收到政府补助怎么入账账务处理是什么？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2024-05-09 02:52 标签： 政府补助怎么入账
财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。一.与资产相关的政府补助1.在收到政府补助时：新准则提供了两种会计处理方法供企业选择。（1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益”。（2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。【例1】甲企业于2017年7月1日从购入一项新设备生产线，作为固定资产核算，入账价值为50万元，预计使用年限10年(假设无残值)。同日，收到政府20万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。（1）总额法：借：银行存款 50 0000贷：递延收益 50 0000（2）净额法：借：银行存款 20 0000贷：固定资产 20 00002.摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”，摊销政府补助时是计入“其他收益”还是计入“营业外收入”要分别情况而定，详见下面分解：（1）总额法：收到时确认为递延收益，应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。②与企业非日常活动相关的政府补助，摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。【提示】大多数情况下，都是与日常活动相关的政府补助。如何确定是否与日常活动相关，可以根据政府补偿的成本费用是否是营业利润中的相关项目来确定。（2）净额法：由于采用净额法时，收到的政府补助直接冲减所形成的资产的初始入账成本，在后续处理中，只需要按冲减后的资产的成本进行后续处理即可。【例2】接【例1】假设甲企业取得的该固定资产按10年平均摊销，无残值，摊销的金额计入“管理费用”。对于收到的政府补助，甲公司采用与固定资产一致的方法摊销，不考虑其他因素。2017年12月31日相关账务处理：（1）总额法：①固定资产计提折旧：2017年摊销金额=50 0000/10*6/12=25000元借：管理费用 25 000贷：累计折旧 25 000②摊销递延收益：递延收益2017年摊销金额=20 0000/10*6/12=10000元借：递延收益 10 000贷：其他收益 10 000（2）净额法：①固定资产计提折旧：2017年摊销金额=30 0000/10*6/12=15000元借：管理费用 15 000贷：累计折旧 15 000需要说明的是，与资产相关的政府补助，在采用总额法下，在相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未摊销的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益（营业外收入），同时将资产清理后的净值计入营业外收支科目。二.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除了与资产相关的政府补助之外，企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。在与之相关的会计处理的规定上，新旧准则区别不大，需要判断收到的与收益相关的政府补助，是用于补偿以后期间发生的成本费用或损失，还是用于补偿已经发生的成本费用或损失。（1）总额法：当满足政府补助所附条件时，将收到的政府补助，全部计入“递延收益”。在确认相关成本费用的期间，采用合理的方法摊销递延收益，同时计入当期损益或冲减相关成本费用。（2）净额法：将收到的政府补助，直接计入当期损益或冲减相关成本费用。由于与收益相关的政府补助不会形成长期资产，所以采用净额法时不会冲减相关资产成本，而是直接计入当期损益或冲减相关成本费用。【提示】计入“其他收益”还是“营业外收支”，同样也是要区分补助的经济活动实质上是与日常活动相关，还是与非日常活动相关。与日常活动相关的，摊销递延收益时计入“其他收益”，与非日常活动相关的，摊销递延收益时计入“营业外收入”或冲减相关损失。【例3】：企业遭受自然灾害造成损失100万元，政府财政拨款50万元用于补偿已发生的损失，企业收到此笔政府补助款50万元，可以计入“营业外收入”，或者冲减自然灾害造成的损失“营业外支出”。1.用于补偿企业以后期间发生的相关成本费用或损失的，会计处理确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。①满足所附条件收到政府补助时：借：银行存款贷：递延收益②摊销递延收益时：借：递延收益贷：其他收益/营业外收入/成本费用等2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。①收到补助时：借：银行存款贷：其他收益/营业外收入/成本费用等【例4】甲企业于2017年6月1日遭受自然灾害，造成损失100万元，并于2017年8月1日收到当地政府补助资金60万元，用于补偿已经发生的损失。由于是补偿自然灾害的损失，与非日常活动相关的政府补助，应计入“营业外收入”，且补偿已发生的损失，则不必通过“递延收益”。借：银行存款 60 0000贷：营业外收入 60 0000综上所述：企业在确认相关政府补助时，应当区分该补助是与资产相关，还是与收益相关，并选择相应的会计处理方法进行处理。在实务中，对于综合性项目的政府补助，可能同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行区分并区分不同的政府补助项目分别建立台账，并分别进行会计处理。对于无法区分的综合性政府补助，应当全部作为与收益相关的政府补助进行会计处理。财税专家简介：邸晓欣，女，会计师，河北长河税务师事务所有限公司项目经理，毕业于河北财经学院会计专业，从事税务代理、税务筹划、税务咨询工作二十余年，曾为多家大中型企业、上市公司提供财务、税收、管理咨询、税务筹划服务，担任多家大中型企业财税顾问。
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2024-01-03
