函证的回函属于外部证据，对于注册会计师得出合理的审计结论有着至关重要的作用。恰当地设计和执行函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，是应对舞弊风险的有效方式。函证程序设计和执行不当，可能会导致其无效。

《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。

《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师通过实施函证程序，通常能获取相关、可靠的审计证据。

通常，函证的内容主要涉及以下四类账户余额：
1）银行存款；交易性金融资产；委托贷款；
2）应收账款；应收票据；其他应收款；预付账款；
3）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
4）应付账款；预收账款；
尽管函证通常用于确认有关账户余额及其要素的信息，但也可以用于确认某些交易信息，如长期股权投资；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易；和确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。

一、确定是否实施函证程序时注册会计师考虑的因素
在确定针对特定认定是否实施函证程序时，注册会计师可以考虑以下因素：
1.该账户余额对财务报表的重要性；
2.针对特定认定评估的重大错报风险，函证是否是适当的应对措施。
例如，对于应收账款，函证程序通常能够对其存在性提供审计证据，但不一定能对其计价和分摊（指坏账准备）提供审计证据；在存在少计应付账款风险的情况下，如果从账面选取函证样本进行函证，可能不能够对应付账款的完整性提供审计证据。
3.目标被询证者具备的知识、能力、回函的意愿、独立性和客观性，以及回函的及时性；
4.实施有效的替代审计程序的可能性，以及实施时间和成本。

二、关于银行存款等账户的函证
《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十二条规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
如果不实施函证程序，除了要检查银行对账单，还需核对收付款凭证等。比如被审计单位有一笔定期存款，注册会计师因为检查了其定期存单，就不对银行存款实施函证。这肯定是不恰当的。

银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。

3. 函证方式： 积极式函证

为了获取证据证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未入账的银行存款以及未披露的或有负债

《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十三条规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：
（1）以往审计业务经验表明回函率很低；
（2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；
（3）业务对方是政府机构、或其他出于制度的规定不能回函的单位。

相比于银行存款函证的必要性，应收账款函证相对来说比较宽松，银行存款函证需要有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低才可以不进行函证，如果只是对财务报表不重要那是不够的，还要加上与银行存款相关的重大错报风险很低才可以不进行函证。不过如果认为函证很可能无效，则需要实施替代审计程序，比如检查被审计单位的营业收入、应收账款明细账、销售发票、发运凭证等。

证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

需要注意的是：如果询证函回函被寄到被审计单位，注册会计师直接从被审计单位取得询证函回函，则被审计单位可能篡改询证函回函。注册会计师应再次给被询证者寄发询证函并要求直接将回函寄到事务所。

四、关于由第三方保管或控制的存货的函证
《中国注册会计师审计准则第 1311 号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
（一）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
（二）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

五、应付函证与应收函证的区别
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：
(1)必要性不同。一般情况下，应付账款函证不是法定程序，因为函证不能保证查出末人账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账款账户金额较大或被审单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。

(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。

(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。

六、在函证发出前，注册会计师可以采取哪些控制措施？
为使函证程序能高效的执行，在函证发出前，项目组需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料充分核对，可以注意的事项包括但不限于：
1. 考虑致送的被询证者的回函人员是否适当，包括该人员对被函证信息是否知情、是否对被审计单位没有任何偏见、是否具有独立性和客观性、是否拥有回函的授权，并直接从该回函人员处取得回函；
2. 函证中填列的需要被询证者确认的会计信息是否与被审计单位的明细账中的记录一致；
3. 对于同一个被询证方，询证函中是否包含了与该被询证者相关的所有需要确认的信息；
4. 被询证者的名称、地址是否已与被审计单位有关记录核对，确保询证函中的名称、地址等内容是真实、准确的。可以执行的程序包括但不限于：
通过拨打公共查询电话核实被询证者名称及地址的准确性；
通过被询证者的网站或者其他公开网站核对被询证者名称及地址的准确性；
将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；
对于供货商或者客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到、或者开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

