国家关于折旧率一般是多少政策的选择有哪些规定？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2023-06-13 01:58 标签： 学校固定资产折旧

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用微信扫码二维码分享至好友和朋友圈那么问题来了，购置旧固定资产，企业所得税如何确定折旧年限呢？这是您在祥顺财税俱乐阅读的第 17，482篇LAODINGJIESHUI作者简介近日，一家企业的财务主管向笔者咨询：企业购买一台旧设备，有七八成新，缴纳企业所得税时，应该按多少年计提折旧？其实这个问题是一个共性问题，在实际经营过程中，企业会因为资金限制或产品情况等各种原因，选择购买旧的固定资产。那么问题来了，购置旧固定资产，企业所得税如何确定折旧年限呢？笔者结合企业会计准则及相关税收政策的规定对这个问题做解析，帮助大家规避可能由此导致的税务风险。会计折旧年限的确定《企业会计准则第4号—固定资产（2006）》第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。第十六条规定：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（一）预计生产能力或实物产量。（二）预计有形损耗和无形损耗。（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。根据上述规定可以看出，站在会计的角度，对于一项固定资产的折旧年限（即使用寿命，下同）如何确定，取决于企业对固定资产的实际使用情况（比如考虑生产能力、损耗情况等）及是否存在相关的法律限制等，即使同样的固定资产在不同的企业，其折旧年限也会不同，即对于折旧年限的确定存在一定的职业判断。另外，根据固定资产准则第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。也就是说，固定资产投入使用后，其折旧年限并不是绝对不能变的，需要根据其实际运行情况，重新估计其折旧年限，如果存在差异的，需要整固定资产的折旧年限。总结：站在会计的角度，除法律等对特定固定资产的折旧年限作出一定的限制外，对于一般固定资产，不论新旧，需要根据其性质和实际使用情况合理确定折旧年限，并没有人为的限定其折旧年限。税法关于折旧年限的规定现行税收政策中，关于税前扣除折旧年限的规定，主要是《企业所得税法实施条例》第六十条的规定，具体如下：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年。（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。（五）电子设备，为3年。虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时间问题（即涉及税款早缴还是晚缴的问题），但是由于受国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。因此，实施条例对不同类别的固定资产分别规定了不同的最低折旧年限。但是，上述规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对固定资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比实施条例规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。比如，实施条例规定的房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，企业也可以根据实际情况，对房屋、建筑物按25年计提折旧予以税前扣除。提醒注意：实施条例第六十条关于最低折旧年限的规定，并没有区分新旧固定资产，但是从具体折旧年限的设置来看，更加倾向于适用新固定资产。比如，一台全新的设备和五成新的同样设备，都采取不低于10年的折旧年限计提折旧税前扣除，对于旧设备来说，明显不公平。旧固定资产折旧年限的判定前面提到，实施条例第六十条关于最低折旧年限的规定并没有区分新旧固定资产，那么，购置旧固定资产必须按照第六十条规定的最低折旧年限计提折旧税前扣除吗？税务总局在2003年答复大连市地方税务局时，曾经对这个问题做出过批复，即《国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号），具体内容如下：二、关于固定资产使用年限的认定问题根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。上述规定的意思就是说，对于购置旧固定资产，要根据其新旧程度与税法规定的最低折旧年限的乘积确定其税前扣除折旧年限，这个规定还是比较合理的。但是，这个文件根据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）的规定，已经全文失效废止。自此以后，总局再也没有下发类似文件，也就是说，对于旧固定资产的税前扣除折旧年限，在总局层面没有明确的规定。虽然总局没有明确的规定，但是不少地方税务机关出于征管的需要对此进行了相应的规定或明确，具体如下：1、青岛市国家税务局《山东省青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告》（山东省青岛市国家税务局公告2011年第1号）回答关于“购入的旧设备如何提取折旧”时明确：企业外购固定资产的计税基础和折旧年限，不论是新旧设备，均应该根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条和第五十九条以及第六十条处理，其中对购入的旧设备又以按实际使用剩余年限提取折旧，计税基础应为买入价加上相关税费。关于企业取得已使用过的固定资产折旧年限的认定问题，如果能够取得前环节固定资产使用情况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能够证明已使用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧；对无法取得上述证据的，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。2、河北省国家税务局《河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函》（所便函[2010]5号）第二十条规定：企业购进旧固定资产的折旧年限，不得短于税法最低折旧年限减去已经计提折旧的年限。注意：上述规定，依据河北省国家税务局公告2016年第7号 河北省国家税务局关于公布失效废止的税收规范性文件目录的公告，自2016年7月18日起，本法规全文废止。3、天津市税务局2019年，天津市税务局针对“购买已使用过固定资产折旧年限如何确定”，出台具体规定：企业购买已使用过的固定资产，可凭合法凭证，并按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更：一是企业购买已使用过的固定资产，凡出售方能够提供该项资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。注：该条规定和青岛市国家税务局的规定类似。二是企业购买已使用过的固定资产，出售方虽不能提供该项资产原始资料复印件，但企业经有资质的中介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限，若该项资产整体使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。上述方法一经选择，不得随意改变。对资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的，按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。三是企业购买已使用过的固定资产，出售方不能提供该项资产原始资料复印件,也不能提供有资质的中介机构对该项资产评估报告的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧。4、北京市税务局北京市税务局2019年11月11日发布的《企业所得税实务操作政策指引》附件《企业所得税实务操作政策指引（第一期）》对于问题“企业购入已使用的固定资产，其折旧年限是否可按不短于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后的剩余年限计提折旧”的答复如下：企业购入已使用固定资产一般按照该项固定资产的尚可使用年限计提折旧，尚可使用年限是指根据该资产的有形损耗和预见的各项无形损耗估测其继续使用的年限。考虑到《实施条例》第六十条对不同类别未使用固定资产规定最低折旧年限的目的是为避免国家税收利益受到冲击，因此对于企业购入已使用的固定资产，该固定资产尚可使用年限一般不应短于《实施条例》第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后的剩余年限。通过上述四个地方税务机关的规定或答复来看，青岛市税务局和天津市税务局的答复比较详细，比较合理，具有一定的参考意义。总结：对于购置旧固定资产的税前扣除折旧年限，目前在总局层面并没有明确规定。建议企业可以参照青岛市税务局或天津市税务局的规定取得相关资料：一是尽量取得销售方购置固定资产及已使用年限的证据资料；二是如果无法从销售方取得相关资料，尽量取得评估机构对旧固定资产成新度的认定证明或使用年限的证明。取得相关证据后，与主管税务机关进行沟通协调确定旧固定资产的税前扣除折旧年限。以上是笔者整理的关于企业购置旧固定资产的有关折旧年限的会计及税务规定，企业遇到这种情况时，建议与主管税务机关进行沟通，根据主管税务机关的要求合理确定税前扣除折旧年限。文章来源：祥顺财税俱乐部俱乐部原创内容，欢迎转发，请标注来源。特别声明：以上内容(如有图片或视频亦包括在内)为自媒体平台“网易号”用户上传并发布，本平台仅提供信息存储服务。Notice: The content above (including the pictures and videos if any) is uploaded and posted by a user of NetEase Hao, which is a social media platform and only provides information storage services.相关推荐热点推荐
2023-06-13 10:46:44

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