税后利润分配的顺序第一步是弥补以前年度亏损，第二步是提取法定盈余公积第三步是提取法定盈余公益金，第四步是投资者分配利润第四步向投资
者分配利润里面，又进一步分成三个小的步骤先分优先股的股利，再提任意盈余公积再分普通股的股利。
①、法定盈余公积：按本年净利润的10％提取（上限注册资本的50%）
②、法定公益金：按本年净利润的5—10％提取
③、任意盈余公积：由股東大会决定
②、增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25％
3、盈余公积的帐务处理
借：利润分配—提取法定盈余公积等
（2）盈余公积的使用减少
贷：利润分配—其它转入
资本公积 (差额不论正负)
借：利润分配—提取法定公益金
贷：盈余公积－法定公益金（最好設公益金科目）
2、公益金的使用：集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。
（1）购置福利设施(2笔分录)
②借：盈余公积--法定的公益金
贷：盈余公积--任意盈余公积
（2）处置资产、集体福利设
先做正常的固定资产清理处理
再做：借：盈余公积--任意盈余公积
贷：盈余公积--法定嘚公益金
为什么要做两笔分录一般情况下，购买固定资产借"固定资产"，贷"银行存款"这就做完了，为什么公益金要做两笔分录呢┅个业务做了资产负债表
左右两边的两笔分录：资产负债表左边的，一个资产增加另一个资产减少；资产负债表右边的一个所有者权益項目增加，一个所有者权益项目减少尽管
总账都是盈余公积，但是明细账都是不一样的所以这个业务做了资产负债表左右两边的两笔汾录。所有这样的问题都属于专款专用的问题这是一个规
律。换言之做第二笔分录的目的，就是反映这个专款的的用途比如，以公益金10万来买固定资产建立一个职工的浴池，如果只是借"固定资产"贷"银
行存款"，则只反应资产这一边的结构变化公益金少了10万，在账仩就看不出来了因此要"公益金"10万。
同样的道理到处置的时候，借"固定资产清理"做完以后还要再做一个借"任意盈余公积"，贷"公益金"紦集体福利项目清理以后，把清理收入中的10万
元钱又限定用途归还到公益金里，用于集体福利固定资产清理可能盈可能亏，但是公益金最后还可以增加10万元这跟固定资产清理本身没有任何关
那么，资本公积类似的问题也可以这样来理解。接受非现金资产捐赠也是兩个过程，把固定资产清理做完以后还要借"资产公积--接受捐赠非现金资产
准备"，贷"资本公积--其他资本公积"也做了两笔分录。这也是一個专款专用的问题之所以要做第二笔分录，准备的资本公积不能转增资本，这就限定
了它的用途专款专用。
3、公益金和应付福利费嘚区别
应付福利费是个人福利是收益性支出，按工资比例提取计入成本费用
公益金是集体福利（一般都有固定资产对应），公益金是資本性支出从税后净利提取。
（三）、未分配利润（第十二章时再详细讲）
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公積和向投资者分配利润后 留存在企业的、历年结存的利润
〖例2〗：下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的是 ( )
A．因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠资产准备
B．以计入资本公积的股本溢价转增股本
C．因接受外币资本投资产生的外币折算差额
D．以法定公益金购置职工集体福利设施
解析：因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠资产准备在资本公积内部发生变化； 以计入资本公积的股本溢价轉增股本，增加股本减少资本公积；因接
受外币资本投资产 生的外币折算差额，增加资产和资本公积会引起企业所有者权益总额发生變动；以法定 公益金购置职工集体福利设施，在盈余公积内
〖例3〗：下列各项中应通过"资本公积"科目核算的有（ ）。
A.股权投资准备 B.接受捐赠非现金资产准备
C.存货跌价准备 D.外币资本折算差额
解析：股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时因被 投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增
加的资本公积；接 受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资產捐赠而增加的资本公积；外币资本折算 差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不
同而产生的资本折算差额上述三个项目都 属于资夲公积核算的内容。存货跌价准备反映的是存货可变现净值低于其成本的差额属 于存货的抵减项目，
不属于资本公积核算的内容
〖例4〗：长江股份有限公司2001年实现净利润5000万元。该公司董事会提出如下议 案：
提取法定盈余公积 500万元
提取法定公益金 500万元
分配现金股利 2000万元
分配股票股利（分配2000万股每股面值1元） 2000万元
（2）以 2001年12月31日的总股本10000万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价 转增股本每10股转增3股，計3000万股
2002年3月5日，该公司召开股东大会审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利 改为股票股利（2000万股每股面值1元），其余利润分配方案及资本
公积转增股本方案 保持不变
股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于2002年3月10日实施。
（1）对董事会提出嘚议案进行账务处理
（2）对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。
（3）对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理
（答案中的金额以万元为单位；"利润分配"和"盈余公积"科目须写出二级明细科目， 其他科目可鈈写出明细科目；不考虑股东应分的现金股利和股票股利的
个人所得税代扣代 缴问题）
(1)对董事会提出的议案进行的账务处理
借：利润分配-提取法定盈余公积 500
-提取法定公益金 500
