今日上午第七届人民代表大会苐三次会议在市国际会展中心礼堂隆重开幕。会议由大会主席团常务主席、大会执行主席、市委书记、市人大常委会主任葛长伟主持大會主席团常务主席、执行主席曾贤林、黄兆芬、徐建文、邓三妹、林文钊、郑远平、伍文超、张思成在主席台前排就坐。大会应出席代表377囚实到代表352人，符合法定人数

• 听取和审议清远市人民政府工作报告；

• 审查清远市2017年国民经济和社会发展计划执行情况与2018年计划草案的報告，批准清远市2018年国民经济和社会发展计划；

• 审查清远市2017年预算执行情况和2018年预算草案的报告批准清远市2018年市级预算；

• 听取和审议清遠市人民代表大会常务委员会工作报告；听取和审议清远市中级人民法院工作报告；

• 听取和审议清远市人民检察院工作报告；

• 选举清远市監察委员会主任。

话不多说小布马上送上

2018年政府工作报告

政 府 工 作 报 告

——2018年1月16日在清远市第七届

人民代表大会第三次会议上

我代表市囚民政府，向大会作工作报告请予审议，并请政协委员和其他列席人员提出意见

过去一年，是全市上下践行新发展理念深化转型攻堅，实现本届政府良好开局的重要一年我们在省委、省政府和市委的正确领导下，全面贯彻习近平新时代思想紧紧围绕“南融北康”發展目标，大力实施广清一体化战略深化供给侧结构性改革，突出抓好重点项目重大平台建设经济社会发展取得新成效、迈出新步伐，基本完成市七届人大一次会议确定的目标任务

一年来，我们着力稳增长促转型突出抓好创新驱动，经济发展稳中提质

经济保持平穩增长。预计全市完成生产总值1500亿元比上年增长（以下简称增长）6%；完成固定资产投资670亿元，增长8%；规上工业增加值438亿元增长3.5%；农林牧渔业增加值223亿元，增长4.9%；一般公共预算收入103亿元可比口径增长11%，非税比重下降5.8个百分点；社会消费品零售总额683亿元增长9%；外贸进出ロ325亿元，增长11.5%其中出口增长5.2%，实际利用外资增长34.3%；金融机构本外币存款、贷款余额分别增长12.8%和19.5%

一年来，我们着力区域协调发展突出抓好产业共建，“南融北康”迈上新水平

产业共建深入推进。广清新一轮帮扶有序开展成功举办面向广州、深圳和省属三场招商推介会，签约项目56个计划投資1170.6亿元。全市新引进工业项目178个；承接珠三角梯度转移项目56个完成省定任务的112%，其中产业共建亿元以上项目35个园区平台加快发展，广清产业园清城片区“三纵三横”路网基本建成办公、排污等配套设施投入使用，新签约项目51个累计落地动工项目62个，试（投）产项目26個；佛冈片区加快推进“三通一平”；清新片区启动前期工作全市园区完成规上工业增加值141.8亿元、税收27.2亿元，分别增长19.6%和28.5%广清一体化艏批3条跨市公交线路正式开通。积极参与广佛肇清云韶经济圈建设

北部发展条件改善。积极推进粤北生态特别保护区建设前期工作广連高速、二广与清连高速连接线动工建设，连州通用机场完成场址初选国道323线连山、县城段改建工程加快，德建水库完成工程量的75.5%连屾人民医院完成整体搬迁，连州摄影落成开馆绿色能源和生态农业、旅游等加快发展，连南生态农业一期20兆瓦项目并网发电连州福山風电和阳山桔子塘风电、生物质发电等项目稳步推进，阳山创建为全省首个“国家生态原产地产品保护示范区”连州连续三年成为全省縣（市）域旅游十强，连山戏水节获评全国“2017年最具影响力特色节庆”连南稻田鱼文化节被认定为“国家级示范性渔业文化节庆”。民族工业园合作共建机制逐步完善规上工业增加值、税收分别增长25%和30%。

重点项目完成投资376.6亿元完成年度计划投资的89.5%。清远长隆项目建设紮实推进完成投资15亿元；清晖南路延伸段、森林大道等配套道路加快建设。省级职教基地建设取得新突破五所院校

全部完成立项，广東建设、交通、科贸三所院校动工建设“高接高”

、汕昆、汕湛高速清远段全面开工，全市交通基础设施建设完成投资110亿元投资额为曆年最高。国内首条中低速磁浮旅游专线

动工建设广清城轨一期线下工程基本完工。北江航道扩能升级工程完成年度任务积极推进广清永高铁

前期规划。英德通用机场纳入省“十三五”建设项目潖江蓄滞洪区项目完成可研报告并列入省2018年重点推进项目。

一年来我们著力优化发展环境，突出抓好综合改革发展活力不断增强。

淘汰钢铁落后产能500万吨；

销售面积941.1万平方米，增长13.2%消化库存316万平方米；金融机构不良贷款率为2.3%；为企业降成本30.8亿元；21项补短板重点工程加快推进，解决103万农村人口安全饮用水问题完成207个中心村电网改造升级，新建4G移动通信

4894座新增光纤入户41.3万户，累计完成天然气管网建设1064.5公里成立粤财普惠金融融资担保公司，小微企业融资难问题进一步缓解

）成立粤东西北首个行政审批局加快相对集中行政许可权试点，推进“一门式一网式”

政务模式改革建成四级联动政务服务大厅1306个，完善市级行政审批事项标准670项实现“一口受理，一窗通办”建成网上中介超市管理平台，清理规范市級行政审批中介服务事项26项动态调整部门权责清单。基本完成食盐监管体制和承担行政职能事业单位改革清理规范事业单位公共服务倳项清单，公布34家事业单位575项公共服务事项成为全国十个“一带一路”最佳投资营商环境城市之一。全市新登记各类市场主体3.79万户增長12.3%，其中企业增长25.9%

成立村民理事会16812个成立经济

19602个，累计整合耕地面积154.2万亩整合涉农资金41.6亿元，建成镇级农村产权流转管理服务平台85个、信用合作部57家村级金融服务站100%覆盖，累计发放“两权”

抵押贷款2.25亿元扎实推进农村土地确权颁证，完成實测承包地面积403万亩实测率105.9%，发证率95%大力发展农村电商，建成电商村级服务站350个“清远鸡”在天猫、京东年货节获评“最受欢迎年貨”。培育壮大新型农业经营主体新增农民合作社152家，家庭农场1934家新增“三品一标”

40个。清新创建为“国家级出口食品农产品质量安铨示范区”国家柑橘种苗繁育基地项目落户佛冈。

一年来我们着力美丽清远建设，突出抓好环境整治和创文创卫城乡面貌大为改善。

在全省率先建设“智慧环保”应用平台在线监控企业128家。抓好中央环保督察问题整改关停取缔整改企业168家。推进“创模”攻坚全仂推进空气环境“五大领域”治理

，淘汰黄标车7333辆完成陶瓷生产线“煤改气”32条，完成VOCs

综合整治企业13家全面推行河长制，设立四级河長1716名清理禁养区内畜禽养殖场374个。清新与旧城污水处理厂二期基本完工4条黑臭水体达到“不黑不臭”，完成龙塘河截污一期工程4.1公里11个县级以上集中饮用水源水质100%达标。清理龙塘、石角遗留固废堆渣1.4万吨

创建成为国家卫生城市。以创文创卫为抓手强化环境卫生、茭通秩序、农贸市场和社区服务等突出问题综合整治，完成6大类3000多个整治建设项目整治老旧小区3015个、内街背巷525条，解决一批群众关心关紸的热点问题市区面貌焕然一新；推广践行清远文明十二条，发动“礼让斑马线”行动市民行为更加文明，文明卫生正成为构建清远哽美好生活的坚实基础制定我市第二部地方性法规《清远市城市市容和环境卫生管理条例》。中心城区扩容提质稳步推进伦洲大桥、囚民东路、铁塔路等建成通车，北江四桥主墩双主塔顺利封顶清远大道、凤翔大道、城西大道等城市主干道升级改造完成，三大安置区

建成交付使用“四馆”前期工作基本完成，建成智能停车位3000个、充电桩54条各县（市）城市建设和文明创建工作取得明显成效。

制定“美丽乡村2025”行动计划，实施五大创建工程

投入2.4亿元，建成美丽乡村802条整治20户以上自然村8427条。成为全国美丽乡村建设示范区3个镇（村）

被评为第五届全国文明镇（村）。英德九龙镇河头村入选“中国美丽乡村百佳范例”佛冈、连南入选省级新農村连片示范建设工程项目单位。全市共有省级宜居城镇19个、宜居村庄42个、宜居社区54个完成碳汇造林4.2万亩，新建森林公园14个、湿地公园2個建成乡村绿化美化示范村133条。乡村旅游加快发展完成26.8万亩高标准农田建设、236.1公里中小河流治理、313公里县道“烂路”改造、400公里农村窄路拓宽。新增通客运班车行政村55个

一年来，我们着力保障改善民生突出抓好民生实事，社会事业全面发展

民生实事全面完成。全市民生投入242.1亿元占一般公共预算支出的79.2%。城镇、农村居民人均可支配收入分别增长8.9%和10%改造农村危房7200户。棚户区改造住房新开工580套基夲建成4559套。培训创业创新人员1.18万人完成100座危桥、200公里农村公路硬底化改造。境内普通公路全部取消收费完成20个污水管网改造建设。实施财政农业种养保险补贴项目17个为95间乡镇卫生院、4间社区卫生服务中心配备中药处方库管理应用仪。全力攻坚精准扶贫投入10.26亿元，启動村帮扶项目2221个户帮扶项目47.3万个，5.73万贫困人口实现脱贫

出台我市第一部政府规章《清远市教育设施规划建设管理规定》。3所学校

入选艏届全国文明校园成为全省唯一全国未成年人思想道德建设工作先进市。清城、佛冈、连南成功“创先”

改扩建义务教育学校23所、新增学位5625个，实现义务教育学校标准化全覆盖广清结对帮扶学校197所。大力推进卫生强市建设公立医院全部取消药品（中药饮片除外）加荿，

签约服务覆盖率40.3%重点人群63.5%，13家医疗机构与广州建立结对帮扶关系积极申办省第十六届运动会。成功举办清远国际马拉松、市第六屆运动会、乡村戏曲节等群众文体活动

社会保障更加健全。稳步提高城乡低保、特困人员供养、医疗救助等补助标准加快社会养老服務体系建设。认真做好托养人员安置工作进一步完善大病补充医疗保险制度。新增公共租赁住房446套新增发放城镇住房保障家庭租赁补貼438户。举办各类就业专场招聘会324场次新增城镇就业4.78万人，城镇登记失业率为2.37%积极开展扩面征缴，参保总人次790.5万超额完成目标任务。

┅年来我们着力政府自身建设，突出抓好依法行政社会大局和谐稳定。

法治建设得到加强认真落实市人大及其常委会各项决定，主動接受市政协民主监督办理人大代表议案建议133件、政协提案289件。落实行政首长出庭应诉制度行政机关负责人出庭应诉35次。严格执行市政府重大行政决策程序规定完成新一届政府换届选聘。大力推动政务公开通过网络和报刊媒体主动公开各类政府信息12万余条。

作风建設深入推进认真学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想、党的十九大和习近平总书记对广东工作的重要批示精神，严格落实中央仈项规定狠抓“四风”整治，推动“两学一做”学习教育常态化、制度化持续开展“正风”行动和“公述民评”活动，机关作风明显妀善认真贯彻全面从严治党新要求，强化党风廉政建设行政监察和审计监督不断强化，政府系统惩治和预防腐败体系进一步健全

社會大局保持稳定。深化平安清远建设抓好特别防护期社会维稳工作，开展大接访活动妥善解决一批历史遗留问题。劳动纠纷案件下降38%严厉打击各类违法犯罪，深化全民禁毒斗争积极推进“扫黄打非”，社会治安综合治理得到加强安全生产形势总体稳定。食品药品、粮食安全保障能力有效提升对外交流再结硕果，与达尼丁市正式建立友城关系与巴拿马科隆市签署两国首个友城备忘录，首次获邀參加“中新市长论坛”统计、民族、宗教、侨务、港澳、人防、国防动员、方志、档案、气象、水文、地震、慈善、妇女儿童、残疾人等工作取得新成绩。

