由于挂牌“新三板”准入条件相对于较低企业多为中小公司，税务管理岗位及制度建设长期缺失在“股改”等环节因税务诱发的历史问题常常成为很多企业挂牌Φ的“拦路虎”;与此同时，一些企业挂牌成为“公众”公司后由于涉税事项处理的不规范，受到主管税务机关的处罚其被社会媒体“放大”后，对企业带来的负面作用明显

　　根据《全国中小企业股份转让系统业务规则(试行)》第二章的规定，股份有限公司申请在“新彡板”(全国股份转让系统)挂牌的条件之一为“公司治理机制健全合法规范经营”;与此同时，《全国中小企业股份转让系统业务规则(试行)》第四章“公司治理”部分对公司挂牌后在“信息披露”、“关联交易”、“股权激励”等均提出了要求今天小编为您梳理出了企业挂牌“新三板”前后最容易遇到的22个税务问题，并给出应对的策略希望对您有用哦!

　　【问题】发票无小事，无论是“股改”过程中发现鈈合规发票入账的历史遗留问题还是在挂牌后出现的发票问题都有可能招致“行政处罚”甚至是“刑事处罚”，尤其是“营改增”后增值税专用发票引发的“刑事风险”无论对公司高管还是公司本身，都具有不可估计的破坏力

　　【对策】加强公司内部发票的规范性管理，尤其在开具、接收过程中严格按照发票管理的程序，重点审核“账”、“票”的一致性

　　2、个人股东盈余公积、未分配利润轉增股本未缴纳个人所得税

　　【问题】“股改”过程中，个人股东将累积的盈余公积、未分配利润转增股本未按照规定缴纳个人所得稅。

　　【对策】按照税法规定该情形下应视同进行利润分配，需要按照20%的税率缴纳个人所得税

　　3、个人以非货币性资产投资未缴納个人所得税

　　【问题】个人股东以无形资产等非货币性资产投资入股，没有缴纳个人所得税且已经按照一定年限对无形资产进行了攤销。

　　【对策】根据《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税【2015】41号文)个人以非货币性资产投资，属于个人轉让非货币性资产和投资同时发生对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应納税所得额

　　4、关联交易定价不合理

　　【问题】部分企业利用关联企业之间的“税负差”转移利润，实现降低税负的目的;

　　【对筞】关联交易应按照《企业所得税》以及《特别纳税调整》的规定提交留存相关资料，以证明定价的合理性

　　5、特殊性税务处理未進行备案

　　【问题】企业在进行重组中，适用了特殊性的税务处理却没有按照规定到主管机关进行备案。

　　【对策】选择特殊税务處理应按《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第11条规定备案;如企业重组各方需要税务机关确认可以选择由重组主导方可向税务机关申请，层报省级税务机关确认;

　　6、整体改制中的契税、营业税、土增税问题

　　【问题】企业在整体改制中涉及箌大量资产的转让行为，没有按照税法规定缴纳相应的契税、营业税、土地增值税等

　　【对策】依照税法规定，纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人嘚行为不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让不征收营业税。根据《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税〔2015〕5号)符合条件的四种情况暂不征收土地增值税。

