包含退货承诺及运费险的网络购物怎样做账|2013年|第九月|财会月刊（上）|来稿摘要|历年期刊|财会月刊
2013年 第 17 期总第 669 期
财会月刊（上）
包含退货承诺及运费险的网络购物怎样做账
【作　　者】郭肖会
杨鸿渝【作者单位】（重庆工商大学会计学院
400067）【摘　　要】在网购时代，运费成为了电子商务发展的一大瓶颈。为了促销，网上卖家纷纷推出了宽松的退货政策，使得退货率加大。对此，保险公司适时地推出了运费险业务。该项保险业务以网络购物所发生的退货运费为标的物，以实际承担网购运费的一方为被保险人。投保人可为以下三者之一：网购的买方，网购的卖方，对被保险人有保险利益的第三方。在保险期间内，当网络购物行为发生后，因实物与网上展示不符或投保人与保险人协商一致的其他理由，买方或收货方在买卖双方约定的退货期间内退货，且卖方允许买方或收货方退货并承诺返还货款，保险人按照保险单约定的退货运费进行赔偿。那么包含退货承诺及运费险的网购业务怎样进行会计处理呢？一、网络购物的会计处理思路1. 发生商品订单及运费险订单并完成支付。对于购买商品的企业，以发生的购买商品的支出借记成本、费用类科目，以发生的增值税额借记“增值税——进项税额”科目，以实际发生的保险费借记“管理费用——保险费”科目，按照实际支出的金额贷记“银行存款”科目。按照《企业会计准则》的规定，附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。对于销售商品的网站或企业，基于经验可能可以确定总体的退货概率，但由于购买者不同，每一笔销售业务的退货概率是不能确定的，所以不能在发出商品时确认收入、结转成本。发出商品时，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照发生的增值税费贷记“增值税——销项税额”科目，差额贷记“预收账款”科目，同时要按成本金额借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。对于保险公司，因保险业务是其主营业务，按照实际收到的保费借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。2. 退货期满未发生退货。退货期满时，如果没有发生退货，对于销售商品的企业，在退货期满时确认收入，借：主营业务收入；贷：预收账款，同时结转成本，借：主营业务成本；贷：发出商品。3. 承诺退货期间发生退货。在退货期满之前发生退货的，对于购买商品的企业在退回商品时发生邮费支出且邮费由购买者负责，按实际支出的退货邮费：借：其他应收款；贷：银行存款/现金；实际收到退回货款时，按退回金额借记“银行存款”科目，贷记支付货款时做出的成本、费用类科目、增值税进项税账户；收到保险公司赔付金额时，借：银行存款；贷：其他应收款。若赔付金额与实际支付的退货邮费有差额，差额记入“营业外支出”科目。对于销售商品的企业或网站，做与发出商品的各分录的相反分录。对于保险公司，因为保险业务是其主营业务，所以支付的运费赔偿款应记入“主营业务支出”科目，同时减少银行存款账户金额。二、其他相关问题1. 运费赔偿金额与实际支付的退货运费之间的差额是否记入营业外支出的问题。按照《企业会计准则》的规定，营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。而退货运费赔偿金额与实际支付金额之间的差额满足营业外支出的条件：①不属于企业生产经营费用，与企业经营活动没有直接关系；②应从企业实现的利润总额中扣除。该差额是一种非常损失，所以应记入“营业外支出”科目。2. 应退货款在退回之前产生的利息归属问题。由于货币的时间价值，由购买者支付的货款在销售商品的企业或网站的银行账户中会产生利息，若退货期满未发生退货，则该利息收入属于销售商品的企业或网站。但若在承诺退货期间发生退货，则该笔货款的所有者是购买者，相应的利息收入也是属于购买者，应与货款一并退换。在实务中，这部分利息收入一直被忽略，没有与货款一起退回，由销售商品的企业或网站享有。究其原因，通常单笔网络购物的货款金额都不大，占用期也不长，所以这单笔利息收入少，但总的利息收入不少。在实务中我们可以划定标准额，在标准额以下的利息不予退回，在标准额以上的利息和货款一并退回，该笔利息的会计处理与存款利息的会计处理相同，即在退回时增加银行存款账户金额，同时冲减财务费用。○09-0409-1509-0109-14
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&网络上的虚拟店铺（如淘宝网、京东网）与实体店，两种经营方式
的区别有哪些？&网店交易，确认收入的标准指标是什么？实际的交易金额如何确认？
&网店交易的三个必备要素（主营商品、包装、快递费），所发生的成本如何核算？
&第三方交易平台（支付宝），代收货款环节如何进行正确的财务核算？
　　商老师，会计师。从事会计工作十余年，根据自己的实战经验系统梳
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网店交易中确认收入与成本的实用技巧 网络直播（第18期）
掌握网店交易中确认收入与成本的实用技巧，正确确认当
期销售收入。
【课程形式】
【第一部分】
直播课程，本期课程为周末班，累计3课时。
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【第二部分】
录播课程，共6集教学视频，课时2.5小时，学习期60天。
录播为直播授课的内容，直播课后可反复观看，进一步巩固学习。
【报名收费】
【课程附赠】
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学员问题举例
学员提问：发货后申请退款，如何处理？
老师解疑：申请退款时一方面冲减已经确认的收入和销项税额，另一方面按照退款方式（支付宝支付
或是银行退款）走贷方，分录如下：
借：产品销售收入
　　应交税额——应交增值税（销项税额）
　　贷：其他货币资金——支付宝 或?