七、通过不同方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些控制措施？
根据项目合伙人关于舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄或跟函的方式。
1. 通过邮寄的方式发出询证函采取的控制措施
为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险因素，在邮寄询证函时，项目组应选择独立于被审计单位管理层的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。例如，如果项目组利用快递人员寄发询证函，该快递人员应当是可靠并独立于管理层的，以确保函证直接送交目标收件人。同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位（即便项目组仍然在被审计单位执行现场审计工作）。
2. 通过跟函的方式发出询证函的控制措施
如果项目组认为跟函的方式（即项目组独立或在被审计单位员工的陪伴下，亲自将询证函送至被函证者，在被函证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠函证信息，可以采取该方式发出询证函并收回回函。如果被询证者同意跟函人员独自前往被询证者执行函证程序，跟函人员应独自前往。如果跟函人员跟函时有被审计单位员工陪伴，跟函人员需要在这个过程中保持对询证函的控制，
同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊风险保持警觉。

八、收回回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性？
收回回函后，根据不同情况，注册会计师可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑。

1. 通过邮寄的方式收回的回函
通过邮寄的方式发出询证函并收到回函后，项目组可以验证以下信息：
1) 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与项目组发出的询证函是同一份；
2) 回函是否由被询证者直接寄回会计师事务所；
3) 将回函寄回会计师事务所的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称，地址是否与函证中记载的被询证者名称地址一致；
4) 回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致；
5) 被询证者加盖在询证函上的印章中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证方名称一致，加盖在询证函上的印章的形状，大小，颜色等是否与被审计单位持有的其他与被询证者相关的文件中的印章一致。
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交项目组，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，项目组需要重新寄送询证函或者实施替代的审计程序。

2. 通过跟函的方式收回的回函
对于通过该方式回收的回函，项目组可以实施以下审计程序：
1) 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人士；
2) 确认处理询证函人的身份和处理询证函权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；
3) 观察处理函证人是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，如是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息；

3. 对询证函的口头回复
只对询证函进行口头回复不是对项目组的直接书面回复，不能实现函证的目标，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，项目组应当要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，项目组需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

4. 以电子形式收到的回函
 对以电子形式收到的回函（如传真或电子邮件），由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。注册会计师还可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容，例如，注册会计师可以致电被询证者的总机号码，确认该电子邮件中的地址、传真号码和发件人是否真实存在，并电话联系回函者，确定被询证者是否发送了回函并验证回函内容。必
要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

5. 被询证者利用第三方协调和提供回函
如果被询证者利用第三方协调和提供回函，注册会计师可以实施审计程序以应对下列风险：
（1）回函来源不合适；
（2）回函者未经授权；
（3）信息传输的安全性遭到破坏。
如果被询证者通过第三方提供的服务平台回函，并且项目组计划依赖该服务供应商的处理过程，那么项目组对其控制感到满意是很重要的，这些控制包括对企业向服务供应商发送的信息的控制，应用于数据处理和编制的控制，以及向项目组发送回函的控制。针对服务供应商的处理过程的服务供应商审计报告可以帮助项目组对该过程中涉及的电子和人工控制的运行有效性进行评价。这样的一份报告通常能够涵盖上述三种类型的风险。
九、在实施函证程序时，注册会计师需要关注的舞弊风险迹象
在函证过程中，注册会计师需要保持职业怀疑，对舞弊的风险迹象保持警觉。 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：
1) 管理层不允许寄发询证函；
2) 管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；
3) 被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交项目组；
4) 项目组跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者会计记录不相一致，例如：对银行的跟进访问表明提供给项目组的银行函证结果与银行的账面记录不一致；
5) 从私人电子信箱发送的回函；
6) 收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；
7) 位于不同地址的多家公司所寄出的回函邮戳显示均在同一时间处理；
8) 不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以往年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低。
9) 被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者的唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

