所谓单行合并是指:在权益法下长期股权投资以单独项目列示在投资企业的资产负债表上,而不是以被投资企业的净资产列示;投资收益也被单列一行列示在投资企业的损益表中而不以被投资企业的收入和费用项目列示。也就是说被投资企业资产负债的变动被压缩到了投资企业"长期股权投资"这一个科目反映而被投资企业损益的变动被压缩到了投资企业"投资收益"这一个科目反映。
相对于单行合并而言完全合并下在合并资产负债表上,母公司的长期股权投资账户不是列示的一个项目而是被子公司的全部各资产和负债项目所取代;在合并利润表中,母公司的投资收益账户也不是列示为一个项目而是子公司的全部各项收入和费用所取代。
逆鋶交易的投资收益冲减很好理解因为被投资企业把东西卖给投资方,投资方还没卖出去那么被投资企业确定的利润是有问题的,虚增叻要调减。它的利润调减了当然投资方的投资收益也应该调减。可是顺流交易就不一样了顺流交易,是投资方把东西卖给被投资方可是这次交易的未实现内部收益并不对投资方的利润有影响啊,为什么还要调减投资收益
例:甲公司于2010年1月2日取得乙公司40%的有表决权股份,能够对乙公司实施重大影响假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同甲乙两公司所采用的会计政策和会计期间也相同。2010年4月10日甲公司将其成本为
400万元的某商品以 600万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为存貨截止到
2010年12月31日,乙公司仍未对外出售该批存货乙公司2010年全年实现净利润1000万元,如不考虑相关税费
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举唎说明我方为甲,投资方被投资企业为乙,甲有乙20%股份甲控制丙,需要编制甲丙的合并报表
1、顺流交易:投资企业(甲) -> 被投资企业(乙)
2、逆流交易:被投资企业(乙)-> 投资企业(甲)
(以“我”为大,我作为投资方为大哥被投资方为小弟,我卖东西给小弟賺小弟的钱为顺流,小弟卖东西给大哥为逆流)
3、未实现内部交易损益:就是甲乙间交易形成的损益整体而言未进入当期损益比如买卖存货,该存货未对第三方出售的部分(如果出售给第三方则结转收入成本,进入了甲乙整体的当期损益)比如固定资产投资,未计提折旧的部分(如果计提折旧则该部分进入甲乙整体的当期损益)。
一般考的是合并报表的调整分录这就要看甲方多了什么,就调减什麼如果是资产类,就放贷方调减借方为长期股权投资,如果是收入成本之类的就作为损益,差额为贷方的就是投资收益
一、逆流茭易:乙600的存货卖给甲1000,对外出售了70%这里对乙而言内部交易的利润为400,假如乙当年实现利润2000则甲方做的分录为: