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商业企业会计分录(完整)
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了
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岳阳会计管理网：网络团购模式的会计核算
小编导读：
& & & & 高顿网校友情提示，*7岳阳会计管理网上总结信息网络团购模式的会计核算等内容公布如下：
　　【导读】网络团购作为一种新兴的商业模式在快速发展的同时也引发了人们的会计思考。本文在分析团购业务各利益主体的收益的基础上，对比分析了实物团购和电子券兑换两种团购模式的异同，并运用实例说明团购网站和企业在两种模式下收入确认、售后退货、税收等方面的会计核算方法，以供实务工作者参考。
　　随着网络经济的迅速发展，网络团购作为一种新的商业模式正异军突起。邵平(2009)认为网络团购是指基于网络交易平台，集合具有相同消费需求和购买意图的消费者，集成大量商品购买订单，以团体名义购买，从而享受团体折扣价格的一种全新的消费方式。
　　然而，不断变化的团购模式给会计处理带来了不确定性，以致会计实务中产生错误和偏差。为此，本文以交易标的物为划分依据，对不同网络团购模式下团购业务的会计核算做一些分析。
　　一、团购业务中各利益主体的收益分析
　　网络团购之所以发展如此迅猛，是因为其编织了一张包含消费者、出售企业、团购网站和第三方支付平台在内的利益联盟网络，这个利益联盟网络的各方以不同方式享受到归属的利益。
　　首先，消费者足不出户就可以买到价格实惠的商品，享受到一般网购难以实现的团体折扣。
　　其次，企业在该利益联盟网络中既获得了销售收入增加、边际成本降低、提升业绩的有形收益，又获得了大量具有相同消费需求和购买意图的客户资源，这一无形收益使得企业在后期销售中具有信息优势，能够有针对性地进行业务宣传，扩大企业的影响力。
　　再次，团购网站在该利益联盟中扮演&桥梁&的角色，促进了企业和消费者的有效沟通，其主要收益是广告宣传费、商业企业的佣金和业务提成等。
　　最后，第三方支付平台为交易的实现提供了保障，其在消费者签订订单和确认支付的时间差上获得了资金沉淀的财务杠杆收益。
　　二、两种网络团购模式及其会计处理的对比分析
　　网络团购根据标的物的不同可以分为实物模式和电子券兑换模式两种。
　　1. 实物团购模式。实物团购模式的交易标的物是有形商品，其消费模式为：消费者根据消费需求填写订单，通过网上银行支付货款后获得对商品的所有权，而商家根据消费订单发货，然后通过物流公司派送货物至消费者手中，消费者根据收到的货物确认付款后完成交易。相比到实体店选购商品，消费者通过网络实物团购获得相关商品质量、商品满意度的信息较少，因此在交易发生后可能因为商品质量问题、运输途中毁损问题以及商品尺寸问题等发生购销纠纷，其最后的处理结果依赖于购销双方的协商，其大体可以分为退货、降价两类。
　　在网络实物团购消费者为企业的情况下，企业在支付货款获得商品所有权后的会计处理应为借记&材料采购&、&存货&等有关科目，贷记&银行存款&科目。但事实上网络团购的消费者以个体消费者居多。消费者为企业则一般由专门的采购部门通过招标等方式进行采购。个体消费者不进行会计核算，因此在后续的分析中重点讨论团购网站和供货企业的会计处理。
　　团购网站在收到消费者支付的货款时计入&预收账款&科目，期末根据实际完成交易的数量支付企业货款并提取佣金，会计处理为借记&预收账款&科目，贷记&银行存款&、&主营业务收入&科目。若因购销纠纷发生退货、销售折让，则冲减其&预收账款&科目。
　　供货企业发货后，商品所有权上的风险和报酬都转移给了消费者，因此需要在发货后确认收入，借记&应收账款&科目;贷记&主营业务收入&、&应交税费&&应交增值税(销项税额)&科目，并结转相应成本。购销发生退货、销售折让的，应直接冲减当期销售收入。业务终了，将实际支付给团购网站的佣金计入&销售费用&科目。
　　2. 电子券兑换模式。电子券兑换模式的标的物一般为餐饮、娱乐等服务性商品。其与实物团购模式*5的差异在于电子券兑换模式具有明显的区域依赖性，这与其消费模式存在密切关系。消费者根据消费需求填写订单，通过网上银行付款后获得的是对服务的消费权，团购网站会将电子券券号和密码发至消费者手机上，消费者可在未来一段时间内凭借电子券到实体店进行消费。
　　电子券兑换模式下团购网站的会计处理与实物模式下的会计处理基本相同。餐饮、娱乐等服务企业在消费者兑换电子券时确认收入，借记&应收账款&科目，贷记&主营业务收入&科目，期末与网站结算后冲减&应收账款&科目，借记&银行存款&科目，贷记&应收账款&科目。除提供加工、修理修配劳务的服务性企业外，其他服务类企业依据销售收入计征营业税。
　　综上所述，两类团购模式的主要差异如表所示：
　　三、两种模式下会计处理的举例分析
　　(一)案例
　　江苏省徐州市M团购网站于日推出两项团购业务：
　　1. 低价推销A公司(一般纳税人)生产的X型号电吹风，市场价150元/件，团购价100元/件，全国地区包邮。A公司生产X型电吹风的成本为80元/件。截至当年9月3日网站团购结束时，该网站已累计卖出X型电吹风500件，共收到货款50 000元。9月4日，A公司将所有订购商品由M快递公司统一发出。
　　截至9月10日，480件商品已经确认付款。10件商品出厂时因质检人员疏忽，存在严重的质量问题到消费者手中才被发现，已经被退回。10件商品因手柄处掉漆发生购销纠纷，经双方协商一致，A公司每件商品折价20元，且已通过团购网站将差价退还给了消费者。
　　2. 低价推销徐州市区B餐厅的三人家庭套餐，市场价180元/份，团购价90元/份，团购截止日期为日17时。消费券截止消费日期为9月31日12时。截至团购结束时，团购网站累计发送电子消费券300份。
　　截至9月31日12时，B餐厅累计验证消费券280份，其他未消费的电子券做退款处理。该网站按照交易收入的3%收取佣金。饮食业的营业税税率为5%。
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会计科目使用说明
村镇银行会 计 科 目 及 说 明村镇银行会计科目使用说明目录村镇银行会计科目表及科目说明……………………2（一） 、资产类………………………………………………20（二） 、负债类………………………………………………84（三） 、共同类………………………………………………114（四） 、所有者权益类………………………………………118（五） 、成本类………………………………………………127（六） 、损益类………………………………………………132和县村镇银行综合业务系统会计科目表……………159村镇银行会计科目表 村镇银行会计科目表一、资产类一级科目 序 科 号 代 码 目 名称 代 码 102 1 1001 现金 104
1003 存放中央银行款项 401 3 1004 缴存中央银行活期存款 101 4 1011 存放同业 103 102 5 1101 交易性金融资产 104
7 8 31 买入返售金融资产 应收手续费及佣金 应收股利 缴存央行财政存款 存放同业活期款项 存放同业定期款项 存放同业其他款项 债券类交易性金融资产 基金类交易性金融资产 权益工具类交易性金融资产 其他交易性金融资产 指定为以公允价值计量的金融资产 存放中央银行特种存款 缴存央行存款准备金 自助设备占款 财务现金备付金 存放央行一般备付金 库存现金 运送中现金 科 目 名称 二级科目3202 204 206 208 210 9 1132 应收利息 212短期个人消费贷款应收利息 短期个人助学贷款应收利息 短期个人经营性贷款应收贷款 短期下岗再就业小额贷款应收利息 短期房地产贷款应收利息 短期住房按揭贷款应收利息 短期信用贷款应收利息 短期保证贷款应收利息 短期抵质押贷款应收利息 中长期个人消费贷款应收利息 中长期个人助学贷款应收利息 中长期个人经营性贷款应收利息 中长期下岗再就业小额贷款应收利113213 息 215 217 219 101 103
1221 其他应收款 106 108 储蓄异地通存挂账 银行卡跨行资金挂账 国库授权支付待清算 国库直接支付待清算 中长期房地产贷款应收利息 中长期住房按揭贷款应收利息 中长期信用贷款应收利息 中长期保证贷款应收利息 中长期抵押质押贷款应收利息 逾期贷款应收利息 其他应收利息 业务周转金 存出保证金 待清算过渡垫款 待处理汇划款项4110 112 114 101 103 11 1231 坏账准备 105 107
1301 贴现资产 201
1302 拆出资金 204 301 303
1303 短期贷款 306 3085日终批量轧差差额 诉讼费垫款 经济纠纷垫款 待处理案件垫款 待处理出纳短款 代垫赔款与罚款 其他应收款 应收利息坏账准备 买入返售坏账准备 应收股利坏账准备 其他应收款坏账准备 其他流动资产坏账准备 待处理应收款坏账准备 其他坏账准备 贴现 转贴现 拆放商业银行 拆放金融性公司 拆放政策性银行 拆放资产管理公司 其他境内非银行金融机构拆出 短期个人消费贷款 短期个人助学贷款 短期个人经营性贷款 短期下岗再就业小额贷款 短期房地产贷款 短期住房按揭贷款 短期信用贷款 短期保证贷款401 15 1304 贷款损失准备 403 501 503
1305 中长期贷款 506 508 601 603 17 1306 委托贷款 605 701 18 1307 逾期贷款 703
1309 垫款 903
1321 代理业务资产 1036短期抵质押贷款 一般准备金 专项准备金 特种准备金 其他准备 中长期个人消费贷款 中长期个人助学贷款 中长期个人经营性贷款 中长期下岗再就业小额贷款 中长期房地产贷款 中长期住房按揭贷款 中长期信用贷款 中长期保证贷款 中长期抵押质押贷款 企业委托贷款 个人委托贷款 个人住房公积金委托贷款 房改资金委托贷款 机构委托贷款 其他委托贷款 90 天内逾期贷款 半年以(含)逾期贷款 一年以(含)逾期贷款 银行承兑汇票垫款 银行卡透支 其他垫款 国债回收协议借出款 央行债券回购协议借款 其他证券回购协议借款101
1441 抵债资产 104 101
1501 持有至到期投资 104 202 23 1502 持有至到期投资减值准备 204 302 24 1503 可供出售金融资产 304 25 26
长期股权投资 长期股权投资减值准备 102 27 1601 固定资产 104 201
1602 累计折旧 2047其它代理业务资产 房地产抵债资产 有价证券抵债 机器设备抵债资产 土地抵债资产 其他抵债资产 国债 央行债 金融债 其他类持有至到期投资 国债 央行债 金融债 其他类 债券 基金 权益工具 其他类可供出售金融资产 长期股权投资151101房地产 电子设备 交通工具 土地 其他固定资产 房地产折旧 电子设备折旧 交通工具折旧 土地累计折旧301 29 1603 固定资产减值准备 401 30 1604 在建工程
1606 固定资产清理 102 32 1701 无形资产 104 201 203 33 1702 累计摊销 205
1703 无形资产减值准备 102
1801 长期待摊费用 105 107 102 36 1901 待处理财产损溢 1048其他累计折旧 经营租赁固定资产减值准备 其他固定资产减值准备 在建营业用房工程 其他在建工程土地使用权 软件开发费 专利权 非专利技术 其他无形资产 待摊租赁费 待摊修理费 待摊广告费 待摊保险费 待摊物业管理费 其他待摊费用长期待摊租赁费 长期待摊修理费 长期待摊广告费 长期待摊保险费 长期待摊物业管理费 开办费 其他长期待摊费用 待处理出纳短款 待处理固定资产损失 待处理抵债资产损失 待处理其他损失二、负债类一级科目 序 科 目 号 代 码 名称 代 码 银行承兑汇票保证金 担保保证金 信用保证金 信用卡保证金 其他保证金 同业拆入 其他拆入 科 目 名称 二级科目202 37 2002 存入保证金 204 301 38 2003 拆入资金