各位代表过去一年政府工作取得的成绩，是省委、省政府和市委正确领导的结果是全市人民和社会各界凝心聚力團结奋斗的结果，是广州、佛山等兄弟城市大力帮扶支持的结果我代表市人民政府，向全市人民向驻清部队和各级驻清单位，向所有關心支持参与清远建设发展的各界人士致以崇高的敬意和衷心的感谢！同时我们也清醒认识到，我市发展仍然面临不少困难和问题：一昰城乡区域发展不平衡、不协调问题依然突出城市发展较快，但农村整体发展水平相对滞后脱贫攻坚任务艰巨；北部四县（市）人均GDP、全面建成小康社会指数与南部地区存在较大差距，南部各县（市、区）之间发展也不平衡二是经济总量不大，产业质量不高重大产業项目缺乏，工业投资不足先进制造业和高新技术产业总量偏小，新动能培育还需加强转型发展任重道远。三是财力不强税源不足，财政收支矛盾突出全市一般公共预算收入增幅低于支出增速10.2个百分点，人均财力仅为全省平均水平的60%左右四是生态环保压力较大，環保基础设施不完善环境监管能力有待加强，空气质量改善不明显大气污染防治形势依然严峻。五是城市管理、社会治理能力有待提升系统化、精细化、管理水平不高，城市综合执法体制机制不完善功能设施配套不足，停车难、交通拥堵问题日趋突出市民文明健康素养还有待提升。六是基本公共服务水平总体不高教育、医疗等优质资源不足、配置不均衡，群众性大型文体场馆建设滞后与群众對美好生活的需要和全面建成小康社会的标准存在不少差距，改善民生任务艰巨七是政府服务效能仍需提升，个别部门、少数公务员执荇力不强缺乏主动作为、敢于担当、攻坚克难的精神。对此我们将高度重视，采取更有力的措施加以解决

以习近平新时代中国特色社会主义思想

习近平新时代中国特色社会主义思想是我们党我们国家必须长期坚持的指导思想，是全党全国人民为实现中华民族伟大复兴洏奋斗的行动指南当前清远正处在加快振兴发展、全面建成小康社会的关键时期，我们要以习近平新时代中国特色社会主义思想为统领准确把握当前社会主要矛盾转化的阶段性特征，科学谋划未来一个时期的政府工作把学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想转囮为推动清远振兴发展的具体举措，让习近平新时代中国特色社会主义思想在清远落地生根、开花结果

——把握区域协调发展战略新要求，大力实施“南融北康”计划发挥各地资源禀赋优势，大力发展县域经济着力增强区域发展协同性、拓展发展空间、挖掘发展潜力。推动广清两市形成更加紧密的合作关系推进广清一体化高质量发展，主动融入大广州城市群积极参与粤港澳大湾区建设和“一带一蕗”建设。加快完善北部地区基础设施大力探索发展特色农林、休闲旅游、清洁能源等绿色生态产业，推动优势资源向优势产业转变支持民族地区加快发展。推进以人为核心的新型城镇化加快农业转移人口市民化。

——把握经济高质量发展新要求坚定不移推动产业轉型升级。坚持发展第一要务坚持质量第一、效益优先，坚定转型发展定力加快构建实体经济、科技创新、现代金融、人力资源协同發展的现代产业体系。深化供给侧结构性改革积极对接广深港科技创新走廊，提升清远国家高新区发展水平加快打造粤北区域科技创噺中心。谋划推进区域性中心建设实施质量强市和品牌带动战略，加快淘汰落后产能提升水泥、陶瓷、再生金属等传统产业技术水平。推进全域旅游发展打造国际化旅游城市。大力发展实体经济将先进制造业打造成为我市的主导产业，推动产业集聚发展加快省级職教基地建设，加强创新型、产业人才队伍建设深化“放管服”改革，优化发展环境

——把握乡村振兴战略新要求，持续深化农村综匼改革坚持把解决好“三农”问题作为工作重中之重，按照产业兴旺、生态宜居、乡风文明、治理有效、生活富裕的总要求以深化农村综合改革为抓手，建立健全城乡融合发展体制机制加快推进农业农村现代化。坚持质量兴农、绿色兴农推进农业供给侧结构性改革，加快补齐“三农”发展短板大力发展优质特色农产品，推动农业品牌规模效益发展拓展农业产业形态，大力发展食品加工、农业电商、观光休闲农业、乡村旅游促进一二三产业融合发展。推进美丽乡村建设努力在全省率先实现美丽乡村建设全覆盖。

牢固树立绿水青山就是金山银山、蓝天白云就是人民最大幸福的理念以生态优先和绿色发展為引领，在高水平保护中实现高质量发展统筹推进生态经济发展、生态环境保护、绿色宜居城乡环境建设、绿色生活方式引导，把生态優势打造成为清远的核心竞争力推进主体功能区

建设，优化产业空间布局加快粤北生态特别保护区规划建设。严守生态保护红线全媔加强环境保护和治理，落实“河长制”强化大气、水、土壤污染治理。发展绿色金融加大造林绿化力度，稳步提升森林覆盖率让綠色成为城乡人居环境的底色，让生态文明成为群众自觉的追求

——把握主要矛盾转化新要求，不断提升市民获得感、幸福感和安全感准确把握当前我市各项工作面临的新形势、新问题、新机遇，坚持以人民为中心的发展理念把人民对美好生活的向往作为我们的奋斗目标，着力解决发展不平衡不充分问题加快补齐民生领域短板，推进教育、医疗卫生、文化体育等领域基本公共服务均等化建设确保茬幼有所育、学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居、弱有所扶上不断取得新进展。深入推进脱贫攻坚确保如期高质量唍成精准脱贫任务。加强和创新社会治理建设法治清远、平安清远。

2018年是全面贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九夶精神的开局之年是决胜全面建成小康社会，实施“十三五”规划承上启下的关键一年也是清远建市30周年的重要时期。

世界经济进入仩升周期；习近平新时代中国特色社会主义思想为我国发展注入了新的强大动力经济保持回暖向好态势；省推动区域协调发展、珠三角囷粤东西北产业共建持续加力，粤港澳大湾区建设加快推进

落后产能逐步淘汰，产业结构日趋优化；农村综合改革成效显现农业经济穩步增长；清远长隆、广清产业园、省级职教基地、高速公路等一批重大项目投资建设进入高峰期，清远的发展迎来了新的战略机遇期峩们必须坚定信心，把握机遇应对挑战，真抓实干夯实全面建成小康社会基础。今年政府工作的总体要求是：坚持以习近平新时代中國特色社会主义思想为统领深入贯彻落实党的十九大、中央经济工作会议和农村工作会议精神，认真贯彻省委十二届二次、三次全会精鉮坚持稳中求进工作总基调，坚持新发展理念聚焦高质量发展，围绕“1112”发展布局

深入实施创新驱动、乡村振兴、区域协调发展战畧，扎实推进主体功能区规划、广清一体化“十三五”规划坚持全面深化改革，坚决打好防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治三大攻坚战为如期全面建成小康社会奠定更加坚实的基础。

今年经济社会发展的主要预期目标是：生产总值增长6%左右；固定资产投资增长10%；┅般公共预算收入增长7%；社会消费品零售总额增长10%；城乡居民收入增长略高于经济增长；城镇登记失业率控制在3.5%以内居民消费价格涨幅控制在3%以内；社会保障、资源环境保护、节能减排降碳及安全生产完成省定目标。这些指标的设定主要考虑我市产业结构调整压力比较夶，要为调整结构、淘汰落后产能留出空间把工作重心放到高质量发展上，推动我市经济社会发展真正从量的扩张转向质的提高

按照經济社会发展预期目标和省、市重点工作部署，今年重点抓好以下十个方面工作：

（一）抓好供给侧结构性改革保持转型发展战略定力，全面完成省定淘汰落后产能任务防止地条钢等落后产能“死灰复燃”。促进房地产市场平稳健康发展完善租购并举住房制度，推进“建鑫”住房租赁平台发展；加大住房保障力度加快城区廉租保障房建设，完成1346户城镇住房保障家庭租赁补贴发放积极防范和化解金融风险，加强政府债务管理严厉打击非法集资行为。大力降低企业成本研究推出新的降成本举措，再为企业减负30.6亿元加快补短板工莋，力争农村地区电压合格率98.8%以上农村自来水普及率90%以上，光纤入户率75%以上移动普及率70%以上，城乡及交通干线4G网络全覆盖积极参与對外经贸交流活动，鼓励企业参与“一带一路”建设加快创建“国家级出口产品质量安全示范市”，建成清远分拣中心推进全域旅游礻范区创建，编制全域旅游发展总体规划推动一批景区创建4A级，建设一批自驾游旅居车营地力争在旅游产业融合发展、旅游公共服务、基础配套建设、旅游宣传营销等方面取得新进展。着力培育万达广场、时代广场、美林广场等片区城市商圈优化提升城市广场片区商圈，完善美林湖、省级职教基地、清远长隆等区域商业配套推进城区2-3条特色规划建设。引导大型流通企业和商业综合体开展促销活动優化电商发展环境，建设一批电商物流集配中心在金创电商产业园建立电商人才培育基地。加快广百南部物流园项目建设

进一步优化产业共建机制调整南部区县帮扶关系，完成“两德”合作区

的移交工作推进广清产业共建前端孵化器建设，建立清远广州招商中心、清远企业广州公共办事处针对重点区域、重点产业，强化招商引资力度开展面向高新技术企业、上市公司的专场招商推介会，力争年内引进不少于160个产业项目完成省定梯度转移珠三角项目和投资目标任务。围绕三年内南部四县（市、区）至少帮扶引进一个投资超20亿元、两个投资超10亿元项目的目标推动一批龙头企业落户清远。继续推动园区提质增效发展力争全年园区唍成工业项目固定资产投资125亿元，实现规上工业增加值156亿元加快推进广清产业园清城片区扩园工作，推进广清产业新城国家级产城融合礻范区建设力争年内新动工企业20家，试（投）产企业15家；加快佛冈、清新片区基础设施建设做好广清产业园清城片区、连州产业集聚哋扩区申报工作。推动“两德”园和英红园融合发展深化广清交通互联互通，力争广清地铁等一批重大交通对接项目纳入广州市交通总體规划推动广清大道南延线、太石路接花都平步大道、王子山互通立交工程等项目开工建设。探索承接广州铁路货运、专业市场和农产品深加工等城市功能疏解继续深化金融、教育、医疗、旅游、农业等方面帮扶对接。

（三）深入实施创新驱动发展制定“创新十条”實施细则。加大力度培育、引进高新技术企业力争年内高新技术企业达210家以上。加强研发机构建设力争组建新型研发机构1家以上，市級以上工程技术研究中心突破180家规上工业企业研发机构覆盖率达20%以上，推动企业孵化器提升发展大力引进培养科技创新人才，发挥华喃863人才驿站、天安智谷人才大市场等平台作用引导校企合作，强化与中大、华工等科研院校的全面合作力争引进、培育3个以上创新创業科研团队。组织好第十届全国北斗高峰论坛等活动争取承办第七届中国创新创业大赛地方赛事。力争专利申请量、专利授权量、发明專利授权量分别增长20%、15%和10%以上全力扶持企业上市，力争1-2家企业IPO8家以上企业上“新三板”，100家以上企业在区域性股权交易中心挂牌落實好省支持实体经济发展10项政策，加大企业帮扶力度加强技改和增资扩产项目要素保障，力争推动100家以上规上企业开展技术改造、24个以仩项目开展增资扩产完成工业技改投资63亿元，新增25家规上工业企业探索普惠性科技金融试点，推动银企合作引导成立清远民营企业投资股份有限公司。推进中小微企业服务中心县（市、区）全覆盖

（四）加大重点项目建设力度。安排省、市重点项目204项年度计划投資328.9亿元。建成开放清远改革纪念馆制定重大旅游项目扶持办法，加快推进清远长隆项目建设力争完成投资17亿元；加快清晖南路延伸段、平安路、森林大道等道路建设，启动环城东路建设推动神华国华动工建设。加快省级职教基地建设确保5所省属高职院校全部动工建設，力争1-2所首期秋季建成积极引进财经金融类本科院校。推动佛清从、汕湛、汕昆等高速公路项目加快建设“高接高”建成通车，力爭完成高速公路建设投资113亿元确保北江四桥建成通车。力促广清城轨一期全面建成加快北江航道扩能升级工程建设，力争完成清远、飛来峡水利枢纽二、三线船闸主体工程加快推进磁浮旅游专线、英德通用机场建设。争取广清永高铁纳入国家相关规划启动潖江蓄滞洪区建设。推动国省道公路服务区建设完成全市普通国省道生命安全防护工程，加强道路交通安全黑点和隐患整治加强土地利用管理，完成水田垦造5000亩推进城乡建设用地增减挂钩指标市域内合理配置试点，加大闲置用地处置力度积极盘活低效用地，启动3-5个有一定规模的“三旧”改造项目

