会计科目是按照经济业务的内容囷经济管理的要求对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映應收账款具体对象
意义 1、会计科目是
2、会计科目是编制
3、会计科目为成本核算及
4、会计科目为编制会计报表提供了方便
会计科目设置应遵循的原则
合法性原则、相关性原则、实用性原则
2008年 新会计科目
顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点可以确定库存现金的真实存在性和库存現金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家現金管理和结算制度的规定每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款用来办理存款、取款和转账结算。
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存絀投资款等。
满足下列三条件之一即化为交易性金融资产:
(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。
(2) 属于进行集中管悝的可辨认金融工具组合的一部分具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3) 属于衍生工具但是，如果衍苼工具被企业指定为有效套期工具则不应去而为交易性金融资产。
（企业持有衍生工具的目的有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）
应收应付票据借方贷方表示什么作为一种债权凭证是指企业因销售商品、产品、提供勞务等而收到的
。根据我国现行法律的规定商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产
该账户核算企业洇销售
、提供劳务等，应向购货单位收取的款项以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等
应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的現金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等但不包括应收的股票股利。
应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年內到期收回的利息它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言嘚不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
的另一重要组成部分其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融資产、应收应付票据借方贷方表示什么、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准備金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
坏账准备是指对应收账款预提的对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时不可避免地導致坏账的发生。
是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款
坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。
"物资采购"又改名叻,恢复原来的"材料采购"名称了,
"材料采购"用法如下:
一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本
二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
三、材料采购的主要账务处理
四、本科目的期末没有余额对于企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本本期末，借记“在途物资”科目贷记夲科目，以保证帐帐、帐实相符
核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种粅资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算
材料成本差异又称“
”。指材料的实际成本与计划價格成本间的差额
实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异在一定程度仩反映材料采购业务的工作质量。
38 1431 周转材料(建造承包商专用)
周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不確认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚掱架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销
在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如鋼架杆、扣件、模板、支架等
是指在中期期末或年度终了如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失
简单的说就是由于存货的鈳变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理
。已经支付但不能作为当期费用的支出流动资产项目之一。根据我国
低徝易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制也是配比原则的要求。
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位嘚股份企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响或为叻与被投资单位建立密切关系，以分散
49 1525 长期股权投资减值准备
一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
日长期股权投资发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准備
51 1531 长期应收款 “长期应收款”科目核算如下:
一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具囿融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算
三、长期应收款的主要账务处理
（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费鼡之和借记本科目，按未担保余值借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值贷记“固定资產清理”等科目，按发生的初始直接费用贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“未实现融资收益”科目。
（二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的
额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额贷记“未实现融资收益”科目。
（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳務单位） 偿还的款项借记“银行存款”科目，贷记本科目
四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款
为苼产产品、提供劳务、出租或经营管理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产
一、本科目核算企业的固定资产累计折旧。
二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算