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为了规范政府补助的确认、计量和披露，财政部2006年2月15日发布了《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称准则)，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。该准则不涉及债务豁免与所得税的减免。概念及分类准则指出“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。政府补助按其经济内容的不同，可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。前者是指企业取得的用于购建和其他方式形成的长期资产的政府补助;后者是指除与资产相关的政府补助之外政府补助。确认与计量一、确认条件准则规定政府补助能否确认，取决于以下两项条件：1.企业能否满足政府补助所附条件;2.企业能够收到政府补助。同时企业还需满足政府提供补助的其他附加条件。二、补助计量1.初始计量应根据政府向企业提供补助的性质、补助的公允价值进行计量。政府补助为货币性资产的，如政府拨款等，应按照收到的和应收的金额计量，即按照确认资产的金额借记“银行存款”或“其他应收款”等科目、贷记“递延收益”科目。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。即按照固定资产、无形资产和长期投资等的公允价值，借记“固定资产”等，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目。2.后续计量由于政府向企业提供的政府补助既有与资产相关的政府补助，也有与收益相关的政府补助。(1)企业收到与资产相关的后续政府补助。根据准则的规定应当确认为“递延收益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。(2)企业收到与收益相关的政府补助。根据准则规定应区别情况分别处理：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，应确认为递延收益，并在确认相关费用期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用和损失的，直接计入当期损益。(3)需要返还的政府补助。根据准则规定己确认的政府补助需要返还的，应区别以下两种情况处理：1)存在相关递延收益的，应冲减相关收益的账面余额，超出部分计入当期损益。2)不存在相关的递延收益的，应直接计入当期损益。账务处理一、账务处理方法关于政府补助的账务处理有资本法与收益法两种：1.资本法。它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。2.收益法。它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。二、核算实例1.收到与资产相关的政府补助[例1]**公司收到政府通知，将向企业提供治理污水设备一套，用以提高环境治理。该设备公允价值54万元。公司在安装设备中投入材料费用8000元、发生人工费3000元。假如不考虑其他因素。收到设备进行安装时：借：在建工程540000贷：递延收益540000安装中领用材料、支付人工费时：借：在建工程12360贷：库存材料8000应付工资3000应交税金——应交增值税1360工程完工交付使用时：借：固定资产553360贷：在建工程553360设备投入使用后预计使用寿命5年，预计残值收入16000元，预计支付处置清理费8640元，采用年限使用法计提折旧，每年应计提109200[(553360+8640-16000)/5]元。借：递延收益108000管理费用1200贷：累计折旧109200待5年后设备报废处置时，按固定资产清理处理。2.收到与收益相关的政府补助[例2]某化工厂为治理环境污染与某公司签定治理协议，需支付60万元治理费用，其中政府补助40万元。按协议支付款项时：借：管理费用600000贷：银行存款600000收到政府拨来补助时：借：银行存款400000贷：管理费用4000003.需要返还政府补助[例3]甲公司根据原签订政府补助的条款，企业应在两年后返还政府补助5万元(如果公司留有相关收益)。借：递延收益50000贷：银行存款50000如甲公司返还时不存在相关收益时：借：营业外支出50000贷：银行存款50000华律网倾情推荐增值服务线下律所价：99元/份限时折扣价9.9元查看详情企业政府补助申请书专业律师起草，内容直接套用；签字即具法律效力， 合同陷阱提前预防华律网 - 30亿人次的信赖选择！
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特邀律师：杨真律师
江苏无锡杨真律师，中国人民大学法学硕士，华东政法大学劳动与社会保障专业学士，曾在君合律师事务所上海分所实习。杨真律师擅长处理各类房地产纠纷案件及劳动争议案件。担任多家企业的商业地产专项法律顾问以及劳动法专项法律顾问。承办无锡市新吴区某涉案标的较大的房屋租赁合同纠纷案件，并协助各很多的企业处理劳动法方面的问题。杨真律师基本功扎实，对于买卖合同、民间借贷、工伤、建设工程、刑事案件、婚姻家庭、公司业务等也均具备较高的执业技能，目前也担任数家企业的常年法律顾问。在非诉讼领域，杨真律师较为擅长私募基金、资产管理及互联网金融业务，也熟悉公司并购等业务，杨真律师曾参与承办无锡某大型投资集团的资产管理相关业务，同时担任某文化发展公司的监事。杨真律师能以英语为工作语言。详细>>在线咨询
　　政府补助通常是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国的政府补助主要包括：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。当企业收到政府补贴时，应如何进行账务处理？　　收到政府补助的会计分录　　借：银行存款　　　　贷：其他收益—政府补助　　企业收到政府补助，通过其他收益科目核算。企业收到政府补助会导致货币资金增加，资产增加计入借方核算，同时会导致其他收益增加，计入贷方核算。　　什么是其他收益？　　其他收益是新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。　　政府补助收入是什么？　　政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。而且，民间非营利组织的政府补助收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算。　　银行存款是什么？　　银行存款是储存在银行的款项，是货币资金的组成部分。银行存款是资产性质的科目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方。

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