学员提问：应收账款—支付宝的确认是发货数量*单价得出来的数字吗？而且发货数量有7天的确认
收货期，如果确认收货后发生退货的呢？
老师解疑：销售收入的确认一般理解是发货数量*单价，但是如果有优惠活动的话，单价是变动的。淘
宝的7天确认收货，是应收账款的汇款日期，不是确认销售收入的标准。
学员提问：应收账款-支付宝的确认，是根据每个月底平台上的销售总额确认的，那么这个销售总
额在哪里可以看到呢？
老师解疑：淘宝每个电商都可以看到这个汇总数据的，细节可以向阿里巴巴公司咨询。
学员提问：每个月支付宝有电子对账单。电子对账单上的收入是这个月的销售收入吗？
老师解疑：支付宝的电子对账单是电商收款的凭证，是企业的现金流冲减应收账款的，不是收入的确
学员提问：包装成本这块，我们基本都没有发票，好难进账。请问大家每一项成本，都会有发票吗
老师解疑：没有发票不能入账，每一笔进货最好都要有发票。
学员提问：买家的好评返现吗？我都入内账了，没进费用。
老师解疑：作为销售折扣与折让处理时，可以理解成电商对于给予好评的买家的一个特殊的销售优惠
：可将返现数额在月末抵减平台收入，再换算成不含税收入即可；还可以抵减销项税额。
学员提问：电商平时会有好多退给客户的费用，比如好评退给客户运费或优惠10元或20元，可以做
销售费用吧？
老师解疑：作为销售费用处理时，因为返现支出肯定没有发票入账；如果按照实际返现的列表作为原
始凭证入账时，税务局会要求一定要有买家的支付宝账户，以证明确实收到返现。该笔现金则作为买家的现金收入，电商可以作为
销售费用入账，但是从电商的个税明细申报来说，还要将当月所以的返现买家进行个税明细申报，其工作量可想而知。所以，不要
作为销售费用处理。
学员提问：确认收入的时候，分录应该怎么做账呢？
老师解疑：小规模纳税人的会计处理：
借：应收账款——支付宝
　　贷：商品销售收入
　　　　应交税金——应交增值税
一般纳税人的会计处理：
借：应收账款——支付宝
　　贷：商品销售收入
　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)
什么是网络直播？
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网店交易中确认收入与成本的实用技巧
一、网店交易的特点
　1.网络上的虚拟店铺（如淘宝网、京东网）与实体店，两种经营方式的区别有哪些？
　　(1)开店模式、开店费用及完整交易的构件；
　　(2)营业收入的确认方式、收款方式及销售记录的透明度；
　　(3)营业成本的结转方式等。
　2.网店交易的流程图
　　一句话总结：构成网络交易的三个要素——商品本身、包装物、快递费。?