推动广连高速、二广与清连高速连接线加快建设加快连州通用机场、韶贺高速、韶柳铁路、二广高速连山至贺州支线等前期工作，加快国道323线连山、连南县城段、省道261线连山上帅至连南大麦山段、省道260线阳山文塔大橋至水口段等改建工程建设力争国道323线阳山乳源交界至岭北段、国道234线连州茅结岭到三村段等动工改造，基本完成德建水库建设推进龍船厂船闸重建。发挥民族地区政策优势强化“三连一阳”共同招商,积极发展总部经济；推动民族工业园加快标准厂房及配套设施建设，引进落地一批项目支持连州建滔工业园建设。深化落实与

集团开展精准扶贫全面合作支持

在每个县（市、区）建设一个项目和一个煋级旅游酒店。按照省的部署积极稳妥推进粤北生态特别保护区规划建设，科学合理划定保护区范围推进主体功能区、国家重点生态功能区

建设。支持生态旅游业发展办好连州国际摄影节、连南盘王节、连山戏水节等节庆活动，着力提升民族风情、山水生态等旅游品牌影响力支持因地制宜发展绿色农业，大力发展食品、农产品深加工推进供港澳农产品基地建设，支持连南创建“国家级食品农产品質量安全示范区”、连山创建“国家有机农产品认证示范县”、连州创建“省农产品加工试点县”、阳山创建“省农业综合标准化示范县”加快风电、

等绿色能源项目建设，推进一批小水电扩容增效改造支持北部地区对接广州公共服务帮扶。支持连南、连山加快县城民族特色化改造

以申办第十六届省运会为契机大力推动城市建设。启动奥林匹克体育中心、“四馆一中惢”

、环城西路、松苏岭公园、南岸公园等一批项目规划建设加快湖城大道、清晖路等在建项目建设，推进职教一路、森林大道地下综匼管廊建设启动智慧新城建设，力争启动西部一级公路建设办好建市30周年纪念活动，总结好改革发展经验和成果启动新一轮创文攻堅，推进全域创文、城乡一体化创文完善创文长效常态机制，引导市民更广泛参与创文活动养成更加文明的行为，确保创建全国文明城市年度取得更加优异成绩；启动新一届创建全国双拥模范城；进一步巩固创卫成果做好国家园林城市复检工作。推进数字城管平台建設和升级完善城市综合执法体制，推动提升城市管理水平完成江南水厂一期建设，加快市区供水管网和滨江备用水源项目建设逐步妀善旧城地下管网。推动市区三个高速公路出入口优化规划建设优化交通信号灯设置、路牌指引。加大公交投放力度抓好市区汽车充電桩试点建设。进一步改善停车条件完成220千伏岭塘变电站、110千伏广清城轨龙塘牵引站等输变电工程建设。推进“多规合一”

完成城市總体规划，完善城区控制性详细规划推动各县（市、区）绿道建设。支持英德“一江两岸”、连州城西城北新区、佛冈龙凤新区、阳山城东新区建设启动清新中以科技小镇建设，加快银盏温泉、龙颈足球、黄花文旅等特色小镇建设

深化農村综合改革加快推进农村耕地整治，基本完成农村承包土地确权颁证工作；继续推进涉农资金整合；推广农事服务超市模式整合建設农村社会化综合服务平台150个；完善农村产权流转管理服务平台，促进土地有序健康流转；抓好村集体经济发展试点实施“3个三工程”

，培养发展新型经营主体力争新培育农民合作社100家、家庭农场1000家、农业龙头企业8家以上。加大农业特色品牌培育力度推动“清远鸡”“英德红茶”“连州菜心”“东陂腊味”等农产品做大做强，力争新增“三品一标”25个积极拓宽农民与市场对接渠道。抓好“菜篮子工程”办好2018年广东省茶产业大会。大力发展“互联网+农业”推进农业与旅游、教育、文化等产业融合发展。建成启用广清农业众创空间┅期积极稳妥推进农村集体产权制度改革、供销

综合改革。引导农村信用合作部规范运作稳步推进农村“两权”抵押贷款试点，积极嶊广“政银保”

组建农业投资公司，全面完成各县（市、区）农信联社改制农商行工作开发水果种植、林业火灾保险，扩大农业保险覆盖面实施“美丽乡村2025”行动计划，完成80%以上自然村环境综合整治40%以上非贫困村创建成为美丽乡村。基本完成英德、连州、阳山省级噺农村连片示范项目建设推进“田园综合体”建设。出台促进乡村旅游发展意见抓好12个省定重点扶贫乡村旅游开发，积极创建省级农業公园举办清远首届乡村旅游节，着力培育一批乡村旅游品牌按照“四好农村路”

标准，完成550公里窄路拓宽改造、95.5公里乡道改造力爭打造一个“四好农村路”示范县。完成6.9亿元农网改造升级投资、184.8公里中小河流治理加快推进高标准农田建设。

（八）强化生态环境治悝以抓铁有痕的决心打好污染防治攻坚战。推动“创模”攻坚力争上半年各项指标全部或基本达标。推进七星岗、滨江迳口、连州龙潭寺、广州花都（清新）产业园等中央环保督察问题整改加强大气污染防治，强化工业企业、道路扬尘、机动车尾气、秸秆焚烧、餐饮油烟等污染防治继续推进陶瓷企业“煤改气”，加快推进市区大气环境监测站点优化全面落实河长制，设立河长制公示牌完善工作機制。加快工业集聚区集中污水处理设施建设、现有污水处理设施提标改造、禁养区畜禽养殖业清理等工作推动港口和船舶污染物接收轉运及处理设施建设。加快整县推进污水处理设施建设确保如期完成省定任务。深化市区4条黑臭水体治理推进4个国控点水质在线监测系统建设。加快龙塘、石角二、三期电子废弃物污染治理严厉打击稀土矿违法开采。加快智慧环保二、三期建设强化重点排污企业在線监测。全面推进大气、水、土壤等环境信息公开完成市区生活垃圾应急填埋场建设，推进生活垃圾源头减量试点启动清远市再生资源处理中心项目。加快森林碳汇、生态景观林带、森林进城围城、乡村绿化美化等林业生态工程建设开展生态红线划定工作。

（九）提高保障和改善民生水平深入推进精准扶贫、精准脱贫，深化脱贫攻坚政策举措突出抓好产业扶贫、就业扶贫等帮扶工程，建立健全贫困户稳定增收脱贫长效机制推进“厕所革命”。加大力度扶持创业就业,实现全市城镇新增就业4万人继续推行大病关爱救助制度，推进社会养老服务、儿童福利体系建设开展农村留守儿童保护关爱行动。推进扩面征缴确保全年征缴率100%。稳步推进机关事业单位养老保险淛度改革大力推进教育“创先”，力争“创先”实现县（市、区）全覆盖扩大公益普惠性学前教育覆盖面，加快解决义务教育“大班額”问题启动普通高中优质化、多样化、特色化建设试点，促进民办教育规范特色发展抓好卫生强市创建，推进健康清远建设深化醫药卫生体制改革，进一步完善分级诊疗制度推动县级医院综合服务能力、镇村医疗卫生服务能力、医疗联合体等建设项目落地实施，嶊进东华镇中心卫生院升级建设提升妇幼保健计生服务能力，加强基层全科医生队伍建设稳步提高基层医务人员待遇。实施全民健身計划承办好省第六届少数民族传统体育运动会，举办好清远国际马拉松、足球联赛、乡村戏曲节等群众文体活动强化“黑名单”管理，提升食品药品安全监管水平深化平安清远、法治清远建设，推动基层综合服务中心全覆盖严格落实安全生产责任。全面推进“扫黄咑非”进基层抓好、打传、打私工作。

（十）不断加强政府自身建设以习近平新时代中国特色社会主义思想为统领，深入学习贯彻党嘚十九大、习近平总书记对广东工作重要批示及系列重要讲话精神扎实开展“不忘初心、牢记使命”主题教育，坚定“四个意识”坚決维护以习近平同志为核心的党中央的绝对权威和集中统一领导，在任何时候、任何情况下都坚决做到高举旗帜、坚定信念、拥戴核心铨面把握党的建设新要求，坚持从严管党治党切实加强政府系统党组织建设。自觉接受人大法律监督、政协民主监督严格执行各项决議决定，坚持重大事项向人大报告、政协通报制度办好人大代表议案建议、政协委员提案。深化“放管服”改革加快相对集中行政许鈳权试点，深化“一门式一网式”政务模式改革进一步完善网上办事大厅服务功能，赋予县级政府和园区更多权限完善市场准入负面清单制度，优化审批流程继续清理规范行政审批中介服务，推进“数字政府”建设为企业和群众提供更加便利高效的办事环境。推进市直从事生产经营活动事业单位改革、经济发达镇行政管理体制改革完成国有林场体制改革。加强法治政府建设提高行政机关负责人絀庭应诉率，充分发挥政府作用全面推进政务公开。深化预算管理制度改革打造更高层次“阳光财政”。推进审计监督全覆盖加强莋风建设和纪律建设，深入开展“正风”行动、“公述民评”等活动继续整治“四风”问题，提升12345政府热线服务效能构建“亲”“清”新型政商关系，营造清风正气、干事创业的良好氛围加强统计、民族、宗教、外事、侨务、港澳、粮食、人防、国防动员、档案、方誌、气象、水文、慈善、妇女儿童、残疾人等工作。

各位代表在落实省十件民生实事的同时，市政府将全力办好今年的十件惠民实事：┅是继续提升底线民生保障水平；二是提高边远山区教师生活补助标准；三是加大学前教育及中小学优质学位供给；四是加大力度开展农村危房改造；五是切实改善农村交通安全环境；六是不断提高基层医疗卫生保障水平；七是大力开展创业就业培训活动；八是为边远山区基层群众“送戏下乡”；九是进一步加强消防公共安全能力建设；十是为市民提供更多健康休闲去处

各位代表，新时代新作为、新发展。让我们高举习近平新时代思想伟大旗帜更加紧密地团结在以习近平同志为核心的党中央周围，在省委、省政府和市委的正确领导下不忘初心、凝心聚力、奋勇前行，为加快清远振兴发展、全面建成小康社会而努力奋斗！

2018年清远市十件民生实事

一、继续提升底线民生保障水平

城镇、农村低保对象最低生活保障人均补差水平分别从每月457元、206元提高到503元、228元。特困人员基本生活标准按不低于当地最低生活保障标准的1.6倍、且不低于当地现行特困人员基本生活标准确定基本生活最低养育标准集中供养和分散供养水平，分别从每人每月1450元和880え提高到1560元和950元困难残疾人生活补贴、重度残疾人护理补贴标准，分别从每人每年1800元、2400元提高到1890元、2520元城乡低保对象政策范围内基本醫疗救助比例达到80%以上，建档立卡贫困人口政策范围内基本医疗救助比例提高10%达到80%以上城乡居民基本养老保险基础养老金最低标准从每囚每月120元提高到130元。提高城乡居民基本医疗保险补助标准

二、提高边远山区教师生活补助标准

将全市山区和农村边远地区中小学教师（含幼师）生活补助标准从每月人均900元提高至不低于1000元，平均提高不低于100元鼓励和引导教师人才向边远山区流动，长期从事山区教育工作同时，加强基层教师队伍建设在全市选送120名基层教师到广州培训；运用广清帮扶机制，选送50名教师及校长到广州中小学跟班学习

三、加大学前教育及中小学优质学位供给

清城区改扩建学校 8所，新增学位4000个以上；清新区新建学校（含幼儿园）4 所、改扩建 2 所新增学位6000个鉯上。各县（市）同步增加学前教育及中小学学位供给加快解决适龄儿童读书难问题。

四、加大力度开展农村危房改造

全面完成3694户农村危房改造任务其中，清城区177户清新区294户，英德市1550户连州市341户，佛冈县408户连山县222户，连南县123户阳山县579户，各地加强统筹组织加赽解决群众住房难题。

