保留意见审计报告范文（精选5篇）
ABC股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项
ABC公司20xx年12月31日资产负债表中存货的列示金额为XX元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少X元。相应地，资产减值损失将增加X元，所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
会计师事务所 中国注册会计师：
ABC有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括 xx年12月31日的资产负债表、xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
(一)、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(三)、导致保留意见的事项
贵公司于xx年12月31日资产负债表中反映的应收账款产为X元，应收账款中部分账龄已超过三年，贵公司管理层对这些应收账款未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果计提坏账准备，贵公司xx年度利润表中资产减值损失将增加X元，xx年12月31日资产负债表中应收账款净额将减少X元，相应是所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。
我们认为，除“(三)、导致保留意见的事项”段所述事项产生影响外，贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司xx年12月31日的财务状况以及xx年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
〃〃〃〃〃〃〃〃〃会计师事务所 中国注册会计师：〃〃〃〃 (签名并盖章)
中国〃〃〃〃〃市 中国注册会计师：〃〃〃〃
ABC股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括xx年12月31日的资产负债表，xx年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则及其应用指南的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告
“三、导致保留意见的的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC公司xx年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则及其应用指南的规定编制，在所有的重大方面公允反映了ABC公司xx年12月31日的财务状况以及xx年度的的经营成果和现金流量。
广东会计师事务所有限公司 中国注册会计师：
广州市路号楼 二0 年 月 日
一季度，我局在市委、政府领导下，充分发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用，服务国家和地方改革发展大局。共完成审计项目12个，提交审计报告、信息12篇，提出合理化审计意见建议28条。
开展市本级20xx年预算执行及决算草案审计。
(二)政府投资建设项目审计
1.完成了交通大街给水管网改造等6个项目竣工决算审计。对中学教育基地、北环路网排水板涵工程等进行跟踪审计。
按照组织部通知要求，完成对6名乡局级主要领导干部经济责任审计。
(四)上级机关交办任务
按照上级审计机关要求，抽调5名业务骨干赴廊坊、邢台及沧州市参加审计。
二、下一步审计工作安排
以促进全市经济发展为目标，进一步加大审计力度，依法履行审计监督职责，主要做好以下几方面的工作。
(一)做好国家重大政策落实情况跟踪审计、地下水压采等审计工作。
(二)继续开展20xx年市本级预算执行及决算草案审计工作。
(三)加大政府投资建设项目跟踪审计及竣工决算审计力度，节省建设项目资金。
(四)完成乡镇财政决算审计、行政事业单位财务收支审计及乡局级主要领导干部任期经济责任审计。
(五)完成上级审计机关和市委市政府交办的各项审计任务。
在广州正大中信的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到北京路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。
实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习,才能积极主动、有责任的去完成任务。
在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得?”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么?”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。
同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。
在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做代理记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。
首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费(经理和部长级之别)、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金(包括流转税和其他各种地方税等)计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查;税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%(番禺5%)和3%来计提缴交。
同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收(如带征)之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单(有收据没有发票)，再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。
再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。
以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的代理记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：
第一、从资产负债表找到货币资金期末和期初数(一般企业没有其他形式的现金等价物)，把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。
第二、再到主表上填投资活动(一般是固定资产、无形资产的增减)和筹资活动
在广州正大中信的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到北京路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。
我于 20xx年通过**省公务员考试，进入审计局工作。一年来，我能够热衷本职工作，严格要求自己，摆正工作位置，时刻保持 “ 谦虚 ” 、 “ 谨慎 ” 、 “ 律己 ” 的态度，在领导的关心和同事们的帮助支持下，勤奋学习，努力提高自我，勤奋工作，履行好岗位职责，得到了领导和前辈们的肯定。现将一年来的学习、工作情况作如下简要个人工作总结：
一、强化理论和业务学习，不断提高自身综合素质。
作为一名刚踏入社会的大学毕业生，随着人生角色的转变，许多问题纷至沓来：缺乏工作和社会经验，理论有余、实践不足，加之自身并不是审计专业毕业，对审计相关法律法规和工作程序接触不多。因而只有不断加强学习，积累充实自己，才能更好的进入角色，做好工作。
一是加强思想政治学习， 认真学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，认真学习和贯彻党和国家制定的各项路线、方针、政策，保持政治上的清醒和坚定。坚定为人民服务的信念。
二是认真学习业务知识，虚心向前辈学习，一年来，在领导和同事的帮助下，我对有了更深层的认识，主审了人防经费专项审计，先后参加了省公路审计、仙女湖行政楼装饰工程、法院大楼、并通过了审计系统计算机初级考试，现正报考注册师考试，在自学和实践中我学到了许许多多学校与书本上学不到的知识和经验，我始终认为只有平时，多看、多想，多问、主动向领导、向同事、向经验...
