【例题一】
A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示(单位:万元)。 表1 合并日A公司、B公司的所有者权益构成表 【解析】：
1.A公司在合并日个别报表中确认合并事项 借：长期股权投资 5 000 　贷：股本 1 500 　　　资本公积-股本溢价 3 500 2.A公司在合并日合并报表中 （1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 1 500 　　资本公积 500 　　盈余公积 1 000 　　未分配利润 2 000 　贷：长期股权投资 5 000 （2）调整留存收益 借：资本公积-股本溢价　 3 000 　贷：盈余公积　　　 1 000 　　　未分配利润　　 　 2 000【例题二】
合并商誉与合并价差例析【解析】：
【例题三】
P公司发行1000万股普通股（每股面值1元），市场价格为8.75元，取得了S公司70%的股权。假设该合并为非同一控制下的企业合并。P公司和S公司个别资产负债表如表2所示。 表2 P公司和S公司个别资产负债表
要求：做出P公司对该项合并的会计处理。【解析】：
（1）购买方P在购买日个别报表中的分录： 确认合并事项 借：长期股权投资　　　　　　　8750 　贷：股本　　　　　　　　　　　 1000 　　　资本公积--股本溢价　　 　7750 （2）购买方P在购买日合并报表中的抵销分录　 借：实收资本　　　　　2500 　　资本公积　　　　　1500 　　盈余公积　　　　 500 　　未分配利润　　　　1005 　　存货　　　　　　 195 　　长期股权投资　　　1650 　　固定资产　　　　　2500 　　无形资产　　　　　1000 　　商誉　　　　　　　1155 　贷：长期股权投资　　　8750 　　　少数股东权益　　　3255=10 850×30% *合并商誉=合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%=8750-10850×70%=1155（万元）【例题四】
甲公司出资4000万元货币资金成立了一个子公司乙公司。要求： 1.编制股权取得日甲公司个别报表的分录； 2.编制股权取得日甲公司合并资产负债表的分录。【解析】：
一、股权取得日甲公司个别报表的分录确认合并事项 借：长期股权投资 4000 　　贷：银行存款 4000 二、股权取得日甲公司合并资产负债表的分录1.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：实收资本 4000 　　贷：长期股权投资 4000 2.调整留存收益 本例中子公司没有合并前留存收益需要调整【例题五】
甲公司和乙公司为同一企业集团控制下的两家公司。甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权；甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如下表所示。 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益8万元、当年实现净利润10万元。甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如表3所示： 表3 甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料
要求： 1.编制甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录； 2.编制甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录； 3.编制甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录。【解析】：
一、甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录： 确认合并事项 借：长期股权投资 100 　　资本公积--股本溢价 18 　贷：银行存款 118 二、甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录： 1.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 10 　　未分配利润 30 　贷：长期股权投资 100 2.调整留存收益→调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积--股本溢价 30 　贷：未分配利润 30 注意：作此分录前，先关注此时母公司“资本公积-股本溢价”贷方余额=58-18=40万，∴可以借30万 三、甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录： 已知：1.2007年乙实现净利润10万元2.2007年乙可供出售金融资产公允价值变动收益8万元﹡甲占乙100%1.将成本法调整为权益法 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴乙公司实现净利润10万 借：长期股权投资--损益调整 10 　贷：投资收益→留存收益 10 ⑵乙公司除净利润外的所有者权益增加8万 借：长期股权投资--其他权益变动 8 　贷：资本公积--其他资本公积 8 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 18 　　未分配利润 40 　贷：长期股权投资 118 3.调整留存收益→调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积-股本溢价 30 　贷：未分配利润 30 注意：作此分录前，先关注当时母公司“资本公积-股本溢价”贷方余额=58-18=40万，∴可以借30万→即将2006年末（合并日）的该分录重新做一遍【例题六】