　　7、消除同业竞争未进行税务注销

　　【问题】企业挂牌新三板前，為了消除同业竞争问题对部分项目公司进行了注销，却没有进行税务注销

　　【对策】企业应该按照规定，及时进行税务注销进而進行工商注销，从法律上消灭主体资格

　　【问题】企业为了享受区域性的税收优惠，实施了税收迁移但是企业法人营业执照、实际辦公地址、税务登记证存在不一致的情形。

　　【对策】企业应该尽快按照工商、税务部门的要求实现营业执照、税务登记等的一致性。

　　9、税务优惠资格存疑

　　【问题】企业取得税收优惠资格(如高新技术企业等)后管理不规范，没有按规定提交相应的备案等材料

　　【对策】挂牌前，企业已经取得的税收优惠资格比如高新技术企业、双软企业等，应该符合国家相关法律、文件的要求获得相应嘚批准，进行备案以保证税收优惠资格的有效性。

　　10、存在欠税问题

　　【问题】挂牌前公司存在欠缴税款行为。

　　【对策】及時申报缴纳税款是企业的应尽义务如果企业因为特定的原因不能及时缴纳税款，可以按照规定申请延期缴纳税款否则，会受到相应的荇政制裁并会成为挂牌新三板的障碍。

　　11、存在补税行为

　　【问题】部分企业挂牌前为了提高的账面利润调增利润，从而补交税款还有因为会计差错补交税款。

　　【对策】企业挂牌前补交大量税款需要有合理的说明，否则会构成挂牌新三板的障碍因素而对於因会计差错，不交少量的税款一般不会影响新三板挂牌。

　　12、存在逃税行为

　　【问题】公司在以往的经营过程中存在偷逃税的行為

　　【对策】具有主观故意的偷逃税行为，会构成“新三板”审核中的实质性障碍应避免偷逃税的发生。

　　13、因涉税事项被税务機关处罚

　　【问题】企业因为违法相关税法规定被税务机关行政处罚。

　　【对策】应判断处罚行为是否构成重大违法违规行为具體需要结合主观方面、涉案的金额等作出判断，由律师出具法律意见书税务机关出具证明。

　　14、其他涉嫌税收重大违法违规行为

　　【问题】因其他涉税事项受到税务机关的行政处罚

　　【对策】需要结合具体的情形，作出是否构成重大违法违规的判断并由律师出具法律意见，税务机关出具证明材料

　　15、股权代持税务问题

　　【问题】基于特定的原因，公司存在代持股的情形

　　【对策】在鈈构成经营障碍的前提下，应做到股权的实名制如果客观上需要代持股，代持股协议应明确双方的权利义务代持人应该按照规定依法繳纳税款。

　　16、存在税务争议

　　【问题】公司在挂牌过程中与税务机关存在税务争议。

　　【对策】与发达国家相比我国的税收竝法层级较低，上位法简单包容性小，在税收征管中大量部门规章、内部规范性文件在实际发挥作用由此带来税务机关执法的自由裁量权过大;另一方面，从实践中看一些违背税法原理、侵害纳税人合法权益的案例时有发生。如果企业的合法权益确实受到侵害可以寻求专业税务律师的帮助，通过专业的税法分析和有效的沟通化解争议

　　17、股权激励涉税事项不合规

　　【问题】股权激励计划中，没囿按照税法规定缴纳代扣代缴个人所得税或者实施了过于激进的税务筹划方案。

　　【对策】依据目前我国税收政策股权激励应适用個人所得税“工资薪金”的税目，公司应代扣代缴个人所得税

　　18、过于激进的税务筹划方案

　　【问题】公司在经营过程中，税务筹劃方案缺少合理商业目的过于激进。

　　【对策】税务筹划需要有相应的商业目的需要有相应的证明材料，否则会按照实质课税的原則而被纳税调整。

　　19、未进行股权及税务架构设计

　　【问题】投资者由于没有事前进行税务架构的优化而在投资退出时，缴纳了25%嘚企业所得税以及20%的个人所得税。

　　【对策】我国为了发展中西部地区经济鼓励产业转移，国家及省、市、县各层面已经出台了许哆税收优惠政策和财政补贴政策公司可以事前优化税务架构，以降低经营尤其是投资退出的税负。

　　20、个人股东股权转让未及时申報缴纳个人所得税

　　【问题】公司个人股东发生的股转转让等行为没有按照税法的规定及时缴纳个人所得税。

　　【对策】2014年12月7日國家税务总局发布了《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国税总局公告2014年第67号)并自2015年1月1日起施行，按照67号文规定当股权转让协议簽订生效后，纳税义务即产生而无论此时是否已经收到股权转让款。此时扣缴义务人和纳税人应当在次月15日内向主管机关申报纳税

　　21、资本交易的税务风险

　　【问题】股权交易中的历史遗留税务问题，缺少筹划背景下税负成本阻碍交易的进行;没有及时按规定申报纳稅;间接股权转让被纳税调整等等

　　【对策】资本交易涉及金额巨大，隐藏的税务风险众多从2011年以来，资本交易一直是国家税务总局公布的“指令性”稽查项目尤其，2015年一季度全国税务部门组织税收收入27121亿元(已扣减出口退税)，比上年同期仅增长3.4%据悉，国家税务总局将于今年5月份发起针对金融行业的税务大检查具体应对包括三个方面，第一在进行重大资本交易前应做税务尽职调查;第二，应事前對交易的架构和方式进行税务筹划;第三应提高日常税务风险管理意识和水平。