内部审计工作总结**年我局内部审计工作在省局指导下，在局党组的直接领导下，积极贯彻党的xx大及xx届四中全会精神，认真学习和执行《审计署关于内部审计工作规定》和《内部审计准则》规定要求，按照省局有关内部审计工作会议精神，遵循查错纠弊，维护法纪，促进管理的宗旨，积极引导本局内部审计机构在加强单位经济管理和实现经济目标等方面发挥积极的作用，实现内部审计为单位目标而服务的思想理念，严格执行会计制度，建立健全岗位责任制和内部检查制度，确定了“法定代表人离任与工程竣工决算项目”两项必审，全面加强领导人任期内经济责任审计、坚持“有离必审”和“先审后离”等经济责任审计方针，通过经济责任审计，不仅达到了客观评价县区分局一把手的工作业绩，确保国有资产和资金不流失，也为局党组考核和任用干部提供了参考依据。重视专项审计和审计调查，加强大宗资产采购比价审计、加强内控制度评审，取得了较好成绩。按照年初制定的工作目标，在**年度带领内审工作组，利用两个多月的时间对本系统县区分局、局机关、培训中心、农场等12个单位进行了内部审计工作。在内部审计工作中，重点注意了严把审计程序关。在对县区局进行内部审计时，注意审计项目的立项，审前调查，制定实施方案，印发审计通知书，实施审计过程及审计报告征求意见等各环节的记录规范。严把审计实施关。实施审计工作严格按照审计方案确定的范围、审计内容、审计目标进行，审计工作符合审计法律、法规和相关的审计准则。严把审计报告关。对检查结束后形成的审查审计报告规范撰写，注意与审计事项有关的事实，包括被审计单位的财政财务收支真实、合法、效益的全面事实和违反规定和财政财务收支的事实清楚，审计报告中的收支数额与违纪资金与审计工作底稿中的有关数字相符。严把审计处理关。注意重点审查审计揭露问题清楚，数字确凿，定性准确，适用法律、法规、规章正确、具体、有效，处理处罚意见适当。严把审计评价及建议关。审计评价是内部审计机关对被审计单位及被审计人员的审计意见，审计评价是否符合被审计单位及被审计人员的实际，关系到被审计单位及被审计人员的利益和荣誉，特别是对领导干部任期经济责 任审计评价要更加谨慎。我们在工作中特别注意提出切实可行的审计建议，避免大而化之，方便被审计单位采纳整改。通过上述一系列做法，我局的内部审计工作得到了出国留学有效的开展，取得了良好的监督效果，杜塞漏洞，防患未然，对大庆地税系统的工作起到了有效的监督管理，内部审计工作得到了省局和我局党组的高度评价。在今后的内审工作中要依照“依法审计、围绕中心、突出重点、不断创新”的工作方针，不断改进工作方法，提高内部审计工作质量，争取更好成绩。
在企业的经济业务涉及多种货币的情况下，需要确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照《企业会计准则》的规定，在我国境内的企业应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
企业进行会计核算和编制会计报表必须遵循可比性原则，即对于同一企业在不同地点和不同时间发生的相同类型的经济业务，应该采用一致的会计处理程序与方法；不同企业发生的相同类型的经济业务，也应尽可能采用一致的会计处理程序与方法。
相关性原则是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。具体来说，这一原则要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。
企业会计核算为了实现会计目的，必须遵循及时性原则。这项原则包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将会计报表及时报出，也就是说，会计报表应该在会计期间结束后规定的日期内呈报给有关单位或个人。
提供会计信息的目的在于帮助有关方面进行经济决策。而要运用会计信息就必须理解会计信息的内涵。这就要求会计信息能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。
重要性原则是指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，要根据一项会计核算内容是否会对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确程度，以及是否需要在会计报表上予以单独反映。
会计要素是构成会计报表的基本要素，也是企业会计核算内容的具体化，即把会计对象用会计特有的语意加以表达，使会计对象能够实际进入会计核算系统，构成会计信息的分类基础，以便于分类提供、分析和利用会计信息。
由此可见，会计要素是对会计对象用特定概念进行具体化分类的产物。同时，会计要素也是确定会计科目、设置账户的依据。所以，对各项会计要素规定科学合理的定义，是确定会计核算内容和会计报表结构以及提供有效财务信息的首要环节。
（一）会计要素的内容
我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产可以是货币的，也可以是非货币的；可以是有形的，也可以是无形的，它是企业从事生产经营的物质基础。
按资产有无实物形态分，可以分为有形资产和无形资产。如存货、固定资产等属于有形资产，因为有物质形态；货币资金、应收账款、短期投资、长期投资、专利、商标等，都属于无形资产，因为它们都没有实物形态，而是表现为某种法定权利或技术。传统上，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利、商标这些不具有物质形态、能够给企业带来超额利润的资产称为无形资产。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业筹措资金的重要渠道，但它必须按期偿还，因此，它反映的是企业与债权人之间的一种债权债务关系。