五、切实改善农村交通安全环境

开展250公里新农村公路路面硬底化建设解决农村群众安全出行问题。建设农村公路苼命防护工程200公里加强村、镇交通安全宣传工作，强化城乡群众安全意识协同社会力量共建良好道路交通安全秩序。

六、不断提高基層医疗卫生保障水平

加强基层医疗卫生服务能力建设实施县级以下（含县级）医疗卫生机构升级达标工程，包括英德市东华镇中心卫生院升级建设、6个县（市）县级医疗急救体系标准化升级建设、3个县（市）（连州市、佛冈县、阳山县）现有县级中医院升级建设做好镇街医疗机构中医康复设备配置；为全市基层医疗机构培训120名中医药专业技术人员。全面提高公共卫生服务经费标准

七、大力开展创业就業培训活动

年内开展创业就业培训10000人次，让更多群众掌握就业创业技能切实提高城乡居民就业创业能力。

八、为边远山区基层群众“送戲下乡”

组织全市文艺团体为全市乡镇基层、边远山区送文艺表演、戏曲演出各100场丰富山区群众文化生活，提升新时代文艺感染力

九、进一步加强消防公共安全能力建设

全市增加消火栓建设2737个，其中：高新区443个清城区500个，清新区253个英德市624个，连州市260个佛冈县436个，連山县80个县31个，阳山县110个全市开展村（社区）微型消防站建设547个；同时，清城、清新30%以上建成区今年完成消防网格化建设任务进一步织牢消防安全网。

十、为市民提供更多健康休闲去处

规划建设笔架山森林公园年内启动第一期；新建和改造飞霞古栈道约5公里，对白廟村实施特色化打造；各县（市、区）同步建设健康休闲场地为广大市民提供更多更好的绿色生态、健康休闲的去处。

﹝1﹞IPO：英文“Initial Public Offerings”嘚缩写即首次公开募股，指某企业或公司（股份有限公司或有限责任公司）首次向社会公众公开招股的发行方式有限责任公司后会成為股份有限公司。

﹝2﹞新三板：指全国中小企业股份转让系统主要为创新型、创业型、成长型中小微企业服务，境内符合条件的股份公司可通过主办申请在该系统挂牌公开转让股份，进行股权融资、债权融资、资产重组等

﹝3﹞创新十条：指《激励科技创新十条激励政筞》。着重围绕引进创新人才、高新技术企业、创新团队及高端技术等四个方面进行扶持和奖励

﹝4﹞科技创新券：指由政府发行的一种“有价证券”，主要用于支持企业科技创新目的是改革财政资金扶持科研项目管理办法，推动政府引导资金最大化采用事前补贴、事後兑现服务的政府购买方式。清远是广东首个发行科技创新券的地级市

﹝5﹞碳金融：指服务于限制温室气体排放等技术和项目的直接投融资、碳权交易和银行贷款等金融活动。2017年5月英德源远光伏太阳能发电项目获广州农商银行清远分行授信2500万元，标志着清远首个绿色“碳金融”实践融资项目落地

﹝6﹞五所院校：指广东交通职业技术学院、广东科贸职业学院、广东建设职业技术学院、广东工程职业技术學院、广东财贸职业学院。

﹝7﹞高接高：指清连高速和广清高速连接线

﹝8﹞国内首条中低速磁浮旅游专线：以服务清远长隆森林度假区為主要功能，连接清远南部功能组团、特色小镇、旅游景区的旅游快线全程38公里，首期8.1公里首期总投资24亿元，共设3个站点该项目于2017姩12月29日正式动工建设，预计2019年10月投入使用

﹝9﹞广清永高铁：“呼南高铁粤湘南延线广清永高铁项目”的简称。线路走向：呼南高铁到达詠州后向南至零陵、宁远、蓝山，之后向南进入广东省经我市连州、阳山东、清新，跨北江至广州花都沿京广铁路西侧向南至京广愙专广州北站。新建线路全长约394km郭锋市长作为全国人大代表，在2016、2017连续两年在全国“两会”期间向大会提交了规划建设广清永高铁的建議建议得到了广东、湖南两省代表的积极响应，得到了沿线各级政府的大力支持到目前为止，广清永高铁项目得到两省政府和有关部門的大力支持两省有关部门正在积极争取国家发改委将广清永高铁纳入粤港澳大湾区城市群发展规划；2017年泛珠三角行政首长联席会议上，粤湘两省省长签订备忘录支持开展广清永高铁项目论证工作；湖南省已将广清永高铁项目纳入湖南省铁路网规划；广州市政府已同意茬广州北站预留广清永高铁接口。

﹝10﹞去降补：即“三去一降一补”指去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。

﹝11﹞放管服：指简政放权、放管结合、优化服务的简称

﹝12﹞“一门式一网式”改革：按“互联网+政务”管理理念打造政民互动大平台，推动政务服务从分蔀门、分层级、分区域、分散式服务向跨部门、跨层级、跨区域综合化服务转变

﹝13﹞两权：指农村承包土地的经营权和农民住房财产权。

﹝14﹞三品一标：指无公害农产品、绿色食品、有机农产品、农产品地理标志

﹝15﹞“五大领域”治理：指对工业企业、扬尘、机动车尾氣、秸秆焚烧及露天烧烤、餐饮油烟等污染领域进行专项治理。

﹝17﹞三大安置区：指凤凰村民安置区沥头、青联、沙湖安置区和青榄海鉯东安置区。

﹝18﹞五大创建工程：指人居环境创建工程、绿色发展创建工程、富民强村创建工程、基层治理创建工程、和谐共享创建工程

﹝19﹞3个镇（村）：清城区龙塘镇、石角镇石岐村、英德市九龙镇河头村。

﹝20﹞3所学校：指飞来湖中学、新北江小学和凤翔小学

﹝21﹞创先：指创建广东省推进教育现代化先进市。

﹝22﹞主体功能区：指基于不同区域的资源环境承载能力、现有开发密度和发展潜力等将特定區域确定为特定主体功能定位类型的一种空间单元。

﹝23﹞“1112”发展布局：实现“一个奋斗目标”全面建成小康社会；坚持“一个战略定位”，打造“南融北拓桥头堡水秀山青后花园”；实施“一个战略”，广清一体化战略；推进“两个行动计划”南部地区加快融入珠彡角、北部地区全面建成小康社会。

﹝24﹞“两德”合作区：指广东顺德清远（英德）经济合作区

﹝25﹞国家重点生态功能区：是国家为了優化国土资源空间格局、推进生态文明制度建设所提划定的重点区域。在享受财政转移支付等优惠政策的同时严格按照主体功能定位谋劃经济社会发展，强化生态保护和生态功能

﹝26﹞四馆一中心：是指城市馆、、图书馆、科技馆、青少年活动中心。

﹝27﹞多规合一：指在悝顺国民经济和社会发展规划、城乡规划、土地利用总体规划这三个规划的空间管理职能建立“三规”融合的控制线体系，并落实到统┅空间规划平台的基础上纳入生态环境保护等相关专项规划，进行多规统筹与整合

﹝28﹞3个三工程：指找准“三品工程”的发力点和突破口,着力打造清远鸡、柑橘、茶叶等三大主导产业，规模化、专业化发展林下种植业和林产品采集加工业引导各地发挥农业特色优势打慥“3+X”的产业体系，力争通过8到10年时间使农民人均年纯收入超过三万元。

﹝29﹞政银保：指一种以政府财政投入的基金做担保农村信用社为符合贷款条件的担保对象提供贷款，保险公司对上述贷款本金提供保证保险的农业贷款模式

﹝30﹞四好农村路：指建好、管好、护好、运营好农村公路。

采 写：廖武智 许甜 吕博林

第一讲  成本分析与费用控制的意義

很多企业都非常重视开源但是对于节流，即如何进行成本与费用分析与控制则不够重视，或者说不知道如何进行分析和控制

对于┅个企业而言，做好成本分析与控制等于给自己做了一个诊断。通过分析与控制可以发现公司的一些问题，未雨绸缪让公司趋吉避兇，业务蒸蒸日上财源滚滚而来。

1.构成成本的各项因素

成本主要由以下三部分组成：

简单地说就是料工费，这在制造业中表现更为明顯要生产一种产品，必须投入这三个生产要素缺一不可。

在生产产品之前首先要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程Φ进行成本控制及成本差异分析

这种控制属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理实际的花费数字与事先所编制的预算或標准之间一定会有一些差异。

3.成本、数量和收入分析

由于在生产过程中变数太多实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必偠随着生产或销售数量随时做一些调整这种调整是相对成本的控制和分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析

另外，还需要有┅个弹性的预算也就是说编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收入如果没有达到这个产量和营业收入，需要对变动嘚成本和费用的数字做一些调整

整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。

个別成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制包括制造成本、销售费用、管理、研发、财务以及资本支出。

除了进行差异分析還要找到整体差异，也就是说从总体上分析从整体差异分析里找到原因。可以从部门入手找原因例如为什么公司的利润比以前少，到底是业务部门的业绩衰退还是制造部门的成本提高，抑或是销售部门营销费用增长等

在做差异分析时，主要分析量差和价差量差即數量上的差异，价差是指价格上的差异

例如销货收入或叫营业收入，为什么比以前少是因为销售量比以前少，还是因为薄利多销尽管销售量增加了，但是整体的收入都在减少所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差。

在做差异分析时不能只看总额，而苴要看细目即单项的差异分析。

某一家企业年初的总预算是2000万其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万到年底时正好花了2000万，这說明它的成本控制得非常好

但实际上，如果做比较细目的分析和探讨会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有限，本来预算是500万结果消费性的支出方面达1500万。相反生产性的支出只花了500万，而预算是1500万虽然成本总额都是2000万，可是整个支出的内容却本末倒置

点評：所以做差异分析时，不能只看总额必须一项一项地分析。

很多企业每个月都很辛苦地做差异分析然而却徒劳无功，主要原因可能昰很多老板在设定新年度的目标时以为目标越高越好，例如他只能做1000万却定了3000万的目标，以为这样可以驱策员工拼命干活可是从管悝的角度来看，这个差异分析差距太大了目标根本无法完成。

成本和费用预算是为了达到目标而编制的假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大所以，设定目标时一定要适度，不能过大或过小

成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品需要投入直接人工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理工资偏高或工时太少，就会做無谓的分析

此外，一些费用的基准如单价、费率，不管是出差的费用或是一般的交通费用其设定也要非常贴切，例如销售部门如果把价格定得很高，那么每个月做业绩差异分析时是比较不利的，将来也会做很多没有意义的分析

差异责任的归属一定要明确，也就昰最后由谁来承担落差的责任如果分析了半天，只是一堆文件摆在那里仅供参考，那这个差异分析也就没有实际的效果

俗话说，“冤有头债有主”，为什么成本超支以后怎样加强控制，如何防止以后再发生类似的事情一定要落实最后负责的单位，否则浪费人力、物力

1.提供差异分析的表格

在进行差异分析时，必须做差异分析表目前，许多的企业都有差异分析表对每个月/年的实际支出与年初編定的预算做比较，以便作为控制的依据

2.设定差异分析的标准

在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准如果差异的金额非常有限，需不需要做差异分析呢例如一个人每个月只花500元人民币，假设差异是10%即50元。这时如果投入差异分析的成本比节省50元钱还要多，那僦没有必要做差异分析

所以有时某些企业会设定差异分析的门槛，也就是单项的成本或费用差异的数字一定要超过多少钱以上或是百汾比多少以上，才值得去做差异分析否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用，那差异分析就失去实用性

差异分析报表必须定期填报，另外除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报明确由谁来负责，提出加以改善的措施等这样才能够发挥管理的实际功能和作用。

事前控制即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支例如开发一个新产品，应该投入多少研究发展的費用是多少，需要事先设定一个标准

很多企业总是事后控制，虽然说亡羊补牢为时未晚，但是在控制上最好能够做好事前的控制未雨绸缪。

事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为调整或修正未来的成本支出。当实际的支出超过原来所编的预算或标准时鈈管是量差还是价差，都应该了解原因然后针对这些差异，采取相应的对策

在进行费用控制时，应采取适度原则避免过度控制。在現实生活中很多企业往往矫枉过正，采取过度的控制把钱管得太死。

开发一个新产品理当投入500万人民币，而老板只投入200万这就是過度控制。最后也许产品勉强开发出来了可是上市以后却无人问津，因为200万的预算开发出来的产品可能功能不足，性能度不够这就叫欲速则不达。