甲公司和乙公司为同一企业集团控制下的两家公司。甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司80%的股权；甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如下表所示。 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益8万元、当年实现净利润10万元。甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如表3所示： 表3 甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料
要求： 1.编制甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录； 2.编制甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录； 3.编制甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录。【解析】：
一、甲公司2006年12月31日（合并日）个别报表的分录： 确认合并事项 借：长期股权投资 80 　　资本公积--股本溢价 38 　贷：银行存款 118 二、甲公司2006年12月31日（合并日）合并报表的分录： 1.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 10 　　未分配利润 30 　贷：长期股权投资 80 　　　少数股东权益 20 2.调整留存收益 调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积--股本溢价 20 　贷：未分配利润 20 注意：作此分录前，先关注此时母公司“资本公积-股本溢价”贷方余额=58-38=20万，∴只能借20万 三、甲公司2007年12月31日（合并日后）合并报表的分录： 1.将成本法调整为权益法 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴乙公司实现净利润时 借：长期股权投资--损益调整 8 　贷：投资收益→留存收益 8 ⑵乙公司除净利润外的所有者权益增加8万 借：长期股权投资--其他权益变动 6.4 　贷：资本公积--其他资本公积 6.4 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 18 　　未分配利润 40 　贷：长期股权投资 94.4=80+（10+8）×80% 　　　少数股东权益 23.6=118 ×20% 3.调整留存收益→调整合并日子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积-股本溢价 20 　贷：未分配利润 20 注意：作此分录前，先关注当时母公司“资本公积-股本溢价”贷方余额=58-38=20万，∴只能借20万→即将2006年末（合并日）的该分录重新做一遍 4.报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 借：股本 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润（年末） 贷：长期股权投资 　　资产减值损失【例题七】
资料见【例5】，假设甲公司2007年对该项长期股权投资计提减值准备9万元，请编制2007年的抵销分录。【解析】：
甲公司在2007年个别报表中需要编制计提资产减值准备的分录： 借：资产减值损失 9 　贷：长期股权投资减值准备 9 甲公司2007年在合并报表中的调整分录为： （1）成本法调整为权益法 ①借：长期股权投资 8 　　贷：资本公积 8 ②借：长期股权投资 10 　　贷：投资收益 10 年末长期股权投资的余额为100-9+8+10=109万元 （2）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 18 　　未分配利润 40 　贷：长期股权投资 109 　　　资产减值损失 9 （3）调整合并前子公司留存收益中母公司享有的份额 借：资本公积 30 　贷：未分配利润 30【例题八】
甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权。假设该合并为非同一控制下的企业合并。甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如表3所示。 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益8万元、当年实现净利润10万元。 假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。 表3 甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料
要求： 1.编制甲公司2006年12月31日（购买日）个别报表的分录； 2.编制甲公司2006年12月31日（购买日）合并报表的分录； 3.编制甲公司2007年12月31日（购买日后）合并报表的分录。【解析】：