债权人对企业的资产有求偿权。负债按其流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业在1年或者超过1年的一个营业周期内必须偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款，应付工资等；非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、长期应付款等。
所有者权益是指企业的资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。
收入的基本特征是经营所得，而非经营原因的收入，如投资所得、营业外收人，则不包括在内。收入引起的后果是多方面的，概括而言，收入会引起资产的增加或负债的减少。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的基本特征是为取得收入而付出的代价。因此，费用必须与收人相配比才能确认。为了取得收入而形成的各类资产的减少或负债的增加，则不属于费用的范围。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计人当期的利得和损失等。
营业利润是指营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加费后的余额。
投资净收益是指企业对外投资收入减去投资损失后的余额。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。
（二）会计要素之间的关系
会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。
1．资产、负债和所有者权益之间的基本关系
企业为了从事经营活动，必须拥有与其经营规模相当的资产。资产是各单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源。它们一般能够在生产经营中带来经济利益。企业所拥有的资产，必然有其来源，为企业提供资产者必然对企业的资产具有求索权，这就形成了权益。权益是指资产的提供者对企业资产具有求索权，权益实质上是企业取得资金的渠道。因此，资产和权益反映了同一资金的两个不同的侧面，资产反映了资金被运用分布的状态，权益反映了资金的来源，两者之间存在着相互依存、相互制约的关系。有一定量的资产，必然有与其相等的权益。两者之间的关系可用等式表示如下：
由于企业的资金有向投资者筹集和向债权人筹集两个途径，向投资者筹集的资金形成了所有者权益，投资者有定期收取投资报酬的权利。向债权人筹集的资金形成了负债，债权人有到期收回本金和定期收取利息的权利。
资产、负债和所有者权益的关系可用下列等式来表示：
资产=负债+所有者权益
上述公式又称会计恒等式。会计恒等式表明，企业的全部资产中，有多少是债权人权益，也就是说必须用来偿还给债权人的，有多少是所有者权益，也就是说归投资者所有的。不管企业的资产、负债和所有者权益如何变化，也不管企业的经营状况如何，都不会改变三者之间的这种等量关系，也就是说这个等式是不变的。
2．收入、费用和利润之间的基本关系
企业从事经营活动的目的是为了获取利润。企业的资产投入营运后，必然会取得收入，并将伴随着收入而发生相应的费用。将一定期间的收入与费用相比较，收人大于费用，其差额为利润；费用大于收入，其差额则为亏损。用公式表示如下：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是会计的六大要素。这六大要素之间存在着十分密切的联系。资产投入使用可以转化为费用，收入扣除费用后构成利润，利润可以增加所有者权益。因此这六大要素之间的关系可以用公式表示如下：
资产=负债+投资者投入资本+（收入-费用）
会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容所进行分类的项目。
（一）会计科目的设置
设置会计科目是会计核算的基本方法之一，具有重要的意义。设置会计科目将会计要素具体构成内容进行分类，使其成为具体的会计核算项目，不设置会计科目就无法进行会计核算工作；设置会计科目使复杂的经济业务变为有规律、容易识别的会计信息资料，为进一步进行会计分析、考核等打下基础；设置会计科目还是设置账户、明确账户核算内容的依据，在我国，设置会计科目还是会计主管部门统一核算标准和口径的手段，目前企业会计科目的设置还要执行国家的行业会计制度，以便于核算标准和口径的一致，便于会计资料的汇总和监督检查。
充分考虑餐饮旅游服务业生产经营活动的特点，结合现代企业的实际需要，企业在设置会计科日时应遵循以下原则：
(1)根据本企业特殊需要增列某些会计科目。统一会计科目报表，是根据大多数企业的常规业务设置的，具体企业则应从本企业实际出发，针对本企业的特殊经济业务增设某些会计科目。例如，你工作的企业如果有国家拨给特种储备资金，就该增设“特种储备物资”。
(2)根据自己企业经济管理要求，可以增设或改设某些会计科目。统一会计科目表，主要考虑的是报表指标的统一，而相应忽视个别企业经济管理的信息需要。作为会计工作人员，就需多加了解和分析，根据本企业的经济管理要求，增设或改设某些会计科目。例如，如果你工作的企业原材料在产品成本中所占比重较大，可以不设“原材料”科目，而改设“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理备用件”、“燃料”等科目。