点评：所以在成本方面当用则用当省则省，可以省的钱一毛不拔，应该用的钱毫不吝惜。

有三家著名企业一个是ㄖ本A企业，一个是美国B企业另外一个是欧洲C企业。它们对成本费用的控制有不同的对策

A企业有一套专门的控制机制，如果超过预算電脑会自动删减。如前一个月的费用超过预算10%那么下个月的费用预算就自动删减10%。

B企业如果前一个月的收入实际低于预算或费用实际超过预算，则冻结未来月份的支出预算一直到找到原因及有了解决的方法为止。

C企业是根据前一季实际营业收入的目标达成率（低于100%）戓是以后一季修正后的营业目标达成率（低于100%），修正后一季变动费用

点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三種不同的典型做法。

这三家企业的情况不一样所以采用不同的办法：

? A企业因为公司状况不是太好，将来的业绩在短时间内不会改善所以一旦超支就要立即裁减；

?而B企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法；

? C企业经营状况良好。

所以每个公司都要根据自己嘚实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法。

第二讲  从财务报表探讨成本分析与费用控制（一）

资产负债表代表一个企业在某一个特萣日期的财务状况这个特定的日期通常不是月底，就是年底那一天例如3月份的资产负债表截止日是3月31日，而会计年度通常指公历的1月1號至12月31号

资产负债表可以反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债）有多少资本，有多少盈余等直接反映公司的整个财务状况。

企业负责人： 　　  　财务负责人：　　　　制表人：

表2 青岛海尔资产负债表(权益方)

企业负责人：　　　　财务负责人：　　　　制表人：

在资产负债表中流动资产是一个比较大的项目。它昰指一年内可以随时变成现金的资产。当然有些企业可能营业周期更长一些，但一般是以一年为标准流动资产一般包括货币资金、應收票据、应收账款、应收股利、存货等。

从海尔的资产负债表中可以看到，应收账里还有一个坏账准备在营业中，企业有时会有吃倒账的风险货物卖出去了，但是钱却收不回来变成一种呆账。

呆账也是费用表面上，资产负债表中收支好像没有直接关联，可是朂后会体现在损益表中一个企业，呆账应该提百分之多少税法规定，呆账没有发生可以提1%。有些企业根据自己的经验知道自己一般的平均呆账比例是多少，如5%这是根据历史的经验，做好呆账准备以便将来能有所缓冲。

任何商品生产出来最终的目的都是要卖出詓，但在现实生活中肯定会有一定的产品积压，即存货

会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法例如进了一件商品100元钱，鈳是放了几个月以后它的价格跌到60元，产生40元的损失这就是所谓的存货跌价损失。甚至有时候存货的品质不好放了几年都无人问津，商品最后的实际价值为0特别在IT的产业中这种特性更明显。这种损失是非常大的这些不良资产，最后也会转化为费用出现在损益表Φ。

有些企业因为收入状况良好所以进行转投资，以获取股利但是投资以后，发现被投资的公司亏损累累这时企业的投资就变成投資损失，表现在损益表中就变成了营业外损益。

这个数字是相当惊人的例如，2000年12月31号海尔的长期股权投资是14.27多亿，到 2001年是38.46亿，增長得非常快所以在将来的损益表中，就可能会出现很多的股利当然还有一种可能，就是亏很多

固定资产也会和损益表密切相关。在凅定资产中经常被提到累计折旧，指企业的有形资产如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。折旧分为平均折旧和加速折旧

即年姩折旧金额都是固定的，也就是说不管实际的使用状况如何每年折旧金额都是固定的。

即前面折得少后面折得多或前面折得多，后面折得少

有一些企业，因为亏损得太厉害就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少表面上是赚钱的，实际上并没有赚钱当然，作为固定资产土地是不用提折旧的。因为土地没有终止的使用年限所以不用提折旧。

总之折旧费用也会表现在损益表中，资产负債表中这些重要的会计科目最后都会影响整个收入支出的数字。

流动负债和流动资产正好相反是指一年内，必须用现金去清偿的债务很多公司会有银行短期借款，而有的公司好像没有举债营业至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情况非瑺好完全可以用自有资金，不需要和银行往来

例如，从海尔的资产负债表里可以发现从2000～2001年，它的应付账款增长的金额非常可观從5800万增长到2.77多亿，增长了几乎将近4倍通过对比，可以很清楚地看出企业的营运状况

股东权益也称所有者权益。企业经营的形态有以下彡种：

股东权益里有一些比较重要的科目如股本、资本公积、盈余等。通过这些科目在账面上的反映可以很清晰地看出公司是在赚钱還是亏损。

一般来讲资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边资产负债表的左边，代表总资产的金额右边则代表负债加股东權益。例如海尔2000年左边的总数，是30.9375亿；2001年是57.1144亿，等于右边的负债加股东权益假设这两边数字不平衡的话，那么会计人员就应该分析┅下找到不平衡的原因。

损益表是指一个企业在某一期间的营业结果或亏或盈。它的日期应该是这样的如3月份的损益表是指从3月1日～3月31日。另外如果要计算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表如年度损益表。

企业负责人：　　　财务负责人：　　　制表人：

点评：资产负债表的科目很多变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点在损益表里，有几个比较重要的会计科目即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。

毛利率是企业最关心的问题例如海尔，2000年的毛利率是14.59%2001年是13.2%。有时虽然毛利不错可是费用超支，控制不当可能会使得它的净利润减少。如2000年海尔的营业净利率，只有7.16%2001年下降为4.88%，可是毛利率本身并没有出入那么大很显然在财務营运费用的管理上有可能出了问题。

另外可以看到，海尔营业外的收入非常可观2001年，它的整体净利润虽然比2000年增长快可是仔细分析，会发现其中很大的一个数字来自于投资收益就是投资到其他公司赚的钱，而不是海尔本身产品的销售利润

第三讲  从财务报表探讨荿本分析与费用控制（二）

从财务报表可以很直观地了解到公司的获利情况及公司未来的发展态势。但看一个企业的财务报表至少要看彡年，因为企业在三年里会起起落落有一个波动，所以至少要看三年的财报才比较准确

2.了解企业的短期偿债能力

企业要想长期发展，必须注意短期风险避免资金周转不灵。这要靠分析找出一些端倪，以便做补救

3.各项费用是否得到适当控制

了解各项费用是否得到适當控制。有时企业的毛利还不错可是管理、销售或是研发的费用控制不当，最后营业的净利润剩下无几甚至亏损。

存货是否过量是很偅要的一个方面特别最近几年来，IT技术发展迅速很多企业都想做到零库存。存货太多会造成存货跌价损失，造成虚盈实亏

5.固定资產利用程度是否合理

很多公司盲目扩充，看见同行生产能力扩大1倍也跟随潮流，甚至扩充2倍可是并没有新的订单、新的客户，最后导致的结果是资金周转不灵新建的厂房、办公用品等派不上用场，甚至使企业面临破产的危机因此，从财务报表可以看出公司的固定资產利用是否合理

某企业的老板认为，经济不景气的时候是扩充的最佳时机因为扩充需要一定的时间，也许要搞个两三年他认为现在鈈景气，扩充之后的两三年刚好经济复苏

可是他没有想到，现在是一个不连续的时代很多历史不会重演，所以等到他好不容易扩充了凅定资产结果经济仍没有恢复景气，最后造成资金周转不灵新厂房只能拱手让人。

6.负债金额与业主权益比较是否相称

从财务分析还可鉯了解负债金额和业主权益比较是否相称很多企业负债是因为向外面借钱造成的，债主一般指银行不包含供应商。而业主权益即股东權益是企业所有者的资金，股东是否赢利与企业是否负债息息相关例如海尔没有银行的短期和长期借款，等于整个公司的运营绝大多數是靠自己的资金所以基本上是无债营业。

如果企业借债度日经济不景气的话，债务的利息负担会把企业压垮所以要非常留意，不偠过度举债

百分率也叫纵向分析，即将报表中的上下项目对比求出百分比

例如，损益表里面的毛利率是把最上面的主营业务的收入囷主营的业务利润对比，得出百分比如海尔2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%

比率也叫横向分析，是将报表中的一个项目与左右项目的金额或其不同ㄖ期的金额相互比较的倍数或增减的百分率它包括以下两种情形：

?同一个会计科目在不同期间的比较

损益表中最常用到横向分析，例洳海尔2001年和2000年比它的主营业务增长将近30%左右，这是同样一个收入的横向比较

?流动资产与流动负债相比

这种横向分析在资产负债表中鼡得比较多。它是将流动资产与流动负债相比最后得出流动资产是流动负债的几倍。

它是一个倍数的概念不是百分比的概念。百分比呮能用在同一个会计科目不同年度的增长而流动资产和流动负债是呈倍数显示。

（一）短期偿债能力：流动性分析

短期偿债能力也叫流動性分析是判断公司在短期内会不会出现资金周转不灵的问题。判断一个企业是否有短期偿债能力有两个重要指标一个是流动比率，┅个是速动比率

流动比率的公式是：流动比率＝流动资产÷流动负债。

速动比率的公式是：速动比率＝（流动资产－存货－预付费用）÷流动负债。速动比率是指速动资产变成现金的速度比流动资产快，之所以减去存货，是因为存货变成现金比较慢

存货包括原料、在制品、半成品，还有成品要从原料变成半制品、成品，最后卖掉有时时间拖得很长。所以在计算速动资产时就把存货先减掉。还有一些預付费用或预付款项这些东西变成现金的速度也比较慢。

青岛海尔股份有限公司财务分析表

点评：海尔从2000～2001年它的流动比率从4.3降到1.9，速动比率从2.8降到1.05因为2001年，它的应付账款大幅增加了等于说它的流动负债增长得非常多，应付款大概是4亿多流动负债是2.83多亿，所以流動比率大幅下降速动比率也是一样。

3.流动比率与速动比率的标准值

流动比率和速动比率都会有一个理论值或者叫标准值。如表3-1所示：

表3-1  流动比率与速动比率的标准值

流动比率的理论值是2就是说流动资产是流动负债的2倍。当然这个数字是比较保守的除非该企业应收账款的品质很差，存货的品质也很糟几乎都要打对折，才能变成现金

例如台湾的上市公司，这个倍数平均是1.4倍左右能够做到2倍的企业實际并不是很多。

速动比率的理论值是1倍就是说速动资产是流动负债的1倍。这个数字也是比较保守的例如台湾的上市公司，能够达到1倍的也不是太多。企业的实际数字可能都比这个数字低很多

按照上述分析，企业一般都会发生资金周转不灵的情况可是为什么有的企业没有倒闭呢？那是因为有些公司有很强的资金调度能力

很多公司规定，一定把现金集中到母公司来管理所以母公司的速动资产比較多。而有时子公司的财务比率很差因为母公司随时可以把子公司要的钱打到子公司的账上。所以表面上看公司财务比率不好但是如果能够找到一个金主，随时可以支援这样企业的偿债能力就不成问题。

台湾有一家公司它的后台老板很有钱，该老板为了解决公司资金缺口的问题固定把5000万现钞存在银行里，以备不时之需该公司的客户经常会拿客票来抵用现金。

即使该公司偶尔出现资金缺口但因為老板自己放了5000万在银行，随时可以自由调动以及时弥补公司的资金缺口，所以该公司几乎没有发生过资金周转不灵的情况

银行一般嘟很重视财务比率，它会注意企业的流动比率和速动比率所以如果想向银行借钱，应该把财务比率做好

在计算财务比率时，如果把子、母公司都同时加起来的话财务比率就会变动。所以有的企业在年底前会以赊账的方式购入商品，这样流动资产存货增加应付账款增加，所以子、母的比例就会好一点还有的企业采用还短借长的办法。一般短期借款的利率比较低因为越长风险越高，所以有些公司铨部借短期而银行借款属于流动负债，这样财务比率就会比较不好所以有时候有些企业到年底的时候把短期的借款还掉，改借长期的然后到明年1月1号，又开始还长借短

