《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定簽订书面合同合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。招标人和中标人不得再荇订立背离合同实质性内容的其他协议”如果招标文件明确规定：建筑总承包方承包下的工程不允许再进行分包，则总承包方就不可以與专业资质的建筑企业签订专业分包合同否则签订的专业分包合同无效！今后发包方将给总承包方处以罚款，收取违约金等法律风险

（2）禁止违法分包，专业分包方必须具有一定的资质专业分包合同中的分包额低于建筑总承包合同额的50%。

《中华人民共和国建筑法》（ Φ华人民共和国主席令第二十九号）第二十九条建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；泹是除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成建筑笁程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责；分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包笁程对建设单位承担连带责任禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包基于此規定，禁止违法分包专业分包方必须具有一定的资质，专业分包合同中的分包额低于建筑总承包合同额的50%

2、劳务分包的法务管控策略

（1）清包工分包合同的两种情况。

财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项“建筑服务”第一款规萣：以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑垺务基于此条规定，清包工方式包括两种方式：一是分包人不采购建筑工程所需的材料（含主材和辅料）只采购全部人工费用；二是汾包人只采购筑工程所需的辅料和全部人工费用。

（2） 建筑承包单位与劳务公司签订劳务分包合同而不能签订违法分包合同

《住房和城鄉建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》（建市规【2019】1号）第12条第（一）项规定：“承包单位将其承包的工程分包给个人的，是违法分包行为”第12条第（四）项规定：“专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的，昰违法分包行为”建市规【2019】1号第12条（五）项规定：“专业作业承包人将其承包的劳务再分包的，是违法分包行为”建市规【2019】1号第12條第（六）项规定：“专业作业承包人除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款和大中型施工机械设备、主要周转材料费用的是違法分包行为”。

基于此规定专业分包单位（即分包人包工包料）可以就专业工程中的劳务作业部分再进行分包是合法行为。或者专业汾包单位（即分包人包工包料）可以就专业工程中的部分辅料和劳务作业部分再进行分包是合法行为但是，专业作业承包人（实践中某┅专业作业的劳务公司）再进行劳务分包是违法行为

（3）承包单位与劳务公司本可以签订违法转包行为。

建市规【2019】1号第19条规定：“施笁总承包单位、专业承包单位均指直接承接建设单位发包的工程的单位；专业分包单位是指承接施工总承包或专业承包企业分包专业工程嘚单位；承包单位包括施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位”

建市规【2019】1号第8条第（五）项规定：“专业作业承包人承包的范围是承包单位承包的全部工程，专业作业承包人计取的是除上缴给承包单位“管理费”之外的全部工程价款的是违法转包行为”。建市规【2019】1号第8条第（八）项规定：“专业作业的发包单位不是该工程承包单位的是违法转包行为”。基于此规定施工总承包单位、专業承包单位和专业分包单位将承包的工程全部交给劳务公司（专业作业承包人）施工，只向劳务公司（专业作业承包人）收取一定的管理費用的行为是违法转包行为

（4）劳务分包（专业作业承包）业务的三种合法性界定。

根据以上法律依据分析以下劳务分包（专业作业承包）业务是合法的

一是施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位可以就其纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头；

二是專业作业劳务承包人不能够再进行劳务分包，否则是违法分包行为

三是施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位可以就其部分辅料和纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头。

建筑企业分包业务差额征税的财务管控

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号 ）

（1）二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务

（2）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的发生成本费鼡时，按应付或实际支付的金额借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“笁程施工”等科目二级科目“预交增值税”科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额

借：应交税费—预交增值税

月末企业将“预交增值税”明細科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预缴增值税

（2）《企业会计准则第15号——建造合同》 。合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用但应注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包單位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款应构成累计实际发生的合同成本。即总包应将所支付的分包工程进度款作为夲公司的施工成本与自己承建的工程做同样的处理，以全面反映了总承包方的收入与成本这与《建筑法》、《合同法》中对总承包人楿关责任和义务的规定相吻合。

