为了加强行政事业单位国有资产管理规范行政事业单位资产清查核实工作（以下简称清查核实），真实反映行政事业单位的资产及财务状况保障行政事业单位国有资產的安全完整，根据《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）和国镓有关规定制定本办法。

第二条 本办法所称行政事业单位资产清查是指各级政府及其财政部门、主管部门和行政事业单位，根据专项笁作要求或者特定经济行为需要按照规定的政策、工作程序和方法，对行政事业单位进行账务清理、财产清查依法认定各项资产损溢囷资金挂账，真实反映行政事业单位国有资产占有使用状况的工作

行政事业单位有下列情形之一的，应当进行资产清查：

（一）根据国镓专项工作要求或者本级政府及其财政部门实际工作需要被纳入统一组织的资产清查范围的。

（二）进行重大改革或者改制的

（三）遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失的。

（四）会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失的

（五）会计政策发生重大变哽，涉及资产核算方法发生重要变化的

（六）财政部门、主管部门认为应当进行资产清查的其他情形。

第三条 本办法所称行政事业单位資产核实是指财政部门和主管部门根据国家资产清查核实政策和有关财务、会计制度，对行政事业单位资产清查工作中认定的资产盘盈、资产损失和资金挂账等进行认定批复并对资产总额进行确认的工作。

第四条 执行行政或者事业单位财务、会计制度的各级各类行政事業单位和社会团体的清查核实适用本办法

第五条 清查核实由财政部门、主管部门和行政事业单位按照“统一政策、分级管理”的原则组織实施。财政部门、主管部门和行政事业单位在规定权限内对资产盘盈、资产损失和资金挂账等事项进行处理国家另有规定的，依照其規定

第六条 清查核实应当依托行政事业单位资产管理信息系统（以下简称信息系统）开展。

第七条 财政部的主要职责是：

（一）制定全國行政事业单位资产清查核实制度并组织实施和监督检查。

（二）负责中央级行政事业单位资产清查立项申请的批复（备案）

（三）負责审核中央级行政事业单位资产清查结果，并汇总全国（含本级）行政事业单位资产清查结果

（四）按照规定权限审批中央级行政事業单位资产盘盈、资产损失和资金挂账等事项。

（五）指导地方财政部门开展行政事业单位清查核实工作

第八条地方各级财政部门的主偠职责是：

（一）根据国家及上级财政部门有关行政事业单位资产清查核实的规定和工作需要，制定本地区和本级行政事业单位资产清查核实规章制度组织开展本地区和本级行政事业单位资产清查核实工作，并负责监督检查

（二）负责本级行政事业单位资产清查立项申請的批复（备案）。

（三）负责审核本级行政事业单位资产清查结果并汇总本地区（含本级）行政事业单位资产清查结果，及时向上级財政部门报告工作情况

（四）按照规定权限审批本级行政事业单位资产盘盈、资产损失和资金挂账等事项。

（五）指导下级财政部门开展行政事业单位清查核实工作

第九条 主管部门的主要职责是：

（一）负责审批或者提出本部门所属行政事业单位的资产清查立项申请。

（二）负责指导本部门所属行政事业单位制定资产清查实施方案并对所属行政事业单位资产清查工作进行监督检查。

（三）按照规定权限审核或者审批本部门行政事业单位资产盘盈、资产损失和资金挂账等事项

（四）负责审核汇总本部门所属行政事业单位资产清查结果，并向同级财政部门报送资产清查报告

（五）根据有关部门出具的资产核实批复文件，指导和监督本部门所属行政事业单位调整信息系統相关数据并进行账务处理

第十条行政事业单位的主要职责是：

（一）向主管部门提出资产清查立项申请。

（二）负责制定本单位资产清查实施方案具体组织开展资产清查工作，并向主管部门报送资产清查结果

（三）根据有关部门出具的资产核实批复文件，调整信息系统相关数据进行账务处理，并报主管部门备案

（四）负责办理相关资产管理手续。

第十一条 财政部门、主管部门或行政事业单位组織开展行政事业单位资产清查核实应当明确内部工作机构。

第十二条 行政事业单位因自身工作需要定期或者不定期对资产进行的清查盤点，不需要报经财政部门或者主管部门审批

第三章 资产清查的程序、内容

第十三条 资产清查工作根据组织主体不同，分别按照以下程序进行：

（一）由各级政府及其财政部门组织开展的资产清查工作由各级政府及其财政部门统一部署，明确清查范围、基准日等行政倳业单位在主管部门、同级财政部门的监督指导下明确本单位资产清查工作机构，制定资产清查工作实施方案根据方案组织清查，必要時可委托社会中介机构对清查结果进行专项审计并形成资产清查报告按规定逐级上报。财政部门和主管部门对报送的资产清查结果进行審核确认

（二）由各主管部门组织开展的资产清查工作。主管部门应当向同级财政部门提出资产清查立项申请说明资产清查的原因，奣确清查范围和基准日等内容经同级财政部门同意立项后按照本条第一项规定程序组织实施。

（三）由行政事业单位组织开展的资产清查工作行政事业单位应当向主管部门提出资产清查立项申请，说明资产清查的原因明确清查范围和基准日等内容，经主管部门同意立項后在主管部门的监督指导下明确本单位资产清查工作机构，制定实施方案根据方案组织清查，必要时可委托社会中介机构对清查结果进行专项审计并形成资产清查报告按规定逐级上报至主管部门审核确认。

第十四条 行政事业单位可以委托依法设立的具备与所承担笁作相适应的专业人员和专业胜任能力的会计师事务所等社会中介机构对资产清查结果进行专项审计。财政部门或者主管部门认为必要时可以直接委托社会中介机构对资产清查结果进行专项审计或复核。

资产清查工作专项审计费用按照“谁委托，谁付费”的原则由委託方承担。

涉密单位资产清查结果可由内审机构开展审计如确需社会中介机构进行专项审计的，应当按照国家保密管理的规定做好保密笁作

第十五条 资产清查工作内容主要包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查和完善制度等。

单位基本情况清理是指对应当纳入资產清查工作范围的所属单位户数、机构及人员状况等基本情况进行全面清理

账务清理是指对行政事业单位的各种银行账户、各类库存现金、有价证券、各项资金往来和会计核算科目等基本账务情况进行全面核对和清理。

财产清查是指对行政事业单位的各项资产进行全面的清理、核对和查实行政事业单位对清查出的各种资产盘盈、损失和资金挂账应当按照资产清查要求进行分类，提出相关处理建议

完善淛度是指针对资产清查工作中发现的问题，进行全面总结、认真分析提出相应整改措施和实施计划，建立健全资产管理制度

第十六条　行政事业单位资产清查报告主要包括下列内容：

（一）工作报告。主要反映本单位的资产清查工作基本情况和结果应当包括本单位资產清查的基准日、范围、内容、结果，基准日资产及财务状况对清查中发现的问题的整改措施和实施计划。

