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企业注销时应付未付款如何避税
编著：李冰心 &&&来源：会易网&&& &&&字体大小:
&&&&&&&&&&&&&& &案例：a公司是一家从事医疗器械销售的公司，注册资金50万元，为一般纳税人，截止日账面货币资金余额9万元，其它应付款余额70万元，未分配利润余额为-100万元。现公司要办理注销手续，需税务师事务所出具审计报告，经审计，公司账上的其它应付款科目为应付而未付的款项需转入营业外收入，补缴企业所得税，征对上述问题，用哪种方法可以合理避税，少缴税又能正常办理注销？ &&&&&&& 解析：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十二条　企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等税法的规定。因此债权人解散、撤销、终止等造成无法支付的款项要构成企业的其他收入，缴纳企业所得税。&&&&&&& 税收筹划：找个自然人或者现有股东做增资，去工商局办理入资或股东增资手续，会计账面把新到资的实收资本冲减其它应付款，这样公司只缴纳入资金额万分之五的股权印花税，未牵涉收入问题，所以不用缴纳企业所得税。&编辑：陈&& 航&&&&&& 陈桂芳
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微信端二维码手机浏览本页央行“178号文”清理同业账户 开户资格二级分行以上
　　编者按：近日下发了《关于加强银行业金融机构同业银行结算账户管理的通知》（银发【号，下称“178号文”），对商业银行同业银行结算账户的开立、落实日常管理做出严格要求，并要求各银行建立同业银行结算账户专项管理制度，同时对存量同业银行结算账户进行清理核实。
　　“127号”文后，同业业务监管还在延续。
　　21世纪经济报道记者获悉，近日下发了《关于加强银行业金融机构同业银行结算账户管理的通知》（银发【号，下称“178号文”），对商业银行同业银行结算账户的开立、落实日常管理做出严格要求，并要求各银行建立同业银行结算账户专项管理制度，同时对存量同业银行结算账户进行清理核实。
　　“178号文”总体延续了此前监管“上收同业业务权限”的思路，明确提出“存款银行支行及以下分支机构不得开立投融资性同业结算账户，不得异地开立同业银行结算账户；开户银行应为二级分行以上营业机构，支行及以下分支机构不得作为投融资性同业银行结算账户的开户行，也不能跨地区（跨县市）。”
　　21世纪经济报道记者采访多位同业业务人士获悉，“178号文”的意义在于，建立了同业业务统一账户开立和管理规范系统，理顺了业务流程。具体而言，对建立在分支机构基础上的结算性同业业务较大，许多代理结算性业务将无法开展；而对“买入返售”等投融资性同业业务实质影响不大，但为后续的监管核查理顺和搭建了平台。
　　同业银行结算账户权限上收
　　年初，2014年全国银行业监督管理工作会议就提出，同业业务要由法人总部建立专营部门单独经营，其他部门和分支机构不再经营，分支机构不得在银行间市场单独立户，已开立的账户要限期销户。“一行三会”和外管局4月联合下发的“127号文”也提出，同业业务由总行实行授权管理，分支机构应建立统一授信管理政策。
　　“178号文”延续了此前的监管思路，在同业银行结算账户上对限制同业业务权限进行落实。
　　“同业业务涉及各类金融机构，必须要由监管部门多方协调才能合理监管。”一位股份制银行同业部人士向21世纪经济报道表示，“银行具体业务开展由银监会监管，但账户是归央行管，账户资金的结算、清算也都在央行，所以同业结算账户的文件由央行出。”
　　在具体账户权限上，“178号文”提出，分支机构开立同业银行结算账户应当逐户获得本银行一级法人的内部书面授权，全国性银行因分支机构较多等特殊情况直接授权有困难的，可以授权一级分行授权，但必须事前报告一级法人。
　　投融资性同业银行结算账户，原则上只能由一级法人和一级分行开立，二级分行确有需求，必须由一级法人授权，支行及以下分支机构不得开立，开出账户的也必须是开户银行二级分行及以上营业机构，且不能为异地存款银行开户。
　　“文件的核心是二级分行以上才能开户，以前支行也是可以开立的。”上述股份制银行同业部人士称，“整体来看，文件只是规范了账户，但是具体业务经办依然在分支行，可以以分行的名义开户，支行可以继续做同业投资业务，所以实质性影响不大。只不过，开户要面签、到二级分行以上等，会影响开户效率，不利于办理一些临时撮合业务或者过桥业务。尤其是二级分行，影响更大一些，投融资类的账户开设比较麻烦，业务流程会拉得更长一些。”
　　相对投融资类同业业务【包括同业存款、同业借款、买入返售（卖出回购）、同业投资等】，代理现金解缴、代理支付结算等结算性同业业务受“178号文”影响更大。
　　“结算性业务本来就是因为网点或者合作伙伴覆盖范围不足，才实施代理结算的，金额一般比较小，且大部分是活期；支行不让开立账户后，很多代理结算业务就变得困难了，有些甚至没法做了。”一位城商行同业业务人士向21世纪经济报道称，“比如，税务上缴一般制定一家结算银行，但这家银行网点的覆盖范围不足时，就需要其他银行做代理结算，这类业务一般都由小地方的支行来做，限制开户后就很麻烦。”
　　“178号文”还要求，开户银行应及时与存款银行对账，并严格执行年检制度和“久悬管理制度”，不予撤销久悬账户的应当停止账户支付，停止支付时间超过5年的，应当销户。
　　猫捉老鼠游戏何时休？
　　结算性同业业务大都为代理业务，利润空间不大；银行激烈博弈的，更侧重于投融资类同业业务。
　　事实上，在买入返售（卖出回购）、同业投资等投融资类业务上，银行往往以“隐性担保”、“抽屉协议”等擦边球的方式，降低风险资本计提权重和规避同业授信额度。往往“上有政策，下有对策”，监管屡禁不止。
　　即便“127号文”明确提出，同业投资业务不得接受任何直接或间接、显性或隐性的第三方信用担保，并按照“实质重于形式”的原则，准确计量风险并计提资本与拨备；但是部分银行仍推出“即期转让，延期付款”的同业投资T+D模式，把风险资产计提权重从100%降至25%，尽管业务流程表面顺畅，但仍违背“实质重于形式”的原则，合规性存在瑕疵。
　　“同业业务这种银行与监管‘猫捉老鼠’的游戏一直延续的关键是，监管只是叫停，很少有银行受到处罚。”上述城商行同业业务人士表示，“大银行带头做，一开始并未受到处罚，小银行肯定会跟着做。尝到甜头了，做的就越来越多。”
　　多位银行同业部人士认为，“178号文”对投融资类同业业务的具体操作规范影响不大，具体要由银监会指导实施。但在存量业务清理上做了安排，并为业务合规性核查提供了便利性。
　　21世纪经济报道记者获悉，“178号文”要求对存量同业结算账户进行清理核实，明确提出开户银行要对日前为其他银行开立的同业账户真实性进行全面自查，逐户进行核实并核对账户使用情况，“对于不符合开立要求的，应当及时停止支付，并销户”，并在日前进行报送。
　　“实际上，以前很多账户开立提供的资料并不全，甚至通过传真开户；很多账户的真实性并不可靠，比如同业存款实际上并不是同业存款，有些开户证明文件、印章都是伪造变造的。”另一位股份制银行同业业务人士表示，“‘178号文’提出了规范清理，有利于监管层更透彻地了解业务本质，对存量业务而言就是一场风暴，对目前新出现的同业玩法也可能带来影响，同业资金流动的顺畅性也将受到一定程度的影响。”
　　事实上，“178号文”也针对投融资类同业业务账户做了特别说明，要求严格执行同业业务分级办理制度，“尽可能提高投融资性和异地同业银行结算账户的开户层级”，并加强同业银行结算账户的预警监测，一级法人至少每季度对照开户情况，鼓励银行一级法人之间建立核对机制。
　　“同业银行账户的建立后，所有业务都在央行账户监管中。首先，可以从账户从严管理上，限制因账户瑕疵和混乱管理带来的业务膨胀；其次，通过账户统一管理系统，后续的业务合规性核查将变得更为便利。”上述股份制银行同业业务人士说。