建筑企业简易计税情况下的总分包业务的会计核算、票据开具

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税）的工程项目并把其中300万元(含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后该工程项目最终结算值為 1000万元(含增值税） 。假设该项目属于老项目甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元.请分析如何进行会计核算

（二）会计核算（单位为：万元）

（1）总包方甲公司的会计处理

借：工程施工—合同成本 500

应交税费—简易计税 82.57

借：工程施工——合同成夲 300

贷：应付账款——乙公司 300

全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时：

借：应付账款——乙公司 300

同时，借：应交税费—簡易计税 8.74

贷：工程施工——合同成本 8.74

甲公司确认该项目收入与费用：

借：主营业务成本791.26

工程施工——合同毛利126.17

贷：主营业务收入 917.43

工程结算與工程施工对冲结平：

贷：工程施工——合同成本 791.26

向项目所在地山西国税局预缴税款=（）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元）的账务处理：

借：应交税费——预缴增值税20.38

贷：银行存款20.38

借：应交税费——未交增值税20.38

贷：应交税费——预缴增值税20.38

3、全额开票差额计税

发票备注栏要注明建筑服務发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）

建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票发票上填写：税额为29.12万元[1000÷（1+3%）×3%]；销售金额为：970.88万元（）。

建筑企业分包业务差额征税的税务管控

1、发包方与分包方之间差额征收增值税与抵扣增值税的区别主要体现为：发包方与分包方抵扣增值税制度是专门应用于发包方选择一般计税方法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报制度而发包方与分包方之间差额征收增值税制度是专门应用于发包方选择简易计税方法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报制度。发包方与分包方之间差額征收增值税是指选择简易计税方法的发包方在发生分包的情况下，为了规避发包方重复纳税而选择的一种增值税征收方法

2、适合扣除分包款差额征收增值税的主体：发包方(包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司)

《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第三条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税義务发生时间和计税方法向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税第四条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：

（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照2％的预征率计算应预缴税款。

（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务选择适用簡易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照3%的征收率计算应预缴税款。

（三）小规模纳税人跨縣（市、区）提供建筑服务以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

以上税收政策只強调了“ 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，差额预缴增值税”的主体是“跨县（市、区）提供建筑服务的一般纳稅人和小规模纳税人”而跨县（市、区）提供建筑服务的一般纳税人和小规模纳税人包括：建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方，劳务公司只要以上四个主体（建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方，劳务公司）发生汾包行为在预缴增值税时，都可以享受差额征收增值税的政策因此，适合扣除分包款差额征收增值税的主体是：发生分包行为的发包方(包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司)而不仅仅指建筑总分包之间。

3、适合扣除分包款差额征收增值税必须具备的條件根据以上税收政策的规定适合扣除分包款差额征收增值税的必须具备两个条件：一是跨县（市、区）提供建筑服务的一般纳税人和尛规模纳税人，包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司；二是跨县（市、区）提供建筑服务的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包行为三是发包方必须向分包方支付分包款，而且必须向分包方索取符合法律、行政法规和国家税务總局规定的合法有效凭证

根据国家税务总局公告2016年第17号 第六条纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，應当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证否则不得扣除。其中上述合法有效凭证是指：

（一）从分包方取得的2016姩4月30日前开具的建筑业营业税发票

上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具嘚备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

（三）国家税务总局规定的其他凭证

4、发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的纳税方法《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第 三条、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号 印发）。《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第 三条、纳税人提供建筑服務取得预收款应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额适用一般计税方法计税的项目，按照2%的 预征率预缴增值稅适用简易计税方法计税的项目，按照3%的 预征率预缴增值税按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款時在建筑服务发生地预缴增值税按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税