十、针对函证程序中的舞弊风险迹象，注册会计师可以实施的审计程序
如果存在舞弊风险迹象，根据具体情况，项目组可以实施的审计程序包括：
1. 验证被询证者是否存在、是否与被审计单位存在关系，及其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相符合；
2. 将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；
3. 要求与被询证方相关人员直接沟通讨论相关询证事项。考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；
4. 对于跟函的银行询证函，跟函人员应将询证函交送该银行营业机构，观察柜员处理询证函的过程，并验证该分支机构的真实性；
5. 将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
6. 分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户余额的变动；
7. 要求被审计单位从金融机构获得该单位的信用记录，并加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款事项。项目组可以考虑派一名成员陪同被审计单位前往获取该记录，并观察获取过程的独立性；
8. 如果评估的某项交易的舞弊风险较高，项目组可以对与该交易有关的账户余额执行特定项目的测试。
十一、如果被询证者在回函中包括限制条款，这种限制条款是否会影响回函的可靠性？
被询证者的回函无论是采用纸质或者电子介质，回函中经常包含限制条款。回函中是否存在限制条款是影响外部函证的可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师是否能
够依赖回函信息以及依赖的程度将取决于限制性措辞的性质和实质。
（一）对回函可靠性不产生影响的限制条款
一般来说，回函中的免责条款不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的免责条款的例子包括：
1．提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此产生任何明示或暗示的责任、义务和担保。
2．本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任。 其他的限制性措辞如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失
去可靠性。例如，当注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。

（二）对回函可靠性产生影响的限制条款
一些限制性措辞可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑，实务中常见的此类限制条款例子包括：
1. 本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。
2．本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见。
3．接收人不能依赖函证中的信息。

如果限制性措辞使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制性措辞的性质和实质、以及通过其他审计程序获取的相关信息等因素。如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，

注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。 在特别情况下，当限制性措辞产生的影响难以确定，注册会计师应当考虑向被询证者澄清或寻求法律意见。

十二、不能凭询证函回函证明直接确认账户余额
在对往来账户的审计中，一般应该顺序实施如下较为规范、全部的审计程序（以对应收账款的审计为例）：
1 获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含账龄分析）；
2 对与应收账款相关的财务指标进一步分析；
3 实施应收账款函证程序，编制“应收账款函证结果汇总表”，并对函证结果进行必要的评价；
4 对未函证或未回函的应收账款实施替代审计程序；
5 检查至审计时已收回应收账款的情况；
6 检查应收账款的贴现、质押或出售；
7 对应收账款是否属于关联方及其交易进行分析判断；
8 确定应收账款的列报是否恰当。

从上述审计程序可以看出，即使顺利实施了函证程序（即不再实施4 替代程序），但仍需履行后面（5）至（8）项审计程序。可见，即使顺利实施了函证程序，但仍必须根据各往来款项的实际情况实施其他必要的审计程序。仅凭询证函回函直接确认有关往来账项的观点不正确，

注册会计师对一些有可能、有条件的老客户可在财务报表截止目前实施预审，并在实施预审时提前实施函证。由于此方法将函证时间大大提前，等到财务报表截止日以后实施审计时，有回函的也应该早已收到，这样，不仅能够较好地回避等待回函时间太久的问题，而且还可以有效地分流和降低注册会计师在财务报表截止日后的审计工作量。但必须注意的是‘因提前函证，对函证截止日后至报表截止日之间往来账项的发生额，注册会计师应当补充实施适当的审计程序，以确定函证截止日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的会计记录。
即使如果未能在预审提前发询证函，注册会计师也可在进点实施审计工作以前，预计好询证函发函和回函所需的时间（一般需半个月以上），提前派出审计人员至被审计单位发询证函，这样，等到正式进点实施审计时，能够收到回函的基本上也均已收到，而且财务报表截止日与函证截止日之间也没有时间差，注册会计师也不需要实施补充审计程序。

1. 实施对往来账项的替代审计程序时，注册会计师应该做的主要程序是（仍以对应收账款的审计为例）：
1）检查应收账款明细账户及相关会计凭证。顺序抽查该应收账款账户记载的业务发生情况，检查所抽查样本的会计凭证及相关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、出库单、货运凭证、对方收货单等，以验证相关往来账项发生额和余额的正确性和真实性。但必须注意三点：一是需分别借、贷方发生额进行抽查并分别计算抽查比例；二是抽查总额必须达到根据审计计划所设计的样本规模；三要特别注意由被审计单位内部所产生原始凭证的真实性、可靠性。
2）在对账户余额正确性和真实性作出判断后，还要分析该应收账款账户余额的可收回性，在对可收回性没有疑议的情况下，才可以作出余额可以确认的审计判断。
　　应收款项的可收回性可以从对方往来单位的信誉、往来结算的历史情况、账龄分析以及双方合同中对货款结算的约定等方面进行考虑和分析。
　　检查期后收款记录是确认应收款项可收回性的重要方法，CPA通过检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款（或现金）日记账等，能为应收账款的存在性提供重要审计证据。但值得注意的是，CPA还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表日前已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交易。
3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。这有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在异议。
4）如果采取函证和替代审计程序后仍无法获取对财务报表认定所需充分、适当的审计证据，则注册会计师应实施追加的审计程序，直至考虑对所发表审计意见类型的影响。