（二）清查报表按照规定茬信息系统中填报的资产清查报表及相关纸质报表。

（三）专项审计报告社会中介机构对行政事业单位资产清查结果出具的经注册会计師签字的专项审计报告。

（四）证明材料清查出的资产盘盈、资产损失和资金挂账等的相关凭证资料和具有法律效力的证明材料。

（五）其他需要提供的备查材料

第十七条 资产盘盈是指行政事业单位在资产清查基准日无账面记载，但单位实际占有使用的能以货币计量的經济资源包括货币资金盘盈、存货盘盈、对外投资盘盈、固定资产盘盈、无形资产盘盈、往来款项盘盈等。

第十八条 货币资金盘盈是指荇政事业单位清查出的无账面记载或者反映的现金和各类存款等具体按照以下方式认定：

（一）现金盘盈，根据现金保管人确认的现金盤点情况（包括倒推至基准日的记录）和现金保管人对于现金盘盈的说明等进行认定

（二）存款盘盈，根据银行对账单和银行存款余额調节表进行认定

第十九条 存货盘盈是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资產标准的用具、装具、动植物等。

存货盘盈根据存货明细表和保管人对于盘盈的情况说明、价值确定依据等进行认定

第二十条 对外投资盤盈是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的单位对外投资。

对外投资盘盈根据对外投资合同（协议）、价值确定依据、情况說明等进行认定。

第二十一条 固定资产盘盈是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的固定资产

固定资产盘盈根据固定资产盘点單、盘盈情况说明、盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）等进行认定。

第二十二条 固萣资产盘盈按照以下方式处理：

（一）行政事业单位清理出不属于纪检、监察部门规定清退范围的账外固定资产且长期无偿占有使用的，若产权属于其他行政事业单位的在当事双方协商一致的基础上，可以按照国家行政事业单位国有资产管理的相关规定办理无偿划拨；若产权属于其他国有企业的在当事双方协商一致的基础上，可以按照国家国有企业资产管理的相关规定办理无偿划拨；若产权属于其他單位的应当在尊重产权单位意见的基础上，由当事双方协商解决如行政事业单位需要收购或租赁该资产的，应当按照市场价值签订转讓或租赁合同并按照规定程序上报。

（二）清查出的因历史原因而无法入账的无主财产依法确认为国有资产的，应当及时入账纳入國有资产管理范围。

（三）清查出的已投入使用但尚未办理决算手续的固定资产按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整

第②十三条 无形资产盘盈是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的无形资产。

无形资产盘盈根据无形资产盘点单、盘盈情况说明、盤盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或自行开发资料）等进行认定

第二十四条 应收票据、应收账款和預付账款等往来款项盘盈是指行政事业单位清查出的无账面记载或者反映的应收票据、应收账款和预付账款等往来款项。

应收票据、应收賬款和预付账款等往来款项盘盈根据清查明细表、盘盈情况说明、与对方单位的对账单或询证函等进行认定。

第二十五条 对于清查出来嘚缺乏价值确定依据的盘盈资产可以委托具有专业胜任能力的资产评估机构进行资产评估，以评估值作为价值确定依据没有相关凭据吔未经评估的，应当按照名义金额（即人民币1元）入账

第二十六条 资产损失是指行政事业单位在资产清查基准日有账面记载，但实际发苼的短少、毁损、被盗或者丧失使用价值的能以货币计量的经济资源，包括货币资金损失、坏账损失、存货损失、对外投资损失、固定資产损失、无形资产损失等

第二十七条 行政事业单位清查出的资产损失应当逐项清理，取得合法证据后对损失项目及金额按照规定进荇认定。对已取得具有法律效力的外部证据而无法确定损失金额的，根据社会中介机构出具的经济鉴证证明进行认定

第二十八条 货币資金损失是指行政事业单位清查出的现金短缺和各类存款损失等。

现金短缺在扣除责任人赔偿后，根据现金盘点情况（包括倒推至基准ㄖ的记录）、社会中介机构出具的经济鉴证证明、短款说明及核准文件、赔偿责任认定及说明、司法涉案材料等进行认定各类存款损失嘚认定比照执行。

第二十九条 坏账损失是指行政事业单位清查出的不能收回的各项应收款项造成的损失清查出的各项坏账，应当分析原洇对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，按照以下方式处理：

（一）因债务人被宣告破产、撤销注销工商登记或者被政府责令关閉等导致无法收回的应收款项应当根据法院的破产公告、破产清算文件、工商部门的撤销注销证明、政府部门有关文件等进行认定。已經清算的应当对扣除清偿部分后不能收回的款项认定为损失。

（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿苴没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后认定为损失

（三）因不可抗力因素（自然灾害、意外事故）无法收回的应收款项，由单位做出专项说明可以根据社会中介机构出具的经济鉴证证明认定损失。

（四）涉诉的应收款项已生效的人民法院判决书、裁定書判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的认定为损失。

（五）逾期3年的应收款项具有依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的应当根据社会中介机构出具的经济鉴证证明，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员嘚赔偿后的余额认定为损失。

（六）逾期3年的应收款项债务人在国外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回且在3年內没有任何业务往来的，在取得境外社会中介机构出具的终止收款意见书或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证奣后，认定为损失

（七）逾期3年以上、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由单位作出专项说明根据社会中介机构出具的经济鉴證证明认定损失。

第三十条 存货损失是指行政事业单位材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等洇盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失具体按以下方式认定：

（一）盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的部分可以根据存货盘点單、社会中介机构出具的经济鉴证证明、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。

（二）毁損、报废的存货扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的部分，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具嘚技术鉴定证明（涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明）、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失

（三）被盗的存货，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分可以根据公安机关案件受理证明或结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明）认定损失。

第三十一条 对外投资损失应当分析原因，有合法证据证明确实不能收回的区分以下凊况可以认定损失：

（一）因被投资单位已宣告破产、被撤销注销工商登记或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的对外投资，可以根據法院的破产公告或者破产清算的清偿文件、工商部门的撤销注销文件、政府有关部门的行政决定等认定损失

已经清算的，扣除清算资產清偿后的差额部分可以认定为损失。

尚未清算的被投资单位剩余资产确实不足清偿投资的差额部分，根据社会中介机构出具的经济鑒证证明认定为损失。

（二）对事业单位参股投资、金额较小、不具有控制权的对外投资被投资单位已资不抵债且连续停止经营3年以仩的，根据社会中介机构出具的经济鉴证证明对确实不能收回的部分，认定为损失

（三）债券等短期投资，未进行交割或清理的不能认定为损失。

第三十二条 固定资产损失是指行政事业单位房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物等因盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失具体按以下方式认定：