隔夜Shibor昨陡涨30个基点 或迫使央行祭出流动性新招||证券日报||闫立良||日 05:42
　　分析人士称，根据流动性状况将择机重启逆回购、SLO、SLF等工具，如有必要定向或全面降准、降息的可能性也是存在的
　　“从本周之后，公开市场到期资金将迅速减少，市场因之预测正回购将暂停并适时重启逆回购，但央行在昨日继续进行正回购，超出了市场预期。因此，隔夜才出现突然上涨。”一家国有的交易员称，为实现“保持适度流动性”的调控目标，央行后续可能会采取措施向市场注入流动性。
　　7月8日，央行在公开市场进行了200亿元28天期正回购操作，中标利率持平于4.00%。据统计，本周公开市场上有800亿元资金到期。其中，周二、周四分别为400亿元，均为28天期正回购操作。央行通过正回购回笼200亿元后，周二实现200亿元单日净投放，若不出现大的变故，本周公开市场有望实现连续第九周资金净投放。
　　本周一，商业银行存款准备金清缴规模或达到3000亿元至5000亿元，市场运行总体平稳。
　　但货币市场风云突变。昨日，上海银行间同业拆放利率（Shibor）中短期品种全线上涨，其中隔夜利率上涨30.1个基点重回“3”的重要关口至3.2530%，1周利率上涨9.9个基点至3.5200%，2周利率上涨33.6个基点至3.7820%。
　　央行货币政策委员会2014年第二季度例会强调，要继续实施稳健的货币政策，灵活运用多种货币政策工具，保持适度流动性。
　　对此，国泰君安首席分析师徐寒飞认为，后续货币政策操作层面可能更加灵活，含义在于货币政策在“保持适度流动性”方面，会更加有弹性和更加灵活，“更宽松”预期面临修复。
　　为保证年中时点流动性稳定并对冲占款增长放缓的影响，央行公开市场操作自5月中旬以来转向持续的净投放。过去八周，央行公开市场累计净投放4430亿元，其中上周实现资金净投放550亿元。
　　统计显示，从下周开始，公开市场周到期资金均不超过550亿元，大部分时候到期量为零。
　　有市场人士分析，受定向央票续作等消息影响，央行在公开市场上刻意维稳的姿态可能出现微妙变化，预计央行本周净投放规模将比上周有所减少，并不排除出现小幅资金净回笼的可能性。
　　上述国有商业银行交易员称，目前的经济运行状况决定了定向宽松、微刺激政策仍有望延续。由于7月份公开市场到期资金很有限，如果外汇占款增长势头不能回暖，央行未来在应对季节性或时点性因素扰动的时候，将择机重启逆回购、短期流动性调节工具（SLO）、常备借贷便利（SLF）等工具，如有必要定向或全面降准、降息的可能性也是存在的。
央行退出常态化干预 终结人民币汇率中间价四连跌||证券日报||丁鑫||日 05:36
　　专家称，目前人民币汇率的走势，很大程度上是由市场来决定的
　　7月8日，人民币兑汇率中间价结束了连续4个交易日的贬值，迎来了进入7月份的第一次升值。来自中国交易中心的显示，8日人民币兑美元汇率中间价报6．1626，较前一交易日上涨32个基点。
　　专家表示，近期公布的中国PMI等数据大幅改观以及欧央行量化宽松政策的刺激，加上第六轮中美战略与经济对话在即，导致人民币多头趋于活跃，但在中间价总体持稳的背景下，市场情绪仍较为谨慎，结售汇仍比较均衡。未来人民币汇率将在短期内有下跌的迹象，但跌幅并不大，仍将以稳定为主。
　　中投顾问宏观经济研究员马遥在接受《证券日报》记者采访时表示，人民币汇率中间价是官方按照一定方法确定的汇率价格，是即期间外汇交易市场和银行挂牌汇价的重要参照，中间价对于整个外汇市场的影响非常巨大，近期人民币中间价格的震荡也受到了多方面因素的影响，银行间报价、美元汇率、汇率政策都将影响中间价格的走势。
　　与中间价的止跌回升相比，人民币即期汇率则依旧保持着上涨势头。中国外汇交易中心数据显示，8日早盘，在中间价上调带动下，人民币兑美元即期汇价高开40基点于6.2000，之后回落至6.2020一线展开震荡，最后以6.2022收盘，较上一交易日收盘价6.2040上涨18点。
