账款良性循环，大多是没有制度或有制度而没有落实好，没有发挥好自我约束监督机制的作用。从某种意义上说，应收账款科学管理制度和自我约束机制，就是企业资金良性循环的保护神。应收账款管理制度是煤炭企业经营活动须遵守的规定和准则，企业的生存和发展，需要系统性地制定应收账款的规定和准则，以便按照应收账款的规范与规则自我约束、统一行动。如果没有统一的、规范的应收账款管理制度，不能强化自我约束机制，企业在应收账款管理上就会乱，就不可能正常运行。因此，煤炭企业一定要联系实际，建立健全应收账款管理制度，强化自我约束机制，规范财务会计、营销人员的行为，保证企业资金的正常运行。
三、学会运用法律武器，自觉维护合法权益
加强对应收账款的管理，就要学会运用法律武器，自觉维护合法权益。企业的经济活动受法律的约束，法律也会保护企业合法的经济活动。由此而言，科学管理应收账款，维护应收账款的完整，必须学会运用法律这一有力武器。一是依照法律规范销售合同。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。煤炭企业要按照有关规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构及职责。在营销活动中，要依法签订书面合同，并按照法律文书的要求使用规范文本。企业要发挥法律顾问的作用，签订重要合同，要请法律顾问审查把关，由领导集体拍板。销售部门应会同财务部门、生产部门共同制定、完善合同的内容，明确责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷或为依法公正处理确立依据；二是要依法对合同进行公证。在合同签订后，签订双方要及时到当地合法的公证机构进行合同公证，以进一步保证合同的合法有效性、及购销双方的权利和义务；三是对重要合同要进行合同保险。对企业签订的对企业生产经营战略有重大影响的销售合同有必要对合同进行投保，以保证合同的依法履行和应收款项的及时回收；四是依法记录应收账款法律文书。定期对账催账后，要取得具有法律效力的书面文件，以便取得应收账款的依据。要注意收集、记录、整理、保存经济活动往来中的凭证，特别是在变更、解除合同时，一定要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作；五是依照法律及早进入法律程序。拖延时间，就可能处处被动，甚至失去法律效率。对于陷入债务危机的客户，要及早依照法律处理债务纠纷，保护企业利益。凡债务人没有诚意，以消极的态度对待还款，软磨硬抗，有意拖欠逾期货款，就要果断地诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。要提高法律意识，利用诉讼程序，解决债务纠纷，是重要的途径和手段，煤炭企业要很好地加以运用。
四、制定最佳清欠政策，促进应收账款回笼
加强应收账款科学管理，就要制定最佳清欠政策，促进应收账款回笼。毛泽东同志说：“政策和策略是党的生命，各级领导同志务必充分注意，万万不可粗心大意。”煤炭企业要学会利用政策和策略，促进应收账款及时回笼。按理说客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户自觉不自觉地拖欠货款。企业对于信用等级不同的客户，要采取不同的收账政策，以便调动客户的积极性和主动性，促进收回应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策，做到板上钉钉，毫不含糊。
转贴于
列宁说，对于具体情况作具体的分析，是“马克思主义的最本质的东西、马克思主义的活的灵魂”。煤炭企业在制定收账政策时，对应收账款要作具体分析，应视账款逾期时间长短、欠款金额大小、不同的客户、不同的产品来制定政策，并且要灵活掌握。制定和实行收账政策，还要注意讲究收账技巧，把政策用活用好，对不同类型的客户采取不同策略，既要把账收回又要和谐相处，不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账。
五、调查研究摸清底数，建立客户动态管理
毛泽东说：“大家明白，不论做什么事、如果不懂得那件事的情形，它的性质，它和它以外的事情的关联，就不知道那件事的规律，就不知道如何去做，就不能做好那件事。”加强对应收账款的科学管理，就要及时掌握客户的基本情况，较全面地获得客户的信息，减少应收账款的风险。马克思主义的辩证法认为，任何事物都是发展变化的，变是绝对的，不变是相对的。客户也是发展变化的，今天是富翁，明天可能就是穷人了。所以，及时掌握其的发展变化，是减少风险的良策。客户能够给企业带来财富，但也会给企业带来风险，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作，一定要抓好客户动态资源管理。由此言之，要用两只眼睛看客户，一只眼睛关切、爱护自己的客户，另一只眼睛紧紧地盯好客户，使客户的变化始终在自己的视线之中。要广泛收集客户信息，并对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、企业信誉等进行客观、深入地调查分析，作到了如指掌，心中有数。要建立专门的信用管理部门对客户进行风险管理，保证应收账款安全无事故，做到防患于未然。要动态监督客户，尤其是核心客户，给客户建立资源档案，并根据收集的信息进行动态管理。要摸清客户的品质、能力、资本。要定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