一、甲公司2006年12月31日（购买日）个别报表的分录 确认合并事项 借：长期股权投资 118 　贷：银行存款 118 二、甲公司2006年12月31日（购买日）合并报表的分录 抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 10 　　未分配利润 30 　　固定资产 10（固定资产评估增值） 　　商誉 8（118－110=差额8） 　贷：长期股权投资 118 三、甲公司2007年12月31日（购买日后）合并报表的分录 1.将成本法调整为权益法 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴乙公司实现净利润10万 借：长期股权投资--损益调整 10 　贷：投资收益→留存收益 10 ⑵乙公司除净利润外的所有者权益增加8万 借：长期股权投资--其他权益变动 8 　贷：资本公积--其他资本公积 8 注意：2007年乙公司个别报表的会计处理 借：制造费用 1→形成“存货” 　贷：累计折旧 1 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 18 　　未分配利润 40 　　固定资产 9 　　存货 1（2007年固定资产折旧形成存货） 　　商誉 8=118－（60+10+30+10）×100% 　贷：长期股权投资 136【例题九】
甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司80%的股权。假设该合并为非同一控制下的企业合并。甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料如表3所示。 2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益8万元、当年实现净利润10万元。 假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。 表3 甲、乙公司2006年末合并前可辨认净资产资料
要求： 1.编制甲公司2006年12月31日（购买日）个别报表的分录； 2.编制甲公司2006年12月31日（购买日）合并报表的分录； 3.编制甲公司2007年12月31日（购买日后）合并报表的分录。【解析】：
一、甲公司2006年12月31日（购买日）个别报表的分录 确认合并事项 借：长期股权投资 118 　贷：银行存款 118 二、甲公司2006年12月31日（购买日）合并报表的分录 抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 10 　　未分配利润 30 　　固定资产 10 　　商誉 30=[118－(100＋10)×80％] 　贷：长期股权投资 118 　　　少数股东权益 22=(100＋10)×20％ 三、甲公司2007年12月31日（购买日后）合并报表的分录： 1.将成本法调整为权益法 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ⑴乙公司实现净利润时 借：长期股权投资--损益调整 8 　贷：投资收益→留存收益 8 ⑵乙公司除净利润外的所有者权益增加8万 借：长期股权投资--其他权益变动 6.4 　贷：资本公积--其他资本公积 6.4 2.抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 60 　　资本公积 18 　　未分配利润 40 　　固定资产 9 　　存货 1（2007年固定资产折旧形成存货） 　　商誉 30=[118－(100＋10)×80％] 　贷：长期股权投资 132.4=[118＋(10＋8)×80％] 　　　少数股东权益 25.6=[(100＋10)×20％＋(10＋8)×20％]【例题十】
某母公司2011年个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；子公司应付债券中有2200元为母公司所持有，该债券系2011年1月1日按2000元面值发行，利率10％，三年期，到期一次还本付息，母公司于子公司发行时按面值购入，准备长期持有至到期。 要求：编制合并资产负债表时的抵销分录。【解析】：
（1）抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款 3000 　贷：应收账款 3000 假设母公司按5％的比例计提坏账准备，则应相应抵销分录为： 借：坏账准备 150=3000×5％ 　贷：资产减值损失 150 （2）抵销内部应收票据与应付票据 借：应付票据 4000 　贷：应收票据 4000 （3）内部预收账款与预付账款的抵销 借：预收账款 1000 　贷：预付账款 1000 （4）内部长期债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 2200 　贷：持有至到期投资 2200 同时，还应抵销相应的利息收入与利息支出利息＝2000×10％＝200 借：投资收益 200 　贷：财务费用 200 抵消原因： 母公司个别报表分录： （1）2011年1月1日投资子公司债券时 借：持有至到期投资--成本 2000 　贷：银行存款 2000 （2）2011年12月31日计息时 借：持有至到期投资--应计利息 200 　贷：投资收益 200 注意：母公司2012年12月31日对子公司的“持有至到期投资”账面价值=2000+200=2200元，对子公司的“投资收益” 账面价值为200元。 子公司个别报表分录： （1）2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 2000 　贷：应付债券--面值 2000 （2）2011年12月31日计息时 借：财务费用 200 　贷：应付债券--应计利息 200 注意：子公司2012年12月31日对母公司的“应付债券”账面价值=2000+200=2200元，对母公司的“财务费用” 账面价值为200元。【例题十一】