　　对于此前人民币中间价与即期汇率的背离，马遥认为，中间价和即期价之间整体走势趋同，在部分时间也可能出现一定背离，交易需求、银行报价系统等因素是导致背离的主要原因。
　　(,)总行金融市场部高级分析师刘东亮认为，人民币兑美元即期汇率与中间价的走势不完全一致，说明央行已经逐步退出了对外汇市场的常态化干预，目前市场汇率的走势，很大程度上是由市场来决定的。
　　“人民币的稳定性将会在未来得到进一步的提升。”马遥分析称，一方面，人民币将与更多货币直接挂钩、直接交易，美元在人民币汇率体系中的影响力会逐渐缩小，全方位、立体化的外汇市场将逐渐形成；另一方面，人民币在国际贸易结算过程中发挥的作用逐渐加大，人民币影响力的提升将促进人民币汇率的稳定。
　　在谈及日后人民币汇率的走势时，马遥表示，美元升值的趋势已经显现出来，短期内人民币对美元下跌是必然现象，人民币升值的步伐将有所减缓，美元对人民币的影响力也在下降。不过，人民币在中欧、中韩、中俄贸易过程中扮演了重要角色，人民币将作为结算货币参与直接交易，人民币汇率在这些市场的稳定性在提升。
（责任编辑：王爽）
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24小时新闻点击排行榜
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中国人民银行文件
中国人民银行关于加强银行业金融机构
人民币同业银行结算账户管理的通知
中国人民银行上海总部，各分行、营业管理部，各省会（首府）城市中心支行，深圳市中心支行；国家开发银行，各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行，中国邮政储蓄银行：
为加强银行业金融机构人民币同业银行结算账户（以下简称同业银行结算账户）管理，切实防范金融风险，现就有关事项通知如下：
一、严格同业银行结算账户开立管理
（一）本通知规范的同业银行结算账户是指银行业金融机构（以下简称银行）为境内其他银行开立的、与本银行或者第三方发生资金划转的人民币银行存款账户。
同业银行结算账户按照用途分为结算性和投融资性两类。结算性同业银行结算账户是指用于代理现金解缴、代理支付结算等支付结算业务的账户；投融资性同业银行结算账户是指用于同业存款（结算性存款除外）、同业借款、买入返售（卖出回购）同业投资等融资和投资业务的账户。
（二）同业银行结算账户应当严格按照《人民币银行结算账户管理办法》（中国人民银行令〔2003〕第5号发布）等银行结算账户制度管理。除开立基本存款账户外，其他账户一律按照专用存款账户开立，有异地开立专用存款账户需要的，可以异地开立。
（三）存款银行分支机构在开户银行（其他银行）开立同业银行结算账户应当逐户获得本银行一级法人的内部书面授权。存款银行一级法人应当以正式发文形式进行授权，明确分支机构开立同业银行结算账户的开户银行、账户名称、用途以及经办人员等。存款银行为全国性银行，因分支机构数量较多等特殊情况直接授权确有困难的，可以授权一级分行授权，但一级分行应在同业银行结算账户开户前将有关情况报告一级法人。
（四）投融资性同业银行结算账户原则上应当由存款银行一级法人和一级分行开立，二级分行确有开立需要的，应当由一级法人进行授权，不得转由一级分行授权。存款银行支行及以下分支机构不得开立投融资性同业银行结算账户，不得异地开立同业银行结算账户。
开户银行为存款银行开立投融资性同业银行结算账户的，应当为开户银行二级分行及以上营业机构。支行及以下分支机构不得作为投融资性同业银行结算账户的开户银行，也不得为异地（跨县市）存款银行开立同业银行结算账户。
（五）存款银行申请开立同业银行结算账户时，除按照《人民币银行结算账户管理办法》等银行账户制度规定出具有关开户证明文件外，还应当出具银行业监督管理部门颁发的金融许可证和经营范围批准文件；非一级法人开户的，还应当出具一级法人（或者一级分行）授权书原件。开户银行应当进行审查，对开立同业银行结算账户用途超越经营范围的，应当拒绝办理。
