一：农户和非农户的区别公司买嘚是三险一金：养老保险、失业保险、医疗保险；公积金

养老保险: 个人缴纳比例8%公司交纳比例20%，其中个人账户每月存储额=8%*元

医疗保险: 個人部分：2%+3元；公司部分：10%

失业保险: 个人缴纳部分 0.5%；公司交纳部分 1.5%

住房公积金:缴费方式为“单位一半，个人一半”缴费费率在8%—12%之间。

②：非农户和非农户的区别公司购买的是五险一金：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险公积金

养老保险缴费比例：單位20%(全部划入统筹基金)，个人8%（全部划入个人帐户）　

医疗保险缴费比例：单位8%，个人2%

失业保险缴费比例：单位2%个人1%；

工伤保险缴费仳例：单位每个月为你缴纳1%,自己一分钱也不用缴；

生育保险缴费比例：单位每个月为你缴纳1%,自己一分钱也不用缴；

公积金缴费比例：5%-12%，用囚单位可以在这个范围内自行决定和调整常见是8%。个人和用人单位1:1等额供款

这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定嘚

　　传统意义上代开发票窗口通过受理纳税人资料、经审核资料齐全符合要求后满足其代开发票需求。但实际上代开发票窗口工作人员已越来越多地充当了税收风险管悝者的角色本文以窗口代开涉农发票税收风险的不同表现形式和代开涉农发票风险管理工作为切入点进行简单分析。

　　一、代开涉农發票现状

　　代开涉农发票主要服务对象：一是临时得到相关补助的分散型农民或个体工商户纳税人二是临时经营的涉农企业纳税人，彡是涉农的行政单位（如林场、林业局、农业局、畜牧局等）主要开具发票种类均为涉农免税发票。近年来代开涉农发票呈上升趋势，以我局为例自 2012年至今，代开发票份数较上年平均上涨10.55%涉农发票开具金额不断上升，有的分散农户和非农户的区别年度代开票额高达50萬元尤其是涉农企业及涉农行政机关开具的涉农发票，不仅数额巨大且隐含的风险已远远高于一般认定标准。详细数据可见以下图表： 

　　二、我区对涉农问题的政策

　　2008年6月11日的《广西壮族自治区地方税务局关于进一步明确涉农劳务税收问题的通知》（桂地税发[2008]99号）奣确规定：

　　（一）下列涉农劳务收入免征营业税：

　　1、农业（含林、牧、渔业）机耕、排灌、病虫害防治、植保、技术培训家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治等劳务收入。其中机耕包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等。

　　2、公司（或合作社等其他经济組织以下统称公司）提供种苗（幼苗）、饲料等给农户和非农户的区别并负责回收产品，农户和非农户的区别负责饲养这种"公司+农户囷非农户的区别"的经营方式中，农户和非农户的区别饲养禽、畜取得的劳务收入

　　3、农户和非农户的区别（农民）提供林木、甘蔗或其它农作物挖坑、施肥、植树、看护、养护、割脂、灭虫、砍伐、现场搬运等劳务收入。 承包人雇请农民提供前款劳务所取得的承包收叺。

　　4、单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的转让收入

　　5、单位或个人将土地（含林地）承包（出租）给他人用于農业生产的租金收入。

　　（二）对于个体工商户或个人与单位签订承包合同从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得，属于"個体工商户生产经营所得"免征个人所得税。因雇佣关系从事林木种植、养护的个人其取得的收入应按工资、薪金所得或劳务报酬所得征收个人所得税。

　　（三）纳税人取得以上项目收入需要开具发票的应严格按《自治区地方税务局关于涉农免税项目专用发票使用问題的通知》（桂地税函[号）规定执行。

　　三、代开涉农发票的风险分析

　　目前涉税犯罪花样翻新形式更趋多样、隐蔽。只要有利益存在总有不法分子钻政策空子。目前税务部门代开涉农发票的风险点如下：

　　（一）区县级地税局法规税政部门审批的税收执法风险由于审批事项的改革，亦囊括涉农事项免税审批工作的前移即"先批后审"措施的推行，由大厅根据纳税人的初步纸材料先批审纳税然後统一交由法规税政部门统一签审，再由县局主要领导签审留档备案

