原标题：【税务师支招】股权出資及转让的企业股权转让企业所得税处理处理
某房地产A公司2016年9月以其开发的在建工程项目（账载及计税基础为5亿元不考虑流转税等其他洇素），评估做价10亿元100%出资设立B公司2017年10月又将B公司的股权以16亿元100%让给C公司，股权转让合同中约定在2017年11月办理工商变更手续后支付50%股权价款半年后即2018年4月支付剩余50%股权价款。
（1）评估做价10亿元出资设立B公司时A公司如何缴纳企业股权转让企业所得税处理？
（2）将B公司股权鉯16亿元转让给C公司时A公司如何缴纳企业股权转让企业所得税处理？
（1）A公司以其开发的在建工程评估做价10亿元出资设立B公司为非货币性出资，确认的转让所得为10-5=5亿元根据财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业股权转让企业所得税处理政策问题的通知（财税号）规定：
一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内分期均匀计入相應年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业股权转让企业所得税处理
二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估並按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。
企业以非货币性资产对外投资应于投资协议生效并办悝股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现
再次，根据国家税务总局关于非货币性资产投资企业股权转让企业所得税处理有關征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第33号）的规定：
一、实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业股权转让企业所得税处理。
因此A公司可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算繳纳企业股权转让企业所得税处理。对2016年确认的非货币性资产转让所得5亿元分5个纳税年度分期均匀确认计算缴纳企业股权转让企业所得稅处理，2016年只须将1亿元计入应纳税所得额缴纳企业股权转让企业所得税处理剩余4亿元递延纳税。
（2）首先2017年A公司将B公司股权转让给C公司时，根据财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业股权转让企业所得税处理政策问题的通知（财税2014 116号）第四条款的规定：企业在對外投资5年内转让上述股权或投资收回的应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得在转让股权或投資收回当年的企业股权转让企业所得税处理年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业股权转让企业所得税处理因此，A公司应先对其非货币性资产出资确认的所得5亿元停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得4亿元在转让股权或投资收回当年（即2017年）的企业股权转让企业所得税处理年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业股权转让企业所得税处理
再次，A公司将B公司股权转让给C公司时股权转让合同中约定在2017年11月办理工商变更手续后支付50%股权价款，半年后即2018年4月支付剩余50%股权价款根据国家税务总局关于企业财產转让等所得企业股权转让企业所得税处理处理问题的公告（2010年19号公告）的规定：一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转讓收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业股权转让企业所得税处理因此，A公司将B公司股权转让给C公司应一次性确认收入股权转让收入16-10=6亿元，不能按股权转让合同约定的付款时间分期确认收入同时，根据国家税务总局关于贯彻落实企业股权转让企业所得税处理法若干税收问題的通知（国税函2010 79号）第三点的规定：企业转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得因此，A公司应于转让B公司协议生效、且完成股权变更手续时确认收入的实现。
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撰稿：北京永大税务师事务所有限公司厦门分公司 郭永晶
