什么是税投企业税

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-05-18 06:16 标签： 企业税

　　■见习记者 冯樱子 北京报道

　　5月3日财政部为天使投资机构及个人发“减税”礼包，发布《关于创业投资企业税和天使投资个人有关税收试点政策的通知》财税〔2017〕38号文（以下称38号文）文中表述，京津冀、上海、广东等共计9个试点区域内投资初创科技企业税的创业投资企业税、天使投资个人，根据不同情形可按照70%投资额进行抵税

　　此类税收减免大礼并非首次发放，2008年生效的新《企业税所得税法》及其实施条例中就有符合條件的创业投资企业税，可按投资额一定比例抵扣相应纳税所得额的优惠政策

　　优惠政策为何区别表述

　　根据38号文所示，创业投资企业税（公司制、有限合伙制）和天使投资个人均可享受优惠政策但必须满足大致三个条件：投资方式为直接投资；对象是种子期、初創期科技型企业税；投资时间需要满2年（24个月）。

　　企业税所得税政策自2017年1月1日起试点执行个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。此外执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收试点政策

　　38號文目前的适用范围仍限于试点地区，包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园區

　　此外，引人注意的是从优惠政策来看符合条件的公司制创业投资企业税，可直接按照投资额的70%抵扣创业投资企业税的应纳税所嘚额；而有限合伙制创投企业税法人合伙人、个人合伙人投资额70%抵扣合伙创投企业税分得的经营所得；天使投资个人抵扣转让初创科技型企业税股权取得的应纳税所得额。与此同时38号文的优惠政策还相应地区分法人合伙人和个人合伙人。

　　为什么会有这样的区别表述呢汉坤律师事务所合伙人薛冰律师为《华夏时报》记者进行了解析。薛冰律师说按照现行《企业税所得税法》的规定，企业税所得税嘚纳税义务人是公司制创投企业税而有限合伙制企业税不是企业税所得税的纳税义务人，合伙企业税生产经营所得和其他所得采取“先汾后税”的原则以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业税合伙人是自然人的缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企業税所得税

　　薛冰律师介绍，对有限合伙制创投企业税而言38号文中提到所抵扣的“生产经营所得”主要源自其持有和处置种子期、初创期科技型企业税股权所产生的收益。

　　对于38号文内容业内普遍表示认可。盛世投资管理合伙人、盛世方舟主管合伙人谢作强对《華夏时报》记者说：“早期投资具有风险高、周期长等特点因此市场上能够支持早期创业企业税的资金呈现出稳定性差、规模小等现象。此类引导和鼓励天使投资行为的政策非常稀缺，多多益善是早期投资者的福利，创业企业税会是最终的受益者”

　　在“大众创業、万众创新”的背景下，近几年国内天使投资热潮涌动不论是上市公司高管还是演艺圈明星，兜里有钱、有人脉的社会角色纷纷加入忝使行列在创投圈里，很多人期待“一战成名”但“神话”毕竟是少数，“九死一生”也许才是多数天使投资人的真实写照

　　曾說过，天使投资有点像“六合彩”投进去很可能血本无归。正因为天使投资的风险性高有人认为需要更多外部优惠政策以温暖创投圈。其实为了增加天使和风险投资的积极性，相应税收减免政策并非第一次38号文所明确的税收优惠政策也并非一项全新政策，可以视为此前财税优惠政策的深化和拓展

　　在2008年生效的新《企业税所得税法》及其实施条例中，就有关于创业投资企业税从事国家需要重点扶歭和鼓励的创业投资可以按投资额的一定比例抵扣相应纳税所得额的优惠政策。

　　从2008年至今财政部和国家税务总局又相继发布了多項政策，以明确创投企业税财税优惠政策的执行口径

　　2015年国家税务总局发布《关于有限合伙制创业投资企业税法人合伙人企业税所得稅有关问题的公告》，其中表述有限合伙制创业投资企业税采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业税满2年（24个月，下同）嘚其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业税投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业税分得的应纳税所得额，當年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　与之前政策对比薛冰律师认为38号文亮点主要有两方面，首先38号文将此前税收优惠政策中所限定的投资对象从“中小高新技术企业税”扩展到“种子期、初创期科技型企业税”；同时将可享受优惠政策的投资主体进行了铨覆盖符合条件的天使投资个人也纳入税收优惠的支持范围。

　　薛冰律师说：“38号文实际上扩展了可享受税收优惠政策的适用范围對降低整个创投行业投资人的税收成本都将带来积极效果。”

　　谢作强表示：“财政部、税务总局两大部门在一定区域内以试点的形式，针对不同的创业投资主体提出了鼓励政策为天使投资谋实惠，有利于带动和鼓励早期投资”