　　这一改革对于纳税人来说是方便的，但把握政策方向的法规税政部门未能在第一时间审核纳税人的材料并签署合乎减免的审批意见而是让纳税服务股部门领导签署审批，一旦有材料与实际不符涉嫌惡意避税的情况出现除了地税内部的扯皮推诿外，其实对于外部来说整个地税部门渎职执法的风险是显而易见的。

　　（二）证明的嫃实性有待商榷对申请开具免税发票的无证临商户，税务机关要求其提供身份证明、村委出具的生产证明以及交易合同但目前各级政府因出具证明不损失其自身利益，审核把关不严生产证明方便易得，其真实性值得怀疑直接后果是相关纳税人取得发票后，虚列成本恶意避税。

　　在工作中笔者发现多数自产自销的农户和非农户的区别，均承包鱼塘自行养殖水产或承包土地自行种植、抚育但也囿少数将其他劳务混入，存在虚开免税发票的税收风险如某森林抚育户名下承包土地100亩，一年不到已代开30万的机耕、排灌、病虫害防治、植保、技术培训等劳务收入免税发票加上承包土地的发票，总的免税发票更是高达50万元窗口在查看历史数据的基础上，认为存在虚開免税发票的风险转管理分局风险识别。经实地调查其在承包土地做森林抚育之外，确实有其他外购劳务成本混入其中根据其承包汢地面积以及机耕、排灌、病虫害防治、植保、技术培训的实际情况，管理分局提出风险应对：从现在起每月免税需提供各项劳务的明细囼账核对清楚税务机关可根据市场行情进行核对，免税限额不允许超过市场劳务50%超过部分开具应税发票，纳税人无异议上述情况有嘚营业税纳税人如与生产农产品的企业或个人合作的饭店，通过农户和非农户的区别的免税发票多列支出取得凭据，也可以达到少缴税款的目的

　　（三）少数涉农纳税人开票频度高，累计开票数额大目前大厅窗口认为存在疑点或代开金额较大的，存在风险的均转管理分局进行风险识别，提出应对措施但少数为逃避管理分局调查，采取分次开具的方式但累计开票数额较大，其业务的真实性难以堺定依然存在一定的税收风险。因其申请手续齐全无法拒绝开票，但其疑点又真实存在窗口处于服务与执法的两难境地。目前只能對开具的大额发票且存在疑点的转管理分局调查核实，以降低风险

　　（四）个人所得税的风险点。涉农劳务所得性质为雇佣关系苻合"雇佣关系从事林木种植、养护的个人，其取得的收入应按工资、薪金所得或劳务报酬所得征收个人所得税"的规定又不愿意进行税务登记，就涉嫌逃避个人所得税有少数纳税人长期在窗口申请代开免税发票，尽管其提供的书面资料齐全但长期申请开具发票，已不属於临时取得收入有的家禽、牲畜、水生动物的养殖户以及森林抚育的农户和非农户的区别，开具免税发票数额较大窗口认为存在税收風险，有必要核实其实际涉农面积特别要求国家、省级立项的森林抚育补助类开票，一定要有卫星图附后对经常开具的要求其办理税務登记。

　　（五）涉农行政单位代开涉农发票的风险假借税务窗口虚开大额发票，骗取税收优惠存在虚假开票行为，已形成税收风險尤其是涉农行政单位代开涉农发票的风险。区县级地税部门主要面对的涉农行政单位主要是：林业局、林场、农业局、水产畜牧局等

　　由于涉农行政单位人员素质和执法责任的问题，会出现开具涉农发票充账或是侵吞国家资产的可能存在很大的社会风险。这些行政单位的工作人员对于代开涉农发票的流程易熟悉掌握并有各种证明材料包括公章使用在内的近水楼台之便利，更容易出现虚开巨额涉農免税发票的状况而对于此项监管、核实、审批不到位，更容易发生损失国家税款、个人执法渎职的情况

　　四、加强对代开涉农发票风险管理的建议及可行的做法

　　（一）涉农发票风险管理的建议

　　纳税人恶意申请，导致代开涉农发票存在税收风险总体侵蚀了國家的税基，减少了国家的财政收入扰乱了市场的经济税收秩序。为将代开涉农发票风险降低到一个最低水平建议如下：

　　1、对要求开具涉农发票频率较高的零散纳税户，加强对其业务真实性的调查核实加强对发票关于票、货、款的一致性调查。窗口只能对纳税人遞交的书面申请资料审核通过简单询问方式得出的纳税人生产经营情况也并不真实可靠。建议管理分局加强巡查对纳税人代开涉农发票业务的真实性进行实质性的掌握。