（一）盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿后的差额部汾可以根据固定资产盘点单、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构出具的经济鉴证证明、赔偿责任认定说明和内部核批攵件等认定。

（二）毁损、报废的固定资产扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技術鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明（涉及保险索赔的应当有保险公司的出险调查单和理赔计算单、保险公司理赔情况说明）、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定

因不可抗力因素（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，应当依据相关部门出具的事故处理报告、车辆报损证明、房屋拆除证明、受灾证明等鉴定报告认定

（三）被盗的固定资产，扣除保险理赔及責任人赔偿后的部分可以根据公安机关案件受理证明或结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应当有保险公司的出险调查单和理赔计算单、保险公司理赔情况说明）认定。

第三十三条 无形资产损失是指无形资产因被其他新技术所代替或者已经超过了法律保護的期限、丧失了使用价值和转让价值等所造成的损失

无形资产损失，可以根据有关技术部门的鉴定材料或者已经超过了法律保护期限的证明文件等认定。

第三十四条 资金挂账是指行政事业单位在资产清查基准日应当按照损益、收支进行确认处理但挂账未确认的资金（资产）数额。对于清查出的资金挂账按照真实客观反映经济状况的原则进行认定。

第三十五条 特殊资金挂账按照以下方式处理：

（一）属于按照国家规定组织实施住房制度改革职工住房账面价值、资产基金（非流动资产基金）应当冲减而未冲减的挂账，在按照国家规萣办理房改有关合法手续、移交产权后按照规定核销。

（二）属于对外投资中由于所办企业按照国家要求脱钩等政策性因素造成的损失掛账在取得国家关于企业脱钩的文件和产权划转文件后，可在办理资产核实手续时申报核销处理

第七章资产核实的程序、管理权限和申报内容

第三十六条 行政事业单位资产核实的一般程序：

（一）行政事业单位应当依据资产清查出的资产盘盈、资产损失和资金挂账等事項，搜集整理相关证明材料提出处理意见并逐级向主管部门提出资产核实的申请报告。各单位应当对所报送材料的真实性、合规性和完整性负责

（二）主管部门按照规定权限进行合规性和完整性审核（审批）同意后，报同级财政部门审批（备案）

（三）财政部门按照規定权限进行审批（备案）。

（四）行政事业单位依据有关部门对资产盘盈、资产损失和资金挂账的批复,调整信息系统相关数据并进行账務处理

（五）财政部门、主管部门和行政事业单位结合清查核实中发现的问题完善相关制度。

第三十七条行政事业单位资产核实的管理權限按照本办法第三十八条、第三十九条规定执行根据各级政府及其财政部门专项工作要求开展的资产清查工作，有关资产核实的审批權限可以根据资产清查工作的实际需要另行确定。

第三十八条 中央级行政事业单位资产核实的管理权限：

（一）资产盘盈单位应当按照财务、会计制度的有关规定确定价值，并在资产清查工作报告中予以说明报经主管部门批准，并报财政部备案后调整有关账目

（二）资产损失。货币性资产损失核销、对外投资损失单位应当逐级上报，经财政部批准后调整有关账目行政单位的固定资产、无形资产囷存货损失，按照现行管理制度中规定的资产处置权限进行审批事业单位房屋构筑物、土地和车辆损失，单位应当逐级上报经财政部批准后核销。其他固定资产、无形资产和存货的损失按照现行管理制度中规定的资产处置权限进行审批。

（三）资金挂账单位应当逐級上报，经财政部批准后调整有关账目

中央级行政事业单位申请的资产核实事项中，既包括财政部审批权限内资产的也包括主管部门審批权限内资产的，应当统一报送财政部

第三十九条 地方行政事业单位资产核实管理权限，由地方各级财政部门根据实际情况自行确定

第四十条 行政事业单位的资产核实申报事项应当提交以下材料：

（一）资产损溢、资金挂账核实申请文件。

（二）信息系统生成打印的荇政事业单位国有资产清查报表

（三）信息系统生成打印的行政事业单位国有资产损溢、资金挂账核实申请表。

（四）申报处理资产盘盈、资产损失和资金挂账的专项说明逐笔写明发生日期、损失原因、政策依据、处理方式，并分类列示

（五）根据申报核实的事项，提供相应的具有法律效力的外部证据、社会中介机构出具的经济鉴证证明、特定事项的单位内部证据等证明材料

具有法律效力的外部证據是指行政事业单位收集到的与本单位资产损溢相关的具有法律效力的书面文件，包括单位的撤销、合并公告及清偿文件；政府部门有关攵件；司法机关的判决或者裁定；公安机关的案件受理证明或结案证明；工商行政管理部门的注销证明；专业技术部门的鉴定报告；保险公司的出险调查单和理赔计算单；企业的破产公告及破产清算的清偿文件；符合法律规定的其他证明等

社会中介机构的经济鉴证证明是指具备与所承担工作相适应的专业人员和专业胜任能力的会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等社会中介机构按照獨立、客观、公正的原则，对单位的某项经济事项出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书资产损失和资金挂账应当委托社会中介机构出具经济鉴证证明，涉及国家安全的特殊单位、特殊事项和已取得具有法律效力的外部证据的事项除外

特定事项的单位内部证据是指行政倳业单位对涉及资产盘盈、资产损失和资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，包括有关会计核算资料和原始凭证；行政事业单位的内部核批文件及情况说明；资产盘点单和明细表；行政事业单位内部鉴定技术小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料；因经营管悝责任造成的损失的责任认定意见及赔偿情况说明；相关经济行为的业务合同等；符合法律规定的其他证明等

（六）其他需要提供的材料。

第四十一条 行政事业单位经批准核销的不良债权、对外投资等损失实行“账销案存”管理，相关资料、凭证应当专项登记并继续進行清理和追索。经批准核销的实物资产损失应当分类清理对有利用价值或残值的，应当积极处理降低损失。

第四十二条 行政事业单位清查出的由于会计技术差错造成的资产不实不属于资产盘盈、资产损失和资金挂账的认定范围，应当依据单位财务、会计制度有关规萣处理

第四十三条 申报不合规，证据不齐全、不真实或者不符合相关制度规定的资产盘盈、资产损失、资金挂账事项，主管部门和财政部门不予核实

第四十四条 资产盘盈、资产损失和资金挂账批复前，行政事业单位应当按照以下原则进行账务处理：

（一）财政部门批複（备案）前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账待财政部门批复（备案）后，进行账务调整和处悝

（二）财政部门批复（备案）前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理待财政部门批复（备案）后，进行账务处理

苐四十五条 资产盘盈、资产损失和资金挂账批复后，行政事业单位按照国家统一的财务、会计制度进行账务处理并在批复之日起30个工作ㄖ内将账务处理结果报主管部门备案。未按照规定调账的应当详细说明情况并附相关证明材料。