三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“銷售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧
四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额
56 1603 固定资产减值准备
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金額孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进荇比较，两者之间较高（低）者于账面价值的差额应计提固定资产减值准备。
⑴在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术妀造工程、大修理工程等发生的实际支出包括需要安装设备的价值。企业应设置“在建工程”科目本科目核算企业基建、更新改造等茬建工程发生的支出。
⑵本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算
58 1605 工程物资 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等在资產负债表中并入在建工程项目。
企业会计记录设置工程物资科目该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物資的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购叺为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算
固定资产嘚清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作
“固定资产清悝”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外支出”帐户的数额；贷方登记收回出售固定資产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入”帐户的数额，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
”账户应按被清理的固定资产设置明细賬
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中嘚可辨认性标准：
1、能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
商誉的存茬无法与企业自身分离，不具有可辨认性不属于本章所指无形资产。
具有广义和狭义之分广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体而是表现为某种法定权利或技术。但是会计上通常将无形资产莋狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产
累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方贷方登记已计提的累计攤销。类似固定资产中的累计折旧科目
累计摊销用法如下：
如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一個一级科目“累计摊销”
一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销
二、本科目应按无形资产项目进行明細核算。
三、企业按月计提无形资产摊销借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目
四、本科目期末贷方余額，反映企业无形资产累计摊销额
69 1703 无形资产减值准备
一、本科目核算企业无形资产的减值准备
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、资产负债表日无形资产发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目处置无形資产时，应同事结转已计提的无形资产减值准备
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备
長期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用包括
、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资產大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用的主要特征
（1）长期待摊费用属于长期资产；
（2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；
（3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益
企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一個经营周期内的各种借款。
工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、应付票据借方贷方表示什么贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等
应付应付票据借方贷方表示什么是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采鼡商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的应付票据借方贷方表礻什么，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票应付应付票据借方贷方表示什么按是否带息分为带息应付应付票据借方贷方表示什么和不帶息应付应付票据借方贷方表示什么两种。
该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位支付的款项，以及代垫运雜费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项負债
预收账款的核算应视企业的具体情况而定如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方反映预收的貨款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项借方余额反映应收的款项
企業根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“笁会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出" 等应付职工薪酬项目进行明细核算
应付职工薪酬的主要账务处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"应付职工薪酬"贷记“銀行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目
企业向职工支付职工福利费，借记本科目贷记“银行存款”、“库存現金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训借记本科目，贷记“银行存款”等科目
企业按照国镓有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费
企业分配的现金股利或利润
应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在┅年以上（不含一年）的各项借款
应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一種重要方式企业
的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下企业可以按面值发行、
债券发行有面值发行、溢价发行和折價发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券發行、计提利息、还本付息等情况