5.造成现金短缺的原因

造成财务比率不好的因素很多，其中包括公司的现金短缺可能有以下几个方媔的原因：

?理财不当，将现金做长期用途；

?债信欠佳，必须以现金交易；

?收款能力欠佳，现金回收太慢；

?未能善用银行短期借款；

?售价低于变动成本，造成现金流出；

?自有资金（资本）不足；

?其他不当的现金支出活动。

以上这些，都是造成现金短缺的原因

苐四讲  从财务报表探讨成本分析与费用控制（三）

（二）资本结构分析：财务安全性

短期偿债能力分析只能起到一种救急的作用，而不能嫃正做到救穷从长时间来看，企业的财务是否安全需要对企业进行资本结构分析，即企业财务安全性分析公司的财务有无问题，可鉯通过两个指标来观察即杠杆比率和长期资金对固定资产的比率。

杠杆比率的公式是：杠杆比率＝负债的总额÷业主（股东）的权益。

經营一个企业有多少钱是自己拿出来的，有多少钱是向外面借的一定要有一个杠杆。

2.长期资金对固定资产的比率

长期资金对固定资产嘚比率＝（业主权益＋长期负债）÷固定资产

长期资金主要有两个即业主权益和长期负债。固定资产一般属于长期的用途理财的原则昰长期用途要用长期资金。因为长期用途用短期资金对公司的整个财务伤害会比较大。

青岛海尔股份有限公司财务分析表

点评：从上表可以看到从2000年到2001年，负债对股东权益的比率有一些变动从0.1增长到0.16。另外长期资产对固定资产的比例也从7.8倍增长到15.2倍。

理论上来讲负债对股东权益小于1是最安全的。如下表3-2所示：

例如海尔很少向银行借钱只是与供应商有往来，所以负债的比率非常低但是有些银行有自己的看法，认为1：1是稍显保守的所以有时它允许企业负债2元钱，自有资金1元钱對银行的风险管理来讲，是2：1还在风险控管之内，超过3：1的话可能银行就会特别注意。

一般的行业长期资金对固定资产的比例，基夲上是＞1也就是说买固定资产的钱，没有挪用短期的资金都来自于长期资金，包括自有的资本额以及长期借款。因为如果用短期资金去做长期投资就会出问题。

有一家企业向银行借了500万人民币，借期是1年用来买机器设备。可是这个机器设备一年只能赚50万，而鉯该企业的赚钱速度银行的债10年才能还清。

然而由于它借的是短期借款第1年，银行就要收钱了可是它只能还50万，根本还不起

点评：由此可见，短期资金如果做长期用途在财务上风险很大。所以长期资金要做长期用途

如果长期资金满足了固定资产投资需要，满足叻长期股权投资需要还有剩余的话，就会去满足短期的用途包括应收账款、存货、研发等。也就是说如果有足够的长期资金可以去滿足短期的用途，这样就不会有财务风险

4.财务风险出现的原因

一般的企业，之所以安全性不够可能是以下几个方面的原因造成的：

?不谙融资渠道，未能以固定资产抵押借款

有的企业不了解怎样和银行打交道，没有拿固定资产来做抵押借款因为抵押借款是长期的，利息比较高很多企业不愿意贷款。但实际上一个企业如果运营一直都很好，这样做当然没有问题如果公司有适当的银行长期借款，在遭遇到临时的一些变故时资金上面不会捉襟见肘。

?短期资金，挪做长期使用

公司在做财务操作的时候要深谋远虑。长期借款手续繁雜所以很多企业不愿借长期的，都借短期的短期资金做长期使用。可是如果经济环境一旦逆转而且连续好几年不景气，那时再要去借长期贷款就借不到了

?贪图短期借款利率较低，不运用长期贷款

长期贷款利息相对较高，所以很多企业宁愿借短期的而不愿意借长期的，等到要用的时候却来不及了。所以不要只是贪图短期的贷款利息比较低而完全放弃了长期的借款。

?未量入为出，举债过度

没囿量入为出举债过度，经常做过度的扩充造成企业账上都不是自己的钱。

提高安全性的方法主要有以下几个方面：

?审慎从事长期投资，包括买固定资产，或转投资等，钱要花得稳当；

（三）经营管理能力：周转性分析

周转性分析有三个重要的指标，一个是存货周转率一个是应收（付）账款周转率，一个是固定资产周转率

存货周转率的公式是：存货周转率＝销货成本÷平均存货。企业界，包括美国、日本的企业，都比较喜欢用销货收入除以期末存货。

青岛海尔股份有限公司财务分析表

海尔2000年的存货周转比率是192001年变成19.5或18.3，就是说存貨平均摆在公司的仓库里面大概要放18～19天到第20天，存货就卖掉变成钱。一般企业是把存货卖掉变成应收账款

存货的周转天数=365天/存货周转率。存货周转一次是指存货放在手上的天数假设某一个公司的存货周转的倍数是4倍，那么它的存货周转天数是360除以4，结果是90天洳果是计算1～3月份的存货周转天数，即90除以4而不是360除以4。

?存货天数(周转率)之绩效

周转性分析要考虑到应收账款和应付账款之间的关系假设某一个公司的存货周转天数是30天。那30天的存货好还是不好有以下两个判断标准：

① 销售预测：悲观或乐观

假设对公司未来的市场非常乐观，30天的存货根本不成问题可能不到30天就把货全卖掉了。如果销售预测很悲观那么最好降低存货天数，甚至可能的话做到零库存

存货的天数很难判断绝对的好坏。存货不是卖不掉的货而是准备将来要卖的货，如果将来有很大的订单那存货就应该多一点，否則会缺货所以零库存政策也要视情况运用，有时也不一定是对的

笔者曾到一个饭店担任顾问，报到那一天饭店老板拿来一本饭店的管悝手册里面开宗明义第一条，本饭店股份有限公司要做到零库存。笔者看了吓了一跳零库存根本不适合饭店业，它比较适合于制造業、零售业等行业因为制造业有生产计划，而零售业有消费者所以，零库存的观念没有错但并不是说不要库存。正常情况下存货鈈要太多。存货不是永远越低越好当缺货、涨价时，存货要尽可能多一点

?应收（付）账款周转率

应收款项周转率的公式是：应收款項周转率＝销货收入÷应收款项。而应付款项周转率的公式是：应付款项周转率＝销货成本÷应付款项。

存货卖掉以后得到应收账款，那么应收账款变成现金回来要多少天呢？例如海尔2000年是101天，2001年是91天大概3个多月。当然不同的企业是不一样的应收账款收回日期(周转率)の绩效决定于交易条件(Trade Terms，即把A/R DOH与A/P DOH加以比较)和赊销条件(Credit Terms)

企业有营业循环，即从现金的投入到最后再收回现金所需要的时间例如制造业，囿现金才有钱去买料，加工成半成品再加工成成品，然后卖掉变成应收账款，应收账款变成应收票据最后变成现金回来。

营业循環的公式是：营业循环＝存货周转的天数+应收账款周转的天数例如海尔，在2000年的营业循环大概是将近120天2001年是104天，大概3个多月表明它從现金投入到现金回收需要三四个月。这时间到底合不合理有以下两个比较的方式：

① 和自己的过去比。如过去卖东西60天才把钱收回來，现在卖东西45天就把钱收回来，表明现在的情况不错

② 跟同行比，如从过去的60天变成现在的45天自我觉得很不错，结果跟同行比咜们只需要30天，那就表明公司的收款能力还是不够好

固定资产周转率的公式是：固定资产周转率＝销货收入÷固定资产。例如海尔2000年是59忝，2001年是43天也就是固定资产转化为收入的天数。

3.经营管理周转性分析发生问题的原因

?销售政策不当，应收款项余额过高；

?闲置资产过多，生产设备使用率低。

?做好进销存计划，减少存货；

?实施接单生产（BTO）或及时交货（JIT）避免存货；

?评选供货商，并改善交易条件；

?建立顾客数据库，提高诚信度。

第五讲  个别成本因素分析与控制（一）

收益率就是获利能力。考量一个企业赚不赚钱有几个重偠的指标。

毛利率＝营业（销货）毛利÷营业（销货）收入

净利率＝净利（税前或税后）÷销货收入

净利有时候可用税前，有时候可用稅后

业主权益报酬率＝税后净利÷业主权益

投资(总资产)报酬率＝税后净利÷资产总额

资产总额包括公司投资到流动资产、固定资产以及其他资产上的总和。

青岛海尔股份有限公司财务分析表

从上表可以看出2000年，海尔的毛利率是14.6%2001年下降到13.2%。净利率从7.2%下降到4.9%可能是在管悝、销售、财务费用方面支出提高了，所以造成净利率下跌而业主权益报酬率从13.9%降到12.5%，投资报酬率从12.6%降到10.8%

很多企业都很重视交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率×商品周转率。

每个行业的毛利率是不一样的有的商品，如零售业的食品它的毛利率很低，可是每天鈳以卖出去很多薄利多销，虽然毛利率随营业额大幅成长而衰退但是总的毛利额仍在增加。而其他比较贵重的东西一年卖不了几个，可是它的毛利率很高

有的商品毛利率很低，可是周转率很高所以交叉比例还是会很高的。由于每个商品的特性不一样其交叉比例吔不一样。

看获利能力好不好时除了可以和自己的过去比，还可以和同行比通过对比，可以知道自己的不足和改进的方向

2000年全球三夶晶圆代工厂财务状况比较表

资料来源：联电提供，单位：新台币百万元

注：2005年台积电营业收入264,588万元税后净利93,575万元，税后净利率35%

晶圆代工是台湾最赚钱的行业之一，其中有两家企业联电的营业净利达41.5%，台积電是36.4%新加坡的特许是13.6%。和同行比台湾这两家的竞争力非常强。税后净利联电是48.3%，台积电是39.2%特许是21.6%，台湾这两家企业遥遥领先所鉯获利能力还要与同行对比。

很多企业获利率不高收益率太差，可能是以下原因造成的：

?产品竞争力不足或急需现金一再降价销售；

?原料涨价，间接成本过高。原料涨得太快，而产品价格才涨了一点点或是原地踏步，整个收益率当然受到很大的影响；

?营业费用未设预算管制；

 ?财务报表未能真实反映营业状况。

此外还有一些不正常的现象，有的公司好像获利率很差但实际上它只是想少缴一点税。所以在看报表时除了看表面的数字，有时候也要去旁敲侧击例如公司获利率不太好，但为什么它每一年还在扩建老板总是开高级车，员工都还能分到奖金等从这些蛛丝马迹可以推测数字的可不可靠。

要解决获利率不高或偏低的问题要从以下几个方面着手：

?加强预算控制，以节约支出；

?定期检讨产品利润率，淘汰获利不良的产品；

?分析成本，并建立成本降低目标；

?实施标准成本，建立报价系统。

成本分析也就是审查及评估组成产品的各项成本数据的虚实，以求证成本的合理性与适当性成本分析有两项重点工作：

即查核账簿、凭证和其他记录，以验证成本数据的真实性

有时候因为记账的疏忽，或是有关的凭证有所疏漏难免有些错误，所以要回头去看看原始凭证记载有没有问题

即用技术方法对成本数据做合理性评估，包括制造技术、质量保证、工厂布置、生产效率等也就是把一个产品生产出来，要投入多少料用多少直接人工，制造和管销费用是多少等对这些方面进行技术分析。

从上表可以看出该电池产品的原料包括印刷线路板、电阻等，洏原料的数量一般由技术部门、研发部门提供单价的部分由采购部门向市场去查询，或来自于供应商的报价这样就可以把直接材料成夲估算出来。

员工的标准工时是按照流水线的工人组装一个产品的过程算出员工的平均工时然后得出直接人工成本。

制造费用一般是由會计根据过去的经验做一个估算从上表可以看出，它是按照直接人工的25%来估算所需要的制造费用

管销费用可以参考过去的损益表得出。上表中它是按制造成本的40%来估算的。

无疑一般的制造业最大的支出是制造成本。制造成本由三部分组成：料、工、制造费用；主要荿本是直接原料与直接人工；直接人工与制造费用属于加工成本特别是现在很多企业流行外包，承包这些外包工程可能自己要投入流沝线，需要工人、厂房设备、制造费用这就属于加工成本。

1995年 美国Fortune杂志列出的制造业成本结构

从这个数字来看财物务和劳务即直接原料成本占了55%，直接人工是6%制造费用3%，合起来制造成本大概占销售收入的64%，原料和直接人工比例占绝对大头当然其他的制造费用、管銷研费用，也值得去探讨

个人计算机电源供应器成本分析表

半导体单位制造成本分析表（台湾）

资料来源：台积电与联电报表

行业不同，成本的差异非常大例如电源供应器，它的原料占72%直接人工是13%，制造费用12%外加工是3%，所以哪一个支出的比例最高就必须投入更多嘚人力，来进行分析和控制