六、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款
加强应收账款的科学管理，就要发挥财务会计的监督作用。古人云：“先谋后事者昌，先事后谋者亡。”煤炭企业的财务会计在监督应收账款过程中，一定要“先谋后事”，而不能“先事后谋”。怎样谋划和监督企业的应收账款呢？一是调查研究，下情上达。财会部门要经过查账，了解应收账款的时间、债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额与流动资产之比，及时向领导做出书面报告，以便于决策层掌握企业应收账款现状，有的放矢地做出应收账款的工作部署；二是摸清底数，进行分析。对尚未过期的应收账款，要做出账龄的统计和分析，通过账龄分析发现问题，并为评估、调整赊销客户的信用等级提供依据；三是及时对账，清算催收。应收账款形成以后，财务部门要督促相关责任人定期与债务方对账，对有疑问的账款，要监督其及时核对，让债务方确认“应收账款”金额，做到万无一失；四是针对赊销，进行监督。赊销业务必须经有关领导严格审查和同意。在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理，以便于及时了解、掌握和控制应收账款；五是坚持日报，及时反馈。财务部门要做好领导的耳目，每天要做出销售回款和欠款的日报表，列出详细清单，提出处理意见，提交领导，分析研究，以便采取措施。
七、落实责任经手负责，严格考核有奖有惩
加强对应收账款的科学管理，就必须落实责任，经手负责，严格考核，有奖有惩。企业内部责任不明确，控制不严格，考核制度不健全，是应收账款失控的一个重要原因。有的企业在业绩考核当中，只注重对销售额考核，而忽视对货款回收的考核；有的只关心销售任务的完成，采取宽大无边的赊销手段，使应收账款大幅度上升；有的对赊销这部分应收账款，既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成应收账款回笼缓慢现象；有的企业对相关职能部门的责任不明确，考核不到位，造成应收账款数额居高不下。诸如此类，不一而足。
煤炭企业要制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标。要实行“一条龙式”的管理方式，对每个销售人员的每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。做到谁卖货、谁要账、谁提成、谁拿奖，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。要实行货款回收与销售责任挂钩，经手负责，责任到人，严格考核。要把应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项重要指标。把销售任务与收回账款以及个人收益捆绑起来，有奖有惩，奖罚分明。责任人要对应收账款中形成的坏账损失，承担一定的经济责任，保证应收账款的完整和安全。
八、积极实行债务重组，放下包袱开动机器
加强应收账款的科学管理，就要积极实行债务重组，放下包袱，开动机器。债务重组也是解决债务纠纷的一条重要策略。古人云：“天有不测风云，人有旦夕祸福。”竞争不可避免，市场犹如战场，债务人随时都可能发生财务恶化，使偿还到期债务成为泡影。对于这类客户，煤炭企业除了向法院提出申请执行外，还要积极进行债务重组。债务重组要敢于创新、善于创新。一是采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者无力偿还的情况下，可以考虑给予债权人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用现金折扣方式，首先他是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余在约定日期偿还；二是债转股。债转股是指债权人与债务人通过协商的方式，将应收账款作为股权投资，从而解决双方的债务纠纷；三是出售债权。出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
综上所述，应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象。由此言之，煤炭企业要在科学发展观的指导下，解放思想，锐意进取，勇于创新，从实际出发，建立严密、有效、可操作的内部控制制度，加强对应收账款的管理和控制，依法维护应收账款的安全、完整，加速资金回笼，保证企业健康的生存和实现可持续发展。
主要参考文献：
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[2]李心合.财务管理学的困境与出路[J].会计研究，2006.7.
