合并报表总结二_中华会计网校论坛
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现将近日总结的财务报告贴出来，希望能给复习阶段的学友们一点帮助，因为时间有限难免有误欢迎大家指正。。先在此谢过将本章总结分为三部分，第一部分是文字记忆性理论知识，第二部分非常重要的抵销及调整分录的处理， 第三部分针对长期股权投资2012年教材新增加内容涉及个别报表和合并报表的总结。总结一财务报告概述：序号内容具体规定例题解析与会计处理1财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。①应当对外报告，服务对象：投资者、债权人等外部使用者②应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息③必须形成一套系统的文件，不应是零星或不完整的信息核心内容——财务报表　2财务报表构成四表一注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注分类：①按编报期间的不同，分为中期和年度报表。中期包括（月报、季报、半年报）②按编报主体不同，分为个别报表和合并报表。　3合并报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表特点：①反映的会计主体是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体②合并报表编制者和编制主体是母公司③是以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的帐簿为基础编制④合并报表编制有其独特的方法［判断］合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（）正确答案：对 ◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇［多选题］下列各项中，属于合并财务报表的特点的有（　　）。A.合并财务报表反映的是企业集团财务状况、经营成果和现金流量 B.合并财务报表的编制主体是母公司 C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础编制 D.合并财务报表以企业集团中母、子公司的账簿记录为基础编制 【正确答案】：ABC【答案解析】：合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。 4合并范围确定（以控制为基础）①母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。②母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：a.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。③在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。④所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围⑤不应当纳入母公司的合并财务报表的：a.已宣告被清理整顿的原子公司；b.已宣告破产的原子公司；c.母公司不能控制的其他被投资单位。(母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业)［多选题］不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　　）。A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业 C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式要求，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50％，应纳入合并范围。 ◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇【2010年多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公司　　B.已宣告破产的原子公司　　C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司【答案】ACD◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇【2009年.判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（） 【答案】×【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。5合并报表原理（重点）1.合并范围的确定：①持有的投资达到半数以上的表决权；②持有的投资未达到半数以上表决权，但根据实质重于形式的要求，也应纳入合并报表的范围。2.编制程序：工作底稿法调整分录：①公允价值调整（仅限于非同一控制下的企业合并）；②成本法调整为权益法。3.当期增减变动子公司的问题增加子公司，应区分同一控制和非同一控制：①同一控制下要调整合并资产负债表的期初数，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；②非同一控制下不应调整合并资产负债表的期初数，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。处置子公司，不需要区分同一控制和非同一控制，不应当调整合并资产负债表的期初数，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。【2010年o判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。【答案】×◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇【2009年o多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。6合并现金流量表1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理A公司：借：长期股权投资　　　　　　贷：银行存款　　　　　　B公司：借：银行存款　　　　　　　　贷：股本　　　　　　　　抵销分录：　　借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　　　　贷：吸收投资收到的现金　【2010年单选题】甲公司为乙公司的母公司。日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.300　　B.700　　C.1 000 　　D.1 170【答案】D2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理A公司：借：银行存款　　　　　　　　贷：应收股利　　　　B公司：借：应付股利　　　　　　　　贷：银行存款　　　　抵销分录：　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　　　　贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理母子公司之间销售商品业务A公司：借：银行存款　　　 　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　B公司：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　抵销分录：　　借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　4.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理A公司：　借：银行存款　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　B公司：借：固定资产　　　　　　　贷：银行存款　　　　　抵销分录：　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　　　　　　　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额　　　7归纳①合并抵销分录中抵销的是项目，因为是合并报表的抵销分录，只调表不调账。②调整分录和抵销分录的区别：抵销分录是站在合并报表集团的角度来考虑问题，而调整分录是针对某一个会计主体进行的调整③全资子公司与非全资子公司的区别：全资子公司就是100%控股，非全资子公司是有部分少数股东。全资和非全资关键是出现一个少数股东损益，或少数股东权益