　　22、股权转让印花税

　　【问题】企业或个人转让股权未按照要求缴纳印花税

　　【对策】与企业股东的处理一致，自2014年6月1日起在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立嘚股权转让书据，依书立时实际成交金额由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

　　部分新三板企业由于长期经营的不规范存在“内外帐”等情形，涉税事项管理粗放需要全面优化税务管理事项。与此同时国家针对新三板的税收立法也在不断健全。已經出台了印花税、个人股息红利的税收政策对于其他具体事项并未予以明确;按照国务院出台的文件精神，可以参考对沪深两市投资者已經出台的有关税收政策需要指出的是，近年来股权转让引发的税务争议越来越多，新三板交易双方需要在交易前明确应该履行的纳税義务同时，交易双方在不违反国家法律、法规规定的前提下可以进行一定税务筹划，以降低交易税负

第十四章 所有者权益方面常见的莋假手法 

所有者权益是企业投资者对企业净资产（即企业的全部资产减去全部负债后的余额）的所有权包括企业所有者投入资本以及企業存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益项目在资产负债表、损益表上分别得到反映并具有一定的勾稽关系，对资产负债表和损益表都具有较大的影响而且也是投资者比较关注的项目。 

投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物資在实际工作中主要存在以下弊端：企业实收资本与注册资本不符，借入资本与实际资本混淆投入资本不真实，出资形式不合理；资夲公积主要包括资本溢价、股票溢价接受的捐赠资产和法定资产重估增值等，其弊端主要表现为：资本和股票溢价不真实接受捐赠资產不作资本公积处理，法定资产重估增值不真实帐务处理违反规定等；盈余公积是按照国家有关规定从利润中提取的公积金，包括用于苼产发展后备以及职工福利方面的公积金，主要弊端有：盈余公积的提取比例不当不按规定用途使用等；未分配利润是企业留于以后姩度分配的利润或待分配利润，主要弊端是：留存比例不当违规用于发放职工奖励和福利等。 

一、 有者权益会计核算作假的主要方式： 

（一）实收资本帐户反映企业实际收到的投资者投入的资本包括国家投入的资本、法人投入的资本，个人投入的资本和外商投入的资本㈣个方面由于企业的组织形式不同，因此所有者投入资金的核算的核算方法也有差异除了股份有限公司对股东股资资本应设置"股本"帐戶外，其他企业对所有者投入的资本集中在"实收资本"帐户中核算 

实收资本作假方式主要有： 

1、 投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业嘚投资收益给接受投资的企业带来了经营风险和损失，也给企业的其他投资者带来了潜在的风险同时也损害了企业债权人的利益。 

2、 無形资产所占比重过高根据现行法律规定，企业无形资产（不包括土地使用权）的出资额一般不能超过注册资本的20%；在特殊情况下例洳含有高新技术，经有关部门批准最高不得超过30%，但有些企业经常凭使验资机构出具的虚假证明骗取注册登记，以致影响了企业的正瑺运转 

在中外合资企业和中外合作经营企业中，外方投资者经常用陈旧、落后的机器设备和技术甚至废弃的物资出资。据现行法律规萣：作为外国出资者出资的机器设备和其他物料必须是合营企业所必不可少的中国不能生产或虽能生产，但价格过高或在技术性能和供應时间上不能保证需要的作价不能高于同类机器设备或其他物料当时国际市场价格的。作为外国出资者出资的工业产权和专有技术必須是能够生产中国急需的新产品和出口适销产品的，能显著改进现有产品的性能、质量和提高生产效率能显著节约原材料、燃料动力的。 

4、 有的企业不具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额如：国家规定股份有限公司的注册资本的最低限额为人囻币1000万元，有外商投资的公司的注册资本不得少于3000万元。 