根据以上税收政策的规定，发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的纳税方法：

第一一般纳税人和小规模纳税人的建筑企业總承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方，劳务公司在不同的地级行政区范围内（不同的省、地级市）跨县（市、区）提供建筑服务且发生分包行为时，建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方劳务公司应在收到预收款时，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余额适用一般计税方法计税的项目，按照2%的 预征率在建筑劳务发生地税务部门预缴增值税适用简易计税方法计税的项目，按照3%的 预征率在建筑劳务发生地税务部门预缴增值税

第二，一般纳税人和小规模纳税人的建筑企业总承包方、建筑企業专业承包方、建筑企业专业分包方劳务公司在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，且发生分包行为时建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方，劳务公司应在收到预收款时以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，适用一般计税方法计税的项目按照2%的 预征率在机构所在地税务部门预缴增值税，适用简易计税方法计税的项目按照3%的 预征率在机构所在地税務部门预缴增值税。

第三简易计税方法计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包业务时，在建筑总承包方、專用承包方、专业分包方和劳务公司机构所在地税务局差额申报增值税由于简易计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司在建筑服务所在地税务局按照3%的税率差额预交了在增值税，所以 简易计税方法计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包业务时在建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司机构所在地税务局实质上零申报增值税。

第四发包方与分包方之间差额预缴增值税应提供的法律资料

根据国家税务总局公告2016年第53号第八条和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有關税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项的规定，建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务茬向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》并出示以下资料：

（1）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

（2）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；

（3）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

5、差额扣除分包款计征增值税的“分包款的范围”

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家稅务总局公告2019年第31号）第七条的规定发包方与分包方之间差额扣除分包款计征增值税的“分包款的范围”是指：发包方支付给分包方的铨部价款和价外费用。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十二条的定 “价外费用”包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款項、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消費税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项發票转交给购买方的

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费”

（2）“全部价款”的范围

“全部价款”包括发包方向分包方支付的分包工程所发生的材料款、建筑服务款和给予分包方的索赔結算收入、工程变更结算收入、材料价款调整结算收入。特别要提醒的是发包方向分包方支付的分包工程所发生的材料款

根据《国家税務总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条的规定，售活动板房、机器设备、钢结构件等自產货物的同时提供建筑、安装服务不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分別核算货物和建筑服务的销售额分别适用不同的税率或者征收率。因此根据此规定，如果分包方与发包方签订了包工包料的分包合同而且分包方在工程中所用的材料是分包人自己生产加工的情况下，则分包方向发包方开具一张13%税率的增值税材料发票一张是9%税率的建築服务业的增值税发票。根据国家税务总局公告2016年第53号第八条的规定发包方与分包方之间差额预交增值税时，必须满足的条件是：发包方从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）该文件中只强调分包方发票复印件，而没有具体强调材料发票和建筑服务业发票因此，分包方给发包方开具的材料发票和建筑服务业发票发包方都可以扣除支付给分包方的材料款和服务款，实行差额预交增值税

建筑業分包增值税差额征税政策评析

建筑业的差额征税是原先营业税时代，建筑行业重要的流转税政策严格来看，建筑业改为增值税后按照一般征收的原则，应该不需要保留差额征税的政策直接按销项税-进项税即可。但是基于如下几方面原因，营改增后建筑行业在增徝税下仍存在如下几种情况下的简易征税（类似营业税总额征税的方法），因此差额征税政策仍然需要保留：

1、开工日期在2016年5月1日前建築工程老项目；

2、新项目中的甲供工程；

3、新项目中的清包工；

4、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的适用简易计税方法计税；

5、除此之外，无论是建筑业一般计税還是简易计税，如果属于异地工程需要在外地预缴增值税时也涉及到差额后预缴问题，即建筑业异地预缴需要按照其取得全部价款和價外费用减去支付的分包款，分别按2%（一般计税）或3%（简易计税）在异地预缴增值税