二、网店交易销售收入的确认
　1.确认收入的标准
　　一般网店交易以商品销售业务为主，网店的商品售出数量有两个指标：订货数量和发货数量，依
据税法确认收入的标准应以发货数量为准，交易总额=商品单价×发货数量。
　2.实际的交易价格
　　交易价格并不是实际的销售总额。商品销售涉及增值税，增值税是价外税，也就是说网店交易平
台所显示的交易总额是含有增值税的金额，要将交易总额换算成不含税的销售额才能确定实际的交易价格。换算公式如下：
　　(1)如果电商是小规模纳税人，增值税税率是3%
　　　不含税的销售额=平台交易总额÷（1+3%）
　　(2)如果电商是一般纳税人，增值税税率是17%
　　　不含税的销售额=平台交易总额÷（1+17%）
　　　根据以上的公式，可得出应交增值税=平台交易总额-不含税的销售额
　3.电商企业，如何在每月申报增值税时正确填写&收入&一栏。
　　(1)一般纳税人的企业：在增值税申报表中的关于销售情况附表一，收入分为普票收入、专票收
入、无票收入，三者之和为电商当月的平台收入记录。
　　(2)小规模纳税人的企业：增值税申报表中，销售情况对于收入分为开票收入和无票收入，两者
之和为电商当月的平台收入记录。
　　(3)无票收入的处理。
　　　消费者通过淘宝买衣服属于个人消费行为，一般不会要发票报销，这种现象属于无票收入。开
了发票才能确认收入；无票收入的现象存在，导致平台经营的实际收入与发票对应的收入数据，这两者差异非常大。
　　　如何确认与处理实际收入？每月的实际申报的纳税收入是多少？
　　　老师结合真实的工作数据，给学员讲解如何规避纳税风险，查询真实的收入和做好纳税申报
三、网店交易销售成本的确认
　根据网店交易三个必备要素（主营商品、包装、快递费）分别阐述成本核算的方法。
　1.会计科目的设置
　　电商一般是商品销售企业，设置库存商品科目，根据网店交易三要素设置二级子科目：商
品、包装、快递费；再根据各要素的明细分设第三级科目。为了核算工作清楚简单，建议子科目不要设置得太复杂。可以根据实际
品名设置科目名称，以备库存盘点时易于区分。快递费的科目设置就设置一个二级子科目就行了，不必再按快递公司分三级科目。
　2.网店各要素的成本核算方法
　　(1)主营商品
　　　一般纳税人以增值税专用发票中的不含税价格作为购入成本计入库存商品；
　　　小规模纳税人直接以发票的购入价格作为购入成本计入库存商品。
　　(2)包装物
　　　企业为了节省成本，会大批购买包装用物品：纸盒，胶带，塑料袋等；但在发货时会按
销售数量酌情使用。核算包装物成本时，要考虑主营商品的数量，按需结转成本。建议电商在核算时根据主营商品的特点，正确地
预估平均单位的包装物成本，月末根据主营商品的平台销售数量结转包装物成本。
月末的结转包装物成本=预估平均单位包装物成本*当月主营商品销售数量
　　(3)运费（快递费）
　　　电商所面对的消费者来自全国各地、数量庞大、地址各异。因此，结算费用不会单笔结
算，一般是与快递公司一月结清一次。为了简便核算程序，建议应根据主营商品特点（每件的重量）和80%以上消费者所在地区的
特点预估一个平均单位快递费，月末根据主营商品的平台销售数量结转当月的快递费成本。
　　　月末的结转快递费成本=预估平均单位快递费成本*当月主营商品销售数量
四、第三方支付平台（如支付宝）如何正确进行财务核算
　与传统的线下交易不同，电商交易的收款程序中多了第三方支付平台支付宝的代收货
款环节。由此而衍生的财务核算问题：
　1.如果电商不从支付宝提现到银行账户，又如何能知道支付宝上的实际金额数目？
　2.淘宝每月会从支付宝账户上直接划走销售额5%计算的返点（类似佣金）。支付宝账户上的
货款与实际销售后的应收账款是否一致，如何让二者的数目保持一致？
　　解决上述问题的关键在于科目的设置。支付宝代收货款的功能，应看做是&应收账
款&；同时支付宝也是提供网络技术服务的供应商，应该在&应付账款&中核算。为了明确地显示支付宝的余额
与实际金额的一致性，建议合并两个功能，只设置&应收账款-支付宝&科目。
　　讲解三笔会计分录及会计处理流程：销售实现时，货款计入支付宝账户；从支付宝提现到开户银
行；淘宝从支付宝直接划走返点时，开具6%的增值税专票。
五、延展知识
　1.淘宝网和京东网的发展趋势设想
　　(1)逐渐向金融机构发展；
　　(2)整合中小电商，建立统一的物流配送。
　2.常见问题解答
　　(1)支付宝的转账记录是否可以当收据证明？
　　(2)支付宝不转账到开户银行卡，收入怎么确认？
　　(3)退货运费等如何核算。
商立华老师
　　商老师，会计师。具有十年以上财务工作经验。常年为小微企业提供税务咨询和财务咨询，对于
网店交易的成本核算和增值税申报工作有独到的经验总结。
& &&以会计实操为出发点，理论与实践相结合；教学语言通俗易懂，能够深入浅出地
讲解复杂的工作问题；讲解耐心细致，对学员认真负责。
报课流程与注意事项
1果断点击右侧的【报名按钮】
开放课堂指&正保远程教育开放课堂&是中华会计网校的开放课堂、
直播教室。
3选中该课程并通过网银支付学费
支持向开放课堂汇款支付学费或用您在开放课堂的现金余额报名，但需致电网校客服 010- 。
4按提示进入课程直播教室测试
交费之后，您要在课程开始前进入直播教室进行简单的测试，以保证到时可以顺
5提前预习课程内容整理问题
通常老师会提前将课程讲义（配套资料）上传至直播教室，您可以在【共享文档
】中下载预习，同时请整理自己工作中遇到的问题，在师生交流时请教老师。
6准时进入直播教室听课学习
如果可以，请尽量提前进入直播教室！如果临时有事无法按时听课，请致电网校
客服 010-申请改为下期听课。
直播课相关规则
1.直播课开课前，学员如当期无法上课，可免费申请更换至下期；
2.直播课开课前，若直播课有配套视频课程，学员申请退课需根据视频课学习进度收取学费后退还剩余学费；
3.直播课开课后，学员未登录听课，申请退课需收取学费的10%作为退课费；
4.直播课开课后，学员如不满意课程内容且课程进度未过半，可申请退还剩余学费；
5.直播课开课后，学员因故未能正常听课，可申请下期免费重听1次；
6.如需发票，请在报名交费后1年内提交申请，逾期将不予办理；
7.直播课因其教学特点，若因故未达到开课标准，可能会延期或取消，遇此特殊情况时网校将及时通知，并可为学员办理退费。
1课程简介这是怎样的一个课程？
2网络直播这个课程是怎么讲的？
3课程试听看看课程到底什么样！
4课程内容这个课我能学到什么？
5教师介绍讲课的老师怎么样呢？
6报课须知想要学习，怎么报名？财务报表 |
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于,14:01:51 发布
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销售退货的分录该怎么做，我先冲减销售收入借：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
再入库借：库存商品
贷：主营业务成本，但是这样的话做科目汇总的时候，会发现主营业务收入和成本会比实际多，该怎么处理
主营业务收入结转的时候是否借方减去贷方的差额结转就可以？
于,15:01:05补充问题
你看一下，主营业务收入是否这样结转，图中前面两笔是业务，后面两笔是结转，但是这样科目汇总表里面的借方是元，但是实际收入是元
于,15:15:48补充问题
官方答疑老师
注册税务师/中级会计师
您好！你冲减了不会多的。要不你用负数做也可以了。
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今日直播课（）新会计准则第14号──收入；第一部分例题答案解析；一、单项选择题；1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（）；A．附有商品退回条件的商品，退货可能性不能可靠估；D．托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入【正；【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有；【答案解析】因为题目条件指出受托方在取得代销商品；贷：主营业务收入24000；应交税费――应交增值税
新会计准则第14号──收入
例题答案解析
一、单项选择题