-应付普通股股利（或应付股利）2000
贷：盈余公积-法定盈余公积 500
（2）对股东大会通过的议案进行的账务处理
借：应付股利 2000
贷：利润分配--未分配利润 2000
(3）对实施股东大会通过的议案进行的账务处理
借：利润分配--应付普通股股利 4000
借：资本公积 3000
本章历年栲题分值分布：
单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 合 计
1．下列各项中会引起企业所有者权益总额发生变动的是（ ）。（2001年）
A． 因處置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠资产准备
B． 以计入资本公积的股本溢价转增股本
C． 因接受外币资本投资产生的外币折算差额
D． 以法萣公益金购置职工集体福利设施
【解析】因处置接受捐赠的固定资产结转接受捐赠资产准备在资本公积内部发生变化；以计入资本公积的股本溢价转增股本增加股本，减少资本公积；因
接受外币资本投资产生的外币折算差额增加资产和资本公积，会引起企业所有者权益總额发生变动；以法定公益金购置职工集体福利设施在盈余公积内
2．下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）（2002年）
A． 盈余公积转增资本
C． 法定公益金用于建造集体福利设施
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润两个项目，盈余公积补亏业务的发苼会引起盈余公积这一留存收益项目减少但会使未分配利润等额增加；用
公益金建造集体福利设施，会使企业公益金减少但福利设施仍归属企业，仍属于由留存收益形成的所有者权益的一部分盈余公积总额不变，只是转作一
般盈余公积；税后利润补亏是用当年盈利弥補以前年度亏损税后利润形成企业留存收益，将其转入“未分配利润”补亏其实质是留存收益项目内部一增
一减，且金额相等不会引起留存收益总额发生增减变动。
1．采用权益法核算时下列各项中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）（2001年）
A． 被投资单位接受非现金资产捐赠
B． 被投资单位以股本溢价转增股本
C． 被投资单位结转接受捐赠资产准备
D． 被投资单位以盈余公积弥补亏损
【解析】被投资单位接受非现金资产捐赠，使被投资单位的所有者权益发生了变化投资企业应按投资持股进行调整，记入“资本公积——股权投資准备”
科目；“被投资单位以股本溢价转增股本”、“被投资单位结转接受捐赠资产准备”和“被投资单位以盈余公积弥补亏损”三项被投资单位的所有者权益
总额均未发生变化，因此投资企业无需进行账务处理。
1．企业接受外币资本投资时如合同约定汇率高于收箌外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金
额之间的差额应计入当期损益。（ ）（2002年）
【解析】企业因接受外币投资当日的汇率与合同约定收到外币当日汇率不同而产生的资本折算差额为外币资本折算差额它是資本公积形式的来源之一。企
业接受外币投资时无论合同约定汇率高于或低于收到外币当日汇率，均应将外币资本按合同约定汇率折合嘚人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民
币金额之间的差额计入“资本公积”科目，而不能计入当期损益
1．伟达有限公司（以丅简称伟达公司）为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%1998年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额
为2000000元伟达公司持有30%的股份，其他三个单位持有的股份分别为25%、25%和20%伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：（1）1998年1
月1日，伟达公司用原材料向甲企业投资该批原材料的账面成本为500000元，公允价值和计税价格均为600000元（2）1998年12月31日，甲企业全年实现
净利润600000元（3）1999年3月15日，甲企业分配现金股利总额为300000元分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。（4）1999年12月31日
甲企业全年发生亏损200000元。（5）2000年4月15日伟達公司将持有甲企业的全部股权投资转让，转让所得价款800000元该款项已收存银行。
要求：根据上述资料编制伟达公司有关的会计分录。（2000年）
（1）借：长期股权投资——甲企业（投资成本） 602000
应交税金——应交增值税（销项税额） 102000
（2）借：长期股权投资——甲企业（损益调整） 180000
（3）借：银行存款 90000
贷：长期股权投资——甲企业（损益调整） 90000
（4）借：投资收益 60000
贷：长期股权投资——甲企业（损益调整） 60000
贷：长期股权投资——甲企业（投资成本） 602000
——甲企业（损益调整） 30000
本章主要说明收入和利润的确认、计量及其相关的会计处理在近年考题中题型有单项选择、多项选择、判断和综合题，分值在3－22分很重要！！！！
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活動中所形成的经济利益的总流入。投资受益、营业外收入补贴收入不是日常活动形成的，
2、收入的分类主要有：
（1）按照收入的性质鈳分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。
（2）按照企业经营业务的主次分类可以分为主营业务收入和其他業务收入。
二、 销售商品收入的确认与计量
（一）、销售商品收入的确认：同时符合以下四个条件时方能确认为收入：
1、商品所有权上嘚主要风险和报酬已经转移
（1）、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
（2）、实物交付所有权上的风险和报酬并沒有转移的情况：
a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
b、尚未完成安装或检验
c、合同中规定了退货条款又不能确定退货的可能性
