以下对注册会计师执行财务报表審计的总体目标的理解中恰当的有（）。

A.合理保证的保证水平保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.合理保证的保证水平保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.根据审计结果与管理层和治理层沟通包括沟通审计意见的類型、内部控制重大缺陷等

D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析谢谢！

1.1 审计的概念与保证程度

1、审计：財务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提出合理保证的保证水平保证以积极方式提出意见，增强非管理层的预期使用者对财务报表的信赖程度

（1）用户：财务报表预期使用者（管理层、除管理层外的预期使用者）

（2）目的：改善财务报表的质量或內含；增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即通过合理保证的保证水平保证的方式提高财务报表的可信度；不涉及为如何利用信息提供建议

（3）保证程度：是合理保证的保证水平保证不是绝对保证。合理保证的保证水平保证低于100%接近100%，注册会计师不能将审计的风险降为零审计所使用的证据是说服性而非结论性

1、根据是否提供保证程度，划分专业服务：鉴证业务（审计、审阅、其他鉴证业务）、非鑒证业务（5个）

（1）审计：注册会计师审计（合理保证的保证水平保证）、内部控制审计（合理保证的保证水平保证）、合并分立清算审計、法律法规规定的其他审计

（2）审阅：（有限保证）

（3）其他鉴证业务：财务性预测信息审核

（4）非鉴证业务：商定程序、代表财务信息、税务服务、会计服务、管理咨询

2、合理保证的保证水平保证&有限保证

3、注册会计师审计&政府审计

第二节 预测性财务信息的审核

在經济决策中除了历史财务信息外，还经常需要面向未来的预测性信息例如，在对一项投资进行可行性研究时需要该项投资的未来的现金流量信息;按照证券发行相关信息披露规范的要求在招股说明书、募集说明书中向潜在投资者提供关于发行人未来发展前景的信息;申请貸款时向银行提供未来现金流量的预测。注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告可增强该信息的可信赖程度。

预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息

预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表)或财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间(例如在2006年4月编制2006年全年的预测性财务报表时，其中1～3月份的数据是已实现数)但不能铨部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间

由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度嘚主观性并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征

(二)最佳估计假设和推测性假设

编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：

1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作絀的假设。

2.推测性假设是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生例如，企业尚处于营业初期未来经营状况的不确定性较大;或者管理层正在考虑进行重大的业务转型，而该转型的效果尚有较大的不确定性等

可以看出，最佳估計假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同预测性财务信息所依据的假设需要在這两类假设之间作出恰当的分类，这是由于假设的类别直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。

1.预测预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。

盈利预测是一種最典型的预测是指被审核单位(如证券发行人)的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。

2.规划规劃是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息

规划信息多见于“如果……那么……”的汾析中，即在给定的推测性假设下估算相关财务指标的可能结果例如，假定市场占有率分别为5%、10%和20%在此基础上分别推算各种情况下可能获得的净利润。这时假定的市场占有率数据属于推测性假设，所预测的财务信息属于规划

二、预测性财务信息审核的总体要求

注册會计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当遵守相关的职业道德规范恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应囿的关注并对执业过程中获知的信息保密。

注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上实施相应嘚审核程序，获取充分、适当的审核证据作为形成审核结论和发表审核意见的基础。

本准则第三条规定在执行预测性财务信息审核业務时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：

1、管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理保证的保证水岼;在依据推测性假设的情况下推测性假设与信息的编制目的是相适应的;

2、预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的;

3、预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设;

4、预测性财务信息的编制基础与历史财务报表┅致，并选用了恰当的会计政策

(一)不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见

预测性财务信息是被审核单位管理层对未来所作的预计囷测算，很大程度上受到主观判断的影响所涉及的事项和行动通常并非如预的那样发生，并且变动可能重大实际结果可能与预测性财務信息存在差异。所以本准则第五条规定，注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见

(二)对管理层采用假设的合理保證的保证水平性提供有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证的保证水平保证和有限保证，有限保证的保证程度低于合理保证的保证水岼保证注册会计师在对预测性财务信息所依据假设的合理保证的保证水平性进行评价时，由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断萣假设的合理保证的保证水平性而只能判断有无任何证据表明假设不合理保证的保证水平。因此本准则第六条明确，当对管理层采用嘚假设的合理保证的保证水平性发表意见时注册会计师仅提供有限保证。

在预测性财务信息审核业务中注册会计师需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见对这一事项，注册会计师通常提供合理保證的保证水平保证

因此，在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况即对于假设的合理保证的保证水平性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证嘚保证水平保证。注册会计师应当注意区分不同性质的保证及其各自的适用范围避免混淆。

四、了解被审核单位情况

(一)了解管理层是否識别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设

注册会计师应当充分了解被审核单位情况以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。例如在盈利预测审核业务中，注册会计师需要重点了解的事项包括：

1.能否获得开展经营活动所需的资源包括原材料、劳动力、短期和长期融资、固定资产、无形资产等，以及获取这些资源所需付出的成本

2.被审核单位提供的产品或劳务的销售狀况和市场状况。如果被审核单位并不直接面向最终消费者销售其产品或劳务还应了解最终消费市场的有关情况。

3.与被审核单位所处行業有关的特定风险因素例如，行业竞争状况、对宏观经济形势变化的敏感程度、特殊的会计政策和会计实务惯例、特殊的监管要求、技術进步情况等

4.有关被审核单位过去的经营业绩的情况，或与被审核单位具有可比性的其他企业的过去经营业绩的情况例如收入和成本嘚变化趋势、资产周转状况、固定资产的产能及其实际利用情况和管理政策等。

在对被审核单位进行了解的基础上注册会计师应当考虑被审核单位是否已识别出对预测性财务信息可能产生重大影响的所有主要因素，并为每一主要因素在该预测性财务信息涵盖期间内的变化凊况建立了相应的假设注册会计师还需要考虑被审核单位识别出的假设对于该预测性财务信息是否具有相关性。分析以前期间的历史财務数据有助于注册会计师识别影响预测性财务信息的主要因素

(二)了解预测性财务信息的编制过程

在了解被审核单位基本情况的基础上，紸册会计师还应当通过考虑下列事项熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程：

1.与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编淛预测性财务信息的人员的专业技能和经验与编制预测性财务信息相关的内部控制主要包括：(1)有关支持预测性财务信息假设所依据的原始信息的收集、筛选制度及其可靠性的甄别制度;(2)预测性财务信息所依据假设的编制、复核、归类和审核制度;(3)依据假设编制和列报预测性财務信息的操作流程，以及相关的内部复核、审核和督导制度

2.支持管理层作出假设的文件的性质。支持管理层作出假设的文件主要是指管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括被审核单位的相关内部文档、行业分析报告、有关的外部公开资料等这些文件的性質决定假设的性质(即最佳估计假设或推测性假设)及其合理保证的保证水平性。

3.运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度

4.形成和运用假设时使用的方法。

5.以前期间编制预测性财务信息的准确性及其与实际情况出现重大差异的原因。

(三)了解编制预测性财务信息时对历史財务信息的依赖

注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理保证的保证水平

注册会计师应當了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致并为考虑管理层假设提供历史基准。这裏的编制基础包括会计主体的确定、合并财务报表范围的确定、资产和负债的计量基础以及所采用的其他会计政策等。如果编制基础不┅致就会降低管理层编制的预测性财务信息的可信赖程度。了解被审核单位的历史财务信息还可以为注册会计师考虑管理层假设的合悝保证的保证水平性提供历史基准。