企业在日常运营过程中发生的业务大多都会涉及到长期待摊费用这个科目，比如对租入的办公楼进行装修所产生的支出，机器、设备的大修理支出等等。

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但有些财务小伙伴们对其相关的财税处理并不是很清晰，关于企业所得税汇算清缴中涉及的长期待摊费用的填报更是不知所措，那小编这就来为大家拨开迷雾。

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

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长期待摊费用究竟是资产还是费用？

长期待摊费用指的是企业已经明确支出，但是摊销期限在1年以上（不包含1年）的不同支出费用，一般是附属在其他资产上，不具有明显独立的资产属性，比如租入不动产或者不动产的改造改良等。

长期待摊费用不能全部计入当期损益，应当在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

我们需要注意，长期待摊费用科目虽然在会计上属于资产类科目，列在资产负债表上面，但却是一个披着“资产”外衣的“费用”，随着时间的推移会慢慢变为费用，利润表才是它的归宿。

根据《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出；

    研究企业，资产负债表是躲不过去的，这张表也是排除企业的利器。我就按照财报的顺序，每个科目捋一遍，主要是弄清楚每个科目的实际内容。

货币资金科目金额43亿元，2019年比上一年度增加6.85亿元，增长18.94%。占总资产的比例也由7.23%上升到8.04%。

这里需要说明一下，购买了很多的银行理财产品和信托产品，本科目中含有的是3个月内到期的银行理财产品。

交易性金融资产科目金额179.77亿元，2019年比上一年度增加0.77亿元。其中有179.75亿元为一年内到期的银行理财产品和信托理财产品。

应收票据科目余额为6.59亿元，比上一年度增加4.16亿元，增长171.19%。全部为银行承兑汇票，且没有计提坏账准备。

应收账款科目余额为0.16亿元，比上一年度增加0.11亿元，增长220%。与应收票据的增长趋势一致。0.16亿元是由0.19亿元的账面金额减去计提的277万元的坏账准备形成的。其中83%的应收账款为1年以内的。

预付款项科目余额为2亿元，比上一年度增加0.1亿元。其中99%的预付款项是1年年以内的。

其他应收款科目余额为0.38亿元，比上一年度减少0.14亿元，下降26.95%。

存货科目余额为144.33亿元，2019年比上一年度增加5.41亿元，增长3.9%。占总资产的比例由28.03%下降到27%。

在存货中我们可以看到其中库存商品17亿元，均为成品酒，包括白酒和红酒。半成品118亿元，主要是基酒。

关于基酒，可是我们研究白酒行业必须关注的数据。根据2019年业绩说明会相关内容，我们还可以掌握如下情况：

①公司是白酒行业基酒产能规模最大的企业，早在2013年就已经完成三期名优酒技改扩建工程，公司最年轻的池口都在7年以上，目前的产能已经完全能够满足十四五乃至更长一段时期的发展需求，近阶段没有基酒扩产计划。

②2019年基酒产量16万吨，并且按照公司基酒战略储备规划，16万吨产能将会稳定相当一段时间。

③公司年产基酒16万吨是以酒度60度计算。成品酒销量21万吨，但公司主导产品成品酒酒度主要是40.8度。公司16万吨的基酒如折算成酒度为40.8度的成品酒，应该能满足23.89万吨成品酒的供应。

④总裁说过公司基酒的5%可以用于M9、2%可以用于手工班。

⑤M9与手工班的所用原酒都产自于梦之蓝中央酒区核心区域，但手工班产品的原酒只产自于手工班车间。

    其他流动资产全部跟税费有关，没什么好说的，直接用财报上的图了

    长期股权投资占总资产比例非常小，不值得探讨。略过吧，直接上表。

（2）其他非流动金融资产

其他非流动金融资产科目余额为50.51亿元，2019年比上一年度增加19.27亿元，增长61.67%。占总资产的比例由6.3%上升到9.45%。

增长的原因在年报P9给出了解释：

至此，金融资产涉及的两个科目“交易性金融资产”和“其他非流动金融资产”都已经出现了，两个科目金额合计为23,027,618,880.61元。同时我们可以在年报P18找到如下的说明：