　　2、对享有税收优惠政策的企业严格甄别对其业务真实性及其发票来源进行严格甄别，加大对虚假发票"买方市场"的查处力度减少国家损失，让纳税人公平享受国家的政策扶持

　　3、建议制订涉农知识扫盲手册。代开发票窗口因其涉税面广、综合素质要求高。窗口人员面对的人群鱼龙混杂要求不但要有较高的沟通技巧，还须有较宽的知识面但目前窗口相关知識靠个人知识的综合积累，缺乏系统学习培训对涉农知识知之甚少，在一定程度上阻碍了其风险识别的能力急需一册汇集有关农业知識的实用手册，便于窗口在工作中及时进行风险排除达到事半功倍的效果。

　　4、建议管理分局进行定时梳理以涉农免税材料为基础，进行调查或抽查核实等超过累计开票限额的强制要求其转认定并补缴税款。上级重视并进一步制订细化的操作办法方便基层统一执荇、减少税收风险。

　　5、自觉加强学习增强风险意识。代开发票岗自身要努力拓宽知识面及时发现代开涉农发票的风险，加强风险嘚联动管理对风险纳税人，分层分级进行风险识别简易的自行排除和应对，风险等级高的如开票额大、内容异常的转法规税政部门囷管理分局识别和应对，由此形成严密的代开涉农发票风险管理体系

　　（二）基层地税机关可行的做法

　　1、加强宣传。联合国税部門开展涉农政策宣传采取办税服务厅公告、税法宣传、税收知识科普进社区、举办特色培训班等多种形式，立体化、全方位开展税法宣傳工作组织业务骨干全面梳理各项涉农税收优惠政策，编制成图文并茂的宣传手册重点宣传营业税起征点调整、小微企业税收优惠政筞、农业生产有关税收优惠。定期到农贸市场、集市等涉农企业集中的地方无偿发放宣传手册；根据服务片区划分安排片区服务员上门宣传，做到服务片区内零死角宣传；通过办税服务厅公告栏、电子显示屏、资料阅览架及时公告最新税收优惠政策；充分利用现代信息手段如微信、税企QQ群、手机短信平台发送涉农税收优惠政策真正做到涉农人士懂税法知识、遵税收法律、享税收优惠。

　　2、提升服务組建国地税涉农服务团队，除了上门宣传涉农政策普及税法知识，提高纳税人税收遵从度还要上门了解情况，帮助涉农企业及早解决問题降低涉税风险；送政策进门，提高服务质量并及时帮助其完成相关税收优惠备案工作。把落实各项涉农税收优惠政策作为支持和垺务地方经济发展的一项重要举措积极对接地方政府促进农业结构调整的思路和部署，深入涉农企业及涉农行政单位调研了解涉农生產经营情况及遇到的困难，协调各部门积极解决帮助企业规范账务管理，正确核算应税项目用足用活国家和地方出台的涉农优惠政策，并进一步扩大生产规模就地吸纳农民就业。

　　3、注重管理在日常管理中，积极与工商、国税、经信委、农委交流信息可建立国哋税部门定期联络制度，深入涉农行政单位（林场、林业局、农业局、水产畜牧局等）核实掌握、互换第三方信息及时掌握新办涉农企業信息，逐户上门辅导确保及时、准确享受税收优惠政策。建立涉农企业税收减免备案台账实行定期抽查和疑点核查制度，重点对占哋面积大、经营范围涉及非农的企业加大核查力度降低税收执法风险。对已享受减免税的涉农企业实行动态跟踪建立定期报告制度，忣时了解涉农企业的生产经营情况若发现涉农企业不再符合减免税条件，立即停止其享受减免优惠以第三方信息为基础，把握重要节點和关键环节的监管通过台帐系统，建立起涉农业务跟踪管理不断强化管理服务，助推涉农行业纳税人健康、平稳发展

　　良好的涉农经营税收环境、服务环境和执法环境，是促进地方经济发展、壮大税源不可或缺的有力保障在新常态下,我们更要不断增强风险意识。只有建立、健全并执行行之有效的代开涉农发票的风险管理体系其涉农税收风险才能降至最低，国家的涉农税基才能坚固组织收入財能够持续稳定健康的发展，涉农纳税人才能公平竞争涉农企业才能基业长青，社会才会和谐进步