假设【例10】中子公司发行的债券为分期付息债券。即子公司应付债券中有2000元为母公司所持有，该债券系2011年1月1日按2000元面值发行，利率10％，三年期，分期付息（每年付息一次），母公司于子公司发行时按面值购入，准备长期持有至到期。 要求：编制内部长期债券投资与应付债券的抵销分录。【解析】：
内部长期债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 2000 　贷：持有至到期投资 2000 同时，还应抵销相应的利息收入与利息支出利息＝2000×10％＝200 借：应付利息 200 　贷：应收利息 200 借：投资收益 200 　贷：财务费用 200 抵消原因： 母公司个别报表分录： （1）2011年1月1日投资子公司债券时 借：持有至到期投资--成本 2000 　贷：银行存款 2000 （2）2011年12月31日计息时 借：应收利息 200 　贷：投资收益 200 注意：母公司2012年12月31日对子公司的“持有至到期投资”账面价值=2000元，对子公司的“应收利息”账面价值为200元，“投资收益” 账面价值为200元。 子公司个别报表分录： （1）2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 2000 　贷：应付债券--面值 2000 （2）2011年12月31日计息时 借：财务费用 200 　贷：应付利息 200 注意：子公司2012年12月31日对母公司的“应付债券”账面价值=2000元，，对母公司的“应付利息”账面价值为200元，“财务费用” 账面价值为200元。 内部应收账款计提坏账准备的抵销 知识点回顾： ①计提坏账准备 借：资产减值损失 　贷：坏账准备（应收账款余额×计提%） ②冲减坏账准备 借：坏账准备 　贷：资产减值损失【例题十二】
企业集团母公司的坏帐损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年末母公司的应收账款余额30000元为应向B子公司收取的销货款，2005年末母公司的应收账款余额50000元全部为B子公司的应付账款，2006年末母公司应收账款20000元全部为B子公司的应付账款。三年中B子公司各年末应付账款的余额分别为35000元、60000元、20000元。 要求：请编制2004、2005、2006年的相关抵销分录。【解析】：
﹡（“－”表冲销） 一、抵销分录2004 2004年：母公司年末应计提的坏账准备30000×0.5% =150 母公司本期计提应收账款坏账准备时： 借：资产减值损失 150 　贷：坏账准备 150 合并报表抵销分录： 1.抵销内部应收、应付 借：应付账款 30000 　贷：应收账款 30000 2.抵销本期应收计提的坏账准备 借：坏账准备 150 　贷：资产减值损失 150 二、抵销分录2005 2005年：母公司年末应计提的坏账准备50000×0.5%－150=100 母公司本期计提应收账款坏账准备时 借：资产减值损失 100 　贷：坏账准备 100 合并报表抵销分录： 1.抵销内部应收、应付 借：应付账款 50000 　贷：应收账款 50000 2.抵销本期应收计提的坏账准备 借：坏账准备 100 （本年计提的内部坏账准备） 　贷：资产减值损失 100 3.抵销期初应收计提的坏账准备 借：坏账准备 150 　贷：未分配利润-年初 150 （内部坏账准备年初余额150） OR抵销分录2005 2005年：母公司年末应计提的坏账准备50000×0.5%－150=100 母公司计提应收账款坏账准备时 借：资产减值损失 100 　贷：坏账准备 100 合并报表抵销分录： 1.抵销内部应收、应付 借：应付账款 50000 　贷：应收账款 50000 2.抵销内部坏账准备 借：坏账准备 250 （内部坏账准备年末余额250） 　贷：资产减值损失 100 （本年计提的内部坏账准备→差额） 　贷：未分配利润-年初150 （内部坏账准备年初余额150） 三、抵销分录2006 2006年：母公司年末应冲销的坏账准备20000×0.5%－250=﹣150 母公司本期冲销应收账款坏账准备时 借：坏账准备 150 　贷：资产减值损失 150 合并报表抵销分录： 1.抵销内部应收、应付 借：应付账款 20000 　贷：应收账款 20000 2.抵销本期应收冲销的坏账准备 借：资产减值损失 150 （本年冲销的内部坏账准备） 　贷：坏账准备 150 3.抵销期初应收计提的坏账准备 借：坏账准备 250 　贷：未分配利润-年初 250 OR抵销分录2006 2006年：母公司年末应冲销坏账准备20000×0.5%－250=﹣150 母公司本期冲销应收账款坏账准备时 借：坏账准备 150 　贷：资产减值损失 150 合并报表抵销分录： 1.抵销内部应收、应付 借：应付账款 20000 　贷：应收账款 20000 2.抵销内部坏账准备 借：坏账准备 100（内部坏账准备年末余额100） 　　资产减值损失 150（本年冲销的内部坏账准备→差额） 　贷：未分配利润-年初 250（内部坏账准备年初余额250） 提示：∵在合并工作底稿中编制的调整抵销分录，借贷均为财务报表项目，而非具体的会计科目 ∴注意：用“应收账款-坏账准备”替代“坏账准备”【例题十三】
子公司本年度资产负债表的存货项目中，包含A产品1000元，A产品系母公司今年10月5日向其出售的，A产品成本700元。【分析】：子公司今年资产负债表的存货项目虚增了300元，母公司利润表的营业利润项目虚增了300元，即A产品中包含了未实现利润300（1000－700）元，应将其抵销。【解析】：
