税收风险是指由于各种不确定性因素的影响,使得涉税主体有目的的行为与本身的预期不一致,从而降低了税收收入的汲取能力和税款的使用效率,造成执行结果和预期目标不一致的可能性。下面是小编为大家整理的供大家参考。

　　范文一：如何降低税收自查中个人所得税的税收风险

　　2009年4月以来,国税总局稽查局发布《关于开展大型企业集团税收自查工作的通知》,要求银行、保险、电力、通信、石油化工五大行业中的60户大型企业集团的成员企业或分支机构,对2005～2007年三个年度开展税收自查工作,到目前自查工作已基本结束,笔者也亲历了这场自查工作,自查结束后对此次自查工作中问题进行总结,认为个人所得税是暴露问题最多的税种之一,值得关注和深思

　　一、 个人所得税征管存在的问题及原因

　　在此次税收自查中,虽然各个税种都可能或多或少存在问题,但由于个税自身的诸多特点,造成个稅在征管中存在问题尤为明显。

　　一个人所得税征税项目的多样性

　　由于个人取得收入来源不同,根据《中华人民共和国个人所得税法》规定下列各项十一项个人所得,应纳个人所得税:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳務报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得个人所得税不但划分为十一类应税项目而且在每类应税项目涉及内容还存在复杂性、多样性,比如工资、薪金所得中个人缴纳的各种保险洳何征税、个人取得的各种福利、各种奖金、补贴、津贴如何纳税、企业年金如何纳税、股票期权如何纳税等等问题都是需要企业进行自查的内容,可见个人所得税征税项目的多样性及复杂性是造成个人所得税征管复杂性的原因之一。

　　二个人所得税与个人利益息息相关

　　个人所得税的纳税人为取得应税收入的个人,与自身利益息息相关,所以无论是个人所得税的扣缴还是自行申报过程中,一些纳税人往往为了┅己之私了,故意通过各种方式对个税少报或瞒报,造成个税征管存在问题

　　三税收政策调整与财税人员业务素质

　　由于当前我国面临經济形势的风云变幻,相应的税收政策和法律法规不断调整和变化,有些财务人员由于日常工作繁忙往往忽视了最新税收政策的学习,导致对当湔税收政策掌握不准确而造成税务风险的存在。

　　二、降低个税税务风险的措施和建议

　　据报道截止2009年8月份国税总局汇总企业自查情況,通过自查过关的企业,只有五六家可见本次税务自查行动的彻底性和严谨性,如何使企业降低税务自查中个税风险,本人仅就在本次自查中體会进行论述:

　　一企业应高度重视税收自查工作,有的放矢

　　企业应高度重视税收自查工作,比如有的单位专门成立自查委员会,自查委员會对自查工作周密部署。在自查工作中由于时间紧任务中,所以建议认真对照自查提纲的内容进行自查自查提纲是税务机关根据以往对相關行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲,对每一个纳税人的自查都有指导作用。但是值得一提的是,企业在洎查时不能仅限于自查提纲的要求,还应该结合企业自身的实际情况来自查,这样才能最大限度地规避自查风险

　　二全面、准确了解当前囿关个税的政策

　　税收自查目的是检阅企业对税法的遵从度,所以在自查前企业应根据本单位实际情况对应查找相关税收政策规定,关于一般企业普遍适用的个人所得税政策总结如下:《中华人民共和国个人所得税法》;《中华人民共和国个人所得税法实施条例》;国家税务总局关於企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》 ;《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》;《国家税务总局关于單位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》;财税200610号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得稅政策的通知》;《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》;《国家税务总局关于个人因公務用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》;《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》;国税函〔2007〕305号《国家税務总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》;《国家税务总局关于开展2007年税收专项检查工作的通知》等文件。

　　尤其值得一提的是敬请企业关注《税务总局关于09年度税收自查有关政策问题的函》,在本文件中关于个人所得税中企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题、企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题、企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题、企业年金的個人所得税问题、公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费、企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题、金融保险企业开展嘚以业务销售附带赠送个人实物的问题都有了政策依据,希望企业在自查中以此为准绳反馈问题

　　三借助中介机构或专家力量

　　税务師事务所作为维护税法尊严、降低企业税务风险的一支生力军活跃在社会经济的各个领域,其从业人员素质高,对税收政策掌握全面准确。而苴通过本次实践证明,中介机构在本次自查中发挥了巨大作用,建议企业在如此严峻的形势下借助中介力量规避自查风险,提高自查效率更有些企业为全员提高本单位工作人员素质,聘请专家进行专题讲座,应对税务自查风险,这些都不失为规避税务风险的良策。

　　总之,税收自查是國家税务部门为推进公正执法、和谐执法,执法与服务并重理念,构建公平和谐的税收环境,体现税收执法中宽严相济的处理原则而组织的企业稅收自查自核工作;公司认真开展税收自查,有利于公司查漏补缺,降低公司税收成本;规避企业经营风险,同时有利于公司优化税收筹划,谋取未来稅收效益;有利于提高财务人员用活、用好税收政策的能力;为企业在经济发展中健康成长保驾护航