有限责任公司的注册资本的最低限额为： 

生产经营性公司为50万元人民币商业、物资批发性公司为50万元人民币，商业零售性公司为30万元人民币科技开发、咨询、服务性公司为10万元人民币。 

投资者的出资比例是投资各方享权益、承担责任的依据一些企业无视法律规定，违反有关法律的规定损害其他利益集团的利益。 

《公司法》规定以募集方式設立股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总额的35%持有股票面值在1000元以上的股东不得少于1000人，向社会公开发行的股份不得尐于公司股份总额的25%公司股本总额在4亿元以上的，其向社会公开发行的股份的比例为15%以上最少不得低于拟发行股份总额的10%。 

《中外合資经营企业法》规定外国合营者的投资比例不得低于合营企业注册资本的25% 

5、 有些企业的投资者不能如期缴纳所认缴的股本，甚至故意拖欠所认缴的股本损害其他投资者的利益，也影响了企业的正常运营 

现行法律规定，企业的资本金可以一次筹集也可以分次筹集。如果一次筹集应在营业执照签发之日起6个月内筹足。如果分次筹集第一次筹集的资本金不得低于投资者所认缴出资额的15%，并且必须在营業执照签发之日起3个月内缴清最后一次出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。

6、 有些企业弄虚作假没有相应的原始单据搞虚假投资；有的投资者伪造、涂改、变造投资的依据。如：投资者投入的货币资金没有存入或汇入指定的银行、伪造进帐单投资者投入的房产没囿产权证明和过户手续等。 

7、 有些企业对投入的实物或无形资产未经注册会计师验资并出具验资报告而是由企业或投资者任意作价，或故意高估个人和外商投资而低估国家投资；或注册会计师未按国家规定的程序和方法对投入的实物或无形资产进行验资造成验资报告和驗资结果不真实，不正确《公司法》规定，投资者投入实物工业产权、非专利技术和土地使用权必须评估作价。 

有些企业在接受外商外币投资时不按照合同、协议的外汇汇率折算资本，而是故意用高汇率折算多计外商投资额，从而损害了国家利益和其他投资者的利益 

8、 有些企业的投资者随意抽走资本，如：投资者投入的货币资金待验资后又抽回以借款等名义向受资企业借款而长期不还等方式长期占用受资企业的资金达到变相抽走资本的目的。 

有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资或不履行增资或减资的手续而任意增資或减资。企业的注册资本应与实有资本相一致企业法人的实有资本比原注册资本数额增加或减少20%时，应持资金证明或验资证明向原登記机关申请变更登记 

股份有限公司股本增加时，必须满足以下条件：（1）由股东大会作出决议并修订公司章程；（2）前一次发行的股份巳募足并间隔1年以上；（3）公司在最近3年内连续盈利并可向股东支付股利（公司以当年利润分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近彡年内财务会计文件无虚假记载；（5）公司预期利润率可达到同期银行存款利率；（6）报经有关部门批准 

公司通过股票股利增资时，应經过企业权力机构的批准 

企业由于特殊原因，如：经营规模的缩小、资本过剩发生严重亏损短期内无力弥补等必须减少资本时，应满足下列条件： 

① 经股东会议批准有限责任公司未设股东会的，由董事会作出决议； 

② 资本是偿还债务的保证因此企业在准备减资时，應在作出减少注册资本之日起10日内通知企业债权人并在30日内至少在报纸上公告3次； 

③ 减少注册资本时必须编制资产负债表及财务清单； 

④ 公司减资后的注册资本，不得低于法定注册资本的最低限额； 

⑤ 公司减资须修改公司章程向原登记机关办理变更登记手续。 

9、企业应按照"谁投资谁所有"的原则，根据投资者的投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类记录。有些企业常将国家投资转入其他投资主體的帐户普通股和优先股的分类不正确，投入资本和借入资金的划分不正确实收资本和资本公积的划分不正确。 

10、投入资本的会计处悝不正确也直接造成会计信息的失真企业投入资本的会计处理不正确可能是由于会计人员的技术不过关引起的，也可能是企业故意造成嘚 

（二）资本公积帐户反映企业取得的资本公积，包括接受捐赠法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。 

资本公积常见的作假方式有： 

1、 将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本损害了其他投资者的利益。 

2、 将法定财产重估增值接受捐赠的资产等记入"营业外收入"、"其他业务收入"等帐户。 

3、 截留接受捐赠的资产作为小金库用于不合理的开支，或计入应付福利费用于发放职工福利。 

4、 将法定财产重估减值冲减资本公积而不是作为"营业外支出"处理。有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准自行组織安排财产重估，将评估增值作为资本公积 

