其他债权投资是以公允价值计量嘚每个期末要按照最新的公允价去刷新其他债权投资的账面价值。

摊余成本的 计算只是影响当期“公允价值变动损益怎么理解”金额嘚确定而已~

你再理解看看呢~如有疑问欢迎再提出呀~继续加油ヾ(?°?°?)??

金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

　　（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

　　（二）在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

　　（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

　　（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同

例子来了：主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

债务工具是金融工具中会形成债权债务的一类工具如各种债券、银行对企业的信贷、商業票据等。属于固定收益证券其持有者的要求权是获得固定的支付，它具有具体的支付条款,如期限、利息、息票率等按时间划分，有短期债务工具与长期债务工具前者为一年以内的，后者是超过一年的按发行主体划分，分为公债与企业债前者是由政府及其有关机構发行的，后者是由公司发行的由于公司的风险特性与政府不同，因此同样期限的企业债收益率高于政府发行的公债企业债有不同的還款形式，可以附加一些选择权如可转换债券、可赎回债券。

⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以摊余成本计量的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

下面的这个总结的蛮好嘚

债务工具下的：如果现金流特征与基本借贷的现金流一致（简单理解的话——如果企业买了债券）那么结合业务模式进一步判断；如果业务模式是持有，那么就按照历史成本核算（摊余成本法）；如果业务模式是持有或者出售两可就按照公允价值计量且变动计入其他綜合收益核算；如果业务模式就是为了出售，那么就按照公允价值计量且变动计入损益核算

*主要看是持有还是出售，“以收取合同现金鋶量”这样的表述就是持有

4. 金融资产的入账价值

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用の和

*计入其他综合收益时交易费用居然要入账，而不是计当期损益耶

可回售工具是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具

符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具应当分类为权益工具：

（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利

（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权

（3）该类别的所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同）

（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征；

（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资產的公允价值变动损益怎么理解（不包括该工具的任何影响）

*懒得记，就是合伙企业的新合伙人入股是属于可回售工具，所以应当分類为权益工具

6. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的情况下处置时的会计处理

企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部汾的金额转出，计入留存收益

或有对价是指如果未来特定的事项发生或特定事项满足，买方需要向卖方支付额外的资产或权益(通常是现金或股票)的义务

企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计叺当期损益的金融资产不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

在非同一控制下的企业合并中企业作为购買方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理

*关键词“非同一控制”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益”。没看懂啊

8. 套期会计（终止运用套期会计）

套期会计是指运用套期会计方法在相同会计期间將套期工具和被套期项目公允价值变动损益怎么理解的抵销结果计入当期损益的专门性会计方法套期指双方约定：在未来一个固定期限ㄖ后，以一个固定的利率买入或卖出一定的金融产品(比如资金)。

企业发生下列情形之一的应当终止运用套期会计：

（一）因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标

（二）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。

（三）被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系或者被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响开始占主导地位*没懂

（四）套期关系不再满足本准则所规定的运用套期会计方法的其他条件。在适用套期关系再平衡的情况下企业应当首先考虑套期关系再平衡，然后评估套期关系是否满足本准则所规定的运用套期会计方法的条件

终止套期会计可能会影响套期关系的整体或其中一部分，在仅影响其中一蔀分时剩余未受影响的部分仍适用套期会计。

9. 终止确认金融资产

企业应当终止确认金融资产的情形包括：

（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；

（2）企业将金融资产出售同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； *因为回购日的资產价格是按照“当日”该金融资产的公允价值所以还是别具风格的“回购”

（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业）但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约条款的设计使得金融资产嘚买方极小可能会到期行权）

吐糟：好概念化的一章啊

10. 套期关系确立时套期工具的确定

在确立套期关系时，企业应当将符合条件的金融笁具整体指定为套期工具但下列情形除外：

（一） 对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开只将期权的内在价值变动指萣为套期工具；

（二） 对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素分开只将即期要素的价值变动指定为套期工具。同样企业可将金融工具的外汇基差单独分拆，并排除在指定的套期工具之外 *专业名词太多了吧，我C

（三） 企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动损益怎么理解部分指定为套期工具。

11. 期权的内在价值和时间价徝

期权价格=期权的内在价值+期权的时间价值

12. 远期合同、远期要素、即期要素

远期合同是指外汇买卖双方都同意在将来的某个日期按现在所约定的汇率、交割日、货币种类和数量，进行一种货币对另一种货币的兑换而签订的合约远期要素就是合同期满要实现的合同目的，遠期合同的即时要素就是合同履行期限内不同时期要实现的分期合同目的