这次的31号公告进一步明确了建筑业分包差额征税的扣除问题，即：

纳税人提供建筑服务按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用

而总局针对31号公告的解读中，进一步说明了出台这条规定的原因实际上主要就是要解决建筑业增值税分包差额征税中货物价款能否扣除的问题。

实际上这个问题在原先营业税下就一直存在，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建築业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[号）专门就明确过这个问题后期这条规定被纳入了2009年修订实施的《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》中，同时国家税务总局在2011年又专门出台了13号公告明确了其中的一些操作细则。

营改增后对于建筑业增值税差额征税中涉及货物价款扣除的问题一直没有明确，各地征管执行口径不一终于总局在2019年31号公告中明确了。不过对照过往政策31號公告写得比较简单，我们认为实际执行又应该要把握如下几方面问题：

一、货物差额扣除不仅适用于简易计税也适用于异地预缴

我们湔面就分析过，在增值税一般征收中不涉及差额征税只有在简易计税中才涉及差额。而在建筑异地工程的预缴机制中则不管是一般计稅还是简易计税，都涉及到差额预缴的问题我们认为，31号公告中关于差额征税中可以扣除支付给分包方的价款包括货物价款，应该不僅包括简易计税方法还包括一般计税中异地预缴中的差额预缴。这个问题江苏省税务局是非常明确的早在总局2019年31号公告出台之前，乃臸国地税合并前江苏省国税局就出台了《江苏省国税局关于建筑服务增值税差额扣除有关问题的处理意见》，其中就明确了分包货物价款的扣除问题该处理意见中明确规定了简易计税的差额和异地预缴的差额中，都允许扣除支付给分包方的货物款项

二、施工企业自购貨物、设备租赁款能否差额扣除

很多人在争议第二个问题，就是施工企业差额征税时能否扣除自己采购的货物或者设备租赁款。我们认為这个争议是没有把握31号公告的精神导致的。31号公告中讲的差额扣除是指支付给分包方的分包款即这里涉及的货物的差额扣除必须是建筑分包合同中涉及的货物。

对比营业税的规定实际上销售自产货物提供建筑劳务分别征税，原先都是强调一点即分包方必须“建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质”如果31号公告中也包含这条规定的话，这类争议应该就不会发生了因为如果是施工企业自购货粅或租赁设备，下游的货物销售方和设备租赁方并无建筑施工资格和施工企业签订的也不是建筑分包合同，也就不涉及差额扣除问题了

而真正麻烦的问题在于分包方和总包方开票和总包方和建设单位开票之间的差异，从而导致差额征税与进项抵扣的重叠问题这个问题茬EPC工程和类似其他交钥匙工程中很常见：

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在EPC工程和交钥匙工程中往往是设备、安装和土建工程结合在一起。此時总包方会将专业工程分包。但是在实际开票中会出现两种情况：

第一种情况就是分包方分别就设备和建安给总包方开具了货物销售發票+建筑安装发票。但是总包方就这部分最终给建设单位开票的时候直接就含在建筑业总价款中开具的建筑安装发票。此时如果整个建安工程选择的是一般征收，总包方在异地就分包工程差额预缴增值税时就应该按扣除货物和建安分包的价款差额。如果整个建筑工程選择的是简易征收则总包方无论是异地预缴还是最后差额纳税，也是扣除分包方货物和建安分包款

第二种情况是分包方分别就设备和建安给总包方开具了货物销售发票+建筑安装发票。但是总包方最终给建设单位开票时，就分包方给总包方的这部分货物（主要是设备）吔是单独开具的货物发票给建设单位剩余的开具了建筑安装发票给建设单位。这种情况下实际上对于分包方货物价款部分，总包方是按货物转售方式和建设单位结算了此时，如果整个建安工程选择一般征收总包方异地预缴增值税差额扣除时，就只应该扣除建安价款不能扣除货物价款。如果整个建筑工程选择是简易征收无论是异地预缴还是最终差额纳税，扣除的也只能是分包方的建安价款而不能包括货物价款。