(3)根据重要性原则简并某些会计科目。某些一级科目在本企业发生业务很少·可以将其精简，并入有关的科目作为明细科目使用。例如，企业低值易耗品、包装物较少，可以将其并人“原材料”科目。
(4)会计科目的设置要保持相对稳定。设置科目要尽可能预见到企业的未来发展，适当留有余地。一般来说，在年度中间不要变更会计科目。在年度转换时变更会计科目，也要编制会计新旧科目对照表，保证数据正常转换。
（二）会计科目的内容
餐饮服务业会计科目的内容主要有以下几方面。
资产类科目有：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、材料采购、周转材料、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用和待处理财产损溢等。
负债类科目有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和递延所得税负债等。
3．所有者权益类科目
所有者权益类科目有：实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。
成本类科目有：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算和机械作业等。
损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本、利息收入、营业税金及附加、营业外收入、所得税费用、营业外支出和以前年度损益调整等科目。
（三）会计科目的类别
按照会计科目提供核算指标的详细程度，可以划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，它提供的会计信息较为概括。明细分类科目又称明细科目、细目或三级科目，是对总分类账科目进一步详细分类的科目，它提供比总分类科目更详细、更具体的会计信息。如经营餐饮业务的企业可设“原材料”会计科目，它能反映企业原材料的总括情况，根据管理与核算的需要，又可以划分为“粮食类”、“副食类”、“干菜类”、“调味品类”等有关子日，以反映各类原材料的具体情况，还可以将粮食类再划分为“大米”、“面粉”和“杂粮”等细目，以反映各种原材料的详细情况。
根据规定，会计科目由财政部制定，企业在不影响会计核算要求和财务会计报告汇总，以及对外提供统一的财务会计报告格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。子细目除少数财政部有规定者外，其他一般由企业根据核算与管理的需要自行确定。
账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务，引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。
账户是按照会计科目设置的，它是对会计对象具体内容所做日常归类的形式，是企业核算经济业务增减变化情况及其结果的一种工具和手段。账户按其核算和监督的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类，按其所提供核算指标的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。
企业的经济活动引起资产、负债和所有者权益的变化是复杂的，但归纳起来不外乎增加和减少两种情况，因此，账户必须相应地具备两个部分，以分别核算增加数和减少数，其基本结构采用“T”字形，具体格式如下所示。
至于账户的左右两方中，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于所采用的记账方法和各账户记录的经济业务内容及其性质。
由于资产与负债和所有者权益是同一资金的两个方面，它们之间保持着平衡关系，因此，这两类账户就必须以两个相反的方向来登记它们的增加数和减少数。通常资产类账户用借方登记它的增加金额、贷方登记它的减少金额；负债类和所有者权益类账户，则用贷方登记它的增加金额，借方登记它的减少金额。费用类账户性质与资产类账户相似，因此，其登记方法与资产类账户相同，收人类账户性质与负债类和所有者权益类账户相似，它们的登记方法相同。
在一定时期内，记人账户借方金额的合计数被称为“借方本期发生额”，记入贷方金额的合计数被称为“贷方本期发生额”。账户的借方数大于贷方数，即为借方余额；账户的贷方数大于借方数，则为贷方余额。通常资产类账户的余额在借方，而负债类和所有者权益类账户的余额在贷方。
借贷记账法是国际上通行的记账方法。它是以借贷作为记账符号，以反映企业资金增减变动情况和结果的一种复式记账方法。
复式记账是指对发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账以资金平衡关系作为理论依据，它所记录和核算的内容包括全部资产、负债、所有者权益以及各项损益的所有增减变动情况，其特点是通过会计记录可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户的记录，全面、系统地反映企业经济活动的过程和结果，并可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
（一）借贷记账法的特点
借贷记账法具有以下四个特点。