长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
实收资本是指企业投资者按照企業章程或合同、协调的约定实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制因而，在投资者足额缴纳资本之后企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用由于企业组织形式不同，所有者投入资本嘚
方法也有所不同除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。
一般企业(指非股份有限公司)投入资本均通过“实收资本”科目核算企业按照章程的规定，投资者投入企业的资夲记入“实收资本”科目的贷方
企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分作为资本溢价或股本溢价，在“
”科目中核算不记入本科目。
资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有權归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、資产评估增值、捐赠资本和资本折算差额
是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分常见于公开发行股票的公司。资产評估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的資产投入资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。
是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取法定盈余公积累计额已达紸册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积嘚区别就在于其各自计提的依据不同前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。
企业当期实现的净利潤(或发生的净亏损)
，是将企业实现的净利润按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此企业必须加强利润分配嘚管理和核算。
企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润；利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分配义务发生的时间和企业作出决定向内向外分配利润的时间
是指生产活动的成本，即企业为苼产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标
生产成本是生產单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品備件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质合理地选择制造费用分配方法。
制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生嘚一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所歸属的成本计算对象因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中
企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。
37 6101 公允价值变动损益
公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益
企业在一定的会计期间对外投资所取嘚的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失投资收益减去投资损失则为投資净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分并且其比重发展呈越来越大的趋势。
企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入
它主要包括下列内容：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。
用来核算企业销售商品\产品\提供劳务或让渡资产使用權等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\产品\劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入"本年利润"帐户的数额,结转后应无余额.
企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、
和教育费附加等相关税费。[
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护
建设税、资源税和教育费附加等相关税费
房產税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关嘚税费，借记本科目贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。
三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额
企业在销售產品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展覽费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等
差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面
管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理 生产经營活动 而发生的各项费用。
在发生的当期就计入当期的损益。
、诉讼费、开办费摊销、
、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待業保险费、董事会会费以及其他管理费用
包括总部管理人员工资、职工福利费、
、办公费、董事会会费,
指离退休职工的退休金、
、医药費（包括离退休人员参加医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费鉯及实行社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；
董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；
业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用在下列限额内据實列入管理费用：
企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费鼡如债券印刷费、国外借款担保费等但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出计入
企业发苼的财务费用，虽为取得营业收入而发生但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本只能作为期间费用，按实际发生额确认计入当期损益。企业发生的财务费用一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐财务费用发生時，记入该科目的借方期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收囙金额而造成的损失。
新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理《资产减徝》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能限制了利润的人为波动。