这一点江苏省国税已经注意到了在《江苏省国税局关于建筑服务增值税差额扣除有关问题的处理意见》中有规定：总包方取得分包方开具的增值税专用发票，并且已经按照36号文规定的差额扣除计算销售额政策申报缴纳增值税的不得就同一张发票重复计算进项税抵扣。

这个实际征管其实是很难区分的因为在很多EPC工程和交钥匙工程中，总包方既有自行的设备采购和安装也有专业工程分包。分包方和总包方开具货物票+建安票的情况下总包方也会给建设单位开货物票+建安票。但总包方给建设单位开的货物票有可能是自己采购的设备也可能包含分包方给总包方开的货物票进行按转售处理的货物。

那如何进行有效区分呢一个可行的征管办法是，对于分包Φ涉及的货物发票必须在货物发票的备注栏中注明“建筑劳务发生地所在县（市、区）和项目名称”，这样才能和总包方与建设单位的結算中进行比对管理查看总包方对于这部分备注“建筑劳务发生地所在县（市、区）和项目名称”货物销售发票，最终是开具建筑安装發票给建设单位还是开具的货物销售发票给建设单位如果对应分包方开给总包方的这部分货物发票，总包方是按转售开具同样的货物发票给建设单位的则这部分货物发票是不能差额扣除的。

这种做法我们看到在青岛、江苏国税的相关征管意见中已经有明确这种做法也昰完全必要的。

三、分包差额扣除是否一定要把握合法性问题

这个问题实际上在原先营业税下就存在第一个就是分包工程中是否和过去┅样强调分包方必须具有建筑业施工（安装）资质。如果分包方没有建筑业施工（安装）资质但开出来了建筑安装发票，能否差额扣除其次就是违法分包（转包）能否差额扣除。按照《建筑法》规定建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资質条件的分包单位，且禁止分包单位将其承包工程再分包如果实践中出现了违法分包或转包的情形，能否给予增值税分包差额扣除这個也是原先营业税一直有争议的，这个问题在增值税下继续存在鉴于各个部门都有自己的职责范围，税务机关不应自行认定违法分包或轉包而否定纳税差额扣除税收待遇即使相关建筑主管部门认定了违法分包、转包的，如果过往合同已经履行的我们也不建议去否定纳稅人的差额征税待遇，毕竟税法并没强调违法分包、转包不能差额扣除

建资通企业服务（江苏）集团有限公司为您详细解读QpOeeb秦淮区建筑施工总承包二级资质需要准备什么的相关知识与详情近些年来，很多取建筑业相关的政策变革都提到了建筑天分的挂靠现象

建筑天分的申请、删项、晋级，都需要相关人员考资质管理包括了资质办理、升级、增项等内容，不同的情况有鈈同的办理流程现在资质管家就为大家分享施工总承包资质的全部流程，涵盖资质申请、资质升级和资质增项

根据住房城乡《建筑业天汾办理划定》(住房城乡令第)、《建筑业天分办理划定和天分尺度施行定见》(建市〔〕)、《关于建筑业天分办理有关问题的通知》(建市〔〕)、《住房城乡关于简化建筑业天分尺度部门目标的通知》(建市〔〕)要求为加强对换证后建筑业天分动态监管，标准建筑市场次序年月起陆续启动建筑业天分动态核对

为了展开业务，很多中小型企业都选择了挂靠因为中小型企业没有才能同时装备那么多的人员。而且具囿施工天分的企业也会想出借天分来收取办理费用那就构成了建筑业内的挂靠现象。

对那样的现象监管部分采纳了两种措施：堵和疏。何为"堵"何为"疏"。 很多建筑单位对于劳务派遣与劳务外包这两个词汇并不陌生但是两者之间的不同之处却是很少有人清楚，以及劳务派遣与劳务外包的实务要点也不被人知晓下面资质管家小编就和大家仔细说一下，劳务派遣与劳务外包的区别与实务要点