[3]黄惠琴，陈永平.企业理财策略.上海立信会计出版社，2005.合同账务管理篇(7)
关键词：应收账款，保理，债权，转让。
一、应收账款保理业务的概念和基本分类
1、应收账款保理业务概念
应收账款保理业务是指，企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、商业资信调查、应收账款管理、信用风险担保等综合。企业可借此收回账款，加快资金周转。应收账款保理业务是一项技术性较强、专业化较高的综合金融业务，其实质在于债权转让与债权实现。
应收账款保理业务在国外是一项成熟的金融业务，是为企业解决应收账款问题的有效的金融服务方案。我国市场环境在不断改善，应收账款保理这一金融业务已被国内众多金融机构看好，继率先开展应收账款保理业务的中国银行之后，交通银行、光大银行、中信实业银行、民生银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行等商业银行纷纷介入，开展此项业务。
2、应收账款保理业务的分类
根据不同的标准，我们可以将应收账款保理业务分为融资保理与非融资保理、有追索权保理与无追索权保理、公开型保理与隐蔽型保理三种。
（1）融资保理与非融资保理
以保理商是否对企业提供一定的垫付资金为标准，可分为融资保理与非融资保理。融资保理又称为折扣保理，是指保理商承购企业的应收账款，给予资金融通，并通过一定方式向买方催收应收账款。具体表现为保理商以贴现的价格凭企业发货后提交证明债权成立的发票副本及其他有关文件向企业预付50-80%货款的垫付资金，到期后买方付款给保理商，保理商扣除垫款及有关费用后，将余款付给企业的一种融资。非融资保理是指保理商在保理业务中不向企业提供融资，只提供资信调查、销售款清收以及账务管理等非融资。
（2）有追索权保理与无追索权保理
以保理商是否保留对企业的追索权为标准，可分为有追索权保理和无追索权保理。这里的追索权是指在买方逾期未向保理商支付应收账款且达到一定期限后，保理商所具有的通知企业并要求其回购应收账款的资格，其实质是划分保理商与企业对应收账款风险的承担。有追索权保理是指保理商因债权转让向企业提供一定的资金后，在买方拒绝履行付款义务或者无力支付交易款项的情形下，保理商有权要求企业偿还资金。无追索权保理是指保理商因债权转让向企业提供一定的资金后，放弃对企业追索的权利，由保理商独立承担买方拒绝履行付款义务或者无力支付交易款项的风险。
（3）公开型保理与隐蔽型保理
以保理商与销售商之间的债权转让是否通知买方为标准，可分为公开型保理与隐蔽型保理。其实质是划分企业或保理商是否对买方履行债权转让的通知义务。公开型保理是指债权转让一经发生，企业或保理商须以书面形式将保理商的参与情况通知买方，并指示买方将货款直接付给保理商。隐蔽型保理指企业不将债权转让以及保理商参与情况通知买方，若买方仍将货款付给企业的，企业收到货款后转付给保理商。
二、应收账款保理业务在企业财务管理中的作用
应收账款保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性金融服务，它能使企业免除应收账款管理的麻烦，优化财务结构，提高财务管理水平。
1、获取融资便利
企业向保理商转让应收账款，保理商通过管理企业应收账款，预付给企业资金，企业提前实现销售资金回笼，并获得无须担保、手续简便的融资便利。
2、完善销售体系
开展应收账款保理业务，有利于稳定买卖双方稳定的赊销关系，同时保理商协助企业建立客户体系，进行销售分账户管理，提供应收账款账户的回收、逾期以及信用额度变化情况登记服务等。
3、提高收款的能力和收款的及时性
推行应收账款保理业务是市场分工思想的运用，面对市场的激烈竞争，企业可以把应收账款让与保理商进行管理，使企业从应收账款的管理之中解脱出来。保理商具备专业技术人员和业务运行机制，能详细地对客户的信用状况进行调查，建立一套有效的收款机制。由于保理商的介入，货款收回的可能性大大增加。
4、改善财务状况
企业办理应收账款保理业务后，大量的应收账款将从资产负债表上消失，代之以现金或保理商存款，避免了资金大量占用在应收账款上，改善各项财务指标（流动比率、资产负债率、应收账款周转率、净现金流量等），优化了财务结构。