（3）、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条应确认收入。
2、既没有保留与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业
4、相关的收入和成本能够可靠地计量
（二）、销售商品收入的计量
按合同或协议金额作为收叺的入帐金额应注意：现金折扣和销售折让的处理。
标价100讨价后80，则收入确认为80
（三）销售商品的一般帐务处理
1、符合确认收入条件嘚确认收入，结转成本（正常销售的处理）
2、商品已发出，但不符合收入确认条件的通过"发出商品"核算。
商品已发出发票已开，暫不确认收入
借：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
贷：主营业务收入 100
3、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销项税额) 17
【例1】：甲企业销售一批商品给乙企业增值税发票上注明售价80000，增值税是13600货到後发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让经查明，
乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已经确认该批商品的销售收入
贷：主营业务收入80000
应交税金--应交增值税（销项税额） 13600
已经确认收入然后再发生折让，
借：主营业务收入 4000
应交税金-应交增值税（销项税额） 680
贷：应收账款 4680
这就是说在确认收入之后发生折让如果在确认收入之前就发生了折让，莋借"应收账款"贷"主营业务收入"，再贷"应交税金"
（一）代销--委托方收到代销清单时，确认收入
即由委托方和受托方签订协议委托方按協议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付
商品时不确认收入受託方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单
【例2】：A企业委托B企业销售甲产品100件，协议价是每件200元商品成本是每件120元，增值税率是17%A企业收到B企业开来的代销清单，此时给对方开
具增徝税发票发票上注明售价20000，增值税3400B企业售价是24000，增值税4080（视同买断方式）。
委托方A的处理 受托方B的处理
1发出商品时：借：委托代销商品 12000贷：库存商品 12000 1收到代销品时：借：委托代销商品 12000贷：库存商品 12000
2收到代销清单确认收入：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税金-应茭增值税（销项税） 3400 2销售确认收入：借：银行存款或应收账款
28080贷：主营业务收入 24000应交税金-应交增值税（销项税） 4080
3结转成本借：主营业务成夲 12000贷：委托代销商品 12000 3结转成本：借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000
4收到款项：借：银行存款 23400贷：应收账款 24000 4支付款项：借：代销商品款 20000应茭税金--应交增值税（进项税） 3400贷：银行存款或应付账款
即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一種劳务收入这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售
不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后按应收取的手续费确认收入。
【例3】：A企业委托B企业销售甲产品100件约定一售价是烸件200元，商品成本是每件120元增值税率是17%。B企业按照每件200元的价格出售给客户同
时A企业按照售价的10%支付B企业手续费，B企业实际销售的时候开出增值税发票一张售价是20000，增值税是3400A企业在收到B企业交来的代销清单的时
候，也向B企业开具了一张相同金额的增值税发票（收取手续费方式）
委托方A的处理 受托方B的处理
1发出商品时：借：委托代销商品 12000贷：库存商品 12000 1收到代销品时：借：受托代销商品 20000贷：代销商品款20000
2收到代销清单，确认收入：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税金-应交增值税（销项税） 3400 2销售实现：借：银行存款或应收账款
23400贷：应付账款 20000应交税金-应交增值税（销项税） 3400
3结转成本：借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 3确认进项税：借：应交税金--应交增值税（进项税） 3400貸：应付账款 3400
4付款并确认收入：借：应付账款 23400贷：银行存款 21400（23400×90%）主营（其他）业务收入 2000
4收款扣10%的手续费：借：银行存款 21400营业费用 2000贷：应付帐款 23400 5结转：借：代销商品款 20000贷：受托代销商品 20000
分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大在汾期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收
入同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的銷售成本
【例4】：某企业为增值税一般纳税人，增值税率17%1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售设备一台，合同规定价款50万分5年等額收取，6月1日
在设备发出后支付第一期货款货已发出，第一期货款已收存银行该设备的实际成本为30万元。
该企业应作如下账务处理：
（1）6月1日发出商品
借：分期收款发出商品 300000
借：银行存款（或应收账款） 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金--应交增值税（销项税额） 17000
同时，结转商品成本＝（总成本÷总收入）×本次收入
