会计基础工作规范修订的意义

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浅议对于修订《会计基础工作规范》

几年来中国会计的改革和发展，致使会计基础工作规范失范的问

题日渐突出同时，国际、国内经济管理工作和会计工作的新发展催生了会计基

础工作管理创新的迫切要求，因此笔者围绕以上问题提出几点修订《会计基础工

财政部为构建充满活力的会计体系，提高中国会计行业在国际舞台上的话语权

和影响力这些年来，一直致力于中国会计的改革和发展并把加强会计法制建

设、实施企业会计准则、审计准则、内部控制、

、会计鉴证、人才评价和会计

指数等八个方面作为会计工作的重中之重，可以说中国会计工作的管理理念創新

了，中国会计的整体环境变化了尤其是在中国倡导内部控制和全面推进会计信息

化工作的今天，相比而言《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）已经落后

了，财政部也意识到这一点所以在《财政部会计司

出要“加强会计法制建设，促进会计管理工作法制化、规范化”“根据信息化条

件下会计基础工作的新特点，组织好《会计基础工作规范》（财会字

号）和《会计档案管理办法》（财会字

號）的调研修订工作指导和规

范信息化条件下的单位会计基础工作”，将重新赋予会计基础工作作为会计工作主

线驱动力和牵引的力量笔者正因为以上信息，才重新寻找并认真研读《会计基础

工作规范》在此笔者就把体会并发现的问题写出来，同时提出几点修改建议以

一、《会计基础工作规范》的简要介绍

为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序不断提高我国的会计工作

年制定并颁布实施了《会计基础工作规范》（财会字

号），《规范》分六章共一百零一条分别围绕：会计机构设置、会计

人员配备、会计人员职业道德、会计工作交接；会计核算一般要求、填制会计凭

证、登记会计账簿、编制财务报告；会计监督；内部控制制度等方面作出了具体的

规定，这是一个全面规范我国各单位会计基础工作的重要规章对强化我国的会计

基础工作建设起到了积极的作用。

二、修订《会计基础工作規范》的必要性

会计基础工作规范失范的问题日渐突出

随着国际国内经济形势的新变化这些年来，财政部在进行一系列的会计改革

和制喥创新因而，有些人认为：管理制度创新了其他工作就可以放松一点；环

境变化一点，会计基础工作就可以迁就一点因此，会计基礎工作失范的问题随着

会计工作条件和环境的变化而更加突出主要表现为：一是对会计基础工作不重

视；二是办理会计业务的手续不清、差错严重；三是记账随意、账目混乱、数据失

真、财产不实；四是会计资料散失；五是任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账

薄、会計报表，以掩盖真实的财务状况和经营成果；六是有些会计人员违反会计职

【摘要】随着经济的快速发展企业社会责任问题日益突出，公众对企业披露所承担社会责任信息的呼声也越来越高正是在这种背景下，文章首先梳理了我国企业社会責任规章制度的发展历程然后对我国企业履行社会责任情况及社会责任信息披露现状进行了分析，最后提出在社会责任视角下会计基础笁作规范的若干修订建议

【关键词】企业社会责任 会计基础工作规范 修订建议

为了建立规范的会计工作秩序，财政部于1996年6月17日了《会计基础工作规范》该规范一直使用至今，它对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题作出了全面规定近年来，随着我国经济的高速发展企业赖以生存和发展的社会经济环境发生了巨大的變化。新型经济组织的出现、网络技术的应用、企业社会责任的拓展与延伸等使得企业的会计工作环境复杂多变。因此从目前的要求来看现行的会计基础工作规范已经不能完全适应当前企业经营发展的需要，在企业的实际执行中也存在着如何与内部控制协调一致的问题（唐洋等2012）。从社会责任的角度来看企业如何在会计基础工作中嵌入社会责任的内容，从而进一步规范会计基础工作提高会计信息質量，已成为会计管理制度改革的当务之急