2004 向中央银行借款 102 104
2011 单位活期存款 107 109 201 203 41 2012 同业活期存款 205 2079工业存款 商业存款 建筑企业存款 农业存款 城镇集体企业存款 乡镇企业存款 三资企业存款 私营企业存款 个体户存款 其他企业存款 商业银行活期存款 政策性银行活期存款 邮政储蓄活期存款 托管基金活期存款 财务公司活期存款 资产管理公司活期存款 其他同业活期存款
2013 单位定期存款 401 43 2014 活期储蓄存款 403 502
2015 定期储蓄存款 505 507
2016 信用卡存款 701 46 2017 财政性存款 703
2018 其他存款 901 903 48 2019 同业定期存款 905 907
2020 同业通知存款
2021 贴现负债10一般定期存款 单位通知存款 活期储蓄存款 定活两便储蓄存款 其他活期储蓄存款 整存整取储蓄存款 零存整取储蓄存款 教育储蓄存款 储蓄通知存款 存本取息储蓄存款 整存零取储蓄存款 其他定期储蓄存款 单位信用卡存款 个人信用卡存款 地方财政库款 财政预算外存款 财政预算专项存款 应解汇款 临时存款 商业银行定期存款 政策性银行定期存款 邮政储蓄定期存款 托管基金定期存款 财务公司定期存款 资产管理公司定期存款 其他同业定期存款 一天通知存款 七天通知存款 再贴现负债202101
保险公司活期存款 保险公司定期存款 402 53 2024 住房资金管理中心存款 404
2025 住房资金管理中心定期存款 601 55 2026 机关团体活期存款 701 56 2027 机关团体定期存款 101 57 2101 交易性金融负债 103 58 2102 开出本票 202 204
2202 应付账款 207 220208转贴现负债住房公积金存款 住房补贴存款 住房资金增值收益 住房资金管理中心其他存款 短期住房资金管理中心定期存款 长期住房资金管理中心定期存款 社保系统活期存款 其他机关团体活期存款 社保系统定期存款 其他短期机关团体定期存款 开出支票 证券回购协议借入款 开出汇票待抵用票据款 待划转款项 支付挂帐户 支付清算户 大额支付往账滞留户 日终批量轧账差额 其他应付款 待转个人住房公积金委托贷款利息 个人住房公积金委托贷款待转收回220209 本金
2211 应付职工薪酬 221102 应付职工社会保险费 应付职工工资11104 102 104 106 61 2221 应交税费 108 110 102
2231 应付利息 105 107 202 63 2232 应付股利 204 301 64 2233 同业往来应付利息 303
2241 其他应付款 22410212应付职工住房公积金 应付职工住房增量补贴 应交地方营业税 应交营业税城市维护建设税 应交营业税教育费附加 应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税 应交所得税 代扣缴印花税 代扣缴个人所得税 其他应交税金 应付单位活期存款利息 应付活期储蓄存款利息 应付单位定期存款利息 应付通知存款利息 应付定期储蓄存款利息 其他应付利息 应付定活两便储蓄存款利息 应付国家股股利 应付法人股股利 应付自然人股股利 应付职工股股利 其他应付股利 同业存放应付利息 同业拆入应付利息 其他同业往来应付利息 久悬未取款项 质量保证金104 106 101 103 66 2311 代理买卖证券款 105 107 67 68
代理承销证券款 代理兑付证券款
2314 代理业务负债 403
2401 递延收益 103 71 2801 预计负债 202 72 2802 委托贷款资金 204专项应付款 出纳长款 其它应付款项 银联卡代发工资 代扣利息税 代理证券 发行债券 发行债券折价 发行债券溢价 发行债券应计利息 代理外汇买卖 其他代理业务委托存款 非税代收 待报解预算收入 待处理出纳长款 待处理固定资产溢余 待处理其他溢余企业委托贷款资金 个人委托贷款资金 个人住房公积金委托贷款资金 房改委托资金三、共同类一级科目 序 科 号 代 码13二级科目 科 目 名称 代 码目 名称102
3001 资金清算往来 105 107 201 74 3002 货币兑换 203待清算辖内往来 银联卡跨行清算 同城票据交换 分行内部往来 其他辖内待清算往来 异地通汇往帐 异地通汇来账 资金清算过渡 货币兑换 外汇套汇 结售汇四、所有者权益类一级科目 序 科目 号 代码 名称 代 码 国家资本金 法人资本金 自然人资本金 职工资本金 其他资本金 财产重估增值 资本溢价 接受捐赠 其他资本公积 法定盈余公积 任意盈余公积 公益金 科 目 名称 二级科目102 75 4001 实收资本 104 201
4002 资本公积 204
4101 盈余公积 103 78 79
一般风险准备 本年利润14402 80 4104 利润分配 404盈余公积补亏 提取盈余公积 应付利润 未分配利润五、损益类一级科目 序 科 号 代 码 目 名称 代 码 短期个人消费贷款利息 短期个人助学贷款利息收入 短期个人经营性贷款利息收入 短期下岗再就业小额贷款利息收入 短期房地产贷款利息收入 短期住房按揭贷款利息收入 短期信用贷款利息收入 短期保证贷款利息收入 短期抵质押贷款利息收入 中长期个人消费贷款利息收入 中长期个人助学贷款利息收入 中长期个人经营性贷款利息收入 中长期下岗再就业小额贷款利息收 601113 入 115 117 119 601120 中长期房地产贷款利息收入 中长期住房按揭贷款利息收入 中长期信用贷款利息收入 中长期保证贷款利息收入 中长期抵押质押贷款利息收入 逾期贷款应收利息 其他利息收入 科 目 名称 二级科目102 104 106 108 110 81 6011 利息收入 11215201 82 6012 金融机构往来利息收入 203 301
6013 其他营业收入 304 102 104 106 84 6021 手续费及佣金收入 108 111 113 101 85 6111 投资收益 103 102 86 6301 营业外收入 10416贴现利息收入 存放央行款项利息收入 存放同业利息收入 拆借同业利息收入 其他金融机构往来收入 利差补贴收入 增值税补贴收入 客户违约金收入 其他营业收入 结算手续费收入 受托业务手续费收入 证券买卖手续费收入 银联卡业务手续费收入 担保业务收入 咨询业务收入 财务顾问收入 承诺业务收入 电子银行业务收入 对公账户管理收入 个人账户管理收入 佣金收入 其他手续费收入 国债利息收入 其他债券利息收入 其他投资收益 固定资产盘盈、清理净收益 罚没款收入 抵债资产溢价收入 出纳长款及结算长款收入106 201 87 6402 其他业务成本 301 88 6403 营业税金及附加 303 102
6411 利息支出 105 107 202 90 6412 金融机构往来利息支出 204
6413 发行债券利息支出 102 92 6421 手续费及佣金支出 104 202 20417清理睡眠户收入 租赁收入 其他营业外收入 证券买卖支出 其他营业支出 营业税 城市维护建设税 教育费附加 活期存款利息支出 定期存款利息支出 活期储蓄存款利息支出 定期储蓄存款利息支出 通知存款利息支出 其他利息支出 定活两便储蓄存款利息支出 中央银行往来利息支出 同业往来利息支出 同业票据交易利息支出 再贴现利息支出 其他金融机构往来支出储蓄代办手续费支出 结算手续费支出 其他手续费支出 佣金支出 职工工资 内退人员工资 职工福利费 职工教育经费206 208 210 212 93
215 217 219 221 223 660224 业务及管理费用 226 228 230 232 66023318工会经费 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金 补充养老保险 补充医疗保险 企业年金 其他福利费用 业务招待费 业务宣传及广告费 水电费 会议费 电子设备运转费 钞币运送费 安全防卫费 保险费 邮电费 诉讼费 公证费 咨询费 审计费 车辆费用 研究开发费 外事费 公杂费 差旅费235 237 239 241 243 245 247 249 251 101
6701 资产减值损失 104 102
6711 营业外支出 105 67110619印刷费 固定资产折旧费 低值易耗品支出 递延资产摊销 无形资产摊销 租赁费 修理费 取暖费 降温费 绿化费 董事会和监事会费 会费 税金 劳动保护费 物业管理费 劳务用工费 网点装修费 住房补贴费 其它业务及管理费 坏帐准备 呆账准备金 投资风险准备 其他准备 固定资产盘亏及清理损失 出纳短款损失 赔偿金违约金支出 睡眠户返还支出 抵债资产折价支出 捐赠支出108
6801 所得税费用
6901 以前年度损益调整 690101解除劳动合同补偿支出 其他营业外支出 预缴所得税 所得税 以前年度损益调整20资产类1001 库存现金一、本科目核算企业的库存现金。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做 相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实 际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。五、本科目设以下二级科目：（一）100101 库存现金核算和反映村镇银行经营性需要的库存现金情况。（二）100102 运送中现金核算和反映各机构之间现金运送中在途资金情况。（三）100103 自助设备占款核算和反映村镇银行自助设备内的现金情况。（四）100104 财务现金备付金核算和反映村镇银行财务部门领用的现金备付金情况。21存放中央银行特种 特种款项 1003 存放中央银行特种款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的 各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴 存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。 三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往 来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。五、本科目设以下二级科目：（一）100301 存放中央银行一般备付金核算村镇银行存放中央银行的存款。（二）100302 存放中央银行特种存款核算村镇银行存放中央银行的特种存款。 缴存中央银行存款一、 核算存放中央银行一般存款、准备金存款和按规定应缴存中央银行的财政性 存款。包括业务资金的存入、调拨、提取、解缴现金，同城往来资金结算等。二、本科目设以下二级科目：（一）、100401 缴存央行存款准备金核算村镇银行存放中央银行的准备金存款。（二）、100402 缴存央行财政存款核算村镇银行存放中央银行的财政存款。221011 存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、企业增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减 少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。五、本科目设以下二级科目：（一）101101 存放同业活期款项核算村镇银行存放境内银行的活期款项。（二）101102 存放同业定期款项核算村镇银行存放境内银行的定期款项。（三）101103 存放同业其他款项核算村镇银行存放境内银行的其他款项。