1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（ ）。 A．附有商品退回条件的商品，退货可能性不能可靠估计的情况下，须在退货期满时确认收入 B．销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入 C．资产使用费收入应当按合同规定确认 D．托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 【正确答案】 B
【答案解析】 售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不正确。 2.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在日应确认的收入为（
D.28 080 【正确答案】 B
【答案解析】 因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本
贷：库存商品
15 000 3.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。某客户日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A．154 440
C．157 950
D．154 791 【正确答案】 D
【答案解析】 应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300×（1+17％）×2％＝3 159（元） 所以实际收到款项是（500－50）×300×（1+17％）－3 159＝154 791（元）
4.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（ ）。 A．发出商品日期B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期 D．收到全部款项的日期 【正确答案】 C
【答案解析】 在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 5.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A．商品运抵并开始安装时B．发出商品时 C．商品安装完毕并检验合格时D．收到商品销售货款时 【正确答案】 B
【答案解析】 商品需要安装和检验的销售，在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 6.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（
A.出售固定资产取得的净收益 B.企业处置投资性房地产取得的收入
C.企业销售原材料取得的收入
D.出租无形资产所取得的收入 【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，出售固定资产取得的净收益计入营业外收入，不属于其他业务收入核算的内容。 7.甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售20台，总售价80 000元（不含增值税，下同）已入账；（2）附有退货条件的销售2台，总售价23 000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计；（3）需要安装的销售5台，总售价30 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装尚未完成。甲公司本月应确认的销售收入是（ ）元。 A．80 000
B．140 000
C．163 000
D．183 000 【正确答案】 A
【答案解析】 附有退货条件的销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入；企业尚未完成售出商品的安装工作，且安装工作构成销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入；所以只有第一项业务符合收入确认条件。 8.下列经济业务不通过“其他业务收入”科目核算的是（
）。 A．原材料的销售B．出租投资性房地产C．出售无形资产D．转让一台生产设备的使用权 【正确答案】 C
【答案解析】 出售无形资产的净损益应通过营业外收入或营业外支出核算。 9.下列关于销售商品收入的确认和计量，说法不正确的是（
A.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，则在发出商品时，不可以确认收入
B.以收取手续费方式委托代销商品，一般在发出商品时不确认收入，待收到受托方的代销清单时，再确认收入
C.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在该项资产租赁期间按照直线法分摊，计入当期损益
D.以旧换新销售的方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理 【正确答案】 C
【答案解析】 如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 10.甲公司于2009年2月委托乙商店代销A产品1 000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的10％收取手续费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（
）万元。 A.400
D.200 【正确答案】 C
【答案解析】 本题考核代销商品收入的确认。本年度应确认的销售收入＝400/1 000×800＝320（万元）。
11.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（ ）。 A．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入 B．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在收到特许权费时确认收入 D．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入 【正确答案】 C
【答案解析】 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。
12.关于销售商品收入的计量，下列说法中不正确的是（
A．企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
B．企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
C．已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入 D．合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 【正确答案】 B
【答案解析】 企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 13.甲公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2007年11月，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占1％，包换产品占3％，包修产品占2％。则该公司2007年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为（
B．196 C．198 D．188 【正确答案】 A 【答案解析】 该公司2007年11月份在销售商品的当时应确认的收入金额为200万元，在2007年11月底再确认估计的销售退回。 14.采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是(
A.委托方收到代销清单时
B.受托方销售商品时
C.委托方交付商品时
D.委托方收到货款时 【正确答案】 A
二、多项选择题 1.下列关于收入确认的表述中，正确的有（
）。 A．企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件