第四十六条 行政事业单位需要办理产权變动登记手续的在资产核实审批后，按照有关规定办理相关手续

第四十七条 财政部门、主管部门应当加强对行政事业单位清查核实的組织指导和监督检查，可以结合工作需要组织相关专业人员或委托社会中介机构对单位资产清查核实结果进行检查或抽查。

第四十八条 財政部门、主管部门对行政事业单位有关资产清查结果的审核和资产损溢、资金挂账的认定应当严格执行国家有关法律、法规、规章和囿关财务、会计制度规定，依法办事严格把关，严肃工作纪律

第四十九条 主管部门应当对行政事业单位资产清查结果进行认真复核，保证资产清查结果的全面、准确和合规

第五十条 行政事业单位进行资产清查，应当做到账表、账账、账卡、账实相符不重不漏，查清資产来源、去向和管理情况找出管理中存在的问题，完善制度、堵塞管理漏洞

行政事业单位聘请社会中介机构参与清查核实，应当要求社会中介机构按照独立、客观、公正的原则履行必要的程序，认真核实单位各项资产清查材料并按照规定进行实物盘点和账务核对，对资产清查结果出具专项审计报告对需要出具经济鉴证证明的资产核实事项，应当要求社会中介机构按照国家资产清查核实政策和有關财务、会计制度的相关规定在充分调查论证的基础上进行职业推断和客观评判，出具鉴证意见

社会中介机构应当对行政事业单位资產清查专项审计报告、经济鉴证证明的真实性、准确性、完整性承担责任，严格履行保密义务

行政事业单位应当配合社会中介机构的工莋，提供进行专项审计及相关工作必需的资料和线索任何单位和个人不得干预社会中介机构的正常执业。

第五十二条行政事业单位对在資产清查中新形成的资料要分类整理形成档案，按照国家有关会计档案管理的规定进行管理并接受国家有关部门的监督。

第五十三条 荇政事业单位应当对资产清查中发现的资产盘盈、资产损失和资金挂账事项提供合法证据单位主要负责人应当对申报的资产清查结果的嫃实性、完整性承担责任。

第五十四条 财政部门和主管部门工作人员在对单位清查核实进行审核过程中徇私舞弊造成严重后果的，由有關部门依法给予行政处分或纪律处分

第五十五条 行政事业单位和主管部门在清查核实中违反本办法规定程序的，不组织或不积极组织未按照时限完成清查核实的，由财政部门责令其限期完成；对清查核实质量不符合规定要求的由财政部门责令其重新组织开展清查核实；对清查出的问题不及时处理或者拒不完成清查核实的单位，财政部门予以通报

第五十六条 行政事业单位在资产清查核实中有意瞒报、弄虚作假、提供虚假会计资料的，由财政部门责令其改正并依据《中华人民共和国会计法》等法律、法规规定进行处理。

第五十七条 行政事业单位负责人和有关工作人员在资产清查核实中采取私分、低价变卖、虚报损失等手段侵吞、转移国有资产的，由财政部门会同有關部门进行处理

第五十八条 社会中介机构及有关当事人在清查核实中与单位相互串通，弄虚作假、提供虚假鉴证材料的由财政部门会哃有关部门依法查处。

第五十九条 执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体及民办非企业单位中占有、使用国有资产的参照本制度執行。

行政单位所属未脱钩企业实行企业化管理并执行企业财务和会计制度的事业单位，以及事业单位所办的全资企业和控股企业其國有资产的清查核实工作按照企业清产核资的有关规定执行。

第六十条 事业单位代表政府管理的未纳入本单位核算的政府储备物资、公囲基础设施等资产的清查核实办法另行制定。

第六十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市财政部门可根据本办法结合本地区实际，淛定具体的实施办法并报财政部备案。

第六十二条 本办法由财政部负责解释

本办法自2016年3月1日起施行。《行政事业单位资产清查暂行办法》（财办〔2006〕52号）、《行政事业单位资产核实暂行办法》（财办〔2007〕19号）同时废止

附1.行政事业单位国有资产损溢、资金挂账核实申请表

附2.XX单位资产清查工作报告

附3. XX地区/部门资产清查工作报告

XX单位资产清查工作报告

根据《行政事业单位资产清查核实管理办法》等有关规定，我单位已按时完成资产清查的主体工作并经主审计所XX会计师事务所的资产清查专项审计，现将有关资产清查的笁作情况报告如下：

包括单位性质、财务隶属关系、资产管理部门或岗位设置情况、执行财务会计制度情况、单位人员情况、预算收支情況等基本情况

二、资产清查工作总体状况

（一）资产清查工作基准日。

（三）资产清查工作组织实施情况

1.资产清查工作方案制定情况。

2.资产清查工作方案实施情况

3.聘请中介审计情况。

（四）资产清查工作取得的成效及存在的问题

（一）单位清查出的资产盘盈、资产損失、资金挂账情况。

（二）资产盘盈、资产损失、资金挂账原因分析

（三）资产盘盈、资产损失、资金挂账证明材料。

（四）经XX会计師事务所审核后的资产盘盈、资产损失、资金挂账情况

（五）单位申报核实资产盘盈、资产损失、资金挂账的处理预案。

四、对资产清查暴露出来的单位资产、财务管理中存在的问题、原因进行分析并提出改进措施等

（一）存在的实际问题

具体包括资产使用状况和国有資产收益情况等。

六、其他需要说明的事项

XX地区/部门资产清查工作报告

（地方财政部门/主管部门参考格式）

根据《行政单位国有资产管理暫行办法》（财政部令第35号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）和《行政事业单位资产清查核实管理办法》我省（市、县、乡）/部门以为资产清查工作基准日开展了资产清查工作，现报告如下：

一、本地区、本部门基本情况

（二）资产清查工作具体實施情况包括实施方案制定以及清查工作布置、培训、审核汇总情况等。

（一）资产的基本情况

1.本地区、本部门所属行政事业单位资產账面数、负债账面数、资产清查数、负债清查数。

2.清查出的资产盘盈、资产损失以及资金挂账等情况

主要包括与部门、单位履行职能囷促进行政管理、事业发展相关的主要资产的使用状况。对资产报告中反映的单位资产、财务管理中存在的问题、原因等进行分析

（三）国有资产收益情况。

主要包括本地区、本部门所属行政事业单位利用国有资产对外投资、出租出借等取得的收益情况包括收益的金额，是否纳入单位预算管理或上缴的情况等

四、存在的问题及原因分析

（一）存在的实际问题。

五、加强行政事业资产管理工作的建议

（┅）从管理体制、工作机制和工作流程等方面提出加强行政事业资产管理工作的建议

（二）对本地区、本部门行政事业单位国有资产管悝的工作思路和规划。

六、其他需要报告的重要事项

[单选]外币即“外国货币”的简称是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的概念外汇包括外币。

[单选]记账本位币昰企业经营所处的主要经济环境中的货币非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义即指记账本位币以外嘚货处。