2. 对往来账户的随意抽凭非正确替代审计程序
替代审计程序应执行包括针对单一的往来账户实施专门的抽凭测试等审计程序，不具有针对性和系统性的随心所欲的抽查，其结果不能证明具体账户余额的完整性、真实性和正确性。

3. 要注意分别借贷方发生额进行抽凭测试
许多注册会计师在实施替代审计抽样往来账户时，往往不分借、贷方发生额分别进行抽查并分别计算抽查比例，仅是抽查一方发生额，如对债权仅抽查借方，对债务仅抽查贷方，而且往往都不计算抽查比例。这不仅是替代方法不正确的问题，实际上这样抽查的结果也根本无法判断所抽查账户的发生额和余额是否正确。所以，CPA在今后对往来账户进行替代审计实施抽样测试时务必分别借贷方分别抽样、分别计算抽查比例。

4. 注意函证及其替代审计程序之间的交叉索引
在日常审计实务中，许多注册会计师往往不注意函证及其替代审计程序之间的交叉索引。如果CPA未能收到回函或不满意函证结果，则不仅应该在工作底稿中注明未有函证结果的原因，同时还应该在工作底稿中索引出后面实施的替代审计程序（可通过“函证情况汇总表”体现）。实际上，由于函证与其替代审计程序之间固有的勾稽关系，在函证与其替代审计程序的工作底稿之间必然会涉及到一些函证工作底稿和替代审计程序工作底稿之间的相互引用或需要说明的情况或事项，这时，科学运用索引号和交叉索引，不仅能够起到清晰审计思路和审计轨迹的作用，而且还能够起到提高审计质量，节约审计资源的功效。

（二）关于函证及其替代程序的注意事项
　　1 实施补充函证程序如果对重大往来款项采用积极式的询证方式没有能够正常收到回函，CPA应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，实施补充函证程序，或通过各种方式催请债务人回函。如果仍未能得到对方的回应，则CPA应该实施替代审计程序。
注意一般性抽凭和替代审计抽凭的区别CPA要注意对往来账户的一般性抽凭和替代审计抽凭的区别，不能将一般性抽凭误认为就是替代审计抽凭。要知道替代审计抽凭是针对某一个具体的往来账户专门实施的抽凭测试，实施替代审计抽凭时，必须寻找具体被检查往来账户在被检查期限内实际发生的情况抽取足够数量和发生额的会计记录（会计凭证），并获取充分、适当的审计证据以便能够从总体上对被抽查往来账户记录的真实性和完整性作出推断，即要复核设计的样本量。
　　3 注意规范实施对往来账户的替代审计程序对没有回函或回函不满意的往来账户实施替代审计程序时，应从有关往来账户及原始凭证所涉及的具体业务出发，检查整个业务发生的过程、对相关内部控制的遵循以及原始凭证记载的正确性，而不能仅是检查往来账簿中记录的发生额甚至仅是抄录记账凭证。

第2章 注册会计师职业规范

2.2 会计师事务所的组织形式随堂测验

3、独资制会计师事务所由个人出资并承担无限责任。(　　)

2.6 注册会计师职业道德的基本原则随堂测验

1、职业怀疑是注册会计师职业道德基本原则之一。

2、注册会计师协会在进行审计质量检查过程中，要求注册会计师提供审计工作底稿，此时，注册会计师可以依据保密原则不予提供。

2.7 对职业道德基本原则的威胁与防范措施随堂测验

2.8 注册会计师的法律责任随堂测验

3、欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。(　　)

第1章 审计与鉴证业务

1.3注册会计师审计的产生与发展随堂测验

2、从审计对象的角度出发，先后出现了会计账目审计阶段、资产负债表审计阶段和财务报表审计阶段。 (　　)