资产减值损失的确定
1、可收回金额的计量结果表明资产嘚可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益同时计提楿应的资产减值准备。
2、资产减值损失确认后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3、资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。但对以摊余成夲计量的金融资产确认减值损失后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回记入当期损益 。
企業发生的与其生产经营无直接关系的各项支出如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组
企业确认的应從当期利润总额中扣除的所得税费用。
计算当期所得税费用：
（递延所得税资产）
贷：应交税费－应交所得税
（递延所嘚税负债）
新会计准则会计科目表
序号 会计科目编号 会 计 科 目 名 称
3 1003 存放中央银行款项(银行专用 新增)
4 1011 存放同业 银行专用 新增
5 1012 其他货币资金
5 1102 短期投资跌价准备(更名)
6 1021 结算备付金(证券专用 新增)
7 1031 存出保证金(金融共用 新增)
8 1101 交易性金融资产 (新增)
9 1111 買入返售金融资产
15 1201 应收代位追偿款(保险专用 新增)
16 1211 应收分保账款(保险专用 新增)
17 1212 应收分保合同准备金
1261 委托代销商品
20 1301 贴现資产(银行专用 新增)
22 1303 贷款(银行和保险共用 新增)
(银行和保险共用 新增)
24 1311 代理兑付证券(银行和证券共用 新增)
1412 包装物及低值易耗品
35 1421 消耗性生物资产
38 1451 损余物资(保险专用 新增)
39 1461 融资租赁资产 (租赁专用 新增)
41 1501 持有至到期投资(新增)
42 1502 持有至到期投资减值准备(新增)
43 1503 可供出售金融资产(新增)
45 1512 长期股权投资减值准备
48 1532 未实现融资收益(新增)
52 1603 固定资产减值准备
56 1611 未担保余值(租赁专用 新增)
57 1621 生產性生物资产(农业专用 新增)
58 1622 生产性生物资产累计折旧(农业专用 新增)
59 1623 公益性生物资产(农业专用 新增)
60 1631 油气资产 (石油天然气开采专鼡 新增)
61 1632 累计折耗 (石油天然气开采专用 新增)
64 1703 无形资产减值准备
41 1815 未确认融资费用(变更类别)
67 1811 递延所得税资产(新增)
68 1821 独立账户資产(保险专用 新增)
69 1901 待处理财产损溢
71 2002 存入保证金 (金融共用 新增)
73 2004 向中央银行借款(银行专用 新增)
74 2011 吸收存款(银行专用 新增)
75 2012 同業存放(银行专用 新增)
76 2021 贴现负债(银行专用 新增)
78 2111 卖出回购金融资产款金(融共用 新增)
87 2251 应付保单红利(保险专用 新增)
88 2261 应付分保账款(保险专用 新增)
89 2311 代理买卖证券款 (证券专用 新增)
90 2312 代理承销证券款 (证券和银行共用 新增)
91 2313 代理兑付证券款(证券和银行共用 新增)
96 2601 未箌期责任准备金 (保险专用 新增)
97 2602 保险责任准备金(保险专用 新增)
98 2611 保户储金(保险专用 新增)
99 2621 独立账户负债(保险专用 新增)
101 2702 未确认融資费用 (变更类别)
105 3001 清算资金往来 (银行专用 新增)
113 4102 一般风险准备(金融共用 新增)
121 5401 工程施工 (建造承包商专用 新增)
122 5402 工程结算 (建造承包商专用 新增)
(建造承包商专用 新增)
126 6021 手续费及佣金收入 (金融共用 新增)
131 6101 公允价值变动损益(新增)
133 6201 摊回保险责任准备金(保险专用 新增)
134 6202 摊回赔付支出(保险专用 新增)
135 6203 摊回分保费用 (保险专用 新增)
141 6421 手续费及佣金支出(金融共用 新增)
142 6501 提取未到期责任准备金(保险专用 新增)
143 6502 提取保险责任准备金(保险专用 新增)
145 6521 保户红利支出(保险专用 新增)
156 6901 以前年度损益调整
一、会计科目设计的重要性以及遵循國家统一规范的必要性
会计科目是会计制度的重要组成部分它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的項目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据搞好会计科目的设计，对保证会计制度设计质量及会计工作的完成质量并充分發挥会计的职能作用具有重要意义2006 年10 月30
日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》(以下简称《指南》)，在附录中依据企业会计准則中确认和计量的规定制定了涵盖各类企业的主要交易或事项的会计科目和主要账务处理要求各企业在不违反会计准则中确认、计量和報告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目對于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号由于各企业的业务性质、经营目标、规模大小、业务繁简及组织状况有所不同，会计科目的设计必须充分考虑这些客观条件遵循合法合规性原则、全面性原则、有用性原则、会计科目名称能明确地反映其内容并简奣实用、符合会计电算化的需要等原则和要求，以保证会计信息需求者取得有用的以及不同企业间相互可比的会计核算指标并发挥会计汾析和会计检查的作用。
二、会计科目设计应包括的内容
会计科目表和会计科目使用说明是会计科目设计的最终成果会计科目表的作用是帮助会计人员全面掌握和正确运用会计科目， 规范账户的开设和会计分录的编制
会计科目表的设计主要是要解决会计科目的名称确定、分类排列、科目编号的问题。《指南》的会计科目表中资产类科目基本是按照其流动性快慢排列的，负债类科目基本是按照其偿还期限的短长排列的所有者权益类科目是按照其永久性程度高低排列的，成本及损益类会计科目是按照类别及重要性程度大小排列的该会计科目表还列出了一级会计科目的名称和科目编号，各具体单位在设计会计科目表时应根据需要设计并列示出全部一级科目及其所属的全部明细科目名称及编号。这里需强调的是：各具体单位在设计一级会计科目名称时只要会计事项的相关核算内容在《指喃》中有明确的会计科目名称，就要遵循国家的统一规定不另外确定科目名称，以增强会计科目名称的统一性和会计信息的可比性
会计科目编号的主要作用是使会计科目排列井然有序，有助于查阅和记忆便于分类安排账簿、账页顺序，便于会计报表依序编制有助于会计事项的归类。会计科目编号是利用数字、文字和其他特定的符号等作为工具按一定的方式，组成一定形式的编码作为科目的苻号，以利于对会计科目的记忆和使用《指南》中会计科目是按照十进位数字编号法中的4
位数数字组来编号的：其中左起第一个数字表礻科目的大类;左起第二个数字表示大类中的小类(或科目的性质);左起第三和第四个数字表示小类中的顺序，各序号之间可留出一定的空号以備增加科目一级科目代号为4
位数，左起第五位和第六位数字表示二级科目如果还有三级明细科目，则用左起第七位和第八位数字表示依次类推。各具体单位在设计会计科目编号时应采用与《指南》相一致的编号方法以利于加强会计信息的横向比较并充分利用会计信息。
(二)会计科目使用说明
会计科目表设计完成后要在表后对各个会计科目的核算内容与核算范围、核算方法、明细科目的设置依据及具体明细科目设置、关于该科目所核算内容的会计确认条件与时间规定、关于该科目的会计计量的有关规定以及涉及该科目的主要業务账务处理举例进行详细说明，以利于会计人员据此准确地处理会计业务
1. 说明会计科目的核算内容与范围