1012 其他货币资金一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证 金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币 资金，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别23“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外 埠存款”等进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1021 结算备付金一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理 机构的款项。 企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过 本科目核算。 企业 （证券） 因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等， 可以单独设置 “证 券清算款”科目。 二、本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。 三、结算备付金的主要账务处理。 （一）企业将款项存入清算代理机构，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；从 清算代理机构划回资金做相反的会计分录。 （二）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券 成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，借记“代理买卖 证券款”等科目，贷记本科目（客户）、“银行存款”等科目。按企业应负担的交易费 用，借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费 及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。 接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价 的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，借记本科目（客 户）、“银行存款”等科目，贷记“代理买卖证券款”等科目。按企业应负担的交易费 用，借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费 及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。 （三）在证券交易所进行自营证券交易的，应在取得时根据持有证券的意图等对其 进行分类，比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等24科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业存在指定清算代理机构的款项。1031 存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。 三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、 “结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 也在本 科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收 到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的， 应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。 衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 等进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理。 （一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的 交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。25（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表 日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收 利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本 科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的 差额做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中 央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其 差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。五、本科目设以下二级科目：（一） 110101 债券类交易性金融资产核算村镇银行为交易目的所持有的，由金融机构法人发行的债券资产。（二）110102 基金类交易性金融资产核算村镇银行为交易目的所持有的，由金融机构法人发行的基金资产。（三）110103 权益工具类交易性金融资产核算村镇银行为交易目的所持有的，由金融机构法人发行的权益工具资产。（四）110104 其他交易性金融资产核算村镇银行为交易目的所持有的，除上述科目范围之外的其他金融资产。（五）110105 指定为以公允价值计量的金融资产1111 买入返售金融资产26一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、 证券、贷款等金融资产所融出的资金。 二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、买入返售金融资产的主要账务处理。 （一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记 “存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收 利息”科目，贷记“利息收入”科目。 （三） 返售日， 应按实际收到的金额， 借记 “存放中央银行款项” “结算备付金” 、 、 “银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷 记“利息收入”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成。1121 应收票据一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票。 二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理。 （一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的 票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的处理。 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的 净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业 汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。 （三） 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资， 按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记 本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进 行相应的处理。27（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票 的票面金额，贷记本科目。 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、 票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票 到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122 应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 企业 （保险） 按照原保险合同约定应向投保人收取的保费， 可将本科目改为 “1122 应 收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1124 应收手续费及佣金” 科目，并按照债务人进行明细核算。 因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性 质的，在“长期应收款”科目核算。 二、本科目可按债务人进行明细核算。 三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主 营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记 “银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回 代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。 （一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科 目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按28重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。 （二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值， 借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的 账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交 税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进 行相应的处理。 （三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目， 按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存 款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 （四） 以修改其他债务条件进行清偿的， 应按修改其他债务条件后债权的公允价值， 借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科 目。 五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反 映企业预收的账款。1123 预付账款一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款” 科目。 