3、从审计模式的角度出发，先后出现了内控导向审计阶段、账项导向审计阶段和风险导向审计阶段。(　　)

1.4审计的概念与种类随堂测验

1.5鉴证业务与相关服务随堂测验

2、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强责任方对鉴证对象信任程度的业务。

3、半年报审阅属于相关服务。(　　)

第1章 审计与鉴证业务

1、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是（ ）。
    A、鉴证业务中的既定标准是执行业务需要遵循的准则，而不是责任方编制鉴证对象信息依据的标准
    C、鉴证业务的目的是增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度

5、注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。

6、审计业务的保证程度要高于审阅业务的保证程度。

第1章 审计与鉴证业务：讨论题

1、为何鉴证业务的风险无法降为零？

第3章 审计目标、审计过程、审计程序和审计证据

3.2注册会计师审计的总体目标、具体目标和管理层认定随堂测验

6、认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

3.4审计证据随堂测验

2、如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。

3.6审计程序：询问和函证随堂测验

1、询证函应以注册会计师的名义签发。

2、询证函回函可以直接寄回会计师事务所，也可以寄回被审计单位，再由被审计单位转交给会计师事务所。

3.7审计程序：重新计算、重新执行和分析程序随堂测验

1、分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

第3章 审计目标、审计过程、审计程序和审计证据

7、治理层对财务报表的责任是按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映。

8、注册会计师在接受业务委托时，不需要考虑客户的诚信状况。

9、如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量方面的缺陷。

10、对金额重大的应收账款进行函证时，应采用消极式函证。

11、针对被审计单位编制的银行存款余额调节表，注册会计师一般采用重新计算的方式进行查核。

4.3 计划审计工作随堂测验

1、关于审计计划的下列说法中,错误的是(　　)。
    B、执行过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修订、补充
    C、注册会计师在整个审计过程中,应按照审计计划执行审计业务

3、为保证审计计划的严肃性,审计计划一旦制订,在执行中就不能做出任何修改。(　　)

4.4 重要性随堂测验

3、因为重要性水平与审计风险存在反向关系，审计风险与审计证据也存在反向关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险就越低，相应地，应当获取的审计证据就越多。(　　)

4.5 审计风险随堂测验

3、不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要对各重要账户或交易类别实施实质性程序。 (　　)

3、下列关于重要性的论断中错误的是( )。
    D、注册会计师应从财务报表和交易事项、账户余额与披露两个层次来考虑重要性

4、注册会计师应当在本期审计业务开始时开展的初步业务活动包括（　　）。
    A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

5、在下列有关会计师事务所业务承接的说法中，正确的有（ ）。
    C、如果某项业务需要借助外部专家的工作，事务所也可以承接
    D、如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该业务的委托

6、为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。（　　）

7、重大错报风险越低，注册会计师可以执行控制测试的范围越有限。（　　）

8、如果利用了其他注册会计师的工作，应当在审计报告中提及以明确责任。（ ）

5.2 了解被审计单位及其环境随堂测验

3、了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。 (　　)

5.4 评估重大错报风险随堂测验

1、以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有(　　)。
    A、注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
    B、注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
    C、注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关,进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
    D、评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

2、重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。(　　)

7、注册会计师无须了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。（　　）

8、注册会计师应当了解被审计单位的可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，而无须关注被审计单位的目标和战略。（　　）

6.3 控制测试随堂测验

3、控制测试的程序包括询问、分析程序、检查和观察及重新执行。(　　)

6.4 实质性程序随堂测验

2、实施的实质性程序应当包括的与财务报表编制完成阶段相关的审计程序有(　　)。
    B、检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整

3、实质性程序是用于直接发现认定层次重大错报的审计程序。(　　)

2、如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么（　　）。

3、关于审计程序的下列说法中正确的是（ ）。
    C、在了解被审计单位的内部控制时，需要了解内部控制的执行是否有效

6、下列关于实质性程序的说法中正确的包括（ ）。

7、财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体相关。（　　）

8、评估的认定层次的重大错报风险越高，则需要实施的实质性程序的范围就越广。（　　）

9、以前年度审计实施实质性程序获得的证据在本期审计中一般不再适用。（ ）

8.2 期后事项随堂测验

1、下列关于注册会计师对期后事项责任的描述中正确的有（ ）。
    A、对审计报告日前发生的期后事项负有主动查找并审计的责任
    B、对资产负债表日后发生的期后事项负有主动查找并审计的责任

