为什么合并报表按权益法调整长期股权投资中对子公司净利润的调整和权益法对被投资方净利润调整不一致？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2024-01-12 02:30 标签： 合并报表按权益法调整长期股权投资
权力（实质性权力而非保护性权力） 可变回报 运用权力影响可变回报 区分主要责任人还是代理人，权力是否为自己行使合并统一的是会计政策，而不是会计估计。 同一控制下企业合并1 合并日的处理2 资产负债表日的处理3 连续编报非同一控制下企业合并 合并步骤：1 合并日的处理 1.1 将被合并方账面价值按照公允价值调整1.2 按被收购方净资产的公允价值计算长期股权投资与投资成本之间的差额确定商誉或者廉价收购利得1.3 长期股权投资跟被收购方权益进行抵消2 资产负债表日的处理 2.1 将被合并方账面价值按照公允价值进行调整2.2 按被收购方净资产的公允价值计算长期股权投资与投资成本之间的差额确定商誉或者廉价收购利得2.3 成本法转权益法，收购方确认净利润变动、且对应长期股权投资的金额2.4 被投资方分配股利 进行调整2.5 长投跟权益抵消2.6 投资收益抵消 该笔分录主要是要解决确认少数股东损益的数字 本质上是对年末未分配利润如何抵消的说明 这里的投资收益代表被投资方净利润，整个利润表都进来了，投资收益这块多余，应该抵消。抵年初，抵增加，抵减少2.7 留存收益的恢复 被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属与合并方的部分，应自资本公积转 留存收益3 连续编报合并财报章节：（实操结合我的报表练习）本章节的学习应该和长投联系起来学习企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，在这两种合并中，都分为合并日会计处理、资产负债表日会计处理、连续编报会计处理，不同的地方在于同一控制下企业合并采用的是权益结合法，而非同一控制采用的是权益法。对于分录的替换问题（年初未分配利润）只用管上一年，不用管上上年数据。同一控下企业合并（合并日、资产负债表日、连续编报）合并日会计处理：首先确定对子公司长投的账面价值 被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财报中账面价值的份额+不可辨认的净资产（商誉） 自己支付的对价与长投成本之间的差额确定为资本公积 期间的手续费做为管理费用 合并中的手续费不管是同控还是非同控，都是作为手续费处理，避免循环算商誉。合并日 同控基本不存在调整事项，如果长期股权投资没有确认，则在合并方个别财报中进行确认抵消分录1 长投和权益抵消借：股本（子公司账面）资本公积（子公司账面）盈余公积（子公司账面）未分配利润（子公司账面）贷：长期股权投资 少数股东权益（非控制性权益）=sum(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)*少数股东持股比例2 按比例恢复盈余公积和未分配利润，体现一体化存续借：资本公积（按母公司资本公积为限）贷：盈余公积 未分配利润合并日后资产负债表日调整分录 成本法改权益法1 被投资方实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益2 被投资方宣告发放现金股利借：投资收益贷：长期股权投资那么按权益法进行调整之后，长投的账面价值=初始+增加-减少问题：为什么是冲减的账面？长期股权投资调整后为什么和账面价值*持股比例相同？解答：被合并年底个别财报包含了按权益法计算归属于母公司的损益，也同样包含了归属于少数股东的损益，在合并日子公司权益并未调整的情况下，子公司权益*少数股东持股比例=少数股东权益抵消分录1 长投跟权益抵消 确定少数股权权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益这个是不含商誉的情况，如果说被合并方A在被最终控制方B 100%全资控股的话，假设权益100，最终控制方B出资120完成收购，最终控制方子公司C全资收购，其长期股权投资的初始投成本为被合并方在最终控制方合并财报中净资产的账面价值*所享有的份额，如果是100%收购，那么C确认长期股权投资入账价值为120万，编制合并日抵消分录的时候，股本100 和长投120之间的差额就是B收购A收购时点上产生的商誉。