B．企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认
C．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
D．房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立
【正确答案】 ABC
【答案解析】 房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。 2.下列不属于商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方的有（
A．甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5 000万元。甲公司按时完成合同，但尚未通过乙公司检验 B．甲公司向乙公司销售某产品，甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例 C．甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权 D．甲公司向乙公司销售一批商品，约定于6个月后将所售商品购回，当时的售价并不公允 【正确答案】 ABD
【答案解析】 甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。
3.关于售后回购，下列说法中正确的有（
）。 A．大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 B．售后回购无论何种情况下均不能确认收入
C．如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入 D．如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息 【正确答案】 ACD
【答案解析】 B项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入。
4.下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。 A．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认 B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D．根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认 【正确答案】 ACD
【答案解析】 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 5.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件是（）。 A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业 C.交易的完工进度能够可靠地确定D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 6.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（
）。 A．与商品销售收入分开的安装费，应在劳务完工后确认为收入（假设安装是合同的重要组成部分） B．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入 C．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 上述四个选项都符合收入准则的规定。对于特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。 7.关于让渡资产使用权产生的收入的确认与计量，下列说法中不正确的有（ ）。 A．让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠地计量”时才能予以确认 B．让渡资产使用权收入同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠地计量”时才能予以确认 C．使用费收入金额，按照实际收费时间计算确定 D．利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 【正确答案】 BC
【答案解析】 让渡资产使用权收入确认应同时满足下列两个条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。使用费收入金额应按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
8.在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理错误的有（ ）。 A．在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入 B．在交付商品时确认收入C．不做任何处理 D．商品发出时只核算发出商品的处理 【正确答案】 BC
【答案解析】 在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 9.在售后租回业务中，下列说法正确的有（ ）。 A．有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本 B．采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，均作为折旧费用的调整 C．如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整 D．在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债 【正确答案】 AD
【答案解析】 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整；如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 10.下列有关收入的表述中，不正确的有（ ）。 A．凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，但不一定表明收入的增加 B．在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移
C．如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本 D．委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的增值税发票时确认收入 【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项B企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断时要注重实质重于形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正确的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。 选项C销售退回要区分情况处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（2）以前年度销售的商品，在非日后期间退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 选项D在委托其他单位代销本企业商品情况下，委托方买断方式下发出商品时就可以确认收入；收取手续费方式下，收到受托方提供的代销清单时确认收入，而不是收到受托方提供的增值税发票时确认收入。
三、判断题
1.商业折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（ ）【正确答案】 错
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