3、对审计报告日至财务报表报出日之间知悉的期后事项，注册会计师可能采取的措施有（ ）。
    A、审计期后事项，并将主动查找程序延伸至新的审计报告日
    B、审计期后事项并对修改后的财务报表修改审计报告或出具新的审计报告
    C、审计期后事项并在审计报告中增加强调事项段或其他事项段

4、对财务报表报出日后知悉的期后事项，注册会计师可能采取的措施有（ ）。
    A、审计期后事项，并将主动查找程序延伸至新的审计报告日
    C、审计期后事项并在审计报告中增加强调事项段或其他事项段

5、对财务报表报出日后知悉的期后事项，注册会计师在对修改后报表出具的新审计报告中应当（ ）。
    D、说明对期后事项的审计程序仅限于报表相关附注所述的修改

第11章 采购与付款循环的审计

11.1 采购交易的内部控制和控制测试随堂测验

11.2 固定资产的内部控制和控制测试随堂测验

4、资本性预算内的固定资产购置项目，实际购置时无需再进行审批。（ ）

11.4 应付账款审计的实质性程序随堂测验

4、为了查找未入账的应付账款，注册会计师可以（ ）。
    C、从报表日后若干天内应付账款明细账贷方发生额的相应凭证查起

5、对企业的重要供应商，如果在资产负债表日应付账款余额不大，注册会计师通常不需要实施函证程序。

6、查找漏记的应付账款时，保证抽样总体的完整性非常重要，只以应付账款明细账中记录的业务作为抽样总体是不够的。

第12章 生产与存货循环的审计

12.2 存货审计的主要实质性程序随堂测验

2、为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构，注册会计师应当（ ）。

4、注册会计师对被审计单位的存货进行截止测试的方法有（ ）。
    C、从验收部门的业务记录中选取接近截止日的业务,检查其对应的购货发票是否在同期入账
    D、检查已确认为销售但未出库的商品是否未包括在盘点范围内及截止日的存货余额中

5、审计师对存货数量和金额应当分别实施审计程序进行确认。（ ）

6、成本核算的准确性是存货审计中重要的审计目标之一。（ ）

7、存货截止测试中要确认存货实物的收发移动与相应的会计记录是否同步。 （ ）

12.3 存货监盘随堂测验

4、职业怀疑态度在存货监盘过程中的具体表现有（ ）。
    D、检查费用支出明细账和租赁合同，关注是否有租赁仓库并包括在仓库清单中

6、存货盘点是被审计单位的责任，而存货监盘是注册会计师的责任。

第13章 货币资金的审计

13.1 货币资金审计概述随堂测验

5、货币资金收支与记账的岗位分离是货币资金内部控制的基本原则之一。（ ）

13.3 银行存款审计的实质性程序随堂测验

7.1 审计抽样的含义与种类随堂测验

3、统计抽样的成本一般比非统计抽样的成本高。(　　)

7.3 抽样风险和非抽样风险随堂测验

3、无论使用统计抽样还是非统计抽样,都存在一定程度的抽样风险和非抽样风险。 (　　)

7.5 审计抽样的具体应用随堂测验

3、在进行细节测试时通常使用变量抽样。 (　　)

6、关于属性抽样与变量抽样的论述中，正确的有( )。
    A、属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计信息
    B、属性抽样往往用于控制测试，而变量抽样往往用于实质性程序
    C、属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样的依据是统计抽样
    D、属性抽样误差单位为百分比，而变量抽样的误差单位为金额

7、统计抽样不存在非抽样风险。（　　）

8、属性抽样是用来测定总体特征的发生频率，而变量抽样是用来估计总体差错金额。（　　）

9、选取特定项目进行测试是审计抽样的一种。(　　)