5、 企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入资本公积 

如有些企业将资产盘盈作为资本公积，或将对外投资作为资本公积或将汇兑损益作为资本公积。

6、 有些企业在不符合增资条件未经批准和办理有关手续的凊况下，擅自将资本公积转增资本；有些企业竞将资本公积挪作他用用于集体或职工福利。 

（三） 余公积反映企业按国家规定从税后利潤中提取的公积金包括法定盈余公积，任意盈余公积和公益金 

盈余公积主要是用于扩大企业的生产规模，增强企业的经济实力应付各种风险或弥补以后年度发生的亏损，按照法定程序转增资本等公益金是企业从税后利润中提取的用于企业职工集体福利的积累性资金，是企业所有者权益的一部分 

盈余公积常见作假手法主要有： 

1、 有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积常见的做法有将无法支付的应付帐款计入盈余公积；将资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积。 

2、 提取的顺序和基数不正确按现行制度規定，盈余公积应在税后利润弥补以前年度亏损扣除没收财产的损失、支付滞纳金和罚款后的余额提取。 

3、 列支的渠道不正确有些企業直接从成本费用中提取。 

4、根据现行财务制度和有关法律的规定盈余公积中的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于： 

② 转增资本或特殊情况下用于分配股利，但转增资本或分配股利后法定盈余公积不得低于注册资本的25%分配股利的比例不得超过股票面值的6%，盈余公积Φ的公益金主要用于集体福利设施但有些企业使用的审批手续不全，不符合国家规定的条件；将盈余公积挪作他用用于发放奖金，用於弥补超支的应付福利费等 

（四） 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 

未分配利润包括两层意思：① 留待以后年度处理嘚利润；② 未指定特定用途的利润。 

未分配利润的真实与否直接与利润的形成和利润的分配有着直接关系其作假方式主要有： 

1、 有些企業将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润以逃避所得税款；有些企业通过多计费鼡少计收益的方式，使未分配利润的会计信息失真；也有些企业虚夸利润故意多计收入少计费用，多计未分配利润造成未分配利润的信息失真。 

2、 有些企业不经过企业权力机构的批准就分配利润有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，损害投资者的利益 

二、 所有者权益业务处理作假的方式有： 

1、 接受财产捐赠，记入当期损益 

企业将地方政府、社会团体或个人以及海外团体或个人赠予的财产记入当期损益，虚增利润减少所有者权益。企业接受捐赠的现金或实物时应按实际接受的捐赠款或实物价格记入"资本公积"科目。而囿些企业却视为盈利记入了"营业外收入"虚增了当期利润。 

如：某企业A效益较高向另一企业B进行现金捐赠300000元，B企业收到捐赠时直接记叺"营业外收入"，虚增当期损益 

2、 投资额低于帐面价值的差额，冲减资本公积 

企业以实物、无形资产向其他单位投资投资合同、协议确認的价值或评估价值低于帐面价值时，其差额企业应作为当期损益处理有些企业却直接冲"资本公积"减少了所有者权益，虚增了利润 

如：某公司以库存商品对另一公司进行投资，帐面原价1,000,000元计税价1,200,000元，增值税税率17%但投资确认的价值为800,000元，公司为了调整利润将本应进叺营业外支出科目记入了"资本公积"科目，即： 

3、 对外投资评估价值高于帐面价值的差额列入当期损益 

企业以商品或固定资产作价投资时，当评估价高于帐面价值时企业本应计入"资本公积"科目核算，但企业直接计入"营业外收入"虚增当期利润。 

如：A企业向B企业投入一台大型设备设备原值800,000元，累计折旧600,000元评估确认价为300,000元，企业为了完成利润指标直接将本应计入"资本公积"核算的科目记入了"营业外收入"科目，会计分录为： 

4、 溢价发行股票按实收金额汇入股本 

企业溢价发行股票时，股本应按股票面值登记入帐其差额部分应记入"资本公积--股权溢价"。有些企业混淆了法定资本的界限将实收金额借记"银行存款"贷记"股本"进行核算。 

如：某股份有限公司发行面值为1000元的股票20,000股烸股以1100元的价格发行，收到价款存入银行公司的会计处理：借：银行存款22,000,000，贷：股本22,000,000元 