企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付 款”科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。 二、本科目可按供货单位进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理。 （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、 “库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记29“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还 应进行相应的处理。 （二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、 “银行存款”等科目。 （三）企业（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销 预付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚 未补付的款项。1131 应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理。 （一）企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的 现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产――成 本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 按应享有的份额，借记 本科目，贷记“投资收益”科目。 （二）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股 利，借记本科目，按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资――成本”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目， 贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资――损益调整”科目（权益法）。 被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的 分配额，借记本科目，贷记“长期股权投资――成本”等科目。 （三）取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的 现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供30出售金融资产――成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银 行款项”、“结算备付金”等科目。 可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额， 借 记本科目，贷记“投资收益”科目。 （四）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目等。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132 应收利息一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发 放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在 “持有至到期 投资”科目核算。 二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 三、应收利息的主要账务处理。 （一）企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未 领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产―― 成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 （二）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资――成 本”科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”科目。 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率 计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资―― 利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的， 应于资产负债表日按票面利率计算确 定的应收未收利息，借记“持有至到期投资――应计利息”科目，按持有至到期投资摊31余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷 记“持有至到期投资――利息调整”科目。 （三）取得的可供出售债券投资，比照（二）的相关规定进行处理。 （四）发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照“贷 款”科目相关规定进行处理。 （五）企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定 的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款――利息调整”科目。 （六）应收利息实际收到时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目， 贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。五、本科目设以下二级科目：（一）113201 短期个人消费贷款应收利息（二）113202 短期个人助学贷款应收利息（三）113203 短期个人经营性贷款应收贷款利息（四）113204 短期下岗再就业小额贷款应收利息（五）113205 短期房地产贷款应收利息（六）113206 短期住房按揭贷款应收利息（七）113207 短期信用贷款应收利息（八）113208 短期保证贷款应收利息（九）113209 短期抵质押贷款应收利息（十）113210 中长期个人消费贷款应收利息（十一）113211 中长期个人助学贷款应收利息（十二）113212 中长期个人经营性贷款应收利息32（十三）113213 中长期下岗再就业小额贷款应收利息（十四）113214 中长期房地产贷款应收利息（十五）113215 中长期住房按揭贷款应收利息（十六）113216 中长期信用贷款应收利息（十七）113217 中长期保证贷款应收利息（十八）113218 中长期抵押质押贷款应收利息（十九）113219 逾期贷款应收利息（二十）113220 其他应收利息1201 应收代位追偿款一、本科目核算企业（保险）按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的 代位追偿款。 二、本科目可按被追偿单位（或个人）进行明细核算。 三、应收代位追偿款的主要账务处理。 （一）企业承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款，借记本科目，贷记“赔付支 出”科目。 （二）收回应收代位追偿款时，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存 款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。 已计提坏账准备的，还应同时结转坏账准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业已确认尚未收回的代位追偿款。1211 应收分保账款33一、本科目核算企业（保险）从事再保险业务应收取的款项。 二、本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。 三、再保险分出人应收分保账款的主要账务处理。 （一）企业在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的 应向再保险接受人摊回的分保费用，借记本科目，贷记“摊回分保费用”科目。 （二）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔 款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按相关再保险合同约 定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额，借记本科目，贷记“摊回赔付支 出”科目。 （三）在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同 赔付成本的当期， 按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额， 借记或 贷记“摊回赔付支出”科目，贷记或借记本科目。 （四）计算确定应向再保险接受人收取纯益手续费的，按相关再保险合同约定计算 确定的纯益手续费，借记本科目，贷记“摊回分保费用”科目。 （五）在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定的摊回分保 费用的调整金额，借记“摊回分保费用”科目，贷记本科目。 （六）对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，在能够计算确定应向再保险接受 人摊回的赔付成本时，按摊回的赔付成本金额，借记本科目，贷记“摊回赔付支出”科 目。 四、再保险接受人应收分保账款的主要账务处理。 （一）企业确认再保险合同保费收入时，借记本科目，贷记“保费收入”科目。 （二）收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费收入进行调整，按调整增 加额，借记本科目，贷记“保费收入”科目；按调整减少额做相反的会计分录。 按照账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金，借记“存出保证金”科目，贷 记本科目。 按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金， 借记本科目， “存 贷记 出保证金”科目。 （三）计算存出分保保证金利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。 五、 再保险分出人、 再保险接受人结算分保账款时， 按应付分保账款金额， “应 借记 付分保账款”科目，按应收分保账款金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“银行34存款”科目。 六、本科目期末借方余额，反映企业从事再保险业务应收取的款项。1212 应收分保合同准备金一、本科目核算企业（再保险分出人）从事再保险业务确认的应收分保未到期责 任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。 