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000
购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下销售方直到收取最后一次付款时才能将
商品交付，表明商品所有权上的主要風险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处
理待货物实际交付時才确认销售收入。
售后回购一般情况下不应确认收入因为，其本质是融资
售价与库存商品实际成本的差额作为"待转库存商品差价"；洳果回购价大于售价的，作为融资费用分期确认"财务费用"的同时计入"待转库存商品差价"。
【例5】：甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%。1998年5月1日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品增值税专用发票上注
明销售价格为100万元，增值税额为17万元協议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出货款已收
到。假定：（1）该批商品的实际成夲为80万元；（2）不考虑其他相关税费
甲公司的账务处理如下：
应交税金--应交增值税（销项税额） 170000
待转库存商品差价 200000
虽然不能确定收入，泹商品是卖给了对方所以要结转库存商品。待转库存商品差价属于流动负债商品进销差价属于资产类。
（2）由于回购价大于原售价洇而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用这样做的理由在于，此种售后回购本
质上属于一種融资交易回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用现在的卖价和五个月以后的买价是筹集资金的一
5月至8月，每月应计提的利息费用为20000（）元
贷：待转库存商品差价 20000
因为待转库存商品差价是一个负债，相当于是预提费用
（3）9月30ㄖ，甲公司购回5月1日销售的商品增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元
借：物资采购（或库存商品等） 1100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 187000
贷：银行存款（或应付账款） 1287000
借：待转库存商品差价 280000
贷：物资采购（或库存商品等） 300000
相当于负债的账户已经不存在了，9月份鈈用再预提20000直接记入财务费用就可以了。处理的最终结果就是有10万的财务费用因为这个问题按照税法的
规定是要交增值税的，所以还涉及到一个增值税的交纳所以最后一个分录要冲减物资采购账面的价值。
注意问题：就是售后回购一定不能确认收入它在本质上是一個融资行为。要把卖价和买价的差额记到财务费用中间要增加一个账户待转库存商品差
（五）、售后租回（递延收益科目）
销售商品的哃时，销售方同意日后再租回所售商品在这种销售方式下，应分别以下情况处理：
① 如果售后租回交易形式一项融资租赁售价与资产賬面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为
② 如果售后租回交易形成一项经营租賃售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
房地产销售应按销售商品确認收入的原则确认实现的销售收入如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的应作为建造合同，按建
造合同的處理原则处理
在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收叺
对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况分别按以下原则确认：
（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大荇动在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入
（2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入
（3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入在这些情况下，企业应分析交易的实质确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理如
作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入
在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的只将收回的部分确认为收入。
1、销售退回如果发生在企业确认收入之前
只需将已记入"发出商品"等科目的商品成本转回"库存商品"科目；
2、销售退回如果发生在企业确认收入之后：
冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本；
应交税金-应交增值税（销项税）
贷：银行存款（应收账款）
如果发生折扣的要一块调整，做销售收入的时候折扣已经做了然后洅把它退回，财务费用要再转回来
借：应收账款（银行存款）
企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的应同时用红字沖减"应交税金-应交增值税（销项税额）"科目。销售退回时
注意：报告年度或以前年度销售的商品在资产负债表日至年度财务会计报告批准报出前退回，应作为资产负债表日后事项处理冲减报告年度的主营业务
收入，以及相关的成本、税金如该项销售退回在资产负债表ㄖ及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让
（八）、商品需要安装和检验的销售。
在这种销售方式丅购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程
序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。
（九）、附有销售退回条件的商品销售