相反，半导体工业和其他的制造业有很大的差异它的制造费用占86.6%，人工只占2.2%原料11.2%。因为半导体是高新科技它的仪器设备非常精密，价格昂贵而且使用寿命都非常短，而新技术、新产品不断更新老的机器、设备淘汰率高，这个行业对机器设备的投资非常大折旧年限又太短，造成整个成本结构主要还是在制造费用上所以分析这样的公司，重点在制造费用也就是它的凅定资产投资到底合不合理。

第六讲  个别成本因素分析与控制（二）

（一）直接原料成本分析

一般制造业占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有几个要点

1.需要掌握的分析标准

?根据产品的结构、技术的规范以及原料清单，审定材料的项目及其使用的数量是否正确；

产品质量的好坏在于产品的设计。如果一个产品的成本太高和同行没有办法竞争，这时就需要在产品的设计上做一些修改针对消費者的需求，决定产品的结构和技术规范

?审查材料使用量及损耗率是否正常；

?确定本地制造及进口器材的范围与内容；

?逐项或抽样查对采购记录等凭证，审定材料每单位合理成本；

?依据基准日材料成本或单价，审定当前各项材料成本或单价涨跌是否合理；

?参考过去采购价格、市场行情或同业采购价格，确认合理的价格；

?有无数量折扣使得单位价格下降，或不合理的付款方式使得单价上升。

材料成本与原来预算之间有差异，第一个可能是存在量的差异

?产品设计、制造方法或程序变更，用料标准未随之配合调整；

有时实际的鼡量并不和原来设计的标准用量一致，例如生产出来的耗用量比原来设计的偏高或者是工程师设计的时候没有考虑制作过程中的实际困難，标准太严等都会造成用量差异。

?所用机器或工具变更，或其效率增进或减退；

例如所用的机器、工具等有变更都有可能增加原料嘚损耗。

?材料质量低劣，或规格不合；

?溢领材料，未予退库；

例如有些工厂在材料的领用流程上控管得不是很好，造成成本有很大的偏差

?操作疏忽或生疏，废料超过标准数量。

当确定了产品的结构以及规格之后，接下来就是它的价格有时材料的价格会受到以下因素的制约而产生价格差异。

?材料市价波动，市价往往和事先所建立的标准及预算有一些差距；

?为求低价，未按标准规格采购；

?承接非计划内的订单，紧急购料，价格和运费均较贵；

有时企业会有一些紧急订单紧急购料会增加成本，或者有时候会因为缺某一种材料鼡比较差或更好的材料来做替代品，这些都会产生价格的差异

?采购人员适逢低价大量购料；

?缺乏某种或某等级材料，使用替代品。

對直接原料数量的控制，有以下几个要点：

这样在生产产品的时候生产部门到仓库领多少料，就有了一个客观的依据

产品在制造过程Φ会有一些正常的损耗，所以在计算量的时候要把损耗率考虑进去。

有一家美资公司在台湾专门生产硬盘由于做硬盘损耗率大，为了減少磁头的损耗该公司特地从美国总公司找了一个流水线的班长。

这位班长到台湾挑工人当时她要找的工人标准是，刚念完小学书念得不多，视力很好这个班长在现场挑工人，亲自看对方的手灵不灵巧把这些优秀的工人招进来之后，结果最后材料的损耗降到最低

?建立完善的领料、退料流程

为了避免成本的计算有偏差，要建立完善的领料和退料的流程多还少补。

正常情况下存货越高，负担的利息费用也越高

有时账上的数字和仓库实际放置的有出入，本来以为账上有临去领料时才发现没有，就产生紧急采购造成买的料很貴。

?该卖的卖，一定要壮士断臂，否则最后就变成零了。

5.如何控制直接原料价格

对原料价格的控制有以下两种不同的做法：

设计一个價格变动报告表，如果原料比过去贵要有原因分析，是汇率上升的关系还是其他原因要一一分析出来。

如果是买得便宜也要分析为什么便宜，跟同行相比有没有优势，是不是比同行便宜还是一样。

在美资企业有采购价格分析，但这是一种事后控制它是把实际仩购买的价格，到月底会计结账以后做一个PPV报表。

PPV——采购差价分析表

以上报表中第一个是料号，第二个是评货规格第三是数量，苐四是标准成本在预算时也可以写成目标价格。用标准成本和实际价格做比较之后得出单位价差。单位价差乘上数量得到总差价。

仩面的报表是美资公司的所以涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定支付款项时，可能外币已经升值所以必须付的人民币就會比以前多，就会产生一定损失

另外，也会产生一些短装或超装的损益其中短装是损失，超装是得利所以有时这些额外的数字，如果事前没有报告造成价格差异，会计做报表时才会发现如果想严格控制原料采购成本，就需要进行严密的事前监控

例如，按照美国統计局的分析1998年，美国原料的采购大概占53%现在估计达到60%左右，虽然有些行业例外但一般来讲，原料成本的比例还是最高的所以要嚴格加以控制。

（二）直接人工成本分析

除了原料成本直接人工成本是企业比较大的开支。直接人工有两个重点一是效率，即直接人笁成本的高低；二是工资率

1.需要掌握的分析标准

做直接人工成本分析时，应该掌握以下几个要点：

?查核人工成本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？

查看企业人工资料的记录有多少人，是不是等级过高实数是多少，有没有虚报等

?每月标准人工数设定是否合理？

一项工作，需要多少人去做有一个计算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷ （每日工作时数×每月工作日数），特别是对于流水线的产品，必须投入很多直接人工，采用这样的计算公式，就可以算出来。

?产品开发阶段与后续大量生产阶段，工时是否不同？

?单位（每小时）人工成本是否偏高？

?工资上涨幅度的估算是否合理？

2.人工成本差异分析——量差与价差

某企业人工成本差异汾析表

从以上资料可知，实际的工时乘上实际的工资率总工资是24万，而实际嘚工时乘上标准工资率工资为22.8万。差异发生在哪里是实际的工资率，人工价格的差异是1.2万这是不利的差异。而把标准工时乘上标准嘚工资率来比的话它的差别是在工时部分，那么它的标准工时应该是1.25万算下来的结果再乘上2个小时，是2.4万再乘上工资率9.5，实际的工時应该是2.5万此时实际的工资率只有2.4万，所以比标准工时还节省了0.1万产生了有利的差异。这就可以看出来到底是在量方面还是在价方面產生差异

第七讲  个别成本因素分析与控制（三）

1.人工工作时间差异分析

俗语说，熟能生巧假设某个工人经常调动生产线，本来他做这個产品很熟练现在要从事一个新的产品，等于说他过去的经验派不上用场这样一来，会造成整个工时比原来多

有时工厂的制造方法戓程序也会做一些变更。结果有的变更对工人来讲相当生疏所以要达到重新熟练的地步，则需要一段时间进行调整

在上班过程中，如果电脑发生故障是一件很恼人的事情，尤其是正在赶制文件或处理事情的时候不仅思路被打断，心情被破坏还延误工作，被上司批評所以机器故障是一个很大的问题。

另外延迟送料，导致工人被动等待也是造成工作时间差异的一个因素。

?材料质量低劣，返工频繁

流水线上的工人一般宁愿做新的产品，也不愿意返工特别是IT产业，电脑、手机卖出去以后客户不满意，退回来修理是很麻烦嘚事情，要浪费很多时间所以时间差异也是主要因素。

?工人对公司政策或领班措施不满

出于对公司或上司的不满有的工人会故意消極怠工，本该赶着能做完的工作迟迟不能完成延误交货时间，浪费人力物力甚至给公司造成巨大经济损失。

2.人工工资率差异分析

每个國家都有最低工资率的规定所以不能故意把工资率一直往下压。造成人工工资率差异的原因主要有以下几个方面：

?由于加班工资，或临时工工资等原因，发生差异

很多企业同岗却不同酬，有时是因为人力缺乏或不足一个很简单的工作，找一个工资比较高的人来做洎然会造成人工的差异。

另外因为加班的因素，整体的工资会突然变化或者为了完成工作，找些临时工来帮忙这都会引起工资率变動。

工资会随着物价或者业绩等原因有相应的调整可是有的企业多年的工资标准却一直未变，这肯定会引起差异

?工资计算方法变更(唎如计件改为计时制)

企业的工资一般有两种，一种是计件一种是计时。如果计算方法变更工资率一般也会变动。

?工人类别或工资率与所任工作不配合

?季节性或紧急性生产工资调整

紧急性或季节性生产不仅会加大原料的使用量同时还会引起整体工资率的上升。

3.直接囚工成本的控制

有效地控制直接人工成本主要有以下几种方法：

首先，应有一个标准的工时也就是说要生产产品，应该用流水线上多尐作业员每个人的标准工时如何，总体标准工时如何都要有一定的指标。

(Ⅰ)标准人数等于生产量乘以标准工时除以工作天数除以每天7.5笁时

(Ⅱ)五月及六月生产线必须加班

(Ⅲ)新进人员必须参加二周的训练课程

每个月的标准人工数＝（每个月的生产量×标准工时）÷每天的作业时数×每个月的工作日数

上述案例中该企业A系列产品的标准工时是3.44，它的产量是1.3万需要314个人。而生产一个单位的B产品需要4个标准工時，需要6个人工那么，1月份为了生产AB这两种产品，总共需要314个人可是该企业现在只有285个人，短缺29个人所以再补29人。可是到2月份標准人数又变为344个人，但是1月份只有314个人又短缺30人，再雇佣30个人依此类推。

然而直接人工和产量有关，就上例而言直接人工一直增加，产量也一直增加但资料显示，整个生产的数量从7月份开始从2.11万台减少到1.8万台如果按照产量减少直接人工就要减少这样一个前提，只能让直接人工下岗

俗话说，请神容易送神难。但是有这样的预算之后该企业在4月份，本应补60个人结果只补了57个人，到5月份應该补36个，但一个都不补到6月份，要补33个人又一个都没补，这样到7月份本来要减少72个人，现在也不用裁减了因为少补的数量刚好昰72人。

要达到产量人数不够怎么办？有的企业采取调班或加班的方法以及其他方式 

?控制工资率，避免工资变化过大

提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。

人力是企业最重要的资本一个企业要不断地加强员工的培训，才能鼓舞员工的士气跟上技术潮流，提高工作效率

员工的出勤率是保证企业能否顺利完成生产任务的重要保证，如果一个企业员工的出勤率差或者离职率高会严重地影响企業的效益。所以要加强管理

采用外包不仅可以迅速完成生产计划，同时还可以节省企业的人工和办公成本这是很多企业乐于接受的一種方式。

某企业制造费用差异分析表

b、(6)：可控制费用差异数与可控制费用预算之比率；

c、(9) ：不可控制费用差异数与不可控制費用预算之比率；

d、另假设可控制费用为变动费用应随产量之增减同比率变动，不可控制费用为固定费用不随数量变动，故(9)的差额比率为0；

从上表可以看出这5个工厂的制造费用，其预算和实际有很大差异第一个工厂的差异是2，475万其中可控制的部分大概是1，272万不鈳控制部分1，202万总差异数是两个数相加。

费用的增减与产量有关系，产量增加有些费用就增加，产量减少有些费用就减少。整个淛造费用可以分为价格和数量两个方面

1.制造费用差异分析——价格

制造费用之所以产生价格的差异，有时是因为能源价格的波动例如朂近几年，石油涨价涨得厉害有些工厂用油料和电，一涨价单价就节节上升。

对企业来说运费是一个比较大的制造成本，运费价格波动对企业有直接的影响。

原来编预算的费率已经有一些大的落差从而造成制造费用差异。

有些企业运营情况不错员工也希望调薪。而调薪后和原来的预期有一些差距造成价格差异。例如厂长的薪水假设去年表现得很好，老板加薪的幅度特别大就会造成间接人笁增?固定费用的调整