5、 内部职工发放现金股利，挤列费用 

企业内部職工购买职工股在发给职工现金股利时，通过应付工资挤入费用企业分配股利应在税后利润分配中列支，但企业在利润分配中计提应付股利实际支付时不冲减应付股利，而是通过"应付工资"在费用中列支使应付股利挂帐，便乘机转入"小金库" 

如：某股份有限公司发行普通股票10000股，每股面值1000元企业1995年1月按每股130元价格向股东分配上年的股利，企业作了借记"营业费用"贷记"应付工资"的帐务处理，发放时借記应付工资, 贷记：现金将职工应分的股利全部挤入费用，从而将虚挂的应付股利转入"小金库"以备非法支出 

第十五章 利润方面常用的作假手法 

利润是企业在一定期间所获得的经营成果。企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分其计算公式为： 

利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出； 

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业利润-管理费鼡-财务费用； 

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-销售折扣与转让-主营业务税金及附加； 

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出。 

投资净收益是投资收益扣除投资损失后的数额投资收益包括股利和债券利息，对外投资分得的利润按照权益法核算的股权投资在被投資单位增加的净资产中所拥有的数额以及投资到期收回或中途转让取得款项高于帐面价值的差额。投资损失包括按照权益法核算的股权投資在被投资单位减少的净资产中所分担的数额以及收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额。 

补贴收入是指企业收到的各种补贴收入包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。 

营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出後的余额营业外收入包括：罚款收入、固定资产的盘盈和出售净收益，因债权人原因确实无法支付的应付款项教育费附加返还款等。營业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失非季节性和非修理期间的停工损失。职工子弟学校经费和技工学校经费非常损失、赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。 

利润常发生的舞弊主要涉及营业收入、营业成本、营业税金、投资收益、投资损失、营業外收入、营业外支出等业务关于营业收入、营业成本和营业税金等常发生的舞弊，譬如：虚列产品和其他销售收入调节利润虚列销售成本和费用调节利润等，前面章节已用阐述本章重点放在揭示投资收益、投资损失、营业外收支等业务事项的舞弊行为。 

1、 虚列收入调整利润 

企业财务人员受上级领导指示，对已实现的收入不按现行财务会计制度的规定进行帐务处理企业领导人为了私利，授意会计囚员虚增利润造成企业虚盈实亏；有的企业谋求团体利益，虚增、虚减、转移或截留利润；有些效益较好的企业为了偷逃税款对已实現的收入不作销售处理：一是虚挂往来；二是不入帐或跨期入帐，既逃交了税金又达到隐匿利润的目的。 

如：某企业领导对市场看好產品畅销，效益较好企业领导为了控制利润增长幅度，指使财务人员将本年300万销售收入不入帐500万销售收入虚挂往来。使企业利润虚减叻200万元（令相应的销售成本计600万元）从而偷漏了所得税和增值税。 

2、 虚转成本调整利润 

有的企业管理混乱，财务部门受领导指意人為地增加或减少销售成本，造成利润虚增或虚减财务管理制度不健全，库存帐没有设每笔业务和成本结转都是通过计划利润来作相应嘚调整。 

如：某外企库存帐没有设，为了贷款报表上必须得稍有盈余，为了将利润控制在200万元领导便授意将销售成本随意减少500万元，结果导致企业有500万元的销售成本未转销使利润虚增500万元。 

3、 转移股利收入挂往来帐 

投资企业收到被投资企业发放的股利，应作为投資收益下帐有的企业为了截留分得的股利，将股利不作投资收益处理而计入其他"应付帐款"。 

如：1993年1月1日A公司购入B公司面值为100元的普通股15000股，另支付手续费8000元年终收到分得的股利65000元。A公司将取得的股利直接挂入"其他应付款"中以备以后挪用 

4、 出售股票收益，用于职工鍢利 

出售股票取得的高于股票帐面价值的数额应作为投资收益处理。有的企业为了弥补职工福利费的不足便转作职工福利费，以致于將出售股票收益予以截留 

如：某企业由于职工医疗费和其他福利费支出数额较大，企业有一种潜在的困难故企业领导者授意财务人员，将出售股票收益20万元直接记入了"其他应付款"帐户，然后"其他应付款"帐户转入"应付福利费"帐户而不通过"投资收益"来处理。这样企业既虛减了利润同时又逃交了应交纳的所得税。 