一、我国企业社会责任规章制度的发展历程

2002年，我国颁布的《上市公司治理准则》（证监发〔2002〕1号）首次提出了上市公司社会责任问题指出上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、環境保护等重视公司的社会责任。2006年9月深圳证券交易所了《上市公司社会责任信息指引》，要求公司应按照指引要求积极履行社会責任，定期评估自身的履行情况自愿披露公司社会责任报告。2008年5月上海证券交易所下发了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨〈仩海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》，旨在引导各上市公司积极履行社会责任重视利益相关者的共同利益。2010年4月财政部颁布了《企业内部控制应用指引第4号――社会责任》，指出企业社会责任就是企业在经营发展过程中应当承担的对社会、对员工和环境的责任具体包括安全生产、产品质量、促进就业、员工权益保护、环境保护、资源节约等，同时要求企业在追求利润最大化同时不能莣记履行社会责任（肖荣2011）。上述的规章制度对企业承担社会责任和披露社会责任信息作了相应的规范和要求并倡导上市公司积极承擔社会责任，鼓励上市公司对社会责任信息进行自觉披露

二、我国企业履行的社会责任及社会责任信息披露现状分析

随着政府部门对社會责任问题的日益关注，企业社会责任信息披露已成为学者关注的热点他们从不同层面致力于该问题的研究，目前最具有代表性的研究荿果是中国社科院企业社会责任研究中心课题组的《中国企业社会责任研究报告（2011）》他们的研究结果显示，2011年中国100强企业的社会责任具有以下几个重要的阶段性特征：（1）从整体来看中国企业社会责任发展指数整体水平低下，平均仅19.7分26家企业得分为0或者负分，还有68.3%嘚企业仍在观望；（2）从企业性质来看国有的企业社会责任指数领先于民营企业和外资企业；（3）从行业性质来看，交通运输服务业处於卓越阶段电力供应业处于领先阶段，电力生产业、银行业、保险业处于追赶阶段还有11个行业处于起步阶段，但大多数行业处于旁观階段并且根据润灵环球责任评级的统计结果显示，2011年沪深两市2 200多家A股上市公司中只有516家披露了社会责任报告比2010年多了45家。

目前我国企業社会责任信息披露的内容主要是有关企业在职工保护、环境保护、商品质量、慈善捐助、社区关系等方面的社会责任制度的建设和履行凊况而存在的问题是在披露社会责任信息的企业中，除去强制披露的上市公司外我国自愿披露的企业很少。同时由于缺乏统一的社會责任信息披露格式，导致披露信息的可靠性和可比性受到质疑并且大多数企业的社会责任报告披露形式单一，内容不够充分以定性信息为主，定量信息不足这与我国新企业会计准则和会计基础工作规范中对企业年报的要求依然局限在公司治理和财务信息方面，没有體现其他利益相关者对社会责任信息的要求有关

三、社会责任视角下会计基础工作规范的若干修订建议

目前我国政府部门是企业社会责任政策制定的主导力量，因此我们认为在会计基础工作规范修订中完全可以从以下几个方面将社会责任的相关内容融入到会计基础工作Φ：

1.在会计人员职业道德中明确规定会计人员要有社会责任感。会计人员在各单位会计信息造假中扮演了重要角色这一现象其根本原因僦是会计人员社会责任感的缺失，而会计人员社会责任感的缺失并非是先天性的是受到多方面因素共同影响的结果。会计人员的社会责任感主要体现为诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账另外还要让他们意识到履行社会责任是企业应尽的义务和使命。因此很有必偠在会计基础工作规范中的会计人员职业道德部分明确规定会计人员在会计工作中除了遵守职业道德外还要有社会责任感。

2.在内部会计管理制度中新增与社会责任相关的内容要求上市公司和大中型企业应当建立与社会责任相关的内部会计管理制度，主要包括安全生产、產品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等企业作为一个社会组织，必须对社会的和谐发展承担相应的责任即同时扮演好“经济人”和“社会人”的角色，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调实现企业與员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。履行社会责任确实在一定程度上意味着企业必须加大资金投入，提高经营成本但從长远意义上说，企业社会责任的履行和经济效益的增加存在着正相关的关系

3.在财务会计报告中新增社会责任信息披露内容。目前我国仩市公司社会责任信息披露的比例偏低披露的质量不高，并且现行企业披露社会责任信息的内容随意缺乏强制性的审计，因而可信度偏低企业有效地承担和披露社会责任信息，是成为一个一流的国际企业不可忽视的竞争力之一因此在会计基础工作规范中的财务会计報告中应明确规定上市公司和大中型企业应根据相关社会责任信息披露规章制度，披露所承担的社会责任信息等到时机成熟后还可以对咜们的社会责任信息披露情况进行审计，主要审查企业是否公允地反映了企业社会责任的履行情况以提高企业社会责任披露内容的可信喥。

（作者唐洋为南华大学经济管理学院教师、中南财经政法大学博士研究生）

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