（三）G注册师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.A和B注册师负债对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册师注意到以下事项：
（1）X公司政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1―2年的，按其余额的40%计提；账龄2―3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为元的固定造价合同，预计总成本为元。20×7年度实际发生成本元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
（3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年11月 31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共元，其中符合资本化条件的支出为元。X公司在20×7年度做了如下处理：在发生研发支出时，借记“研发支出――费用化支出”元、“研发支出――资本化支出”元，贷记“原材料”元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出――费用人支出时，借记“管理费用”元，贷记“研发支出――费用化支出”元；在确认无形资产时，借记“无形资产”元，贷记“研发支出――资本化支出”元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用――专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
（4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。
（5）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
（6）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为元，其中，一层商铺元计划用于出租，其余楼层元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产――商住楼元的处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用――折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入――其他业务收入”540000元的处理。
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。
X股份有限公司全体股东：
  一、管理层对财务报表的责任

（4）如果ABC师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？
（5）假定A和B注册师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果A和B注册师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？
2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司部门人员流动频繁，除主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料三：A和B注册师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客房基础资料，在系统　中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料四：A和B注册师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
（2）B注册师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册师没有发现存在不匹配的事项。
（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。
（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。
（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。

（三）C注册师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
9．下列有关审计重要性的表述中，错误的有（  ）。
A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册师无须要求管理层调整
D．重要性的确定离不开职业判断
答案解析： 新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。参考教材Ｐ156页第9行。
试题点评：本题考核的是审计重要性的理解，考点所在属于是变化的内容，所以如果学习不细致的情况下，这个题目还是有可能做错的，要注意了。网校实验班模拟（五）多选1（3）中有类似题目。

10．在执行审计业务时，C注册师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（  ）。
A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解
D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
答案解析： 在计划审计工作时，注册师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。（参看教材154页四的内容）。
 试题点评：本题考核的是审计重要性水平、进一步审计程序、重大错报风险之间的关系，属于是审计原理的理解，这点要注意通过教材中的内容来学习。网校梦想成真应试指南66页多选14；模拟（五）多选１（１）中均有涉及。

11．在确定计划实施的审计程序后，如果C注册师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（  ）。
A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险
B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险
D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险
答案解析： 注册师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（参看教材154四）。
试题点评：本题考核的是注册师选用恰当方法将审计风险降低到可接受的低水平的题目，属于是教材中的原文规定，将教材仔细看多后，应该是均可以做对的，不难厄。网校梦想成真应试指南66页多选15；模拟（五）多选１（２）中均有涉及。

12．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（  ）。
A．在既定的审计风险水平下，C注册师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．C注册师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．C注册师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D．C注册师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
答案解析： A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。
试题点评：本题考核的内容是对审计风险知识点理解的内容，需要通过对教材内容进行理解的基础上，才能够判断正确，所以在审计的学习中，一定要注意对于教材内容的理解，在理解的基础上记忆。

13．注册师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（  ）。
A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
答案解析： 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。
试题点评： 本题考核的是评估的错报风险、检查风险和审计证据之间的关系，同样属于是教材的基本内容，在对于教材内容的充分理解上，这个题目并不难。网校梦想成真应试指南67页判断第6题就是相同知识点的题目。

14．下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（  ）。
A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D．丙公司控制环境薄弱
答案解析：  内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。
试题点评：本题考核的是与财务报表层次重大错报风险评估相关的因素的判断，我们知道影响重大错报风险的影响是控制风险和固有风险，所以答案就不言而语了。    

15. 在进行风险评估时，C注册师通常采用的审计程序是（　）。
A. 将财务报表与其所依据的记录相核对
B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
答案解析： 分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
试题点评：本题考核的是风险评估中的审计程序的运用，风险评估的程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查，所以答案就非常清楚了，教材中明确说明。网校习题班练习中心第9章单选第1题就是相同知识点的题目。  

（四）D注册师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
16. 在未对总体进行分层的情况下，D注册师不宜使用的抽样方法是（　）。
A. 均值估计抽样　　　　　B. 比率估计抽样
C. 差额估计抽样　　　　　D. 概率比例规模抽样
答案解析： 如果未对总体进行分层，注册师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。
试题点评：本题考核的是分层与审计抽样方法的关系，在教材中有原文的，只要认真看教材是可以应对的。