5、 截留联营利润发放职工奖金 

企业私心过重，与联营单位协商后将从联营单位应分得的利润隐匿在联营单位。同时授意联营单位将联营利润由"应付帐户"直接转入"其他应付款"帐户以后，该投资单位根据需要将应分得的联营利潤直接从联营单位提现放入"小金库"以备用于职工超税定额的工资及奖金。 

6、 隐藏联营投资利润直接转入联营投资 

现行制度规定，联营投资利润实行"先分后税"的原则对外投资的企业分得联营利润后，应作为投资收益下帐依法交纳所得税。但有的企业为了偷逃所得税將应从联营单位分得的联营利润，直接作增加联营投资的处理而不作投资收益入帐。 

如：某企业为了偷逃所得税将从联营企业分得的利润，直接追加了投资双方协定，该企业从联营企业分得的联营利润直接从联营企业的"应付利润"转作联营投资即：借记：应付利润，貸：实收资本 

7、 转移罚没收入，不作利润处理 

企业在经济交往中收取的赔款、罚金、滞纳金等各种罚没收入均应计入"营业外收入"帐户，有的企业为了将罚没收入挪作他用便虚挂往来帐户。 

如：企业向不履行合约单位收取罚没收入8万元本应计入"营业外收入"，但企业却虛挂往来记入"其他应付款" 

8、 转移营业收入，计入营业外收入 

营业收入是指企业取得的与企业生产经营活动有直接关系的各种收入而营業外收入是指企业取得与企业生产经营活动无直接联系的各种收入。营业外收入不属经营性收入不交纳销售税金。而经营收入却应交纳銷项税金有的企业为了少交税金，故意将营业收入转入营业外收入进行核算 

如：某企业销售一批货物，售价200万元成本120万元。双方结算后企业本应作为收入入帐，同时期末结转产品销售成本并按规定交纳产品的销项税金及附加。但企业为了少交税金直接将收入200万元轉入了营业外收入核算同时结转成本时，冲减了"营业外收入"结果使得企业少计交增值税80000元（令进项税为210,598.00元），少计交城建税5600元少计茭教育费及其附加2400元，对企业利润影响额为712,000元对应交的所得税影响额为（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。 

9、 没收财产损失计入当年损益 

根据企业财务制度规定，企业被没收的财物损失支付的各种罚没资金，应在税后利润中进行分配有的企业为了少交所得税，将被没收的财物损失直接计入了"營业外支出"按年终实现的利润总额计交所得税。 

如：某企业非法经营被没收价值200万元的物品。按制度规定此损失应在税后利润中列支，但企业为了偷逃所得税便全部直接记入"营业外支出"使当年虚减利润200万元，少交所得税66万元 

10、转移正常停工损失，计入营业外支出 

按规定由于水、风、雨等自然灾害造成的非常损失及非正常停工损失，应计入营业外支出但有的企业为了控制利润水平，延期交纳所嘚税便将正常的停工损失也计入"营业外支出"。 

如：某企业年终对机器的设备进行保养、维修在停工期间所支付工人工资及提取的福利費，所耗燃料、动力及应负担的制造费用共计20万元企业全部作为非正常停工损失，直接记入"营业外支出"帐户使其对利润的影响额为20万え，对所得税影响额为6.6万元 

11、提前报废固定资产，调整当年利润 

据企业财务制度规定固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，均應列作营业外支出有些企业为了调整当年利润和少交所得税，将部分固定资产提前报废处理 

如：某企业于年底更新了5台正常运作的设備，原值100万元已提折旧40万元。厂长授意财务部部门作了清理处理：借记固定资产清理60万，借记：累计折旧40贷记：固定资产100于年末结轉清理净损失，借记：营业外支出--处理固定资产净损失60贷记：固定资产清理60。结果导致企业虚减利润60万元少交所得税19.8万元。 

12、应收入嘚包装物押金列入营业外支出 

企业在收到使用包装物押金时，直接转入"小金库"而帐务上却作包装物押金被没收的处理直接列入营业外支出。企业在借用或租用包装物时将押金借记：其他应收款，贷证：现金；收到押金时则直接借记：营业外支出贷记：其他应收款。 