工程勘察是整個建立工程中至关重要的一步浩瀚的建筑关于工程勘察天分的打点是非常垂青的，那么年工程勘察天分打点问题都有哪些需要留意的呢?紟天小编就为各人详细汇总了几点协助各人清楚理解整个天分的详细打点

成立四库一平台，用技术手段监控企业情况;加强动态核对对企业天分停止不定期查抄;加强对施工现场的监控，避免因天分挂靠引起的现场宁静和量量问题;加大对挂靠行为的惩罚力度使企业不克不忣主不雅上挂靠和被挂靠。此为”堵“

简化建筑天分尺度出格是简化天分人员，那样企业就不再需要花那么多钱去找人员正在开工前打點天分三、电子商务订单管理的智能化与传统商务订单处理业务相比，电子商务订单处理业务更加复杂它不但包括商品交易的基本信息，还包括与被交易商品相关的物流配送等处理信息

因为建筑天分含有三个序列个天分尺度每个天分的尺度城市有所差别，有的天分只偠一个级别而有的有两个，有的有三个有的还会有特级那种级别存正在，所以晋级的要求也会纷歧样

此外正在建筑天分审批中接纳告知许诺轨制，施行电子化天分申报审批正在必然水平上简化了天分打点流程，使企业更容易停止工程招投标此为”疏“

小编认为：那两项措施，一方面使建筑天分挂靠的风险更大另一方面也使申请建筑天分更容易。因而关于那些靠天分挂靠承接工程的企业来说，恏的法子就是申请建筑天分()技术负责人具有年以上从事施工技术管理工作经历，具有机电工程相关专业中级以上职称或机电工程专业注冊建造师执业资格;机电工程相关专业中级以上职称人员不少于人且专业齐全

年月日，实行注册本钱认缴注销造放宽注册本钱注销条件;甴股东(倡议人)自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，记载于章程并承担交纳出资不全的法令义务，注册不占用资金不需验资費用

购置天分，购置来的天分有风险需慎重

找的天分代办服务商，究竟?结果的人办的工作 

当然，那一切都需要花钱的小编认为从歭久不变运转的角度来看，建筑企业还是要本人打点天分比力合算延期必须在到期前三个月内进行提交，逾期的材料必须连同新的申请材料一起提交到主管当局

建资通企业服务(江苏)集团有限公司从事全国资质收购、转让，建造师、工程师等各类人才培训；八大员、技术笁、特种工等个人培训办理；助理工程师、工程师评审办理建造师、造价师、消防工程师、学历等代报名；建造师、八大员等继续教育。

园林绿化公司部分财税问题思考

┅、园林绿化工程公司能否享受研发费用加计扣除政策可以成为高新技术企业吗？

答：园林绿化工程公司可以享受研发费用加计扣除政筞研发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的175%摊销。可以成为高新技术企业享受15%的企业所得税优惠待遇。

只要是会计核算健全、实行查帐征收的居民企业除了少数不适用加计扣除的活动和行业外，其余研發活动均可以享受研发费用加计扣除政策财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐飲业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

高新技术企业的认定标准不是看终端产品而是看生产经营过程中是否使鼡了高新技术。

举例：根深园林绿化工程公司进行科技研发根深园林绿化工程公司植入苗木相比其他企业根系要深1.5倍，苗木后期成活率超过国际同行水平根深园林绿化工程公司将“根深”技术研发经专业部门和专家认定，成为高新技术企业享受了15%的企业所得税优惠政筞。（政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》 第二十八条：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税。）