5、强化资金管理
企业将应收账款转让给保理商，保理商为其提供融资，企业获得现金流，实现即期销售，随着买方还款，所融资金随付随还，实现快速的资金运转，将明天的钱变现，挣后天的钱，提高资金管理水平。
6、提高盈利能力
通过保理方式融资和通过贷款融资在财务报表的体现上有很大不同。通过银行贷款融资，体现在财务报表上表现为负债增加，而通过保理融资不但不增加负债，反而表现为应收账款减少和现金流增加，可以提高企业的盈利实现能力。
三、企业进行应收账款保理的程序
1、选择保理的种类
在推行应收账款保理业务过程中，对企业来说，首先应根据企业自身的经营情况、筹资能力和承担风险的能力，选择不同的保理业务将应收账款让于保理商管理。无追索权的保理适合企业对买方的信誉不是很了解，或者是面对信誉较差的客户，但是，保理商也会就保理业务的风险来收取保理费用，所以企业应充分考虑成本和收益；相反，有追索权保理对企业来说风险转移的力度不明显，但是，成本相对较低。
融资保理比较适合于有资金需求的企业。为了保证企业资金充分供应，满足投资需求，将应收账款实行融资保理，可以提前获得现金，正常进行投资生产。当然企业运用保理需付出一定的代价，需企业权衡风险和收益，使风险和收益相匹配。对应的非融资保理只提供资信调查、销售款清收以及账务管理等非融资，不提前融资。在选择这两种保理业务时，主要考虑企业的筹资能力。
2、签订合适的保理合同
选择好保理业务的种类之后，接下来是如何签订保理合同，使得企业在委托应收账款管理和应收账款融资方面得到应有的保证。
首先应选择对企业情况熟悉、和企业资金来往关系比较密切、全力为企业提供服务的保理商。
其次应明确应收账款保理合同的内容。债权应该具有可让与性，企业应该确定应收账款能够转让，否则即使签订了合同，到时也很难执行，对企业不利。为了保证保理业务能够在买方拒付时收回账款，企业和保理商在合同之中必须注明应收账款的支付方式和期限。
第三，为应收账款保理合同寻求公正，更好地保证当事人的权利。公证人可以为保理商与买卖双方签订保理合同提供法律咨询，规范保理业务。
最后是签订合同，转让应收账款的债权。企业在开出发票后将发票副本送交保理商，保理商在规定程序审批的保理业务授信额度内，根据发票金额按事先商定的比例，向企业提供应收账款融资服务，负责催收账款，提供销售分账户管理，待买方付款后，保理商向企业支付余下的款项。此时，企业可以比较放心地把应收账款让与保理商管理，减少销售人员的后顾之忧，使销售部门能够集中精力做好销售和服务工作。
四、电力企业开展应收账款保理业务的双赢模式
目前电力企业迎来大发展机遇期，需要资金支持，需寻求多元化融资模式，同时，当前电力企业正在加强资金管理，努力增收节支。从以上对应收账款保理业务探讨来看，作为一种综合金融服务，对电力企业改进目前状况不适为一种有益的探索。而为电力企业服务的电力财务公司，中国电财正在打造现代金融企业，有必要也有可能将这样一种服务理念引入业务体系中来，进行金融服务方面的产品创新，协助电力企业开展这一业务，解除电力企业后顾之忧。
1、可以加大资金归集力度
目前电网企业正加大资金归集力度，以满足建设“一强三优”现代企业需要，并提出了要将国网系统80%资金归集到系统中来，除集团账户一些手段外，利用应收账款的保理思路，相当于是结算的深化，可以加大结算范围，提高结算量，利于完善资金归集体系。
2、形成相对完整的非贷款融资体系
电力企业由于往来支付多，票据交易量大，财务公司已在研究和推进票据综合服务，结合应收账款保理业务的服务理念引入，财务公司可以进一步将应收账款保理业务与“买方付息票据贴现”业务进行组合营销，对电力企业的应收款项提供保理业务，对应付款项提供买方付息票据贴现业务，以此提供相对完整的非贷款融资服务。
3、提供综合服务
鉴于电力财务公司与电力企业水融的关系，电力财务公司可以发挥行业优势，提供相对完整的综合的保理服务，如协助电力企业进行资信调查，协助建立客户体系，进行销售分账户管理，提供相关的账龄分析，提供应收账款账户的回收、逾期账务的跟踪催收与管理等。
4、实现更大效益