1．以“借”、“贷”作为记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号，用来表示会计要素的增减变动。资产类和费用类账户的增加记“借”，减少则记“贷”；负债类、所有者权益类和收人类账户的增加记“贷”，减少则记“借”。
2．以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律借贷记账法是按照复式记账的原理，对发生的每项经济业务均要同时在一个账户的借方和另一个账户的贷方，或一个账户的借方和几个账户的贷方进行登记，并且记人借、贷双方的金额必须相等。
在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按下列步骤进行：第一，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及的会计要素是什么，是资产或者费用要素的变化，还是负债或所有者权益以及收入的变化；第二，再进一步确定哪些要素增加，哪些要素减少，抑或都是增加，都是减少，等等；第三，确定应该记人哪些账户；第四，在上述分析基础上，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。凡是涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记人各该类账户的借方；凡是涉及资产及费用成本的减少转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入各该类账户的贷方。
3．以全部账户的借、贷双方总额相等作为试算平衡依据由于每一项经济业务均根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律进行核算，因此，在一定期间内，全部账户的借、贷双方发生额的合计数必然相等，全部账户借、贷双方的期末余额合计数也必然相等。
4．可以设置和运用两重性的账户
为了便于核算，可以设置和运用一些两重性的账户，如“待处理财产损溢”账户，其究竟是待处理财产损失，还是待处理财产收益，就需要根据其账户余额来判断，如余额在借方表示待处理财产损失，如余额在贷方则表示待处理财产收益。
（二）借贷记账法的结构
借贷记账法的账户基本结构是；每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。
采用借贷记账法时，账户的借、贷两方必须作相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之，如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质而定。凡是资产类账户、成本费用类账户，其借方记录资产或费用的增加数，贷方记录资产或成本费用的减少数，余额都在借方，表示资产和成本费用的结存情况；凡是负债类账户、所有者权益类账户和收益类账户，其贷方记录负债、所有者权益和收益的增加，借方记录负债、所有者权益和收益的减少，其余额都在贷方，表示负债、所有者权益和收益的结存情况。
（三）借贷记账法下账户的对应关系
账户的对应关系是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运用的来龙去脉。
（四）账户的试算平衡
所谓试算平衡是指运用资产、负债和所有者权益之间的恒等关系来检查各类账户记录是否正确的一种方法。根据借贷记账法的规则，每笔经济业务的会计分录，借、贷双方都是相等的，因此，将一定时期（如1个月）内的经济内容登记入账后，所有账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。
同理，期末结账时，所有账户的借方期末余额合计数和所有账户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：
全部账户借方本期发生额=全部账户贷方本期发生额全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的，其格式如表1-2所示。
试算平衡表各栏数字是根据有关账户的发生额和余额填列的。通过上述试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定账户的记录有误，即使每栏借贷平衡，也不能完全肯定账户记录没有错误，因为有错误并不影响借、贷双方的平衡。例如，某项经济业务在有关账户中同时多记或全部被漏记，或者使用的账户错误，颠倒了借贷方向，等等。
由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所以不能通过试算平衡表来发现这类错误。
所谓会计核算程序是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的组织形式。
在实际工作中，由于各旅游公司、餐饮企业的规模大小不同，业务繁简各异，因此为了使餐饮旅游服务业会计工作有条不素地进行，提高会计工作的质量和效率，确保能正确、及时地提供各种会计信息，各企业应根据各自的实际情况，组织适应本企业生产经营活动特点的会计核算程序。会计核算程序的种类较多，但对于餐饮旅游服务业来说，最主要的有以下两种。
（一）记账凭证套计核算程序
这是餐饮旅游服务业的一种最基本的会计核算程序，其特点是直接根据记账凭证登记总分类账。记账凭证会计核算程序的具体操作步骤如下：
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账。
(3)根据记账凭证逐笔登记总分类账。
(4)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关账户的余额核对相符。