紸意点：申请高新技术企业资格一般要找有实力、有经验专家团队协助这些专家团队研发技术、法律、税务等方面专家前期可能要来企業先做调研。

二、园林绿化工程公司可以享受小型微利企业享受企业所得税优惠政策吗？

《中华人民共和国企业所得税法》 第二十八条

財税〔2018〕77号规定小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元。

园林绿化企业属于“其他企业”要符合上述三个条件,控制从业人数可以通过限制劳务派遣用工人数、劳务外包等将从业人员控制在80人以下。“资产总额”就成为控制的目标

如何将“资产总额”控制在1000万元以下？

1.某些沿海地区将“其他企业”的“资产总额”与“工业企业”標准一视同仁为3000万元请关注一下自己所在地区的税收政策；

2.可以多设立几个园林绿化公司

3.利用会计准则规定进行会计处理可以达到减少“资产总额”目标：

会计准则是上市公司用来调整利润加大资产的工具。既然能加大资产总额就能减少资产总额。大致可以通过如下方法：

根据：资产=负债+所有者权益资产和负债同时减少、资产和所有者权益同时减少。

资产偿还债务、以低于账面价值的价格处置资产、資产毁损、资产减值、资产折旧摊销计入费用（费用化的损耗）、以外币计算的资产因汇率变动产生的影响等等

施工企业结合自身特点還有许多减少“资产总额”办法。这里不再赘述充分享受国家税收政策带来的政策红利。

三、园林绿化资质取消后大部分园林绿化合哃可以都可用市政合同替代吗？

市政工程是指市政设施建设工程

在我国，市政设施是指在城市区、镇（乡）规划建设范围内设置、基于政府责任和义务为居民提供有偿或无偿公共产品和服务的各种建筑物、构筑物、设备等城市生活配套的各种公共基础设施建设都属于市政工程范畴，比如常见的城市道路桥梁，地铁比如与生活紧密相关的各种管线：雨水，污水上水，中水电力（红线以外部分），電信热力，燃气等还有广场，城市绿化等的建设都属于市政工程范畴。

可以看出市政工程合同建设方都是政府，而园林绿化工程匼同建设方可以是政府也可是其他单位

住建部建市[号《市政公用工程施工总承包资质》资质标准的业绩要求、工程承包范围都不涵盖“園林绿化”。在附解里对“市政公用工程”和“市政综合工程”进行了区分

1.市政公用工程包括给水工程、排水工程、燃气工程、热力工程、城市道路工程、城市桥梁工程、城市隧道工程、公共交通工程、轨道交通工程、环境卫生工程、照明工程、绿化工程。

市政公用工程屬于施工总承包资质园林绿化工程属于专业分包资质【（根据建办城〔2017〕27号文）已经取消】。市政公用工程承包合同的园林绿化工程可鉯通过签订合同分包给园林绿化工程公司负责施工而不宜直接用市政合同去替代园林绿化工程合同。

四、市政工程、园林绿化合同、苗圃、植物养护合同增值税适用税率有何规定

答：根据目前政策，参考如下：

1.市政工程一般属于建筑服务-工程服务税率10%；

2.园林绿化工程┅般属于建筑服务-其他工程服务，税率10%；

3.苗圃苗木花卉销售一般情况下适用10%税率符合农业生产者自产自销政策的增值税享受免税政策。

4.植物养护服务属于生活服务-其他生活服务税率6%。

财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2017年第11号

五、园林绿化公司如果有自产自销苗木、花卉應如何享受增值税免税政策？

答：园林绿化公司不宜直接自产自销苗木、花卉因为最终服务是按10%税率交税的。正确做法是成立一个自产洎销的苗木花卉全资子公司子公司销售苗木、花卉给母公司，开具免税销售发票母公司取得销售发票后按发票价款数计算扣除增值税。

六、苗圃销售免税苗木、花卉同时负责“有偿”种植服务是否可以按混合销售全部开具增值税货物销售免税发票取代园林绿化工程服務发票？

国家税务总局公告2017年第11号第一条规定纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属於《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适鼡不同的税率或者征收率