18. 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（　）。
A. 抽样分布应当近似于正态分布
B. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
C. 每个账户被选中的机会相同
D. 余额为零的账户没有被选中的机会
答案解析： 在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。
试题点评：本题考核的内容属于是教材的新增知识点，就是我们常说的PPS抽样的内容，从文字的角度说明其核算的原理，只要将教材中相关内容理解的，应该说难度不大。
二、多项选择题（本题共3大题，12小题，每小题1分，本题型共12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

（一）E注册师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1. 在了解控制环境时，E注册师应当关注的内容有（　）。
A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性
B. 戊公司管理层的理念和经营风格
C. 戊公司员工整体的道德价值观
D. 戊公司对控制的监督
答案解析： A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；D、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。
试题点评：本题考核的内容是了解内部控制中的了解控制环境的题目。只要将教材中相关的内容理解的前提下，应该不是特别难以选择的，所以通过考试，还是需要将教材中的内容多看几遍，做到融会贯通。网校徐永涛老师冲刺班第9章考点八中已经明确提出了这个考点。

2. 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（　）。
A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B. 检查销售发票是否经适当的授权批准
C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D. 定期与客户核对应收账款余额
答案解析： B与发生相关；D与发生和准确性相关。
试题点评：本题考核的要点是控制活动与控制目标的关系，但是采用了结合实务的形式出具了题目，这就要求我们能够在理解的基础上进行分析，所以还是要特别注意审计理论与审计实务的联系。网校梦想成真应试指南127页多选9、11题；模拟（四）多选２（２）中有相关的题目。

3. 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（　）。
A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价
B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查
C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
答案解析： 注册师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
试题点评： 本题考核的是控制活动中的业绩评价的内容，属于是教材原文的内容，只要看过教材有影响的，就可以答对，属于是送分的题目。网校徐永涛老师冲刺班第9章例题第3问中就有涉及。

4.在了解戊公司内部控制时，E注册师通常采用的程序有（　）。
B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
D. 现场观察某项控制的运行
答案解析： 注册师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。
试题点评：本题考核的内容属于是了解内部控制的常用审计程序，这样的题目属于是常考的题目，同时也是注册师利用职业判断选择恰当的审计程序能力的考核，所以是非常重要的内容。网校徐永涛老师习题班第9章多选题第3和第4题；习题班练习中心单选第1题；模拟（三）单选４（３）中均有涉及。

（二）F注册师负责对已公司20×7年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F注册师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
5.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（　）。
A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试
答案解析： A、控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。
试题点评：本题考核的要点是控制测试的内容，属于是审计中的基本原理，这个题目也是需要我们自己总结后掌握的，所以再次强调“总结”对于审计的学习是非常重要的。网校杨闻萍老师讲义习题班第10章例题２（1）；徐永涛老师习题班第10章多选6；徐永涛老师冲刺班第10章考点五；梦想成真应试指南87页多选第10题。

6. 在确定控制测试的范围时，F注册师通常考虑的因素有（　）。
B. 在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
答案解析： 确定控制测试的范围考虑因素：（１）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（２）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（３）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（４）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（５）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（６）控制的预期偏差。
试题点评：本题考核的是控制测试范围的内容。教材中有直接对应的内容，如果将教材内容熟读的基础上，应该是非常容易得分的。网校习题班练习中心多选第9题；徐永涛老师冲刺班第10章考点九；梦想成真应试指南87页多选第12题。

7.假设F注册师对20×7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册师可以实施的审计程序有（　）。
A. 对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试
B. 获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据
C. 测试已公司对控制的监督
D. 向已公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况
答案解析： 如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。对于选项Ｃ属于是比较好的间接测试程序，所以从实务中分析还是应该选择的。
试题点评：本题考核的是控制测试的时间的内容，教材中有直接对应的内容，如果将教材内容熟读的基础上，应该是非常容易得分的。网校徐永涛老师习题班第10章单选第1和第２；徐永涛老师冲刺班第10章考点七；梦想成真应试指南多选16中涉及。
8.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（　）。
A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据
C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围
答案解析： 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。
试题点评：本题考核的是对自动化控制进行的控制测试。教材中有原文啊，仔细看教材，对于考试还是有很大帮助的。