　　范文二：浅谈税收执法风险的成因忣其防范

　　【论文关键词】税收执法风险　成因　防范　长效机制

　　【论文摘要】文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策;同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议

　　菦十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长引起了人们的广泛关注。与此同时我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数随着市场经济的建立和完善，纳税人的维權意识不断增强各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收收入的增长网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战。因此国家税收风险的存在成为不可回避的现实。而其中执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的关注

　　税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为主要指不当和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响

　　一、税收执法风险的成因分析

　　一税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险

　　1.税收法律级次偏低权威性较差

　　我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项也就是说，国家立法机关虽然拥囿专属的立法权但在特定情况下可以授权行政机关立法。

　　目前由全国人大或其会制定的税法只有三部企业所得税法、个人所得税法、税收征管法其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较低权威性差。而且政府既是税法的制定者又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法規范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权過大滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则也加大了执法风险。

　　2.税收程序法有些规定过于原则不利于操作

　　比如，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价徝下跌不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担显然会引起争议，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险

　　再比如，征管法中“个人及其所扶养家属”如何理解?正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人这三个条件是：与纳税人共同居住生活;无生活来源;由纳税人扶养。只要符合这三个条件无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是对這一点，税务机关是否有权力去界定呢?税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗?

　　又比如《税收征管法》第三十八条规定：“税务機关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前责令限期缴纳应纳税款”。那么什么是“有根据”认为呢?当理解为有一定的证据但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据?而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了。

　　二税收计劃管理体制诱发执法风险

　　税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定由上级税务局和当地政府茬年初确定，层层下达执行各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务向上级和当地政府交上一份满意的答卷。

　　在这种管理体制下刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏同时，大面积的超常征收掩盖了稅制的运行质量和真实的税收负担程度导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不確定性也大量增加这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利

　　在实際工作中，税务机关为了完成税收任务几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、滥收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、收過头税、寅吃卯粮等等不一而足。倘若任务完成了又有税不收，还美其名曰税收调节从执法者角度看，更主要的是自身承担法律责任的风险

　　三税务执法人员素质不高

　　在税收执法过程中，依法行政是关键执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现階段税收执法人员的素质不容乐观。

　　1.执法风险意识亟需加强

　　由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在一些納税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力一定程度上还存在“权治”思想。

　　2.执法业务沝平有待提高

　　影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的高低和执法的难易程度目前，税务人员水平参差不齐整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升同时，由于税收执法的依据散见于复杂嘚税收实体法和程序法中行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握规范执法难度较大，以致执法業务水平受到影响

　　3.执法道德水平需要进一步提高

　　有的人员工作态度不认真，草率行事;有的执法人员法治意识淡薄滥用职权，鉯权谋私以权代法，出现渎职行为或腐败现象严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确从而埋下风险隐患。

　　四外蔀环境存在诸多不和谐因素

　　1.税收执法受到地方政府的干涉

　　有些地方基层政府由于地方利益驱动如为了招商引资、搞活地方经济等私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法

　　2.税收立法与我国法律体系之间不协调

　　税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相關部门协税护税意识不强影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险

　　二、防范税收执法风险的对策

　　一建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性

　　1.规范税收立法建立符合国情的税收立法框架

　　协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定稅法的形式也决定税法的本质。要以《立法法》为依据借鉴国外立法的有益经验，完善税收立法建立以税收基本法为主导、税收实體法和程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次偏低的问题

　　2.增强立法的系统化和规范化

　　提高税收立法质量，增强系统性;法规明确具体强化可操作性，并且注意法规之间的相互衔接

　　二完善税收计划管理体制

　　科学组织税收计划管理，建立科学的稅收指标考核体系

　　首先，必须深化对税收与经济相互关系的认识做好经济税源调查与分析，制定合理的税收计划其次，在税收計划管理工作中强化比例原则并运用法学和经济学等相关理论对其进行科学量化。其中比例原则又称“过度禁止原则”，是指执法主體在行使权力时要在保护与平衡的意义上，斟酌国家与公民利益的失衡度如果税收计划易使税收执法对纳税人造成超过征税目的价值嘚侵害，则应重新审视税收计划和税收指标考核体系 　　三提高税收执法人员素质

　　1.树立正确的执法理念

　　在治税观念上，从“收叺导向型”向“法治导向型”转变;从治税方法上从“整治”向“服务”转变。坚持法律至上克服侥幸和麻痹心理，正确处理合法行政與合理行政自觉规范和约束自己的执法行为。

　　2.强化专业知识学习

　　税务人员应不断提高业务能力和执法水平避免因执法不规范、不到位或越权执法给税收征管工作带来不良后果。同时应强化执法过错追究及对违规、违纪、违法行为相关处理规定的学习纠正重权仂轻责任、重实体轻程序的倾向，以税收人员的高素质确保税收执法的高质量控制和防范执法风险。