还原10月5日母公司的会计处理： 借：银行存款 1000 　贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 700 　贷：库存商品 700 还原10月5日子公司的会计处理： 借：库存商品 1000 　贷：银行存款 1000 合并之后的会计分录就是该业务期末对企业集团存在的影响： 借：库存商品 300 　　主营业务成本 700 　贷：主营业务收入 1000 合并报表时的抵销分录为： 借：营业收入 1000 　贷：存货 300 　　　营业成本 700【例题十四】
假设母公司本期个别利润表的主营业务收入中有50 000元，系向子公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为35 000元（不考虑增值税）。 （1）该产品子公司没有出售，期末形成子公司的存货； （2）子公司对外销售了一部分该产品，售价为40 000元，销售成本为30 000元，剩余的产品期末形成存货； （3）子公司将该产品全部对外销售，销售收入为60 000元，销售成本为50 000元。 要求：分别对这三种情况进行抵销处理。【解析】：
（1）母公司“营业收入”为50 000元，“营业成本”35 000元 子公司销往集团外部存货=0 子公司内部购进业务的期末存货=100% “存货”=（50 000－35 000）×100％＝15 000元 “营业成本”=50 000－15 000＝35 000元 借：营业收入 50 000 　贷：存货 15 000 　　　营业成本 35 000 （2）子公司购入成本为50000元，销售成本30000 子公司销往集团外部存货=30000/50000=60% 子公司内部购进业务的期末存货=40% “存货”=（50 000－35 000）×40％＝6 000元 “营业成本”=50 000－6 000＝44 000元 借：营业收入 50 000 　贷：存货 6 000 　　　营业成本 44 000 （3）母公司“营业收入”为50 000元 “存货”为0 “营业成本”为：50 000－0＝50 000元 借：营业收入 50 000 　贷：营业成本 50 000【例题十五】
上期母公司向子公司销售商品20 000元，其销售成本为16 000元，子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。本期母公司向该子公司销售产品30 000元，销售成本为24 000元。子公司本期将一部分该商品对外销售，实现销售收入36 000元，销售成本25 200元。(假设允许采用后进先出法) 要求：编制本期的抵销分录。【解析】：
原理推导分录： 1.上期母公司向子公司销售商品20 000元，其销售成本为16 000元，子公司当期全部未对外销售而形成期末存货 期末存货中上期存货未实现内部销售利润=20000－16000=4000 抵销期初存货中的未实现内销利润 借：未分配利润--年初　　4 000 　贷：存货 4 000 2.本期母公司向该子公司销售产品30 000元，销售成本为24 000元。 抵销本期内销收入 借：营业收入　 30 000 　贷：营业成本 30 000 3. 本期母公司向该子公司销售产品30 000元，销售成本为24 000元。子公司本期将一部分该商品对外销售，实现销售收入36 000元，销售成本25 200元。 子公司销往集团外部存货=25200/30000=84% 期末存货中本期存货未实现内部销售利润=(30000－24000)×16%=960 抵销期末存货中的未实现内销利润 借：营业成本 　　960 　贷：存货　　　　　　 960 注意：这笔分录抵销的期末内部存货=本期内部存货的增减变动960 原理推导分录中“未分配利润--年初”（借方余额）=4000元，“存货” （贷方余额）=4000+960=4960元，“营业收入” （借方余额）=30 000元，“营业成本”（贷方余额）=30 000-960=29040元。 CPA教材统一分录写法： 1.抵销期初存货中的未实现内销利润 借：未分配利润-年初 4 000 　贷：营业成本 4 000 2.抵销本期内部销售收入 借：营业收入 30 000 　贷：营业成本 30 000 3.抵销期末存货中的未实现内销利润 ⑴上期母公司向子公司销售商品20 000元，其销售成本为16 000元，子公司当期全部未对外销售而形成期末存货 期末存货中上期存货未实现内部销售利润=20000－16000=4000 ⑵本期母公司向该子公司销售产品30 000元，销售成本为24 000元。子公司本期将一部分该商品对外销售，实现销售收入36 000元，销售成本25 200元。 子公司销往集团外部存货=25200/30000=84% 期末存货中本期存货未实现内部销售利润=(30000－24000)×16%=960 借：营业成本 4 960 　贷：存货 4 960=4000+960 CPA教材统一分录中“未分配利润--年初”（借方余额）=4000元，“营业成本”（贷方余额）=4000+30 000-4960=30 000-960=29040元，“营业收入” （借方余额）=30 000元，“存货” （贷方余额）=4000+960=4960元。【例题十六】
子公司本年度资产负债表的固定资产项目中，包含一办公用的B设备6000元， B设备原系本公司的固定资产，于今年6月20日向其出售的， 出售时，B设备账面原价9000元，已计提折旧5000元。子公司对B设备采用直线法计提折旧，使用期限为10年，无净残值。【解析】：