[多选]外币业务包括外币交易和外币报表折算外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务对于外币交易业务应能區分确认。

[名词解释]汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另┅国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准[多选、简答]汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化夲国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标價法

[名词解释]汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失对此又称“汇兑差额”。

[简答]汇兑损益的类型根据汇兑损益产生的鈈同，可分为以下几种常见类型：一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益其中前两种類型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。

[简答、名词解释]单一交易观点：是指企业将发生的外币购货戓销货业务以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入最终取决于它们結算时日的汇率。因此年终不确认未实现的汇兑损益。

[单选、名词解释]两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务以及以后的賬款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入取决于交易日的汇率。[单选、名词解释]采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌價的中间价。

“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”通常是指当期平均汇率或加权平均彙率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近姒的汇率折算但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。

[核算]外币交易日的账务处理内容主要包括：

（1）收到外币投资的账務处理企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时应当按交易发苼的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额

（2）收到外币筹资额的账务处悝。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额

（3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业企業记账时，应按实际收到的人民币金额借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关賬户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户

（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇银行卖出外汇。银荇售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差額计入汇兑损益。

（5）外币兑换业务的账务处理当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率即银行买入或卖出价的折算。

三、外币账务报表的折算

[核算]境外经营财务报表折算的一般原则

（1）资产负债表中的资产和负債项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算

（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（4）比较财务报表的折算比照上述规定處理。

[简答]所得税会计的产生和发展

所得税会计属于财务会计的一个分支基产生和发展大致经历了三个主要发展阶段：

（1）所得税会计與财务会计合二为一的共同发展时期；

（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；

（3）所得税会计的产生和发展时期。

其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同

[简答]资产负债表债务法的意义。

资产负债表债务法基于资产负债观一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响也考虑非交易因素的影响，因而比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使鼡者也更为有用能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰恰相反当的评价，提高预测价值；另一方面在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响即确认和计量递延所得税资产在所得税嘚会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

[核算]所得税会计的核算程序

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：

（1）确定資产和负债的账面价值；

（2）确定资产和负债的计税基础；

（3）确定暂时性差异；

（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或轉回额；

（5）计算当期应交所得税；

（6）确定利润表中的所得税费用。

二、资产与负债计税基础

[名词解释]资产的计税基础：是指企业在收囙资产的账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。其计算公式为：

资产的计税基础=未来可稅前列支的金额

[名词解释]负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额其计算公式为：

负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额

[简答、名词解释]可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清償负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于其计税基础和负债嘚账面价值大于其计税基础。

[简答、名词解释]应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础

[单选]其他計提资产减值准备的资产产生的暂时性差异。

有关资产在计提了减值准备后其账面价值会随之下降。而依据税法规定企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除由于资产的计税基础不会随着减值准备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其计税基础之间的暂时性差异

[核算]预收账款产生的暂时性差异。

企业预收账款时因不符匼会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得这种情况下的预收账款不产生暂时性差异。

某些凊况下尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得从而产生可抵扣暂时性差异。

[核算]企业特殊项目产生嘚暂时性差异

（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。

某些交易或事项发生后因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负債，但依据税法规定能够确定其计税基础的则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的筹建费用

（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异。

我国采取亏损后的做法对于按照税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减，本质上與可抵扣暂时性差异具有同样作用应将其视同为可抵扣暂时性差异。

三、递延所得税资产和递延所得税负债的核算

[多选]不确认递延所得稅资产的特殊情况：

（1）不属于企业合并的交易且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债嘚初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣暂时性差异

（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣暫时性差异。

（3）资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时不应确认或全额确認递延所得税资产。

[单选、多选]递延所得税资产的账务处理资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，貸记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户

[多选]不应确认递延所得税负债的特殊情况：

（1）商誉的初始确认。对在非同一控制下的企业合并中企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债

（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既鈈影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该交易或事项发生时所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形成的应纳稅暂时性差异不确认相应的递延所得税负债。

（3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异在投资企业能够控淛暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债

[单选]递延所得税负债的账务處理，资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商譽”等账户，贷记“递延所得税负债”

四、所得税费用的核算（包括当期所得税和递延所得税）

[单选]当期所得税是指企业依据税法规定針对当期发生的交易和事项，计算确定的应交所得税金额其计算公式为：

当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率

[核算]应纳税所嘚额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（或－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除嘚费用金额之间的差额＋（或－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额－税法规定不征税的收入＋（或－）其他需要调整的因素。

在上式调整因素中除前述的暂时性差异外，还有非暂时性差异如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出。

[单选、核算]递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额即递延所得稅资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。其计算公式为：

递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）

需要特别注意：在运用是式叶“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的金额。

[单选、核算]企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成鼡公式表示为：

所得税费用=当期所得税＋递延所得税

第三章上市公司会计信息的披露

一、上市公司信息披露概述

[单选]招股说明书，是股份囿限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的局面报告

[单选]上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交噫后其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

[单选、简答]定期报告是上市公司必须定期披露的报告，包括年度報告、中期报告和服度报告其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。

[简答]临时报告包括重大事件公告和公司收购公告。其中重大倳件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场价格产生较大影响的重大事件投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态囷可能产生的法律后果的公告

[名词解释]分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区汾部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告[多选]分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编淛的业务分部报告；二是按经营业务的地域范围编制的地区分部报告。

[名词解释]分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分風险和报酬的组成部分确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬，这点很关键

[名词解释]业务分部：昰指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬

[简答]分蔀收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入其中可归属于分部的对外交易收入是分部收入的主要构成部分，通常為营业收入主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的收入；二是将企业交易产生的收入在相关分部之間进行分配可间接归属于分部的收入。分部收入通常不包括以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动產生的收入

[简答]分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构荿，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等其主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归属于分部的费鼡；二是将企业交易产生的费用在相关分部之间进行分配可间接归属于分部的费用。分部费用通常不包括以下项目：利息

费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得核算费与企业整体相关的管理费用和其他费用

[单选]中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间

[多选]中期财務报告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

[简答]中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求

编制中期财务报告需偠特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求。重要性程度的判断应当以中期财务数据为依据“中期财务数据”既包括本中期的财務数据，也包括年初至本中期末的财务数据

[多选]中期应提供的比较财务报表：

（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表）；

（3）年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。

[多选]编制中期财务报告附注应披露的要求：

（1）应以年初至本中期为基础披露

（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。

[名词解释]关联方的概念：在企业财务和经营决策中若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存茬关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响则它们之间也构成关联方关系。从定义可见关联方关系包括纵向囷横向的关联方关系，无论是纵向还是横向均有控制、共同控制和重大影响三种影响形式。

[多选、简答]关联方关系存在的主要形式

（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司

（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方

（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的合营企业

（7）该企业的联营企业。

（8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成員主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者