2 投资收益抵消，确定少数股东损益，对年末未分配利润的解释（期初+增加-减少）借：年初未分配利润-期初投资收益（母公司因子公司实现净利润成本法调整到权益法而调增的投资收益-这个价）少数股东损益（同样是实现净利润调整而形成的少数股东的净利润-增加）贷：提权盈余公积-（减少） 向股东分配利润-（减少） 年末未分配利润-（上面都是对年末未分配利润的一个解释）恢复分录一体化存续，按投资比例恢复合并前子公司实现的净利润借：资本公积贷：盈余公积 未分配利润内部债权债务抵消报表编制（这个编制有技巧 模板设置好 注意勾稽关系）连续编报1 由于是按照账面计量 无需将账面调整到公允价值2 成本法转权益法（连续编报要点，先年初，在本年）2.1年初调整（涉及损益全部换成年初未分配利润）上年实现净利润借：长期股权投资-（年初）贷：未分配利润（年初）上年分配净利润借：未分配利润（年初）贷：长期股权投资（年初）本年实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益本年分配净利润借：投资收益贷：长期股权投资3 抵消分录3.1长投跟权益抵消 确定少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股东权益 少数股东权益3.2投资收益抵消 确定少数股东损益 对年末未分配利润进行解释借：未分配利润（年初）投资收益少数股东损益（非控制性损益）贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润（年末）3.3 债权债务抵消4一体化存续，体现被合并方在合并前的经营成果，按比例转回净损益，同时冲减资本公积（问题：这里恢复的以前子公司实现的净利润是不是属于在合并前的净利润？如果是，那么在后续年度进行恢复的时候仅仅恢复的是在合并前的净利润 跟后期实现的净利润无关 在后续资产负债表日及连续编报的年度 此笔分录都应该体现）借：资本公积贷：盈余公积 未分配利润5 编制合并财报 非同一控制下企业合并（合并日、资产负债表日、连续编报）1合并日 在合并时候确认商誉 确认长期股权投资初始投资成本 支付对价大于按被投资方净资产的公允价值*持股比例 多出的部分为合并产生的商誉（非完全商誉） 如果支付的对价小于享有被投资方净资产公允价值份额，那么这部分差额确认为廉价收购利得，确认为营业外收入。1 .1合并日调整分录 将被投资方账面价值调整到公允价值借：资产负债贷：资本公积如果涉及所得税借：资本公积贷：递延所得税负债（账面价值大于技术基础（资产调增））注意:在这种情况下，存在所得税影响，对被购买方进行账面的调整时候（账面价值调整到公允价值，其所得税影响也要调整，这个时候，所得税会影响到被购买方的资产或负债，进一步影响到被购买方净资产的公允价值，从而影响到归母公司商誉的计算---注意这点）1.2 长投跟权益抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（倒挤）贷：长期股权投资 少数股东权益（非控制性权益）2 资产负债表日 （以合并日被投资方净资产公允价值持续计量为基础）商誉放在此处做参考 只有在合并时候才产生商誉，合并之后控制不产生新的商誉2.1调整分录（成本法转权益法）2.1.1被投资方资产 负债按合并日公允价值进行调整借：资产 负债贷：资本公积2.1.2按合并日被购买方 净资产公允价值持续计量影响净利润部分借：营业成本（举例）管理费用应收账款贷：存货 资产减值损失 固定资产2.2成本法转权益法 计算调整后的净利润=账面净利润+增加（持续计量部分）-减少（持续计量部分）在计算这部分的时候 合并中 是不用考虑内部交易损益对其计算影响的 但是在个别财务报表中计算投资收益 是要考虑内部交易损益对被购买方净利润的影响的。2.2.1确定长期股权投资与投资收益借：长期股权投资贷：投资收益2.2.2被投资方宣告发放现金股利（这个是真金白银发放 按照账面发放）借：投资收益（向股东利润分配金额*持股比例）贷：长期股权投资2.3抵消分录2.3.1长投跟权益抵消 确定少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润（年末）商誉（倒挤）这个一定等于合并时候产生的商誉贷：长期股权投资 少数股东权益（非控制性权益）2.3.2投资收益抵消 确定少数股东损益 对年末未分配利润的解释（抵消的思路同样是抵期初 抵增加 抵减少）（对年末未分配利润的重述-都是损益 损益才影响净利润）借：未分配利润（年初）投资收益（调整后的净利润*母公司持股比例）少数股东损益贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润（年末）2.4内部债权债务抵消3连续编报（关键点 先往年后本年 调整分录涉及损益用未分配利润（年初））3.1 资产负债账面价值按照合并日公允价值进行调整借：存货（举例可以是任何资产负债）固定资产应收账款贷：资本公积3.2 调整分录 往年影响净损益按照被合并方净损益公允价值持续计量3.2.1调整资产负债对进损益的影响借：未分配利润（年初）应收账款未分配利润（年初）贷：存货 未分配利润（年初） 固定资产本年 按被购买方净资产公允价值持续计量借：管理费用贷：固定资产3.2.2 对净利润进行调整上年实现净利润借：长期股权投资（年初）贷：未分配利润（年初）本年分配净利润借：未分配利润（年初）长期股权投资（年初）本年实现净利润 （只管本年 