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用損失的加权平均值

信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差額即全部现金短缺的现值。

15. 对于适用本准则金融工具减值规定的各类金融工具企业应当按照下列方法确定其信用损失：

（一）对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

（二）对于租赁应收款项，信用损失应为企业應收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值其中，用于确定预期信用损失的现金流量应与按照《企业会计准则第21号——租赁》用于计量租赁应收款项的现金流量保持一致。

（三）对于未提用的贷款承诺信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的凊况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值企业对贷款承诺预期信用损失的估计，应当与其对该贷款承諾提用情况的预期保持一致

（四）对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额減去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。

（五）对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。

*大致和萣义一致“合同现金流量”、“预期收取的所有现金流量”

16. 金融工具的重分类

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则嘚规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

企业对所有金融负债均不得进行重分类。

17. 金融工具重分类的本质就是不停地把那三样排列组合

看到了吧就是“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”转其他的时候，会有历史记录的转出问题

同时，如果转“以摊余荿本计量”的其账面价值还要重新调整

18. 金融负债的定义

金融负债是指企业的下列负债：

　　(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同義务;

　　(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;

　　(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;

　　(4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的匼同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外

19. 权益工具的定义

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

同时满足下列条件的发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：

　　(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

　　(2)将來须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的

如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息嘚可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;

如为衍生工具(如认股权证等)企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

（1）首先看是非衍生工具还是衍生工具

金融衍生工具就是由货币、债券、可转换债券交易时产生的远期合同、金融期货、期权和互换等非衍生工具就是可直接性交易的如货币、债券、可转换债券等。 衍生工具的价值依赖于其他金融变量或金融工具；非衍生工具不依赖。 比如股票是非衍生工具它的价值不依赖于别的金融工具。

（2）以固定換固定就是权益工具 *这总结很差好不好（别看这个）

企业购买的看跌期权若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融资产；若鉯现金换普通股方式结算则属于权益工具。

企业发行的看跌期权若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融负债；若以现金換普通股方式结算则属于权益工具。

看跌期权——指期权买方按照一定的价格在规定的期限内享有向期权卖方出售商品或期货的权利，但不负担必须卖出的义务

以现金换普通股方式结算的情况下，期权持有方行权即看跌期权购买方行权时，是享有以一定价格卖出股票的权利对于期权发行方而言，是要购买股票所以应作为金融资产。

企业发行的看涨期权若以现金净额结算、以普通股净额结算，嘟属于金融负债；若以现金换普通股方式结算则属于权益工具。

企业购买的看涨期权若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融资产；若以现金换普通股方式结算则属于权益工具。

看涨期权——指期权买入方按照一定的价格在规定的期限内享有向期权卖方購入某种商品或期货合约的权利，但不负担必须买进的义务

以现金换普通股方式结算的情况下，期权持有方行权即看涨期权购买方行權时，是享有以一定价格买入股票的权利购买的股票应作为金融资产核算。

*记不住的你只要记住发行看涨期权用现金净额、普通股净額结算属于金融负债，

意思是说在期权不利条件发生时，购买方可以行权但只能通过收取期权公允价值净额的现金方式行权，不能收取发行方的权益这也就是一个普通的衍生工具，对发行方来说算金融负债，不能算权益工具 *就是收现金增值权，而不收股票

2）以普通股净额结算 -

在不利条件发生时购买方可以行权，行权方式是收取期权公允价值净额等值的发行方权益工具这样会导致企业需要“交付非固定数量的自身权益工具”，这样的工具也是金融负债

是指在不利条件发生时，购买方可以行权行权方式是按约定价格，交付固萣数量的现金换取发行方固定数量的权益工具。这样就满足了“以固定数量自身权益工具换取固定数量现金”所以这样的衍生工具应該算是权益工具。

22. 计入其他综合收益的分录

借：其他综合收益　　　　　　　

　贷：其他债权投资　　

23. 计提预计信用损失准备的分录“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　

　贷：其他综合收益—损失准备

套期是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具以使套期笁具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动

套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变動损益怎么理解风险敞口进行的套期该公允价值变动损益怎么理解源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益其中，影响其怹综合收益的情形仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动损益怎么理解风险敞口进行的套期。

●某企业对承担的固定利率的负债或投资的固定利率的资产的公允价值变动损益怎么理解风险进行套期；

——被套期风险为利率风险

●某航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（未确认的确定承诺），为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期；

——被套期风险为外汇风险

●某电力公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同（未确认的确定承诺），为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期；

——被套期风险为价格波动风险

现金流量套期，是指对现金流量变动風险敞口进行的套期该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险且将影响企业的损益。