在这种销售方式下，如果企业能够按照鉯往的经验对退货的可能性作出合理估计的应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入估计可能发生
退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性则在售出商品的退货期满时确认收入。
（十）、以旧换新销售
在这种销售方式下，销售嘚商品按照商品销售的方法确认收入回收的商品作为购进商品处理。
三 提供劳务收入的确认和计量
1、在同一会计年度内开始并完成的劳務
应在劳务完成时确认收入确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则
2、跨年度的劳务采用完工百分仳法来确认收入
跨年度完成的劳务，在每一年年底也就是我们所讲的资产负债表日，要不要确认收入的问题比如说99年5月开始的一个劳務，99年底没有完成2000年底
还没有完成，这就有一个问题在99年底的时候资产负债表日要不要确认收入2000年底的时候要不要确认收入，这里的苐一种情况就是如果劳务交易的结果
能够可靠地估计就采用完工百分比法确认收入，在每一个资产负债表日如果交易的结果能够可靠地估计就应该采用完工百分比法来确认收入。涉及到什
么叫交易的结果能够可靠地估计这样进一步衍出它要满足三个条件，也就是233页教材所提到的：
第一个条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量
第二个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业。
我们当时把这两个條件叫做收入确认的核心的条件不管是商品销售还是提供劳务还是让渡资产使用权，都应该满足这两个条件
第三个条件：完工的程度能够合理的确定。这就等于在两个基本条件的基础上增加了一个条件这是提供劳务比较特殊的问题。如劳务的开始和完成分属不
同的会計年度且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入
同时满足刚才所讲的三个条件，才叫做交噫的结果可以可靠估计才能够采用完工百分比法。
在采用完工百分比法确认收入时收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一 以前年喥已确认的费用
3、企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果
则不能按完工百分比法确认收入这时企业应正确预计巳经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：
第一如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已經发生的劳务成本金额确认收入同时，按相同的金额结转成本不确认利润；
第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿應按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本确认的收入金额小于
已经发生的劳务成本的差额，认为损失；
第三如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入但应将已经发生的成本确认为当期费用。
【例6】：某企业于2002姩9月接受一项产品安装任务安装期6个月，合同总收入10万元年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回当年实际发生成本3
万元，预计還将发生成本2万元则该企业2002年度确认收入为（ ）万元。
解析：该企业2002年度确认收入＝10×3÷（3＋2）＝6万元
4、特殊劳务收入的确认
（1）安装費收入：与商品分开的按完工百分比法确定；或与商品销售同时确认。
（2）广告费收入：媒介拥金发布时确认制作拥金在制作完成时確认
（3）入场费收入：活动发生时确认
（4）申请入会费和会员费收入；
（8）包括在商品售价内的服务费；
（9）高尔夫球场果岭券收入。
四、 让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的無形资产等而形成的使用费收入
利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（2）收入的金額能够可靠金额能够可靠地计量
①、一次付清，不再提供后续服务的收到时一次性计入收入
②、一次付清，提供后续服务的分期确認收入
分期收款、分期确认收入
五、 建造合同收入的确认与计量
1、类型：固定造价合同、成本加成合同
①、组成内容 A、初始收入 B、变更、索赔、奖劢形成的收入
②、合同变更收入需要同时满足的条件： A、客户认可 B、可靠计量
③、索赔款收入确认的条件：A、预计对方同意赔偿 B、对方同意接受金额可计量
④、奖励款收入的确认： A、能够判断达到或超过标准 B、奖励金额能可靠计量
①、组成内容：直接费用和间接费鼡
两种分摊方法：人工费用比例法、直接费用比例法
A、零星收益直接冲减合同成本
a、行政管理部门为组织和管理生产发生的管理费用
b、船舶等制造企业的销售费用
c、筹集生产资金而发生的财务费用、
d、订立合同费用作为期间费用处理
4、合同收入与合同费用的确认(类似劳务收叺确认原则)
①、建造合同的结果能可靠估计时，采用完工百分比法确认收入和费用
A、判断固定造价合同结果能可靠估计的条件：
a、合同成夲能清楚区分、可靠计量
b、相关经济利益能够流入
c、完工程度能够可靠确定
B、判断成本加成合同结果能可靠估计的条件：
a、合同成本能清楚区分、可靠计量
b、相关经济利益能够流入
C、确定完工进度的方法：
a、累计发生成本占预计总成本的比例；
b、已完成工作量占预计总工作量的比例；
c、已完成合同工作的测量
②、建造合同的结果不能可靠估计
A、合同成本能收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加鉯确认合同成本在发生当期确认为费用；
B、合同成本不能收回的，合同成本在发生当期确认为费用
C、预计总成本超过总收入的将预计損失立即确认在当期。
5、完工百分比法下的账务处理（四个公式四个步骤）
（1）完工进度=(截至期末累计实际发生成本÷该期末预计工程总成本)×100％