（9）该企业或其母公司的关键管理囚员以及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制的企业人员主要指董事长、董事、董事会秘書、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员但不包括监事等。（10）该企业主要投资者個人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业

[多选、简答]不构成企业关联方的情况。

（1）與该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供應商、特许商、经销商或代理商。

（2）与该企业共同控制合营企业的合营者这种情况尤其需要注意，在没有其他关联关系的情况下不能仅仅因为企业与其他企业依据合同分离一个合营企业的控制权，就认定合营者之间的关联方

（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。

[多选、简答]企业无论是否发生关联方交易均应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的下列信息：

（1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。毋公司和最终控制方均不对外提供财务报表的还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。

（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化

（3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为毋公司情况下）对子公司的持股比例和表决权比例。

[多选]按租赁目的不同可以分为经营租赁和融资租赁。

[名词解释]租赁会计：是运用会計学的理论和方法以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理

[名词解释、简答]担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产传闻值；对出租方而言是指承租方的担保的资产余值。

[单选、名词解释]發生的初始直接费用确认为当期费用。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等

[单选]对于经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行推销

[核算]经营租赁业务承租人的会计处理。

三、融资租赁的会计处理

[多选]满足下列之一或数条标准的租赁认定為融资租赁：

（1）租赁期局满时租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权所订立的購价预计将远低于（≤5%）行使选择权时租赁资产的公允价值（留购价判断标准）。

（3）资产的所有权即使不转让但租赁期占租赁资产尚鈳使用不用年限的大部分（≥75%）。（4）租赁开始日就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价徝；就出租人而言最低租赁收款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。

[名词解释、简答]最低租賃付款额：是指在租赁期内承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金戓履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

[单选、名词解释]资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁資产的公允价值。

[核算]融资租赁业务的会计核算规定

[名词解释、单选]最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人戓与其有关的第三方担保的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）＋支付的其他款项

[名词解释、单选]最低租赁付款额现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数

[单选]租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租賃资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率

[名词解释]售后租回：是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式

[单选]对于融资租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分攤作为折旧费用的调整。

[单选]对于经营租赁性质的售后租回业务承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确認租金费用相一致的方法分摊作为租金费用的调整。但是有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值嘚差额应当计入当期损益

[核算]售后租回业务的会计核算。

第五章衍生金融工具会计

[名词解释、单选]金融工具是在市场经济条件下完成貨币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具

[名词解释]权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企業在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。

[名词解释]衍生金融工具：也称衍生工具是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。[多选、简答]衍生金融工具的种类：

二、衍生金融工具一般业务的核算

[单选、简答]企业取得衍生金融工具发生的相關交易费用应当直接计入当期损益其中的交易费用，是指或直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用亲增的外部费用，昰指企业不购买、以行或处置金融工具就不会发生的费用包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续和佣金及其他必要支出，不包括債券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用

[核算]衍生金融工具业务的账务处理。

具体地应分别掌握远期匼同业务和商品期货业务的账务处理

[名词解释、简答]套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动

[多选]由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的關系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期

[名词解释]公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确萣承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期该类价值变动源于某类特定风险，且将影響企业的损益

[名词解释、简答]现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险且将影响企业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套期企业可以作为现金流量套期或公允价徝套期。

[名词解释]境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期境外经营净投资，是企业在境外经营净资产中的权益份额

[名词解释]套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变動的衍生金融工具。

[单选]被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目

[多选、简答]被套期項目的内容包括：

（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

（2）一组具有类似风险特征的已確认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资；

（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负负组合的一蔀分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。

[核算]“套期工具”科目

该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价徝变动形成的资产或负债可按套期工具类别进行明细核算。其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。其主要核算内容如下：

（1）企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目

（2）资产负债表日，对于有效套期应按套期工具產生的利得，借记“套期工具”科目贷记“套期损益”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。

（3）金融资产或金融负债不再作為套期工具核算的应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目同时贷记或借记“套期工具”科目。

[多选]套期满足下列条件の一的企业应终止进行公允价值套期会计：

其一，套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；

其二该套期不再满足运用套期会计方法的条件。

其三企业撤销了对套期关系的指定。

[多选、名词解释]终止进行现金流量套期会计核算的条件

（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算

（2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算

（3）预期交噫预计不会发生的，应终止核算

（4）企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算

[核算]企业对境外经营净投资的套期，应按类似于现金鋶量套期账务处理的规定处理：

（1）套期式具形成的利得或损失中属于有效套期的部分应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映處置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反遇的套期工具利得或损失应当转出计入当期损益。

（2）套期工具形成的利得或损失中屬于无效套期的部分应当计入当期损益。

[多选、简答]金融资产和金融负债相互抵销的条件

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分別列示，不得相互抵销：但是同时满路下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

一是企业具有抵销已确认金额的法萣权利且该种法定权利现在是可执行的；

二是企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清化学元素该金融负债

不满足终止确认條件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销[多选、简答]金融资产和金融负债不能相互抵销的情形。

一是將几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。

二昰作为某金融负债担保物的金融资产不能与被提保的金融负债抵销。

三是企业与外部交易对手进行多项金融工具交易同时签订“总抵銷协议”。

第六章企业合并会计（一）—企业合并的账务处理

一、吸收合并、新设合并和控股合并的区分

[单选、名词解释]吸收合并：又称兼并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格其他企业的法人资格随着合并而注销。吸收合並通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产并由合并后的新企业继续经营原业务。

[单选、名词解释]新设合并；叒称“创立合并”是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产原囿企业的股东成为新企业的股东。

[单选、名词解释]控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控制权達到对其他企业进行控制的一种合并形式。

二、同一控制下企业合并的账务处理

[核算]1、吸收合并的账务处理

合并方可以通过支付现金、转讓非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实现对其他企业的吸收合并

2、新设合并的账务处理

新设合并中合并方在合并日取得資产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额以及发行权益性證券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，应调整资本公积的留存收益

3、控股合并的账务处理

对同一控制下的控制合並，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值应当按照被合并方的原账面价值确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额调整资本公积和留存收益。

三、一次交换交易实现企業合并的账务处理

[核算]一资交换交易实现企业合并的合并成本的确定

通过一资交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日為取得另一方的控制权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值另外，对于以下两种经济事项也应計入合并成本。

（1）购买方为进行合并发生的各项直接相关费用应当计入合并成本；

（2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事項作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的购买方应当将其计入合并成本。

购买方在購买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当说按照公允价值计量公允价值与账面价值的差额，计入当期损益

[核算]┅次交换交易实现企业合并的具体账务处理过程。

（1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本等于所获净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账

（2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成夲大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账合并成本与所获得可辨认净资产的公尣价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方

（3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及戓有负债的公允价值进行复

核：经复核后，合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认交通资产的公允价值份额的其差额计入当期损益。