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总结二：合并报表的抵销调整分录序号内容分录编制例题　合并报表抵销调整分录当年第二年　1存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货三步走：假定全部售出→期末抵销未实现内部销售利润→确认递延所得税资产1）.假定全部售出借：营业收入　　 　　600（100×6）　　贷：营业成本　　 　　600 2）.期末抵销未实现内部销售利润【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】借：营业成本　 　20（20×1）　　贷：存货　　　 　　　20 3）.确认递延所得税资产借：递延所得税资产 　　5　　贷：所得税费用　　　　5（20×25%） ◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇（二）存货跌价准备的抵销1.首先抵销存货跌价准备期初数2.然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备3.最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限1)抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失2)抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产确认递延所得税资产的简便方法：当售价大于成本时，当确认递延所得税资产，其金额为抵销分录中存货贷方发生额减去存货借方发生额的差额，再乘以25％，固定资产和无形资产同理。存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销重复上年分录，涉及损益科目用“未分配利润－年初”代替1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售　　借：未分配利润——年初 20【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】　　　　贷：营业成本 202）期末抵销未实现内部销售利润　　借：营业成本10（10×1）　　贷：存货103）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产5－2.5＝2.5（10×25%）　　所得税费用【差额】2.5　　　　贷：未分配利润——年初5 　　　　　◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇（二）存货跌价准备的抵销1)抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初2)抵销递延所得税资产借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产3）抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备4）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或相反分录例题一.【计算分析题】日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。　　购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。　　（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：　　①日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。　　②以丙公司日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。　　③甲公司和乙公司均于日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。　　④甲公司于日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。　　⑤丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。　　⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在差异，即（单位：万元）： 项目 账面价值 公允价值 评估增值应收账款 1 000 800 －200存货 2 000 2 100 100固定资产 6 500 6 900 400无形资产 8 000 9 000 1 000合计 － － 1 300　　　2固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销情况一：销售方为存货，购入方确认为固定资产第一年：三步走：确认未实现损益→计提折旧→确认递延所得税资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】　　　　贷：营业成本【内部销售企业的成本】　　　　　　固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：管理费用③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇情况二：内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产三步走：确认未实现损益（注意借方科目不同应是营业外收入）→计提折旧→确认递延所得税资产1）借：营业外收入　　　　40（100－60）　　贷：固定资产——原价　40 2）计提折旧借：固定资产——累计折旧　5（40/2×3/12）　　贷：管理费用　　　　　　　5 3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产　　8.75【（40－5）×25%】　　贷：所得税费用　　　　8.75 ①以调整期初未分配利润　　借：未分配利润——年初　　　　贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期和本期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润　　借：固定资产——累计折旧　　　　贷：未分配利润——年初管理费用③确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产　　　　所得税费用【差额】　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　所得税费用【差额】◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇1）损溢科目以“未分配利润——年初”代替借：未分配利润——年初　40（100－60）　　贷：固定资产——原价　　40 2）上年折旧及本年计提折旧借：固定资产——累计折旧　5＋20＝25　　贷：未分配利润——年初　　　　　5　　　　管理费用　　　　　　20（40/2） 3）上年确认的递延所得税资产和本年确认数借：递延所得税资产　　　　3.75【（40－25）×25%】　　所得税费用　　　　　　5　　贷：未分配利润——年初　　8.75丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。　　截至2010年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。　　（2）丙公司日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。　　丙公司2011年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元；2011年宣告分派现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。　　（3）内部交易资料如下：甲公司2010年8月销售100件产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2010年对外销售80件；2011年对外销售10件。　　丙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2011年末未对外销售。　　（4）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。