企业（再保险分出人）可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保 未决赔款准备金”、 “应收分保寿险责任准备金”、 “应收分保长期健康险责任准备金” 等科目。 二、本科目可按再保险接受人和再保险合同进行明细核算。 三、应收分保合同准备金的主要账务处理。 （一）企业在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算 确定的相关应收分保未到期责任准备金金额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备 金”科目。 资产负债表日，调整原保险合同未到期责任准备金余额，按相关再保险合同约定计 算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额， “提取未到期责任准备金” 借记 科目， 贷记本科目。 （二）在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备 金的当期， 按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的保险责任准备金 金额，借记本科目，贷记“摊回保险责任准备金”科目。 （三）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔 款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按相关应收分保保险 责任准备金的相应冲减金额，借记“摊回保险责任准备金”科目，贷记本科目。 （四）在对原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金 进行充足性测试补提保险责任准备金时， 按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保 险责任准备金的相应增加额，借记本科目，贷记“摊回保险责任准备金”科目。 （五）在原保险合同提前解除而转销相关未到期责任准备金余额的当期，借记“提 取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。35在原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金、 长期健康险责任准备金余额的 当期，按相关应收分保保险责任准备金余额，借记“摊回保险责任准备金”科目，贷记 本科目。 四、 本科目期末借方余额，反映企业从事再保险业务确认的应收分保合同准备金余 额。1221 其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备 金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。 三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息 费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固 定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。五、本科目设以下二级科目：（一）122101 业务周转金（二）122102 存出保证金（三）122103 待清算过渡垫款（四）122104 待处理汇划款项（五）122105 储蓄异地通存挂账36（六）122106 银行卡跨行资金挂账（七）122107 国库授权支付待清算（八）122108 国库直接支付待清算（九）122109 日终批量轧差差额（十）122110 诉讼费垫款核算村镇银行垫付的诉讼费。（十一）122111 经济纠纷垫款核算村镇银行发生的待处理经济纠纷的涉案金额垫款。（十二）122112 待处理案件垫款核算村镇银行发生的案件的涉案金额垫款。（十三）122113 待处理出纳短款（十四）122114 代垫赔款与罚款（十五）122115 其他应收款核算村镇银行除上述科目规定以外的其他应收、暂付的款项。1231 坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。 二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 三、坏账准备的主要账务处理。 （一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损 失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提； 应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。37（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收 款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账 款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收 票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期 应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、 “应 收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科 目。 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的， 也可以按照实际收回的金额， “银 借记 行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。五、本科目设以下二级科目：（一）123101 应收利息坏账准备核算村镇银行对应收利息提取的坏账准备。（二）123102 买入返售坏账准备核算村镇银行对应收股利提取的坏账准备。（三）123103 应收股利坏账准备核算村镇银行对应收股利提取的坏账准备。（四）123104 其他应收款坏账准备核算村镇银行对其他应收款提取的坏账准备。（五）123105 其他流动资产坏账准备（六）123106 待处理应收款坏账准备（七）123107 其他坏账准备核算村镇银行除上述科目规定以外的其他坏账准备。381301 贴现资产一、本科目核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 企业（银行）买入的即期外币票据，也通过本科目核算。 二、本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。 三、贴现资产的主要账务处理。 （一）企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金 额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息 调整）。 （二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷 记“利息收入”科目。 （三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收 存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入” 科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。 四、本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。五、本科目设以下二级科目：（一）130101 贴现核算村镇银行向持有未到期票据的客户办理贴现的款项。（二）130102 转贴现核算村镇银行为其他金融机构办理未到期票据的转贴现款项。 拆出资金一、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。 二、本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。 三、企业拆出的资金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“银行存款”等39科目；收回资金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项。五、本科目设以下二级科目：（一）130201 拆放商业银行（二）130202 拆放金融性公司（三）130203 拆放政策性银行（四）130204 拆放资产管理公司（五）130205 其他境内非银行金融机构拆出1303 贷款一、本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押 贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用 卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融 资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303 保户质押贷款”科目。企 业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303 质押贷款”、“1305 抵押 贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为 “1303 委托贷款”科目。 二、本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进 行明细核算。 三、贷款的主要账务处理。 （一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付 的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本 科目（利息调整）。40资产负债表日， 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息， “应 借记 收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入” 科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的， 也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等 科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科 目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 （二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损 失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转 入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款 损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的 应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、 “存放中央银行款项” 等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷 记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款 损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利 息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记本科目（已 减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放 中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差 额，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。