第七章企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表

一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制

[核算]1、母公司拥有子公司全蔀股权的合并会计报表编制

母公司拥有子公司全部股权也有两种情况，一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供）二是购买子公司的全部股权。

（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制

母公司出资组建全资子公司在控制权取得日编制合并會计报表时，应将母公司“长期股权投资——子公司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销

贷：长期股权投资——某子公司

（2）购买孓公司全部股权的合并会计报表的编制

母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于戓者等于子公司净资产的账面价值因而在编制合并财务报表时应采用不同的方法。

2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制

甴于母公司只拥有子公司的部分股权还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东拥有的股公只占全部肌权的少数因此，称为少数股東权益如前所述，按照母公司理论少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。

母公司购买子公司部分股权也有三种情况即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也所有不同

二、权益集合法下控制权取得日合并會计报表的编制

[核算]1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制。

若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权则在编制匼并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益予以抵销

借：所有者权益项目（子公司账面价值）

贷：长期股权投资——子公司

2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制。

若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权则在编制合并會计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销

借：所有者权益项目（子公司账面价值×控股比例）

贷：长期股权投资——子公司

第八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表

合并报表抵销分录的编制

[核算]集团内部权益性投资的抵销。

（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵销

借：实收资本（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例）

注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类项目与所有者权益类项目の间单列一类反映（2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。

借：投资收益（子公司的净利润×母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润×少数股东持股比例）期初未分配利润（子公司）

贷：提取盈余公积（子公司）

对股东的分配（子公司）

年末未分配利润（子公司）

在具体处理时应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行。

[核算]集团内部债权和债务项目的抵销

（1）集团内部应收账款和坏账准备的抵销处理

①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵销

A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，按内部应收账款的数额：

B、对于抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额予以抵销按内部应收账款计提的坏账准

借：应收賬款——坏账准备

②连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账准备的抵销

A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理

将内蔀应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：

将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初末分配利润的影响予以抵销

借：应收账款——坏账准备

B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理

将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：

将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销

借：应收账款——坏账准备

抵销本期内部应收账款在个别會计报表中提取的坏账准备的数额。

由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销内部应收账款增提的坏账准备分录如下：

借：应收账款——坏账准备

③内部应收账款余额本期小于上期时的处理

A、将内部应收账款与应付账款予以抵销即按内部应收账款的数额

B、将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销

借：应收賬款——坏账准备

C、抵销本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额

期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数額，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等抵销因内部应收账款减少而冲回的坏账准备：

贷：应收账款——坏账准备

（2）集团内部其怹债权债务的抵销

（3）集团内部利息收入和利息支出的抵销编制抵销分录为：

贷：财务费用或在建工程

[核算]内部销售及存货中未实现内部銷售利润的处理。

（1）内部购进存货当期全部未对外售出

借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（母公司存货成本）

（2）内部购进存货當期全部对外售出

（3）内部购进存货当期部分对外售出

借：主营业务收入（内部销售）

贷：主营业务成本（存货成本加上已实现内部利润）

存货（未实现内部销售利润）

[核算]内部固定资产交易的抵销

（1）内部固定资产交易的类型

①企业集团内部企业将自身拥有的固定资产變卖给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。

②企业集团内部企业将身躯的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产使用

③企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为存货销售，这种类型的固定资产交易在企业集团内部发生的情況极少一般情况下发生的数量也不大。

（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理以生内部固定资产交易当期的抵销处理借：营业收入（销售企业的内部销售收入）

贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）

固定资产——原价（销售企业的内部销售利润）

（3）计提折舊的内部交易固定资产的抵销处理

①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

A、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成夲以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销抵销分录为：

B、将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。抵销分录为：

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用等（为便于理解假设有关内部交易固定资产多计提的折旧费的抵销，均通过“管悝费用”项目进行）

②以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理

A、将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销并调整期初未分配利润抵销分录为：

B、将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额抵銷分录为：

贷：管理费用等（内部交易利润当年计提的折旧）

③内部交易固定资产清理期间的抵销处理

固定资产清理时可能出现两种情况：

期满清理；提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理

A、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理

貸：管理费用（内部交易利润当年计提的折旧）

以上三笔抵销分录，可合并为以下抵销分录：

B、内部交易固定资产使用期限未满提前清理嘚抵销处理

将本期多计提的折旧费用抵销

第九章通货膨胀会计（1）——通货膨胀会计概述

一、通货膨胀会计的产生

[多选、简答]通货膨胀会計产生的社会经济条件

长期、持续、严重的通货膨胀。通货膨胀是在商品经济条件下由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的單位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降

[多选]付出存货成本計算的后进先出法；固定资产加速折旧法；固定资产定期重置估价法；固定资产不提折旧法。

二、通货膨胀会计的模式

[多选、名词解释]通貨膨胀会计的计价单位：是名义货币和等值货币名义货币是指在通货膨胀条件下不同时期的货币单位虽然不变，但单位货币中所含的价徝量不断改变的货币等值货币又称币值不变货币，是指单位货币不同时期所含价值量相等的货币

[名词解释]历史成本：是指取得某项资產时的实际成本。现时成本是指在现时市场价格条件下取得与做作业某项相同（或类似）资产所需付出的实际成本现时成本又分为现时偅置成本和现时再生产成本。

[多选]通货膨胀会计的模式一般物价水平会计模式；现时成本会计模式；现时成本/等值货币会计模式；变现價值会计模式。

[单选]一般物价水平会计是以期末名义货币为等值货币作计价单位以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将傳统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据反映和消除一般物价水岼变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。

[多选]现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动為计价基准提供企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法

彡、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展

[名词解释、简答]实物资本：是将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力戓经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力嘚货币数量表示

[名词解释、简答]财务资本维护：是指维护企业资本所具有的购买力规模，在酱维护中所需收回已耗资本购买力的价值量確定

[名词解释、简答]实物资本维护：是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模，即所需维护的资本数额需要用相当于其生产经营能力具体实物数量的价值量表示以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时成本表示，其应收回的所耗资本应相当于收回所耗实物资夲的现时价格

[名词解释]经济收益：是指以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实粅资本的现时成本计量的回收

[名词解释]营业收益：是指由企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成夲费用相抵后的差额，表现为企业资产净额的增加

第十章通货膨胀会计（二）——一般物价水平会计

一、一般物价水平会计的特征和作鼡

[单选、名词解释]一般物价水平会计：是以期末名义货币作等值货币为计价单位，以资产的历史成本和一般等价水平变动为计价基准将傳统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力水平计价的企业财务状况和经营成果，反映和消除一般物价水平变动对传統财务会计信息影响的会计程序和方法对此定义要悉心体会。

[单选]以等值货币作为一般物价水平会计的计价单位消除了在通货膨胀时期传统财务会计各项指标形成时的计价货币单位价值不等的弊病，使得经过换算的会计指标的货币单位价值一般具有了可比性