合并报表确认的投资收益不考虑所得税影响。（答案中的单位金额为万元）3无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销　　比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法4对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司　　如果不存在母子公司会计政策、会计期间不一致情况，不调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货100【评估增值】　　固定资产 400【评估增值】无形资产　　1 000 【评估增值】　　贷：资本公积1300　　　　应收账款　 200 【评估减值】2）期末调整借：营业成本　　　　　　100　　应收账款　　　　　　200　　管理费用　　　　　　60　　贷：存货　　　　　　　　　100　　　　资产减值损失　　　　　200　　　　固定资产——累计折旧 10（400/20×6/12）　　　　无形资产——累计摊销 50（1 000/10×6/12） 对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）重复上年分录，涉及损益科目用“未分配利润－年初”代替1）将子公司的账面价值调整为公允价值［分录照抄］借：存货100【评估增值】　　固定资产 400【评估增值】无形资产　　1 000 【评估增值】　　贷：资本公积1300　　　　应收账款　 200 【评估减值】2）损益科目用“未分配利润－年初”代替调整上年：借：未分配利润——年初　100　　应收账款　　　　　　200　　未分配利润——年初　 60　　贷：存货　　　　　　　　100　　　　未分配利润——年初　200　　　　固定资产——累计折旧10（400/20×6/12）　　　　无形资产——累计摊销50（1 000/10×6/12） 3）调整本年：借：管理费用　　　　　　　　120　　贷：固定资产——累计折旧　　20　　　　无形资产——累计摊销　　100 5将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额2010年丙公司实现净利润调整后的日净利润为：调整前净利润2 000＋对投资时点评估差额的调整（－100－60＋200）＋内部交易的调整（－20－40＋5）＝1 985（万元）合并报表确认的投资收益＝1 985×80%＝1 588（万元）　　借：长期股权投资1588【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　　贷：投资收益1588　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。　　（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润1000×80％＝800　　借：投资收益800　　　　贷：长期股权投资800　　（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动100×80％＝80　　借：长期股权投资80　　　　贷：资本公积80　　日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝18 000＋1 588－800＋80＝18 868（万元）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整　　借：长期股权投资　868　　　　贷：未分配利润——年初（1 588－800）788　　　　　　资本公积　802）2011年丙公司实现净利润调整后的日净利润为：调整前净利润5 000＋对投资时点评估差额的调整（ －120）＋内部交易的调整（存货20－10＋固定资产20）＝4 910（万元）合并报表确认的投资收益＝4 910×80%＝3 928（万元）借：长期股权投资　　　　　3 928　　贷：投资收益　　　　　　　 3 928分派现金股利2 000万元，合并报表冲减的投资收益＝2 000×80%＝1 600（万元）借：投资收益　　　　　　　1 600　　贷：长期股权投资　　　　　1 600o丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元借：资本公积　　　　　　　　64　　贷：长期股权投资　　　　　　64（80×80%）o日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝18 000＋868＋3 928－1 600－64＝21 132（万元） 　6长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本12000【子公司期末数】　　　　资本公积－年初+1300）【子公司年初数＋评估增值】－本年100【 本期发生额】　　　　盈余公积－年初600【子公司期末数】－本年200　　　　未分配利润——年末6 185　　（5 400＋1 985－200－1 000）【子公司年初数＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利】　　　　商誉960（18 868－22 385×80%）【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】　　　　贷：长期股权投资18 868 【调整后的母公司金额】　　　　　　少数股东权益4 477（22 385×20%）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本　　　　　　　　12 000　　资本公积——年初　　 3 400　　　　　　——本年　　　－80　　盈余公积——年初　　　800　　　　　　——本年　　　500　　未分配利润——年末　8 595（6 185＋4 910－500－2 000）　　商誉　　　　　　　　960（21 132 －25 215×80%）　　贷：长期股权投资　　　　21 132　　　　少数股东权益　 　　 5 043（25 215×20%）－7母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益1 588（1 985×80%）【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】此数字见第5行中红色下划线部分　　　　少数股东损益397（1 985×20%）【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】　　　　未分配利润——年初5 400　　　　贷：提取盈余公积200 　　　　　　对所有者（或股东）的分配1 000　　　　　　未分配利润——年末6 185母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益 3 928（4 910×80%）【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 此数字见第5行红色下划线部分　　　　少数股东损益 982（4 910×20%）【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】　　　　未分配利润——年初 6 185　　　　贷：提取盈余公积500　　　　　　对所有者（或股东）的分配2 000　　　　　　未分配利润——年末8 595－8内部债权债务的抵销见例题二1.应收账款与应付账款的抵销1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应付账款　　　　　　　2 000　　贷：应收账款　　　　　　　2 000 2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：借：应收账款——坏账准备　20（2 000×1%）　　贷：资产减值损失　　　　　203）抵销递延所得税资产借：所得税费用　　　　　　5（20×25%）　　贷：递延所得税资产　　　　5◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇2.应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇3.