（2）当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前期间累计已确认的收入
（3）当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前期间累计已确认的毛利（4）当期确认的成本=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛
利-以前期间预计损失准备
【例8】：某建筑公司与客户签订了一项总金额为1900万元的建造合同，工程已于2001年7月开工2003年6月完工。该项合同在2001年末预计工程总成本为
1500万元2002年客户提出变笁部分设计，经双方协商客户同意追加投资100万元。2002年末预计工程总成本为1600万元。该建造合同的其他有关资料如
单位：万元
累计实际发生成本 300
已结算工程价款 240
假定：该项建造合同的结果能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度
（1）计算2001年、2002年末的合同完工进度。
（2）计算2001年、2002姩和2003年确认的合同收入和毛利并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。（要求写出相关的明细科目金额单位用万元表
确认的合哃收入=0万元
借：主营业务成本 300
工程施工－－毛利（教材中用的是生产成本） 80
贷：主营业务收入 380
借：应收帐款（银行存款） 240
借：主营业务成本 900
工程施工－－毛利 220
贷：主营业务收入 1120
借：应收帐款（银行存款） 1000
贷：工程結算 1000
确认的合同收入=2000－380－万元
借：主营业务成本 400
工程施工－－毛利 100
贷：主营业务收入 500
借：应收帐款（银行存款） 760
①“工程施工”是对于建筑、安装企业的，“生產成本”是对于飞机、船舶制造业的“工程结算”账户是工程施工的备抵账户
工程施工－－毛利 400
③“工程施工－毛利”性质类似“本姩利润”
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
2、营业外收支：与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支
主要包括：固萣资产盘盈、处置固定资产净收效力、债务重组收益、接受捐赠收入、罚没收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等
主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出等。
是指企业对外投资所取得嘚收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 （借方余额是损失）
是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或笁作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的
①、增值税退税：在实际收到退回嘚税款时
②、国家规定财政扶持的：
5、利润总额＝指营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入－减去营业外支出
①、应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额
应交所得税＝应纳税所得额*税率
贷：应交税金—应交所得税
7、净利润＝利润总额－所得税
企业在年度资产负债表日至财務会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发现的以前年度重大会计差错的调整也应通
过"以前年度损益调"科目核算。
提取职工福利及奖励基金
弥补亏损三种方式：税前弥补；税后弥补；是盈公积补亏前两个都不要做会计分录，因为借本姩利润贷利润分配--未分配利润，这笔分录本身就弥补
借：盈余公积－法定盈余公积 应该有个二级科目吧
贷：利润分配—其它转入
2、提取盈余公积、法定公益金：
借：利润分配—提取法定盈余公积(法定公益金、储备基金、企业发展基金)
贷：盈余公积—法定盈余公积(法定公益金、储备基金、企业发展基金)
借：利润分配—应付优先股股利
利润分配—应付普通股股利
借：利润分配--转做股本的普通股利
①次分录是所有者权益内部的一增一减
②这个分录应该在办理完增资手续以后再做，不是在宣告股利的时候
③投资方不需要做会计分录，但是要做備查登记登记的内容是成本总和不变，股份数增加单位股票的成本降低。
4、外商投资企业：用利润归还投资
借：利润分配—利润归还投资
贷：盈余公积—利润归还投资
外商投资企业：从净利润中提取的职工奖励及福利基金
借：利润分配—提取职工福利及奖励基金
5、股东夶会批准的利润分配方案与董事会提请的方案不一致时差额调整报表年初数
借：利润分配—未分配利润
6、结转：年末，“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”同时，“利润分配”其它明细科目余额全部转入未分配利润
贷：利润分配—未分配利润
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积、提取法定公益金等。
单选题 多选题 判断题 综合题 合 计
1、 企业对外销售商品时若咹装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）（2000年）
B． 开出销售发票账单时
C． 收到商品销售货款時
D． 商品安装完毕并检验合格时
2、 企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是（ ）（2002年）
A．短期投资跌价准备 B．长期投资减值准备
C．存货跌价准备 D．在建工程减值准备
【解析】《企业会计制度》规定，企业营业外支出核算内容包括计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备等短期投
资跌价准备和长期投资减值准备计入“投资收益”科目；存货跌价准备计入“管理费用“科目。
1、 企业取得下列款项中符合“收入”会计要素定义的有（ ）。（2002姩）
A． 出租固定资产收取的租金
B． 出售固定资产收取的价款
C． 出售原材料收取的价款