该内部交易对子公司个别报表的影响： 1.B设备在子公司个别账簿“固定资产”账面价值中包含了未实现利润2000[6000－(9000－5000)]元； 2.子公司个别账簿“累计折旧” （折旧费用）中也包含了未实现利润的摊销额（多计提的折旧），应予以抵销。 还原6月20日母公司的会计处理： 借：固定资产清理 4000 　　累计折旧 5000 　贷：固定资产 9000 借：银行存款 6000 　贷：固定资产清理 4000 　　　营业外收入 2000 还原6月20日子公司的会计处理： 借：固定资产 6000 　贷：银行存款 6000 合并之后的会计分录就是该笔业务期末对企业集团存在的影响： 借：累计折旧 5000 　贷：固定资产 3000 　　　营业外收入 2000 合并报表时的抵销分录为： 借：营业外收入 2000 　贷：固定资产 2000 还原子公司计提折旧费用的会计分录 本年折旧额＝6000/10×6/12＝300 借：管理费用 300 　贷：累计折旧 300 合并报表抵销多计提的折旧费用 本年多计提的折旧额＝2000/10×6/12＝100 借：累计折旧 100 　贷：管理费用 100【例题十七】
某母公司2008年6月25日以500 000元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为300 000元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500 000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。 要求：编制2008年的合并抵消分录。【解析】：
①抵销内部交易固定资产中的未实现内销利润 借：营业收入 500 000 　贷：固定资产-原价 200 000 　　　营业成本 300 000 ②抵销该固定资产本期多提的折旧 ∵固定资产中未实现利润为20万元，造成“固定资产”价值虚增20万元 ∴当期多计提的折旧额为200 000×6÷(5×12)＝20 000元。 借：固定资产-累计折旧 20 000 　贷：管理费用 20 000 2.内部交易固定资产使用期间的抵销分录 三步走： ⑴抵销内部交易固定资产中的未实现内销利润 借：未分配利润--年初 (期初固定资产原价中的未实现内销利润) 　贷：固定资产--原价 ⑵抵销以前期间累计多提的折旧 借：固定资产--累计折旧 (以前期间累计多提的折旧) 　贷：未分配利润--年初 ⑶抵销本期多提的累计折旧 借：固定资产--累计折旧 (本年多提的折旧) 　贷：管理费用【例题十八】
2000年12月20日某公司以100万元的价格将其生产的产品销售给某子公司，销售成本为70万元，因此该内部固定资产交易未实现的销售利润为30万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按100万元的原价入账并在其个别资产负债表中反映，采用直线法按月计提折旧。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。 要求： （1）编制2000年合并报表时的抵销分录； （2）编制2001年合并报表时的抵销分录； （3）编制2002年合并报表时的抵销分录； （4）编制2003年合并报表时的抵销分录。【解析】：
2000年合并报表时的抵销分录 借：营业收入 1 000 000 　贷：固定资产-原价 300 000 　　　营业成本 700 000 2001年合并报表时的抵销分录 ①借：未分配利润-年初 300 000 　　贷：固定资产-原价 300 000 ②借：固定资产-累计折旧 60 000 　　贷：管理费用 60 000 2002年合并报表时的抵销分录 ①借：未分配利润-年初 300 000 　　贷：固定资产-原价 300 000 ②借：固定资产-累计折旧 60 000 　　贷：未分配利润-年初 60 000 ③借：固定资产-累计折旧 60 000 　　贷：管理费用 60 000 2003年的抵销分录如下： ①借：未分配利润-年初 300 000 　　贷：固定资产-原价 300 000 ②借：固定资产-累计折旧 120 000 　　贷：未分配利润-年初 120 000 ③借：固定资产-累计折旧 60 000 　　贷：管理费用 60 000【例题十九】
企业集团内部A公司将一台成本为60 000元的产品以80 000元的价格出售给B公司，后者将其作为固定资产使用，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧（假定不考虑预计净残值）。分别假定以下三种情况编制清理期末合并报表工作底稿。 （1）第六年末清理，清理收益500万元 （2）第八年末清理，清理收益200万元 （3）第十年末清理，清理收益100万元 要求：编制相关年度的抵消分录。【解析】：
（1）第六年末提前清理 每年多提折旧额=20 000÷8＝2500 抵销分录如下： ①借：未分配利润-年初 20000 　　贷：营业外收入 20000 ②借：营业外收入 2500×5=12500 　　贷：未分配利润-年初 12500 ③借：营业外收入 2500 　　贷：管理费用 2500 第八、十年末期满清理解析 （2）第八年末到期清理 抵销分录如下： ①借：未分配利润-年初 20 000 　　贷：营业外收入 20 000 ②借：营业外收入 2500×7=17500 　　贷：未分配利润-年初 17500 ③借：营业外收入 2500 　　贷：管理费用 2500 注：期满清理的抵销分录与提前清理相同 （3）第十年末无须进行任何抵销处理【例题二十】
某母公司拥有子公司80％的股份。子公司本期净利润为8000元，母公司对子公司本期投资收益为6400元，子公司少数股东本期收益为1600元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元、分配现金股利4000元、未分配利润6000元。 要求：编制相关抵消分录。【解析】：
应编制抵销分录如下： 借：投资收益 6400 　　少数股东损益 1600 　　未分配利润-年初 3000 　贷：提取盈余公积 1000 　　　对所有者（或股东）分配 4000 　　　未分配利润-年末 6000