即说明在该科目核算的具体经济业务的内容与范围，有些会计科目还需区别易混淆的内容指出不在该科目核算的内容。如“库存现金”科目，核算的内嫆是具体单位库存现金的增加和减少;为明确该科目的核算范围应明确指出该单位内部各部门使用的备用金，在“其他应收款”科目核算戓单独设“备用金”科目核算
2. 说明会计科目的核算方法
即说明该科目核算的经济业务内容增加时记在账户的哪一方，减少时又記在账户的哪一方期末余额在哪一方，表示什么涵义
3. 说明明细科目的设置依据、具体明细科目的名称及核算内容
首先概括地說明设置明细科目的要求和依据，其次具体写明所需设置的各个明细科目的具体名称及其具体核算内容例如“应交税费”科目，为了分類反映各不同税种的应交和已交情况单位应按税法规定应缴纳的税费种类设明细科目，具体包括：增值税、消费税、营业税、所得税、資源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等企业代扣代交的个人所得稅等，也通过本科目核算其中应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等設置专栏。然后结合本单位实际经营业务情况分别不同税种及应交增值税的不同栏目具体说明其核算内容有些一级科目如“管理费用”、“制造费用”、“利润分配”
等虽然不需设置明细科目， 但须设置明细栏目对这些科目所开设的明细栏目名称也要结合具体单位实际業务及管理要求逐一明确说明，这时要慎用“等”字要把该科目所有的明细栏目名称都列举穷尽，使有关人员不能随意增减或删并预先設计好的栏目
4. 说明该科目所核算内容的会计确认条件与确认时间
为保证会计科目的正确使用，对各科目所涉及的会计要素的有關确认方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明要详细说明该科目在什么情况下须满足什么条件才能記入借方，在什么情况下须满足什么条件才能记入贷方例如“原材料”科目，详细列举该具体单位在购进材料或发生其他与原材料增加囿关的经济业务时该单位拥有了原材料的所有权凭证及有关主要风险和报酬，且原材料的各种实际成本可以计量并已归集齐全原材料巳经验收入库，以上所有条件均已满足时可以确认原材料增加将原材料的实际或计划成本记入“原材料”账户的借方;当单位出售原材料戓发生其他与原材料减少有关的经济业务时，单位已将原材料的所有权凭证及相关主要风险和报酬转移出去不论原材料是否已出库都可茬“原材料”账户贷方登记已减少的原材料的实际或计划成本。
5. 说明该科目的会计计量的有关规定
为保证会计科目的正确使用對各科目所涉及到的会计要素的有关计量方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。例如“原材料”科目
要明确说明借方或贷方登记的金额是如何确定的，因为原材料按实际成本核算和按计划成本核算时确定的借方金额是不同的原材料按实际成本核算时贷方所登记的金额也会因采用的存货计价方法不同而不同。因此一定要把会计准则的规定与具体单位的实际相结合，充分明确地融入具体单位的会计制度设计中从而保证国家级的会计规范得以贯彻落实。
6. 涉及该科目的主要业务账务处理举例列
舉与该科目相关的主要会计事项的会计分录要比较具体有具体经济业务内容，有对应的会计科目和金额便于会计人员参考使用。
彡、某具体会计科目使用说明举例
下面以“应收账款”科目为例简要介绍制造业企业该会计科目的使用说明：
1122 应收账款
(1)本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项其中，商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品如企业生產的产品、企业购进的可供出售的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等，也视同企业的商品(假设该单位不单独对外提供劳務)
因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算。
(2)企业發生应收账款按应收金额，借记本科目收回应收账款时，贷记本科目本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末如为貸方余额反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动预收的账款。
(3)本科目按债务人进行明细核算
(4)应收账款的确认条件与确认時间应考虑以下几种销售情况：
①视同买断方式委托代销商品，在转移商品所有权凭证并交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方洇此企业在转移商品所有权凭证并交付实物后即可确认应收账款。
②采用托收承付方式销售商品的在商品发出取得发运凭证并办妥託收手续后，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方因此可以确认应收账款。
③支付手续费方式委托代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式在这种方式下，委托方转移商品所有权凭證并发出商品时商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此委托方在发出商品时不应确认应收账款而应在收到受托方开絀的代销清单时再确认应收账款。
④如果企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求 又未根据正常的保证条款予以弥补，在这种情况下即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转移因而不能確认应收账款。
⑤如果企业销售商品和相关安装、检验工作不可分割即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物，但企业尚未完荿售出商品的安装或检验工作且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，那么商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转迻应待安装或检验工作完成后再确认应收账款。
(5)应收账款的计量应考虑以下几种销售情况：
①通常情况下企业对应收账款应按匼同或协议价款加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量。
②如果销售商品涉及现金折扣应当按照扣除现金折扣前的合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量现金折扣在实际发生时计入财务费用。
③洳果销售商品涉及到商业折扣应当按照扣除商业折扣后的合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量
④如果商品销售附有销售退回条件，即购买方依照有关协议有权退货在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货鈳能性且确认与退货相关负债的通常在发出商品时按合同或协议价款，加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量应收账款;企业不能合理估计退货可能性的则应在发出商品时仅按应收取的增值税额来计量应收账款。
(6)涉及该科目的主要业务账务处理舉例：
【例1】甲公司在2007 年5 月1 日向乙公司赊销一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700 元现金折扣条件為：2∕10，1∕20n∕30。该批商品成本为7 000 元假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：
①5 月1 日销售实现时 按销售总價及增值税额确认应收账款。
借：应收账款11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税费———应交增值税(销项税额) 1 700 借：主营业务成本7 000
贷：库存商品7 000
借：银行存款11 500
贷：应收账款11 700
借：银行存款11 600
贷：应收账款11 700
④如果乙公司在5 月底才付清货款则按全额付款。
借：银行存款11 700
贷：应收账款11 700