债券投资与应付债券的抵销处理 见例题三1）日　　实际利息＝1 000×10%＝100（万元）　　应收利息＝1 250×4.72%＝59（万元）　　利息调整＝41万元　　年末摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元）关键点　　借：应付债券　　　　　　1 041　　　　贷：持有至到期投资　　　1 041　　借：应付利息　　　　　　59面值*票面利率　　　　贷：应收利息　　　　　　59　　借：投资收益　　　　　　100实际发行价*实际利率　　　　贷：财务费用　　　　　　100内部债权债务的抵销见例题二内部债权债务的抵销1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应付账款　　　　　　　5 000　　贷：应收账款　　　　　　　5 000 2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额：借：应收账款——坏账准备　20　　贷：未分配利润——年初　　20将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：借：应收账款——坏账准备30（5 000×1%－2 000×1%）　　贷：资产减值损失　　　　　　　30 3） 抵销递延所得税资产借：未分配利润——年初　　5（20×25%）　　贷：递延所得税资产　　　　5借：所得税费用　　　　　　7.5 （30×25%）　　贷：递延所得税资产　　　　7.5 　原则：首先抵销坏账准备的期初数然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇3.债券投资与应付债券的抵销处理 见例题三日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　实际利息＝（1 000＋41）×10%＝104（万元）　　应收利息＝1 250×4.72%＝59（万元）　　利息调整＝104－59＝45（万元）　　摊余成本＝1 000＋41＋45＝1 086（万元）　　借：应付债券　　　　　　　1 086　　　　贷：持有至到期投资　　　　1 086　　借：应付利息　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　59　　借：投资收益　　　　　　　104　　　　贷：财务费用　　　　　　　104◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇例题二.2010年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本80%，A公司所得税率为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。A、B公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%，有关资料如下：　　（1）2010年A公司应收账款中对B公司应收账款为2 000万元（含增值税）；　　（2）2011年A公司应收账款中对B公司应收账款为5 000万元（含增值税）；　　◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇例题三、日，甲公司支付价款1 000万元购入乙公司5年期债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。实际利率为10%。假定甲乙公司是母子公司。要求编制该债券投资的抵销分录。（答案中的金额单位为万元）9［归纳］（1）抵销调整分录最重要的五个业务类型，第一：抵内部交易（包括存货、固定资产和无形资产）、第二：帐面调公允（调整分录）、第三：成本转权益（调整分录）、第四：抵所有者权益、第五：抵投资收益（2）存货抵销内部未实现收益，第一笔分录，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”，这里的数字就是上一年抵销分录中贷记的存货数。假设去年没有实现的毛利今年全部实现。第二笔分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”，这里的数字是本期的内部结算价。第三笔分录，借记“营业成本”，贷记“存货”，这里的数字是购买方剩余的存货乘以销售方的毛利率。也就是购买方剩余的存货里有多少未实现的毛利。对于存货跌价准备，关键是可变现净值和存货成本，站在个体和集团的角度成本是不同的，但是可变现净值站在集团和个体的角度是相同的，那么就会出现集体和个体所计提的存货跌价准备不同。这个差额就是要抵销的分录中的数字。（3）抵销固定资产产生的内部未实现收益时增值税的销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销;购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销（4）利润表的抵销分录中对于盈余公积就是按照原来子公司计提的数字抵销，原因是盈余公积的调整只是盈余公积和未分配利润之间的转换问题，不会影响净资产，盈余公积按照原来子公司提取数，符合公司法，提取的盈余公积已经成为一个法律事实，所以对它不再补提或冲减
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总结三：长期股权投资2012年教材新增加内容涉及个别报表和合并报表的总结序号内容具体规定　　个别报表合并报表1通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（1）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；［账面+新增确认初投资 不追溯］（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。［购买日不转， 处置时转入当期投资收益］（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（2）合并成本［个别报表是账面价值，合并报表是公允价值］合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 （3）合并商誉购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 ［购买日转当期损益］2购买子公司少数股权的处理母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益**易，即，购买少数股东全部或部分权益不属于企业合并，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理3不丧失控制权处置子公司投资的处理从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处理，确认处置损益。母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。［卖赚了不让贷投资收益可以贷资本公积，借投资收益。属于人为规定］4丧失控制权处置子公司投资的处理（80%---20%）（1）对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理（2）对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。其中包括：80%--1%［不追溯］①由控制的成本法→无控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）；②由控制的成本法→金融资产［不追溯］（3）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。［追溯］对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。　　（1）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。80%---40% 40%+剩余40%-80%*持续计算的净资产［产生差额计入投资收益］　　（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。［存在商誉的扣除商誉］　　（3）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。　　***合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例　　母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
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梅子总结的认真，很有借鉴意义
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善战者，不怒！2015年继续加油，胜利曙光在前！
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学习来了...