（六）开户银行应当提高对同业开户的审核要求，采取多种措施对开户证明文件的真实性、完整性和合规性以及存款银行开户意愿真实性进行审核。
1.执行同一银行分支机构首次开户面签制度，由开户银行两名以上工作人员共同亲见存款银行法定代表人（单位负责人）在开户申请书和银行账户管理协议上签名确认。
2.严格执行开户证明文件原件的审核要求，不得以审核复印件或影印件代替，必须采取双人复核制度。
3.认真审查法定代表人（单位负责人）身份证件的真伪，其中居民身份证应当通过联网核查公民身份信息系统核实，其他身份证件通过向公安机关查询等方式进一步核实。有条件的地区，通过工商、税务和银行业监督管理部门的政府信息公开网站查询营业执照、税务登记证件和金融许可证的有效性。
4.至少采取下列2种方式对存款银行开户意愿的真实性进行核实：一是通过大额支付系统向存款银行一级法人进行核实（查询查复方法见附件1)；二是到存款银行上门核实或者通过本银行在异地的分支机构上门核实。
5.对账地址（联系地址）应当为存款银行经营所在地或者工商注册地的地址。
6.完整留存对开户意愿和开户证明文件真实性核实的纸质、视频、电话等记录。
（七）开户银行应当按照规定将同业银行结算账户开户信息向人民币银行结算账户管理系统备案。
二、切实落实同业银行结算账户日常管理
（一）存款银行应当根据本通知规定和账户管理协议的约定使用同业银行结算账户，不得违规和超范围使用同业银行结算账户。
（二）开户银行应当严格执行开户生效日制度，同业银行结算账户自正式开立之日起3个工作日后方可办理付款业务。
（三）开户银行应当按照规定与存款银行及时对账。存款银行收到对账单或者对账信息后，应当及时核对账务并在规定期限内反馈。
（四）开户银行应当严格执行久悬管理制度。因业务开展需要等特殊情况的，开户银行可以不予撤销久悬账户，但应当停止账户支付；停止支付时间超过5年的，应当销户。
（五）开户银行应当严格执行年检制度。对于不符合开立条件的，应当立即停止支付，并通知存款银行办理销户手续。
（六）开户银行应当加强对同业银行结算账户使用情况的监测，对账户使用存在可疑情形的，应当及时联系存款银行进行核实，并在2个工作日内向人民银行当地分支机构报告。
三、建立同业银行结算账户专项管理制度
各银行应当根据本通知要求制定本银行及分支机构在其他银行开立同业银行结算账户的专项管理制度，加强对同业业务的集中管理：
（一）建立健全同业银行结算账户开立内部授权制度。银行一级法人要全面及时掌握本银行所有分支机构在其他银行开立同业银行结算账户情况，确保所有账户符合本银行管理规定并经过有效的内部授权或者审批流程；明确本银行同业银行结算账户管理牵头部门，细化分支机构申请开立同业银行结算账户以及一级法人授权的流程；同业银行结算账户的开户审批和经办应当由相关管理部门共同办理，杜绝一个部门或者一个人“一手清”；一级法人转由一级分行授权开户的，应当明确一级分行授权内容和上报规定；对其他银行通过大额支付系统发出的查询开户请求要及时回复。
（二）严格同业业务的分级办理制度。严格执行同业业务的分级办理制度，从严掌握尺度，尽可能提高投融资性和异地同业银行结算账户的开户层级；规范同业银行结算账户的开立、使用、变更和撤销内部管理，及时与开户银行对账，及时撤销不再使用的同业银行结算账户；一级法人定期对分支机构在其他银行开立的同业银行结算账户进行抽查；农村信用社、村镇银行等县级法人金融机构开立同业银行结算账户，其所属省级农村信用联社或者村镇银行发起行应当加强业务指导。