看见没，金额合计也是23,027,618,880.61元。这就说明这两个科目中包含的投资类别就是股票、信托、其他，这个“其他”应该是银行理财产品之类的。划分的标准只是1年期以内的划入“交易性金融资产”金额180亿元，其余的在“其他非流动金融资产”里。

固定资产科目余额为72.57亿元，包括房屋建筑物56亿元，机器设备15亿元，其他设备1亿元。

在建工程科目余额为2.63亿元， 2019年比上一年度增加1.09亿元，增长70.29 %。占总资产的比例由0.31%增长到0.49%。导致如此增长的原因主要是本期新增的四万吨陶坛库工程和南京运营中心大楼工程投入所致。

关于陶坛库的信息，2019年业绩说明会中也有相关说明：

① 公司基酒分等分级储存，梦之蓝中央酒区核心区域的基酒都是采用陶坛存储。

② 陶坛库储存的基酒用于海、天产品质量的提升及其梦之蓝产品。

③ 目前公司储备各种不同类型、不同特点、不同年份的基酒70万吨，其中三大基地的陶坛库可存放15万吨的基酒。

无形资产的主要情况一看财报就清楚了，不多说。

商誉金额2.76亿元，跟上年度金额相同，全部为公司收购江苏双沟酒业股份有限公司股权产生的。其余还有5家公司的商誉全额计提了商誉减值准备。

这2.76亿元的商誉可以往回追溯到2010年年报，其中有如下表述：

那么为何只有江苏双沟酒业股份有限公司的商誉未计提减值准备，而其他公司都是在形成商誉的当年就全额计提了减值准备呢？继续在往年报表中查找到如下内容：

长期待摊费用全部为租赁房屋装修费，金额25万元，不说了。

递延所得税资产和递延所得税负债，不是会计不用仔细研究了，就看看金额就可以了，这里合并说了。

其他非流动资产2.04亿元，主要是支付的土地拆迁补偿费和预付工程设备款和购房款，直接上财报原表：

预收账款67.54亿元全部为预收的货款，比上一年度增长22.85亿元，增长51.14%。这个数据变化比较大，我们可以再看看历史比较：

表做出来，感觉这个数据意义不大，这幅度……，我该怎么理解呢？不过预收账款增长应该不是坏事，表示以后已到账的可确认收入是增加的。

注：“短期薪酬”包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

“离职后福利”包括基本养老保险费、失业保险费、企业年金缴费等。

应交税费科目是年末已计提尚未缴纳的税费，通常情况下是最后一个月的收入涉及的增值税、年末利润涉及到的企业所得税、个税、房产税、印花税等。关注一下税种和金额，以及是否有多年未缴的异常情况即可。关于税费的关注点，更多的应该放在利润表中的“税金及附加”科目，那才是全年实际的税负体现。

注、1、增值税按照当期销项税额与当期可抵扣进项税额的差额计算缴纳，适用的销项税率为16%、13%、11%、6%和19%。根据财政部、税务总局、海关总署2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》文件，自2019年4月1日起公司增值税税率由原来的16%调整为13%。 YANGHE CHILE

2、从价计征：白酒消费税按照核定销售额的20%计算缴纳。委托加工的应税白酒，按照受托方的同类白酒的销售价格计算纳税，没有同类白酒销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。红酒（葡萄酒）消费税按照销售额的10%计算缴纳。 

从量计征：白酒消费税按照0.50元/斤计算缴纳。 

LTD根据当地法律规定，不需向政府缴纳任何税项。

其他应收款这个科目，无论是投资者还是审计师都应该特别关注。这张表里比较引起我注意的是三项：经销商尚未结算的折扣、经销商保证金、经销商风险抵押金。

首先，“经销商尚未结算的折扣”比上一年度增长了11.3%，可能是因为收入增加，导致相应比例的折扣款未付（当然这个假设不存在，大家都知道2019年洋河的控货措施导致收入是缩减的），见下表：