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回复#2楼梅 子的帖子梅子，你太有才了
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回复#2楼梅 子的帖子梅子，你太有才了zhoumeihua发表于 10:59:25您过奖了
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zibing_发表于 18:31:46
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总结的挺好。就是有点长，哎
摔倒以后什么也别想，先爬起来再说！
&&&&& 每一个不曾起舞的日子，都是对生命的辜负！
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hangchun60发表于 19:21:32
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总结的挺好。就是有点长，哎京城孤独发表于 20:55:51呵呵，慢慢看
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谢谢楼主，您总结得太好了。有问题请教一下：1、我新到一个公司，此公司下面有多家子公司，有个子公司下还有子公司，这个子公司下还有一个子公司，这样算来，就是有4级结构，这样的话，如何做合并报表好一点？2、之前的人做的时候，是在用友里面一股脑的输入抵消分录，之后由系统加总出个合并报表，并且，比照了您的总结之后，觉得之前做得根本不标准，这样的话，我想这个月彻底按标准的，做一个正确的出来。因为之前的做的不标准，而您的总结里，有用到上年调整分录的一些数据，那该怎么处理这个衔接呢？3、合并报表是每个月都要做的吧，那您的总结里的例子，实际操作中，都要按月来做吧？<font color="#、3）确认递延所得税资产　　借：递延所得税资产<font color="#－2.5＝2.5（10×25%）　　所得税费用【差额】<font color="#.5　　　　贷：未分配利润——年初<font color="# 这个实在没看懂，能给讲解一下吗？问题多了点，先谢过您了。
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谢谢楼主，您总结得太好了。有问题请教一下：1、我新到一个公司，此公司下面有多家子公司，有个子公司下还有子公司，这个子公司下还有一个子公司，这样算来，就是有4级结构，这样的话，如何做合并报表好一点？2、之前的人做的时候，是在用友里面一股脑的输入抵消分录，之后由系统加总出个合并报表，并且，比照了您的总结之后，觉得之前做得根本不标准，这样的话，我想这个月彻底按标准的，做一个正确的出来。因为之前的做的不标准，......ohyescomeon发表于 18:21:34你好！不好意思这两天很忙今天才给你回复：1.你说的母公司下属有四层子公司的情况，在合并报表时，可以是子公司作为中间母公司的合并报表，前提是报表编制方式必须同最终母公司一样。也可以是母公司层层合并后最终母公司编制合并报表，其结果是一样的2.你说之前的工作人员把抵销分录都录入系统，由系统自动生成，我认为这和手工来编制抵销分录，在合并工作底稿中进行加减运算后的结果是一样，前提是调整抵销分录一样要正确。3.合并报表是年末来操作的。4.确认递延所得税资产的最简便方法：确认递延所得税资产的简便方法：当售价大于成本时，应当确认递延所得税资产，其金额为抵销分录中存货贷方发生额减去存货借方发生额的差额，再乘以25％，固定资产和无形资产同理。
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亲 你好厉害
丫头的三元视频课程开讲了
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亲 你好厉害 姗姗丫头发表于 13:20:37姗姗过奖了
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真的总结的很好，我会计单科过了两年，现在要实际开始做合并报表，又回头来学习啦！多谢楼主分享哈！
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