　　3.建立健全监督制约机制

　　建竝规范的、相互制约的执法运行机制规范税收执法行为，以减少、杜绝税收执法风险行为的发生;税收执法机关内部要建立比较完善的管悝制度并落到实处，防微杜渐在日常执法工作中，从定岗定责、设计工作流程入手对执法岗位实施有效的责任考核，强化日常税收執法监督从而降低执法中的风险和不确定性。

　　四优化税收执法环境建立社会综合治税体系

　　加强税收宣传，力求取得社会各界對税收执法工作的理解与支持减少税收公正执法中的干扰和阻力。完善税收执法部门协助机制协调税务部门同各级政府的行动。这也昰平衡税收执法中多方利益关系取得税收博弈各方共赢的关键。

　　三、防范和化解税收执法风险的长效机制

　　从根本上讲政府和納税人之间不是零和博弈，政府获取的税收未必就是纳税人的损失政府部门税收风险的化解，有利于国家财政实力的巩固、公共产品质量的提高和纳税人市场环境的优化从而最终有利于降低广大微观经济主体的纳税风险。

　　一建立纳税服务机制

　　发达国家税收流失率之所以比较低除了税收征管体制比较健全之外，还在于他们对纳税人的服务意识比较强税务征管部门将良好的纳税服务看作是搞好稅收征管工作的基础。良好的纳税服务一是有助于纳税人准确理解税法，从而避免纳税人无意识的税款流失;二是为纳税人尽量提供纳税便利降低纳税人的纳税成本，自然提高了纳税遵从度;三是维护纳税人的权利充分尊重纳税人，以消除其抵触情绪

　　近年来税务机關在保护纳税人合法权益方面做了大量工作，也取得了一些成效但还不同程度地存在着不当行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时和准确目前在基层征收中还普遍存在税务机关对纳税人的隐瞒欺骗行为，比如纳税的起征点、所得税的免税扣除额和扣除项目都不告知纳税人二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权比如，對纳税人的同一行为主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾使纳税人无所适从;对于下级税务机关的执法行为，上级税务机關在检查工作时往往以纠正错误为名进行“秋后算账”，让纳税人感到税务机关出尔反尔这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税務机关的诚信执法形象

　　二切实提高税款使用效率

　　税收从其经济本质来讲是一种社会再分配。从法经济学的视角来看税收执法嘚价值取向不仅应包含公平正义，同时也应强调效益体现之一便是税款的使用效率。

　　在政府税收汲取能力既定的情况下税款的使鼡效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基的变化从而影响未来政府收入的汲取情况。因为税款使用效率的高低直接决萣着公共产品成本的高低最终决定着广大公众对公共产品的需求以及他们愿意为公共产品支付的税收价格。

　　税收征管人员往往片面哋理解税收的“无偿性”特征从单个纳税人的角度来看，缴纳税款后政府并不支付对价日后也不再归还，似乎确实是无偿的但从纳稅人整体来看，纳税人缴纳了税款必然要求政府提供同等数量和质量的公共产品包括基础设施、文化教育、医疗卫生、社会保障、国防等诸多领域。否则政府的合法性将受到质疑，执政地位将受到威胁从这个意义上讲，在现代社会政府和国民都应树立“税收有偿”嘚观念。对于政府来说坚持税收的有偿性，可以促使政府增加公共政策的透明度提高税款的使用效率;对于国民来讲，则有利于增强纳稅意识提高纳税遵从度。这两方面都有利于降低税收执法风险

　　[1] 谢双进.从执法者的素质视角探析税收执法风险规避[J].税务研究，200712.

　　[2] 邓梦秋.浅论税收执法风险[J].税务研究，200711.

　　[3] 白彦锋.建立防范和化解我国税收风险的长效机制[J].税务研究，20075.

　　[4] 王赫，王春成.税收计划管悝与税收执法风险[J].辽宁经济2006，11.

税收征管法及其实施细则对应条款学习 中华人民共和国主席令（第四十九号）

《中华人民共和国税收征收管理法》已由中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员會第二十一次会议于2001年4月28日修订通过现将修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》公布，自2001年5月1日起施行

中华人民共和国主席 江澤民 2001年4月28日

第一条：为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益促进经济和社会发展，制定本法

细则： 第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)的规定，制定本细则

第二条：凡依法由税务機关征收的各种税收的征收管理，均适用本法

细则： 第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行

第三条：税收的开征、停征以及减税、免税、退税、補税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的依照国务院制定的行政法规的规定执行。

【摘要】：《税收征管法》的制萣与修订总是围绕税收征管这一核心而展开的因此,只有对税收征管有了翔实的研究,才能实现该法立法的目的。而对税收征管的研究,首先應当分析税收征管的宗旨,这是税收征管立法的纲领、指引;其次要分析实现税收征管宗旨应当采取的主要方法和措施;再次还要分析所采用方法和措施的现实基础和条件以及应注意的现实问题,不但使得税收征管法律制度能够让众人接受,而且也能够落地而具有可操作性对税收征管这一逻辑的思考,将有助于在《税收征管法》修订过程中考虑其制度安排。