无论是按照季度收入还是下半年的收入，都是减少的，所以不是收入的原因导致的。那么还有两个可能：一是公司为了提高经销商的积极性，提高了折扣的比率，大致金额增加；二是公司考虑到目前经营的困境暂时未按照正常进度发放经销商的折扣款。或者两者兼而有之。我们可以做个表看看历年折扣和收入的相关比例，看看可不可以看出些什么？

这个……我看不出什么……这个哪位高人能给出原因?

关于“经销商保证金”这个项目在2013年年报中，是分三个项目来表述的，分别是：备货保证金、促销保证金、折让保证金。如果我们上来只读2019年当年的年报，是无法获知保证金的具体项目的，这就是细读报表的好处，追溯到以往年度可以更加明确数据的来源和具体内容。如下：

2013年年报中其他应付款附注中的相关表述

（注：以上是我还没有细致了解洋河的经销商政策，写下的思考。这两天集中看了几篇洋河的分析，知道原来在跟经销商进行收款结算发货的时候，有时候会直接用备货保证金抵货款，有时候也会用未结算的折扣款抵货款，所以预收账款、备货保证金和销售折扣这三个科目都有可能会用于抵消货款，这样的话单独分析单个科目感觉意义不大，但分析的过程还是有用的。这期间还看了很多关于合同负债科目的文章，这里不展开说了，打算单独启文单独说吧。）

在这里我们知道公司跟经销商结算的过程中会涉及到的科目就行了，包括预收账款（2020年之后还会涉及到合同负债）、其他应付款中的折扣款、保证金、抵押金。

长期借款余额7.27万元。是根据2007 年3 月公司与宿迁市宿城区财政局签订的宿区国债字（2007）1 号文《国债转贷资金使用协议书》，宿迁市宿城区财政局将国债资金40.00 万元转贷给公司，用于酿酒洗瓶废水循环再利用工程，还本付息期限为10 年。之后自2012年起每年偿还本金36364元，截至2019年底，还剩72723元。

长期应付款余额1.98亿元，为江苏洋河集团有限公司2006年度转入的应付职工身份置换补偿金及相关费用，以及江苏双沟集团有限公司转入子公司江苏双沟酒业股份有限公司的应付职工身份置换补偿金。

递延收益余额0.9亿元，全部为政府补助。

在递延所得税资产中说过了。

股本15.07亿元，也意味着股数为15.07亿股，这个数据要掌握。股本的历年变动过程在前面的股权关系中已经详细列示了。

资本公积7.42亿元，几乎全部为资本溢价。

盈余公积7.53亿元，全部为法定盈余公积，并且该金额已达到注册资本的50%，本期不再提取法定盈余公积了。

未分配利润335.10亿元。也就是说目前有335亿元的利润累积，而且都是真金白银的收入换来的。美滋滋！

这么费劲的捋一遍资产负债表科目就是为了弄明白公司到底长什么样？褪去了会计专用词的困扰，把它还原成最原始的状况，形成了下面的资产负债简表：

看看这张表什么感觉？我的感觉是好健康啊！资产方前三项几乎就是等于是现金，共计230亿元；第四项算是稳健投资吧，51亿元；接下来就是基酒和成品酒135亿元（这里不包括在产品和原材料哦）；最后房子60亿（包括酒窖、不包括机械设备、车啥的）；其他的59亿元。这资产杠杠的都是真金白银啊，一点虚的没有。

负债方前两项都是跟经销商有关，是灰常灰常健康滴、强烈滴秀肌肉的负债。其他的没啥好说了，未分配利润335亿元，是负债的一倍，有啥好说的？

那么多科目就是为了让你最后在脑子里有这么一张表而已。

  结束，本来是想写全，把利润表和现金流量表结合经营情况一起写一写，但是我太累了，再写就吐了，A4纸写了21页。给自己鼓励！