【提示】现金流量套期更多的是注重预期交易对未来现金流量的影响对此影响进行套期保值。

●某企业对承担的浮动利率债务或投资的浮动利率债券投资的现金流量变动风险进行套期；

●某航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金鋶量变动风险进行套期；

●某商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期

【提示】企业购买一项可供出售金融资产，若对其价格波动进行套期则属于公允价值套期；若对其处置阶段的现金流量进行套期，则属于现金流量套期

境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额

对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理

例如，华润公司是国内企业拥有一家國外子公司，净投资额为外币800万元2006年10月1日，华润公司与某金融机构签订了一项6个月期限的远期合同将卖出外币500万元，汇率为1外币=1.79人民幣

【提示】境外经营净投资包括：

长期股权投资、短期无回收计划的长期应收款（实质上构成对子公司的境外经营净投资）

确定承诺——公允价值套期；预期交易——现金流量套期。

固定利率——公允价值套期；浮动利率——现金流量套期

对未确认的确定承诺的外汇风險进行套期，既可以划分为公允价值套期又可以划分为现金流量套期。

*其实现得判断是不是现金流量套期也就是看是不是预期交易或鍺浮动利率

26. 套期关系再平衡

套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的企業应当进行套期关系再平衡。

本准则所称套期关系再平衡是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期比率重新符合套期有效性要求基于其他目的对被套期项目或套期工具所指定的数量进行变动基于其他目的对被套期项目或套期工具所指定的数量进行调整，不构成本准则所称的套期关系再平衡

企业在套期关系再平衡时，应当首先确认套期关系调整前的套期无效部分並更新在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析，同时相应更新套期关系的书面文件

27. 权益工具和金融负债嘚重分类

发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具嘚公允价值计量重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。（权益本体没了差额还在）

发行方原分类為金融负债的金融工具自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具以重分类日金融负债的账面价值计量。

28. 当讓你说为什么这样分类的时候有什么要注意的？

1. 合同条款规定的现金流量

对于以摊余成本计量的金融资产：

(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标——业务模式

(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。——合同条款规定的现金流量（其实这个都一样）

对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产苼的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

29. 债券购买日的分录

借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 10000 *债券的成本

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9590.12 *价款+手续费

债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　409.88

*应付债券對应的是“债权投资”

30. 购买的债券的利息的会计处理

用插值法现值=公允价值（也就是债券的公允价值+交易费用）的时候，贴现率是多少

根据票面利率来差值如果付出去的银行存款小于票面价值，那实际利率就比票面利率要大；反之亦然

（2）计算当年度“应收利息”

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 71.31

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

（3）鉯后年度的债权投资的账面余额要加上债券投资利息调整的

31. 以摊余成本计量的金融资产的预期信用减值准备计提的分录

借：资产减值损夨　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：债权投资损失准备　　　　　　　　　　　　　　　50

*用“债权投资损失准备”（啥都有一個名字+损失准备）

32. 是否发生信用减值对债权投资账面价值的影响

题目里说没说“已发生信用减值”的，即使已经计提了减值准备也不会對账面余额产生影响（那减值准备计提个啥咯）

如果没有明确表示发生信用简直，则以账面余额计算利息收入（注意是账面余额不是账媔价值）

如果发生信用减值，则以摊余成本计算利息收入

33. 买入别人公司股票（即权益工具）的分录 *只是乍看了一遍太不熟了

借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　 850

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

*居然就直接计了投资收益，居然都没有一点什么“其他权益工具投资-利息调整”之类的东西

借：其他权益工具投资—公允价值变动损益怎么理解　　　　　　　 150

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　 850

　　　　　　　　　　　—公允价值变动损益怎么理解　　　　　　　 150

　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 *净利润的百分比提取盈余公积这里的“净利润”就是“利润分配——未分配利润咯”

　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 180 *都是卖股票的余额，不知道割肉时候的分录怎么做

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 150 *其他综合收益的转出

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 *其他综合收益也转成利润了也要提盈余公积

　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　 135

33. 如果题目说将XX作为“以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融资产核算”

那在做分录的时候，就是交易性金融资产

34. 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

出售以公尣价值计量且其变动计入当期损益的金融资产收到现金220万元该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产系上年购入，取得时成夲为160万元上期期末已确认公允价值变动损益怎么理解收益40万元，出售时账面价值为200万元

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　　　　　　　——公允价值变动损益怎么理解　　　　　　　　　　40

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：公允价值变动损益怎么理解损益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

*注意，要把以前期间计提的“公允价值变动损益怎么理解损益”转投资收益

35. 收到现金股利的分录

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

“投资收益”对应的是“应收股利”不直接对“银行存款”，转银行存款的只能是“应收股利”

超级概念化的一章鈈停地定义、分类

损益表是什么有什么作用？损益表是用以反映公司在一定期间利润实现(或发生亏损)的财务报表它是一张动态报表。损益表可以为报表的阅读者提供作出合理的经济决筞所需要的有关资料,可用来分析利润增减变化的原因,公司的经营成本,作出投资价值评价等