(5)期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告。
记账凭证会计核算程序的优点是容易理解，便于掌握，也便于会计核对和查账；缺点是登记总分类账工作量很大。
（二）科目汇总表会计核算程序
科目汇总表会计核算程序的特点是先定期将全部记账凭证汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。其具体操作步骤如下：
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账。
(3)根据记账凭证编制科目汇总表。
(4)根据科目汇总表登记总分类账。
(5)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关账户的余额核对相符。
(6)期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告。
餐饮旅游服务业可根据实际情况，每日、每5日或每旬定期编制科目汇总表。
科目汇总表会计核算程序的优点是能够简化总分类账的登记工作，并可根据科目汇总表上本期借、贷方发生额合计数之间的相等关系，进行试算平衡，以确保账簿记录的正确性。缺点是科目汇总表和总分类账反映不出账户对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。
会计人员在了解餐饮服务业会计基本知识时，还应了解以下相关内容：
会计的种类特别多，按不同标准可划分为以下三方面。
（一）按会计管理的范围划分
接会计管理的范围分为财务会计和成本会计。会计要实现管理的职能，首先要掌握情况，其次要制定管理目标，并对实际业绩和预定目标进行比较，借以检查经济活动的有效性和合法性。会计管理的内容主要包括两个方面：
一是资金，二是成本。针对这两个特定的侧面的管理就分成了财务会计和成本会计。
（二）按会计应用的范围划分
按会计应用的范围可分为工业会计、农业会计、商业会计、金融会计等。在这一分类基础上，还可进一步细分。
（三）按会计所处理的特定范圃划分
按会计所处理的特定范围业务的性质划分可分为租赁会计，外贸会计、税务会计、破产清算会计等。另外，国际会计是一门新兴的会计学科，主要探讨外忙业务的处理、国际内部转移价格的作用与制定、国际税务等，实际上是国际运用的财务会计与管理会计的一个混合体。
二、会计目标和会计核算目标
会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计运行所期望达到的结果。它决定着整个会计活动过程的发展方向和方式，是会计运行的出发点和归结点。同时，它也决定了会计应提供什么信息，以及所提供信息的具体数量和质量。
（二）会计核算目标
由于会计核算是会计的基础工作，因此，为了达到提高经济效益的会计目标，首先就要确定会计核算的目标。
根据有关规定，会计核算的目标是：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。”由此可见，会计核算的目标就是对会计信息质量的要求。
三、对会计人员的要求
由于会计工作在经济管理中发挥着重要的作用，为了保证会计目标的实现，充分发挥会计工作在国家经济建设中的积极作用，对会计人员和会计机构负责人提出了一定的要求。
（一）对会计人员的要求
首先，从事会计工作的人员，必须经财政部门审核，取得会计从业资格证书。
其次，会计人员都应具有良好的政治素质和职业道德，严格遵守会计法、会计准则、财务制度和会计制度，维护国家利益；坚持原则，抵制一切违法乱纪的行为。
再次，会计人员应严守商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
（二）对会计机构负责人的要求
会计机构负责人除要达到会计人员的要求外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者有从事会计工作3年以上的经验。
四、会计人员的权限
会计人员的权限主要体现在以下几方面。
（一）监督本企业的经济活动
会计人员有权检查和监督本企业各部门的财务收支，资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。
（二）要求本企业各部门、人员遵守会计法规
对违反会计法、违反企业会计准则、违反财务制度和违反会计制度等会计法规的情况，如账实不符、弄虚作假、营私舞弊、贪污盗窃等，会计人员有权拒绝付款或拒绝执行，并向本企业领导报告或有权检举。
（三）参与本企业的重要经济决策
会计人员有权参与本企业编制预算、制定定额、签订经济合同，有权参加经营管理会议，并有权向企业领导人提出财务开支和经济效益方面的问题和意见。
国家权利机关和行政机关制度，关于法律、法规、规范性文件的总称
调整对象：是调整会计法律关系的法律规范
会计关系：会计机构和会计人员在办理会计实务过程中发生的经济关系；国家在管理会计工作过程中发生的经济关系
《会计法》 全国人大常委会 法律
《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》 国务院 法规
《代理记账管理办法》《企业内部控制基本规范》《会计基础工作规范》《企业会计准则及解释》 财政部 部门规章
《会计档案管理办法》 财政部与国家档案局 部门规章
各类单位办理会计事物必须依照《会计法》办理
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