五、本科目设以下二级科目：（一）130301 个人消费贷款（二）130302 个人助学贷款（三）130303 个人经营性贷款41（四）130304 下岗再就业小额贷款（五）130305 房地产贷款（六）130306 住房按揭贷款（七）130307 信用贷款（八）130308 保证贷款（九）130309 抵质押贷款1304 贷款损失准备一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴 现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款 和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典 当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金 融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失 准备”科目。 二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 三、贷款损失准备的主要账务处理。 （一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。 （二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记 本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失 准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。五、本科目设以下二级科目：（一）130401 一般准备金核算村镇银行对一般贷款资产本金可能发生的损失计提的准备。42（二）130402 专项准备金核算村镇银行对专项贷款资产本金可能发生的损失计提的准备。（三）130403 特种准备金核算村镇银行对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备。（四）130404 其他准备金核算村镇银行除上述科目规定以外发放贷款计提的准备。1311 代理兑付证券一、本科目核算企业（证券、银行等）接受委托代理兑付到期的证券。 二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。 三、代理兑付证券的主要账务处理。 （一）委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客户交来的证券时，应 按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并 收回垫付的资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （二）收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付证券时，借记“代理兑付证券款” 科目，贷记本科目。 四、 本科目期末借方余额，反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金 额。五、本科目设以下二级科目：（一）131101 代理兑付证券核算村镇银行代理兑付到期的国债和其他证券垫付的款项。431321 代理业务资产一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行 的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为 “1321 受托代销商品”科目。 二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、 贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。 三、代理业务资产的主要账务处理。 （一）企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、 “吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。 （二）以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款 项”、“结算备付金――客户”、“吸收存款”等科目。 将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备 付金――客户” “吸收存款” 、 等科目， 按卖出证券应结转的成本， 贷记本科目 （成本） ， 按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。 定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益， 结转已实现未结算损益， 借记本科目 （已实现未结算损益） 贷记 ， “代理业务负债” （委 托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目。 （三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸收 存款”、“银行存款”等科目。 收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“银行存款”等科目， 贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。 定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实 现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客 户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目 （四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受 托代销商品款”科目。 售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、 “应收账款” 等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款” 科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，44贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。五、本科目设以下二级科目：（一）132101 企业委托贷款：核算村镇银行接受企业委托发放的贷款。 132101（二）132102 个人委托贷款：核算村镇银行接受个人委托发放的贷款。 132102（三）132103 公积金委托贷款：核算村镇银行接受委托，使用个人住房公积金委 132103 托贷款资金，代理发放的个人住房公积金委托贷款。（四）132109 其他委托贷款：核算村镇银行代理发放的除上述科目规定以外的其 132109 他委托贷款。（五）132111 银团贷款：核算村镇银行作为银团贷款代理行时，使用参贷行银团 132111 贷款资金，代理发放的贷款。（六）132112 社团贷款：核算村镇银行作为社团贷款代理社（行）时，使用系统 132112 内参贷社（行）划来的社团贷款资金，代理发放的贷款。（七）132121 单位委托理财业务：核算村镇银行接受单位客户委托办理的理财业 132121 务。（八）132122 个人委托理财业务：核算村镇银行接受个人客户委托办理的理财业 132122 务。（九）132199 其他代理业务资产：核算村镇银行接受商业银行、单位或个人的除 132199 上述科目规定以外的其他委托代理业务。1401 材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采 用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委 托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。45购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。 二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。 三、材料采购的主要账务处理。 （一） 企业支付材料价款和运杂费等， 按应计入材料采购成本的金额， 借记本科目， 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、 “应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进 行相应的处理。 （二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理： 1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本 分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际 成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计 划成本的差异做相反的会计分录。 2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、 “周转材料”等科目，贷记“应付账款――暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予 以冲回。 下期收到发票账单的收料凭证， 借记本科目， 贷记 “银行存款” “应付账款” 、 、 “应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。1402 在途物资一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。 三、在途物资的主要账务处理。 （一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目， 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、 “应付账款”、 “应付票据”等科目。 涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （二）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷 记本科目。46库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目， 进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。