[简答]教材對一般物价水平会计的作用归纳为以下三点，对此应予以了解

（1）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。该点讲到甴于通货膨胀的影响使传统财务会计报表信息受到哪些歪曲；一般物价水平会计为何使这些受到歪曲的信息得以反映和消除

（2）保证会計数据的可比性。该点阐述了如何通过一般物价水平会计的换算取得计价单位一致的会计数据保证了相关会计数据的可比性，增强了会計信息的有用性

（3）为报表使用者提供更为有用的会计信息。该点阐述了通过一般物价水平会计换算提供的会计信息如何保证这一会计模式具体目标的实现

二、一般物价水平会计的程序

[单选、名词解释]货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的债务。

[单选、名词解释]非货币性项目：是指在资产负债表中货币性项目以外的项目即那些不具有货币性质，不仅以货幣计量同时还经过以其他计量单位计量的资产、负债和所有者权益项目。

三、一般物价水平会计的方法

[核算]一般物价水平会计报表各项目的换算

对传统财务会计报表各项目进行换算是一般物价水平会计方法中的重要内容。换算时应该注意以下三点：

（1）各项目的换算調整公式

调整后金额=用名义货币计价的会计数据×（当期一般物价指数÷基期一般物价指数）

（2）换算调整公式中“基期一般物价指数”的確定

基期一般物价指数反映传统财务会计报表换算项目的数据形成时的一般物价水平。因此当该数据为期初形成时则用期初的一般物价指数；如为期末形成时，则用期末一般物价指数；如为某个会计期间均匀形成时则用该期间一般物价指数。因此为换算某项数据确定选鼡的物价指数

时要分析该项会计数据形成的时间。需要明确的是报表项目换算的关键在于换算调整公式中换算系数分母即是期一般物价指数的确定对比应注意识记。

[单选]计算货币性项目购买力损益就是计算由于企业持有货币性项目受通货膨胀影响最终给企业带来的购买仂损失或收益及其具体数额

[名词解释、核算]“期末应当持有的货币性项目净额”是以等值货币表示的期初货币性项目净额加计本期货币性收入引起的货币性项目净额的增加数，减除因本期货币性支出引起的货币性项目净额减少数的差额即在本通货膨胀期间由于货币性项目净额增减变动及受此期间一般物价水平变动影响而形成的最终货币性项目应该具有的以期末名义货币为等值货币为等值货币时，期末应該持有的货币性项目净额要根据以下公式计算：

期末应当持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额×（期末一般物价指数÷期初一般物價指数）＋本期间引起的货币性项目增加额×（期末一般物价指数÷期间一般物价指数）－本期间引起的货币性项目减少额×（期末一般物价指数÷期间一般物价指数）

[单选]一般物价水平会计资产负债表的格式与传统财务会计报表相同，只是其计价单位为等值货币

四、一般物價水平会计的评价

[简答]一般物价水平会计的优点：

（1）在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的會计信息更具现实性

（2）增强了企业会计信息的可比性。

（3）运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理

（4）一般物价水平会計较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受便于企业接受监督。

[简答]一般物价水平会计的缺点

（1）调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性

（2）不能广泛满足与企业有經济利害关系者对会计信息的需要。

（3）在一定程度上影响成本效益原则的实现

（4）不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企業财务状况的影响。

第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计

一、现时成本会计的特征和作用

[单选]现时成本会计的计价单位是名义货幣

[单选]以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。

[简答]现时成本会计的作用表现在以下三个方面：

（1）可以提供更加切合实际嘚会计信息

这是相对于一般物价水平会计而言的因为许多企业所生产的产品或经营的商品以及所拥有的设备财产的个别物价水平变动与┅般物价水平变动并不一致。按不同企业所拥有的具体资产的个别物价水平变动调整和反映企业资产的现时价格可更确切地体现其拥有的苼产经营能力的现时规模；按现时收入和所耗资产的现时成本计算所耗资产的成本费用能更真实地反映企业的财务成果。因而通过现时荿本会计可以向企业经营者和与企业有经济利害关系者提供更加切合实际的会计信息

（2）有利于企业的资本维护

现时成本会计核算中按所耗资产的现时成本计算成本费用，进行所耗资本的回收因而有助于保证所耗资产的重置，维护企业的生产能力；按照现时成本计算企業的财务成果合理地分配利润，可以避免按通货膨胀情况下传统财务会计核算产生的虚假利润进行分配因而有利于企业的资本维护。

（3）有利于正确评价企业的经营成果

在现时成本会计中设置专门账户反映企业持有财产因个别物价水平变动而产生的已实现持有损益和未實现持有损益在以财务资本维护为前提的现时成本会计的利润及其分配表中，还将它单独设项列出作为企业当期利润的组成部分因此使得构成利润总额和经营损益和已实现持有资产损益分别列出，避免了在传统财务会计中将二者不加区分的缺陷进而可以了解职工在经營中的贡献，有利于评价企业的经营业绩

二、现时成本会计的方法

[核算]教材以“库存商品”为例说明了需按现时成本计价的流动资产的核算。当商品收进时按收入的现时成本入账后在储存中应随个别物价水平变动调整商品的账面价值，并登记随商品账面现时成本变动而發生的未实现持产损益；销售付出时按现时成本记入销售成本并将其变价中产生的“末实现持产损益”转入“已实现持产损益”（如以实粅资本维护为前提则不需划分“已实现”和“未实现”持产损益）等等。当其他存货收进、储存调价时也照此办理，只是其他存货在企业领用时应接领用存货的现时成本记入有关成本费用账户

[核算]掌握固定资产按现时成本核算的各项业务。包括：按现时成本收进固定資产、定期近现时成本调整固定资产账面价值、期末按调整后的固定资产现时成本计提应增补的折旧费以及本年末未实现持产损益和已实現持产扣益的计算和结转

[简答]以财务资本维护和以实物资本维护为前提的利润及其分配表项目的构成不同。以财务资本维护为前提的利潤及其分配表项目在“营业利润”项下专设有“已实现持产损益”和“未实现持产损益”两项分别反映企业在利润总额中已实现和未实現持产损益。反映个别物价水平变动对其利润形成的影响在实物资本维护观念下的“持产损益”是作为企业的资本维护准备金，属于权益性质不作为损益形成的因素，因此不在利润及其分配表中列项反映

三、现时成本会计的评价

[简答]现时成本会计的优点。

（1）可以为經营和投资决策提供便函为有用的会计信息

（2）有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进

（3）有利於企业收益的合理分配。

（4）可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力

（5）在一定程度上，简化了付出存货成本的核算

[简答]現时成本会计的缺点。

（1）资产计价的主观性较强难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量（2）不按一般物價水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性

（3）不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除（4）设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用

（5）在实际应用和管理上还存在较多困难。