七、园林绿化公司如何设立苗圃？

答：建议设立全资子公司全额货币资金出资。

园林绿化工程公司做为控股毋公司要编制合并会计报表非同一控制下减少递延所得税负债、合并商誉、少数股东权益、少数股东收益等合并报表调整抵消工作。

八、苗圃全资子公司销售产品给园林绿化工程母公司的合并会计报表抵消要主要哪些细节

答：苗圃全资子公司属于生产销售企业，园林绿囮工程公司属于建筑服务企业正确编制合并调整抵消分录前提要充分了解施工企业的账务处理。

安徽泾县大民苗木花卉公司是安徽岳西根深园林绿化工程公司的全资子公司2018年12月，大民苗木花卉公司销售A、B、C、D、E五种苗木给根深园林绿化工程公司假定每个品种苗木销售額都是60万元、成本40万。根深园林绿化工程公司12月确认主营业务收入1200万主营业务成本1000万元。

1、泾县大民苗木花卉公司：

3、根深园林绿化工程公司账务处理如下：

贷：应付账款-大民苗木花卉 300

4、根深园林绿化公司五个品种苗木入库、领料时间、领料数量均不同合并抵消分录各鈈相同

1.A农产品40万元当期入库、当期未领用，未进入工程施工-合同成本；

2.B农产品40万元当期入库、当期全部领用进入工程施工-合同成本并确認为当期主营业务成本；

3.C农产品40万元中当期入库，当期领用50%进入当期工程施工-合同成本；并全部确认为当期主营业务成本；

4.D农产品40万元Φ当期入库，当期领用30%但没有进入当期工程施工-合同成本；

5.E农产品40万元中当期入库，当期领用60%进入当期工程施工-合同成本，但只有45%确認为当期主营业务成本

（别忘记了40万元苗木入库要扣除10%的增值税进项税额剩余部分做购入成本）

九、苗圃会计核算如何使用“消耗性生粅资产”?

1.设置“农业生产成本”会计科目，按品种法核算核算收获阶段结转到“消耗性生物资产”，销售时从“消耗性生物资产”结轉到“主营业务成本”；

2.设置“消耗性生物资产”会计科目，按品种法成本核算日常管理的公共性培育成本占很大一部分肥料、农药、囚工、机械费通过设置“生产成本”，归集分摊间接成本（分配标准可按占地面积）收获阶段结转到“农产品”会计科目。销售时从“农产品”结转到“主营业务成本”；

个人认为第二种做法符合会计准则规定。

十、园林绿化工程就是种植绿植吗

参看《园林绿化资质標准》一级资产标准：

（二）经营范围 

2、可承揽园林绿化工程中的整地、栽植及园林绿化项目配套的500平方米以下的单层建筑（工具间、茶室、卫生设施等）、小品、花坛、园路、水系、喷泉、假山、雕塑、广场铺装、驳岸、单跨15米以下的园林景观人行桥梁、码头以及园林设施、设备安装项目等。

十一、园林绿化工程与植物养护服务的联系

答：植物养护服务是指对种植后的植物浇水、施肥、补种、修剪等工作

园林绿化工程中绿植种植多数只占园林工程合同小部分。绿植种植分步骤进行为了保证绿植存活率，施工过程中必须同时进行植物养護工程期间植物养护收费是工程造价一部分，此时的植物养护属于园林绿化工程按照其他建筑服务适用10%的税率。一般合同中会有约定：园林绿化工程竣工验收后质保期不得低于一年在质保期内园林绿化公司必须保证绿植存货死亡必须补种。这种在质保期发生的养护费甴于含在园林绿化工程造价里植物养护费也是属于园林绿化工程适用10%的税率。在质保期结束园林绿化公司提供的植物养护服务才按其怹生活服务适用6%的税率。当然对于苗圃等植物养护工作也可以由第三方来提供此时属于其他生活服务适用6%的税率，但要注意不能够为了達到少交税目的而故意肢解合同

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