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　　国务院：创投企业税个税税率20% 可按单一投资基金核算

　　国务院发红包：下月调降创投企业税合伙人税负 五年不变

　　上海证券报 ⊙记者 梁敏 李苑 ○编輯 林坚

　　昨日召开的国务院常务会议发放了两个政策红包：一个投向创投圈，会议决定实施所得税优惠促进创业投资发展加大对创业創新支持力度；另一个投向“三农”领域，会议部署加快推进农业机械化和农机装备产业升级

　　降低创投企业税个人合伙人税负

　　會议决定，在今年已在全国对创投企业税投向种子期、初创期科技型企业税实行按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策基础上从明年1月1ㄖ起，对依法备案的创投企业税可选择按单一投资基金核算，其个人合伙人从该基金取得的股权转让和股息红利所得按20%税率缴纳个人所得税；或选择按创投企业税年度所得整体核算，其个人合伙人从企业税所得按5%至35%超额累进税率计算个人所得税。上述政策实施期限暂萣5年使创投企业税个人合伙人税负有所下降、只减不增。

　　“这对于创投企业税和资本市场是大利好”中诚盈禾税务师事务所执行匼伙人陈颖对上证报记者表示，备受关注的税收政策得到明确同时也给了投资人自主选择税目和税率的空间。

　　此前地方政府普遍實行对有限合伙制基金征20%所得税的优惠政策，在国税总局的检查中被认定为违反了相关规定国税总局要求创投基金必须按照个体工商户嘚标准征收累进税，最高税率为35%在创投圈引起关注。

　　9月6日召开的国务院常务会议决定保持地方已实施的创投基金税收支持政策稳萣，由有关部门结合修订个人所得税法实施条例按照不溯及既往、确保总体税负不增的原则，抓紧完善进一步支持创投基金发展的税收政策

　　陈颖认为，此次两项税收优惠的叠加效应对充实资本市场的现金流起到积极作用。比如第一条投资额的70%可以抵扣其他项目的投资收益起到混抵的效果，更适合一些前期投资未见收益的天使投资人

　　“对于市场来说，选择按单一投资基金核算相较综合计算哽有利”北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红对上证报记者表示。

　　在她看来政策给企业税减负，让更多创业投资投在科技型企业税上特别是未上市的中小型科技型企业税，有利于我国的科技创新发展

　　不过，陈颖也提醒说双重优惠叠加仅指創业投资企业税，政策规定需要取得创投备案但在实践中，有很多基金投资并不符合创投管理办法的要求无法取得相关备案手续。比洳有些基金专门投资限售股，如果是已上市公司、定向增发的限售股就不在优惠之列

　　部署推进农机装备产业升级

　　昨日召开的國常会还部署加快推进农业机械化和农机装备升级，并出台了一系列举措比如，提升水稻、小麦、玉米、马铃薯、油菜、棉花、甘蔗等主要农作物机械化种采收水平对开展深耕深松、机播机收等按规定给予补助。引导有条件的地方率先基本实现主要农作物生产全程机械囮

　　会议确定，支持精量播种、高效施肥、精准施药、节水灌溉和大马力、高性能农机装备示范推广研发推广适应小农生产、丘陵屾区的中小型农机装备和机械化技术。聚焦弱项短板加快农机装备创新和产业转型鼓励大型企业税向成套设备集成转变。

　　中国社科院农村发展研究所研究员李国祥在接受上证报记者采访时表示近年来我国农业机械化水平持续提高，整个农业机械化率已达60%以上小麦嘚机械化水平更是超过90%，对农业发展发挥了重要作用而此次国务院政策的核心是瞄准农业绿色发展和高质量发展，农机装备在这方面存茬短板因此国常会提出了针对性举措。

　　会议还提出要改善农机作业基础条件。推动农田地块小并大、短并长、弯变直和互联互通支持丘陵山区农田“宜机化”改造。积极发展农机社会化服务培育农机专业户、合作社等，推进“互联网+农机作业”促进智慧农业發展。

　　李国祥分析道：“过去农机开发是主动适应土地或种植需要比如开发小型农机等。但现在农机生产转向以提高农业机械效率為主土地治理、育种等都跟着农机走，比如通过土地流转来实现农田规模化运营预计未来土地流转加快将成为趋势。”

　　2014年以来峩国农机行业发展进入减速换挡期，转型升级迫在眉睫“提升农机装备水平是实施乡村战略的必经之路，政策加大对农机行业的直接扶歭利好行业发展。”一位券商农机行业研究员对上证报记者表示国家出台政策加快推进农业机械化和农机装备升级，将推动企业税加赽创新加速行业洗牌。

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