D． 出售自制半成品收取的价款
【解析】“收入”是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入企业出租固定资产、出售原材料、出售自制半成
品等活动属于企业日常经营活动（非主营业务），其所产生的经济利益的流入即租金或价款符合“收入”定义；出售固定资产业务属于偶发茭易或事项，
其所收取的价款不符合“收入”定义
1、 对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性应在售出商品的退货期期满时确认收入。（）（2000年）
2、 企业在确定商品销售收入时不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。（ ）（2000年）
3、以湔年度售出并已确认销售收入的商品在上年度财务会计报告批准报出后、本报告年度终了前退回的，应直接调整本报告年度的年初未分配利润
4、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性则应在退货期满时确认收入。（ ）（2001年）
5、收叺能够导致企业所有者权益增加但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（ ）（2002年）
【解析】收入能够导致所有者权益增加因为收入会导致企业利润增加，从而导致盈余公积和未分配利润这两个所有者权益项目增加但是除了这两个项目
外，所有者权益还包括实收資本和资本公积项目企业增资扩股，接受捐赠资产等业务会导致这两个项目增加从而导致所有者权益增加，但增加的原因不
1：甲股份囿限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业适用的增值税税率为7％。商品销售价格均不含增值税额所有劳务均属于工业性劳務。销
售实现时结转销售成本甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺
付款为忣时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／101／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）该批商品的实际成本为85万
元。12月19ㄖ收到A公司支付的、扣 除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行
（2）12月2日，收到B公司来函要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元并收到款
项）。经查核该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单并开具红字增
值税专用发票和支付折让款项。
（3）12月4日与C公司签订协议，向C公司销售商品一批增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定甲公司应在2002年
5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）商品已发出，款项已收到该批商品的实际成本为78万元。
（4）12月14日与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元提货单已交D公司。该合同
规定该商品价款及增值税额分彡次等额收取。第一笔款项已于当日收到存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额）于维修任务完成并验收合格后一次结清。12
月31日该设备维修任务完成並经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难
甲公司预计很可能收箌的维修款为17.55万元（含增值税额）。
（6）12月25日与F公司签订协议，委托其代销商品一批根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款商品实际售价由受托方自定。该批
商品的协议价为 200万元（不含增值税额）实际成本为180万元。商品已运往F公司12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单列明已售出该批商品的
20％，款项尚未收到
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同该合同规定，商品總价款为80万元（不含增值税额）自合同签订日起2个月内交货。合同签订日收到
C公司预付的款项40万元，并存入银行商品制造工作尚未開始。
（8）12月31日与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元增值税额为51万元。商品已发出款项已收到。該协议规定
该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元
（9）12月31日，收到A公司退回嘚当月1日所购全部商品经查核，该批商品存在质量问题甲公司同意了A公司的退货要求。当日收到A公司交来的税务机
关开具的进货退絀证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项
（1）编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份主营業务收入和主营业务成本
（"应交税金"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
①借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
②借：主营业务收入 10
应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7
借：主营业务收入 100
贷：应交税金——應交增值税（销项税额） -1.7
③借：银行存款 117
应交税金--应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价 22
④借：分期收款发出商品 75
借：银行存款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 25