1403 原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核 算。 三、原材料的主要账务处理。 （一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实 际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记 或贷记“材料成本差异”科目。 （二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成 本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差 异”科目。 委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目， 按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记 “材料成本差异”科目。 （三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、 “制造费用”、 “销售费用”、 “管 理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记 本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用 计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成 本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采 用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。471404 材料成本差异一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差 额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。 二、本科目可以分别“原材料”、 “周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。 三、材料成本差异的主要账务处理。 （一） 入库材料发生的材料成本差异， 实际成本大于计划成本的差异， 借记本科目， 贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的 计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。 （二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借 记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本” 等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发 出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使 用当期的实际差异率； 期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本 差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下： 本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差 异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％ 期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本× 100％ 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异； 贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。1405 库存商品一、 本科目核算企业库存的各种商品的实际成本 （或进价） 或计划成本 （或售价） ， 包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存48在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品， 在制造和修理完成验收 入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。 企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405 开发产品”科目。 企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405 农产品”科目。 二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。 三、库存商品的主要账务处理。 （一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记 数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品， 按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资 产”、“农业生产成本”等科目。 产成品种类较多的， 也可按计划成本进行日常核算， 其实际成本与计划成本的差异， 可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。 采用实际成本进行产成品日常核算的， 发出产成品的实际成本， 可以采用先进先出 法、加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售产成品 （包括采用分期收款方式销售产成品） 结转销售成本时， “主 ， 借记 营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本 差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。 （二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科 目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进 价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。 购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按 商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记 “商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委 托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记 “商品进销差价”科目。 对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营 业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本， 可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转 应分摊的商品进销差价。49（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借 记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算 开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。 企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房， 应视同自用固定 资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发 产品”科目。 四、 本科目期末借方余额， 反映企业库存商品的实际成本 （或进价） 或计划成本 （或 售价）。1406 发出商品一、本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或 计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置 “委托代销商品”科目。 二、本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。 三、发出商品的主要账务处理。 （一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。 发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）， 借记“库存商品”科目，贷记本科目。 （二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科 目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品 进销差价。 四、 本科目期末借方余额， 反映企业发出商品的实际成本 （或进价） 或计划成本 （或 售价）。1407 商品进销差价50一、本科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 二、本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。 三、商品进销差价的主要账务处理。 （一） 企业购入、 加工收回以及销售退回等增加的库存商品， 按商品售价， 借记 “库 存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与 进价之间的差额，贷记本科目。 （二）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“主营业务成本” 科目。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算： 商品进销差价率＝期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额＋“委托 代销商品”科目期末余额＋“发出商品”科目期末余额＋本期“主营业务收入”科目贷 方发生额）×100％ 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期 “主营业务收入”科目贷方发生额×商 品进销差价率 企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的， 也可以采用上期商品进销差价率计算 分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 四、本科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。1408 委托加工物资一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 二、本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 三、委托加工物资的主要账务处理。 （一）企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、 “库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进 销差价。 （二）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳 消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销 售的）或“应交税费――应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账 款”、“银行存款”等科目。51（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余 物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品” 科目，按实际成本，贷记本科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷 记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。 采用计划成本或售价核算的， 也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计 算分摊本期应分摊的材料成本差异或商品进销差价。 四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1411 周转材料一、本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品， 以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 二、本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核 算。 三、周转材料的主要账务处理。 （一） 企业购入、 自制、 委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等， 比照 “原 材料”科目的相关规定进行处理。 （二）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成 本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。 周转材料报废时， 应按报废周转材料的残料价值， 借记 “原材料” 等科目， 贷记 “管 理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 （三）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本 科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、 “工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。 周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、 “生产成本”、 “销售费用”、 “工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记 “原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”52等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。 （四）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时 结转应分摊的成本差异。 四、 本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用 周转材料的摊余价值。1421 消耗性生物资产一、本科目核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。消耗性生物资 产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备” 科目进行处理。 二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 三、消耗性生物资产的主要账务处理。 （一） 外购的消耗性生物资产， 按应计入消耗性生物资产成本的金额， 借记本科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物， 应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）取得天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业 外收入”科目。 （四）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计 提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性 生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记 本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （五）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的 管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。53（六）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额， 借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 （七）消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目， 贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （八）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷 记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科 目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本。1431 贵金属一、本科目核算企业（金融）持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。企业（金 融）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。 二、本科目可按贵金属的类别进行明细核算。 三、贵金属的主要账务处理。 （一）企业购买的贵金属，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。 （二）出售的贵金属，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目， 贷记“其他业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有贵金属存货的成本。1441 抵债资产一、本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资 产的成本。企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含 股权投资），也通过本科目核算。 二、本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以 单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 三、抵债资产的主要账务处理。54（一）企业取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已 计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余 额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交 税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值 损失”科目。 （二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放 中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借 记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项” 等科目。 （三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、 “银行存款”、 “存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账 面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。 已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账 面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同 时结转跌价准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。五、 本科目设以下二级科目：（一）144101 房地产抵债资产核算村镇银行由于借款人或担保人无力偿还贷款本息，以房产抵偿而使本机构拥 有处置权的资产。（二）144102 有价证券抵债资产核算村镇银行由于借款人或担保人无力偿还贷款本息，以有价证券抵偿而使本机 构拥有处置权的资产。（三）144103 机器设备抵债资产55核算村镇银行由于借款人或担保人无力偿还贷款本息，以机器设备抵偿而使本机 构拥有处置权的资产。（四）144104 土地抵债资产核算村镇银行由于借款人或担保人无力偿还贷款本息，以土地抵偿而使本机构拥 有处置权的资产。（五）144105 其他抵债资产核算村镇银行由于借款人或担保人无力偿还贷款本息，以除上述科目外的其他资 产抵偿而使本机构拥有处置权的资产。1451 损余物资一、本科目核算企业（保险）按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的 损余物资成本。 二、本科目可按损余物资种类进行明细核算。 损余物资发生减值的，可以单独设置“损余物资跌价准备”科目，比照“存货跌价 准备”科目进行处理。 三、损余物资的主要账务处理。 （一）企业承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，按同类或类似资产的市场价格 计算确定的金额，借记本科目，贷记“赔付支出”科目。 （二）处置损余物资时，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等 科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。已计提 跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。1461 融资租赁资产56一、