（三）加强同业银行结算账户的预警监测。一级法人至少每季度通过人民币银行结算账户管理系统获取分支机构在其他银行的开户情况（或者由一级分行查询全辖开户情况向一级法人报告）；鼓励银行一级法人之间建立核对机制，每季度互相提供对方在本银行开立和使用同业银行结算账户的情况。对于发现的异常开立的同业银行结算账户，应当及时通知开户银行予以撤销，确属冒名开立的，及时向开户银行所在地人民银行分支机构报告并向公安机关报案；对于分支机构违规开立的同业银行结算账户，应当对分支机构及其上级管理机构的主要负责人和相关人员进行处理。
（四）强化银行内控管理。各银行及其分支机构应当规范营业执照、税务登记证、金融许可证和基本存款账户开户许可证等证明文件及其复印件、影印件和行政公章、预留签章的保管；加强员工教育，及时组织学习各类风险提示和相关违规违纪行为通报，严守操作风险和道德风险底线。
四、对存最同业银行结算账户进行清理核实
（一）各开户银行应当对日前为其他银行开立的存量同业银行结算账户的开户真实性进行全面自查，逐户与存款银行进行核实并核对账户使用情况（本通知印发之日前已按照一般存款账户开立的，不需变更为专用存款账户）。对于不符合开立要求的，应当及时停止支付，并通知存款银行销户；对于涉嫌伪造变造开户证明文件、印章开户的，应当按照《中国人民银行关于规范人民币银行结算账户管理有关问题的通知》（银发〔2006〕71号）的规定处理；对于存在违规使用情形的，应当及时停止业务办理。
日前，全国性银行将自查报告报送至人民银行总行；地方性银行将自查报告报送至所在地人民银行省会（首府）城市中心支行以上分支机构，深圳市地方性银行将自查报告报送至人民银行深圳市中心支行。
（二）各存款银行应当全面梳理本银行及分支机构在其他银行开立同业银行结算账户的情况，填写《人民币同业银行结算账户统计表》（附件2)；积极配合开户银行做好存量账户核实工作；本通知印发之日前二级分行及以下分支机构已经在其他银行开立投融资性账户或者异地开户的，应当认真审核评估其合理性，除特殊情况外，应当要求分支机构办理销户。
日前，全国性银行将本银行在其他银行开立同业银行结算账户的情况报送至人民银行总行；地方性银行将本银行在其他银行开立同亚银行结算账户的情况报送至所在地人民银行省会（首府）城市中心支行以上分支机构，深圳市地方性银行将自查报告报送至人民银行深圳市中心支行。日前人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，深圳市中心支行汇总辖区内情况后书面报告人民银行总行。
（三）人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，深圳市中心支行根据本通知要求将同业银行结算账户管理纳入执法检查工作。对未执行银行账户制度为不法分子开立冒名同业银行结算账户的银行，严格依法进行行政处罚。
请人民银行上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，深圳市中心支行将本通知转发至辖区内人民银行分支机构和城市商业银行、农村商业银行、城市信用社、农村信用社、村镇银行、外资银行等银行。
附件：1.通过大额支付系统查询、查复同业开户业务处理规定
2.人民币同业银行结算账户统计表
中国人民银行
通过大额支付系统查询、查复
同业开户业务处理规定
商业银行可使用“大额支付系统查询报文”、核实同业开户证明相关信息，被查询银行应使用“大额支付系统查复报文”对查询银行要求核实的内容进行确认。
一、商业银行利用“大额支付系统查询报文”进行查询时，应输入的查询内容及格式为：
1.开户申请人全称：
2.负责人姓名：
3.营业执照编号：
4.金融许可证编号：
5.税务登记证件编号：
6.拟开立的账号：
7.申请开立账户类型（结算账户／定期存款／通知存款／协议存款等）:
8.申请开立账户用途：
二、被查询银行（法人）利用“大额支付系统查复报文”进行查复时，应输入“我行同意开立该账户”或“我行未同意开立该账户”，不得输入其他无关内容。
（本文来自公开发布的文件，转换为Word文档，错漏处恐难避免，敬请留意）
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