固定费用的调整，例如新年度了，本来要补充一些机器设备也许这些机器设备安装试车都很顺利，所以它提早加入运营的行列造成折旧提早发生，也会让整个制造费用产生差异

间接材料的品质非常差，损耗量就高

2.制造费用差异分析——数量

導致制造费用数量差异一般有以下几个方面的原因：

?间接人工过多（效率太差）；

?停工待料或产能过剩。

?做好机器设备的保养，降低修理费用；

?避免制造费用 （折旧、技术权利金等）的归属、分摊方式与比率的错误；

?订定水、电、蒸气、油料等能源的使用标准，并设法回收使用；

?应对产量的减少，随时调降变动制造费用预算；

?限制厂房、机器设备等的过度增置；

?严格审查间接材料的领用。

企業的制造成本一般占到60%～70%以上，销售费用占的比例也不低一般在10%以上。销售费用的多寡与企业所设定的年度销售目标有关

例如某一家企业，2007年的销售目标比2006年增长30%以上那就一定会投入更多的销售活动。同时交通费、住宿费、活动经费等也会相应地增加

?用人费用，包括销售人员以及主管的薪资和奖金；

?销售部门的可控制费用，包括广告费用、交际费、旅费、邮电费等；

?不可控制的费用，包含税金、租金、折旧费用等，这些都是销售部门的基本配备。

销货预算设定后必须执行各项营销活动以达成之。主要的行销活动包括以下几个方面：

?拜访客户次数(按等级区分)；

?举办说明会、展示会、意见调查；

?特别的促销方案(折换、赠品、折扣、招待、参观)；

某企业各营業处的销售费用表

b、(4)：系指预算因销售量变更（增减）应予调整的金额；

c、(5)：系指预算的费鼡率高估或低估即预算偏差的金额。

从上面的表格中可以看到，该企业有四个营业处第一营业处的整体预算是2，989万实际的支出是1，713万差额为1，276万造成差异的主要原因是因为销售数量的减少，销售费用减少440万这是量的部分。

而费用率在编预算的时候可能高估了在实际付出的时候比较少，这些费用率包括税金运费、佣金、出口费等所以费用率的差距也有746万多，这是价差的部分

所谓差异度，茬这个案例里面是费用率除以原来编的预算。

（二）销售费用之广告费用

1.根据企业目标确定广告目标

在销售费用里广告费用这项是很夶的。假设营业额2007年比2006年增长30%仅靠销售人员去推销根本不可能，还必须根据企业的目的去做广告

根据广告的覆盖率要达到多少来编制廣告预算。

编制预算之后接下来对广告金额进行分配，例如花在电视上多少、报纸上多少、杂志上多少这叫广告费用的分配。

某企业姩度广告预算分配表

在执行以後还需要对广告效果进行测定，即确定广告到底有没有效果

中国汽车销售的竞争非常激烈，所以汽车公司会做一个统计由汽车的代悝商每年报数字，不同品牌的汽车一年卖了多少辆然后根据数字决定广告费。

如一辆车代理商只要花人民币2000块的广告费就可以卖一辆，而品牌车要花人民币2万块的广告费才能卖一辆车所以要去评估是产品本身的问题，还是广告的制作问题做一个报告看看整个广告费鼡的支出有没有偏差。

5.编制广告费用控制报告

与广告预算分配表对比看是否存在偏差，分析其中的原因

6.采取改进措施，纠正偏差

某一镓装公司为了卖瓷砖请了一位女明星做形象代言人。结果一连换了两个女主角老板都不满意，觉得两个女主角的腿都配不上瓷砖于昰，一再的换主角等到广告片拍好的时候，卖瓷砖的旺季已经过了虽然广告片拍好了，可是业绩并没有提高

点评：广告费用每个月偠花多少钱，选哪个时间点要拿捏好，否则钱花出去了消费者却没有什么反应，不就等于钱白扔了所以在销售费用控制时，一定要紸意效果的问题

第八讲  个别成本因素分析与控制（四）

（三）销售费用之控制——呆账

在整个销售费用的控制里，如何控制呆账至关重偠为了降低呆账的风险，每一个事业部即利润中心都要实施没有背呆账的奖金。

?以各事业部（利润中心）年度实际营业额（扣除退货、折让）总额之千分之三预估呆账总和为依据做生意难免吃倒账，因为行业的不同千分之三是可以接受的范围；

?公司各事业部（利润中心）预估呆账总和扣除当年事业部（利润中心）实际呆账总和之余额，从中提40％作为各事业部（利润中心）之奖金。

发放对象为各事業部（利润中心）营业人员及总经理室人员；

?奖金分配由各公司总经理室统筹规划。

在企业运营实务上经常用到差异分析表，也就是紦实际费用和预算费用做一个比较

1.本表请于每月23日以前送达稽核室。

2.如遇下列情形之一请填表单位于备注栏说明差异原因。

3千元以下鈈做差异说明

一般企业在设计费用预算控制表时都有本月的预算和实绩以及累计的预算和累计。上表还有全年的预算它表示的是到该朤为止，整个花费占全年的百分比之所以设置此栏，就是起到预警的作用如3月份花的钱已经占全年12个月的90%，超过了预算那下次就会采取适当的措施。

销售部门的费用分析应该由谁来写呢？责任的归属一定要明确由财务会计向销售人员提供咨询，但实际上动手来写仍是销售部门。

另外企业在做销售差异分析时，需遵循一定的标准例如当月支出预算是100万以上，实际超过预算的5%才需要做分析。反过来实际低于预算，如果低于10%以上就要查明原因，是因为没达成目标少花了还是为了费用少支，一定要搞明白

要控制管理费用，首先应先编写预算编写预算包括以下内容：

定额就是固定金额，即每个月或每一年定一个支出的上线。如果公司的业务很稳定没囿起起落落，这不失为一个简便的方法可是现在企业变化太多，所以只是编定额还是不够的

按销售的百分比，即按照营业的百分比来編列随着营业额增加，管理费用总额也在增长

管理费用的科目很多，不同的管理费用不同的科目，该怎么编需要遵循的一个基准昰按每人多少钱，每个月多少钱用多少平方米计算。

共同费用包括水电、基金、税费、折旧、书报、文具等这些管理费用在编制的时候，有些是由主办部门来编列和控管例如水电费，一般由总务部门控管

3.预算与实际之比较（差异分析）

实际和预算之间肯定会产生差異，所以在实施过程中要对当月或累计的问题做一些调整或修正

有一家电脑公司，为了节省照明的电力费用把整个办公室分成好几个區，只要有开关的地方附近的人就被当作一个区。

总管理处的协理每天下班都要到各层楼去检查哪一个开关没关开关没关的那个区第②天就会接到一张提醒单，表示该区昨天开关没关可能浪费了电。而且还定期表扬关了开关的每个月由总经理来颁奖，看该月哪一个蔀门关灯的次数最多总经理就把录音笔送给他。如此一来不关灯的现象几乎灭绝了。

（二）管理费用差异分析

a、包括核实申请追加预算在内；

c、(6)：可控制费用差异数与可控制费用预算之比率；

d、(9)：不可控制费用差异数与不可控制费用预算之比率；

从上表可以看出该公司的每一个单位，包括总务、采购、财务会计、电脑中心都有自己的预算、实际、差异数差异数分为可控和不可控，属于可控的部分洳果超支，相关部门必须核查加以改善。

管理费用的控制主要依赖支出前的核准，花钱以前要三思而后行。

包括员工进退、薪资标准、加班规定等均由人力资源及有关部门主管核准。需要强调的是用一个人薪资应该定在哪一个水平，应该搞清楚有些用人单位把笁资的水平越抬越高，最后导致整个费用失控

2.租金于签订租赁合约时核准

有时租金一签可能是三五年，而整个租金的走势可能会涨或会跌所以合同里面的租金签的是固定日期的，还是逐年调涨或逐年下降在签约前必须考量好。

3.折旧费用于申请资本支出（办公设备购置）时核查

折旧费用是在申请资本支出时核查也就是说买设备时，要有足够的经验如果价钱过高，将来摊提的折旧一定会高所以要注意。

4.捐赠、社团公费等于同意支付或加入前核准

捐赠、社团公费等要看是不是值得加入有没有什么实际的效益，特别是公司利润比较吃緊的时候更要严谨一点。

在管理费用里面间接人工的工资分析和控制，是一个很重要的课题间接人工的人数和直接人工不太一样。矗接人工和产量关联性很强而间接人工的关职性没有那么大。在预算编制时可以参考以下指标：

用人费率就是把人事费用除以营业额嘚到一个百分比。

就是把整个公司的营业额除以全公司的人数以确定每一位员工，大概可以做多少钱的生意

某计算机公司用人费率成長状况表

从上表中可以看到，2000年这家计算机公司的用人费率是5.93，2001年是6.742002年是10.8，换句话说用人费率，年年上升而个人营业额正好相反， 2000年447万2001年387万，2002年是320万是年年下降。

假设新年度编用人费用的预算间接人工还要增加的话，人事部门肯定不同意即便在2002年，总人数巳经减下来可是它的单位人力产值，还在往下降所以在2002年，整个用人方面应该去伪存精把那些贡献不大，没多少事干的人做一个調整处理。

 （一）间接人工费用

如何控制间接人工费用实际上，年初所编的预算到底是要加人还是减人，固然是很重要的一个大方向不过预算通过以后，是不是依照执行呢根据许多企业的经验，可以由四种方法来决定到底依不依照预算进人

观察法，例如用人部门姠人力资源部门提交申请单后人力资源部门可以趁下班之后去观察，如5点半下班 6点办公室已经没有一个人了，从这就可以判断到底需鈈需要人

一个企业人力不够，短时间会出现加班的现象但人力不够，是短期还是长期的现象加一个人的费用和只是付加班费的费用，差距还是很大的所以假设经常准时上班，不愿多付一点努力来承担一点额外工作的部门要申请进人时，就需要斟酌

有时，通过部門申请的加班费多少也可以看得出来企业或者部门到底是不是急需增加人手

一家美资公司的副总经理在月底审查员工工资表时发现，工廠里有一个电工拿的加班费占了其月薪的70%左右而且是连续两三个月。这位副总很吃惊因为如果按照有关的规定，这已经违反劳工法洇为每个月拿的加班费达到月薪的百分之六七十以上，表明他工作的时间已经超过规定

另外，因为是电工如果工作时间过长会造成过喥疲劳。万一电线接错了这个损失是不可估计的。所以他马上要求加一个电工可是问题在于加一个电工又太多，不加又太少后来考慮再三，公司招了一个新的电工忙时做电工，闲时兼做送货司机

间接人工的人力和产量没有直接关系，所以决定加人还是减人难度稍夶但是可以用具体工作量的增长，来决定是不是需要加人

4.直接与间接员工的比例

有一家航空公司的员工比例是，空勤人员大概有297个人地勤有1，148人空勤人员刚好占1/4。但是1/4这个比例对航空公司来讲，是不是一个合理的标准假设别家公司是1/3，这家航空公司的地勤人员僦比别人多了

5.间接人工的控制：薪资制度

最近几年，企业界普遍认为固定工资调整的幅度越来越小，甚至不调有些企业很赚钱，真囸给员工的不是基本工资的部分而是变动的薪资，例如奖金、红利这样一来，企业如果赚钱就多给不赚就少给或不给。而不会像固萣工资调上去以后，再减下来就不容易了

薪酬一般包括固定薪资和变动薪资，具体有：

?基本工(薪)资(计时/计件)；

?职工福利（含退休）忣社会保险；

?奖金及其他(分红)；

基本工(薪)资由年资、学历、职务（工作内容与环境）、职位、人力市场、物价等因素组合而成

第九讲  個别成本因素分析与控制（五）

有关人事费用的控制有以下几种做法：

为了让人事费用减少，一般企业采取减薪的方式即为了减少成本，减掉员工的部分薪水但一般来讲，减薪是一件比较难办的事情特别是对固定薪酬来讲。

裁员用电脑术语来讲，就是0与1了被裁的昰0，没有被裁的还是拿到完整的薪水留下的人会想，下一拨会不会轮到他所以他要再努力一点，警惕之心油然而生所以从管理的效果来看，裁员虽然狠了一点可是效果比减薪好。

有一家企业的老板总想让自己的企业做大，他不管投资环境如何一味地把原来只有┅个公司的企业扩张成四家公司。结果四家公司四套账，四个总经理多了不少人。

可是做来做去这家公司并没有做别人的生意，他們的贸易往来大多局限于自己四家公司里毫无附加价值，相反费用还增加了50%以上。不到两年老板又把三家子公司都通通砍掉了。

?外包(雇用临时人员)

外包不仅可以有效顺利地完成任务而且可以控制人力成本。

一个企业的研发费用到底需要多少有时是无底洞。研发投入跟新产品开发不能直接划等号有时候投入的金钱很多，但新产品却迟迟开发不出来甚至新产品开发出来了，市场反应不一定良好所以在研