子公司账面本年实现的净利润+本年增加额-本年减少额（暂不考虑分配利润的影响））借：长期股权投资贷：投资收益本年分配净利润借：投资收益贷：长期股权投资那么，这里可以计算下各项目合并年末余额1本年被购买方实现的经调整后的净利润=被收购方年末净利润+本年调增净利润-本年调减净利润2归属于母公司的投资收益=经调整后的净利润*持股比例-顺流交易未实现的内部交易损益 （在这里需要考虑顺逆流交易的影响 逆流交易的为实现损益在被购买方净利润中已经经过了调整）3归属于少于股权损益（非控制性损益）=经调整后的净利润*少数股东持股比例4年末长期股权投资账面余额=初始投资成本+往年长投发生额+本年长投发生额5年初未分配利润=上期年末未分配利润6年末未分配利润=年初未分配利润+本期经调整后的净利润-提取盈余公积-向所有者分配利润7合并商誉不会变动=合并日产生的商誉3.3抵消分录3.3.1长投跟权益抵消 确定少数股东权益（非控制性权益）借：股本资本公积盈余公积未分配利润（年末）商誉（倒挤）贷：长期股权投资 少数股东权益（非控制性权益）3.3.2 抵消投资收益 确定少数股东损益（非控制性损益）对年末未分配利润的抵消借：未分配利润（年初）投资收益少数股东损益贷：提取盈余公积 向股份分配利润 未分配利润（年末）3.4内部债权债务抵消4 合并财报编制（注意勾稽关系 仔细编报）
会计学堂 专业问答 问答详情页推荐问题资产负债表和利润表的勾稽关系是什么 问 资产负债表与利润表主要是通过未分配利润来实现勾稽关系的。
未分配利润期末数=期初数+净利润本年累计+(—)以前年度损益调整—分配的利润。 答结转本年利润会计分录怎么做 问 如果是损益科目结转到本年利润：
借：主营业务收入，
贷：本年利润，
借：本年利润，
贷：主营业务成本，管理费用等科目。
如果是本年利润结转到利润分配—未分配利润，结转分录是：
借：本年利润 ，
贷：利润分配—未分配利润（或相反分录）。 答资产负债表、利润表、现金流量表的关系是什么 问 财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表等。资产负债表、利润表和现金流量表是会计日常工作中的主要报表，弄清三者间的相互关系是检验财务报表的重要内容，这三张表从不同角度反映公司财务会计信息。现金流量表与资产负债表、利润表的关系主要表现在现金流量的编制方法之中。 答本年利润怎么算 问 本年利润是指企业某个会计年度净利润（或净亏损），属于所有者权益类科目。本年利润计算公式为：营业利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加＋其他业务收入—其他业务支出—营业（销售）费用—管理费用-财务费用，利润总额=营业利润+补贴收入＋营业外收入—营业外支出。 答期末结转到本年利润的科目有哪些 问 期末需要结转到本年利润的科目包括，收入类，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。成本费用类科目，主要有，主营业务成本、其他业务支出、销售（经营）费用、管理费用、财务费用、税金及附加、所得税费用、营业外支出、投资收益等。 答 免费提问
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你可以这么理解：情况1 个别报表长期股权投资使用权益法的情况是；联营、合营企业。情况2 合并报表使用长期股权投资权益法的情况是：母公司对子公司实现控制，对母公司来说其个别报表是按成本法核算的，但是在合并报表上，要把个别报表的成本法调整为权益法，也就需要编调整分录。对被投资单位净损益调整的时候：在个别报表长期股权投资权益法的情况下：对被投资单位净损益调整时，调整后的净利润，既包括对投资时点评估增值的调整（比如说投资时点评估增值了，要补提折旧摊销），也包括内部交易的调整（顺流 逆流 构成业务等）。分录为 借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益因此，对投资时点评估增值的调整、内部交易的调整，不需要单独编制抵消分录。在合并报表长期股权投资权益法的情况下：对被投资单位净损益调整时，调整后的净利润，仅包括对投资时点评估增值的调整，不包括内部交易的调整。分录为 借：长期股权投资贷：投资收益因为对净利润调整时，仅仅是包括对投资时点评估增值调整，所以对内部交易的调整，需要单独编制抵消分录。所以，看出来了吗 对被投资单位净损益调整时，投资时点评估增值和内部交易都考虑了。只不过第一种情况是直接都在净利润体现，第二种情况是单独拿出来内部交易进行调整了。这么做的原因是：第二种情况 是编制合并报表，因为包含了少数股东权益的影响，更为复杂。在合并报表中，被投资单位实现利润，归属于母公司的利润要抵消，但是少数股东不纳入合并报表，所以归属于少数股东权益的利润不能抵消。借：少数股东权益贷：少数股东损益 都在被投资单位净损益进行体现非常复杂，所以编制合并报表时，内部交易调整单独拿出来编分录了。

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