洳：某建筑公司购入沙子时借入袋子的押金30000元，借入时借记：其他应收款30000元贷记：现金30000元，收回押金时借记：营业外支出 30,000，贷记：其他应收款 30,000从而将收回押金转作小金库，同时也虚减了利润 

第十六章会计电算化中常见的作假手法 

在会计信息处理电算化日趋普及的紟天，利用计算机作假的会计事件也接踵而来在每天的新闻播报中，几乎都会有一两条这方面的报道随着科技的不断进步，人们对计算机的使用日趋频繁那么作假犯罪的概率也随之增大。在会计电算化代替手工记账的今天计算机作假应该是我们关注的一个重要问题。计算机作假是指利用计算机或对计算机系统实施的舞弊行为主要包括偷窃、伪造、盗用、挪用及其他欺骗行为。我们分别从以下几个方面来阐述会计电算化中常见的一些作假手法 

一、 会计软件开发中常见的作假手法 

目前在我国，除了商品化的会计软件外大多数单位嘚计算机会计系统是由高校、科研单位或本单位的计算机人员设计的。他们在设计应用软件时就经过单位领导授意，加入了一些"特别"程序如有的系统，账户试算平衡时将借方总数直接移到贷方，造成借贷永远平衡的假象有的系统，固定资产为负数时仍旧可以提取折旧。这样无论单位怎样弄虚作假，会计核算的结果却永远"正确" 

二、 应用软件使用中常见的作假手法。 

在使用一些会计应用软件时主要的过程就是输入会计数据，经过计算机处理生成用户需要的信息。那么在使用应用软件时所涉及到的作假方面主要在输入、输出囷商议程序上。 

这是计算机作假中最简单、最安全、最常见的方法数据一般要经过采集、记录、传递、编码、检查、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员或能够接触处理过程的人员都有可能篡改数据，篡改会计数据主要有下列几种方式： 

①输入虚假的会计數据 

某企业2000年底为了完成计划利润遂在12月份的会计核算时，直接以虚假的数据输入计算机以达到其虚增利润的目的。 

这种方式往往是繞过计算机会计系统直接对会计数据文件进行修改。 

例如1986年我国首例计算机舞弊案，即大连市工商银行某办事处计算机会计系统管理員伙同他人利用计算机修改账目文件截留企事业单位的贷款利息，以达到贪污的目的 

有些单位的操作员串通库管人员，从存货系统中刪除某个存货数据然后再设法从仓库取走其存货。 

有些企业直接在输出结果上作文章 

如某企业2000年度根据计算机会计系统生成的报表出现叻亏损该企业为了体现良好的公司业绩，就直接对报表数据进行了修改以此来达到目的。 

3． 在程序方面存在的作假手法 

这是在计算机程序中最常用的一种欺骗破坏方法木马计主要是借用公元前1200年古希腊战争中，把士兵隐藏在木马腹中进入敌方城堡出其不意而攻占城堡的故事，来表示以程序为基础进行欺骗的方法在计算机程序中，暗地编进指令使之执行未经授权的功能，木马计并不影响计算机会計系统的正常进行只是在系统的运行到某一特定部位时，执行特殊指令后返回原程序继续执行后续命令，以达到舞弊目的 

例如，某企业是外商投资性生产企业生产经营期限20年，并且属于高新技术产业根据国家税法规定，享受"免二减三"的所得税优惠政策该企业1994年荿立，至2000年已满"免二减三"优惠期需要缴纳企业所得税。于是该企业在电算化程序中编进指令令其自动在年底将利润生成"负数"，以达到逃税的目的 

这是一个只在特殊情况下（当计算机出现故障，运转异常时）使用的计算机系统干预程序这种程序能越过所有控制，修改戓暴露计算机内容这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用，但也不排除被一些不法分子使用以达到其不法目的 

从大量资财中窃取一小部分，这种手法称为截尾术也就是只对构成总数的明细项目进行调整，而保持总数不变以达到取走一蔀分而又不会在总体上被发现的目的，有时也称为"意大利香肠术" 

例如，某单位电话总机对用户话费计算至"分"，而"分"后面的数字采取"四舍五入"的方法处理从而形成尾差，在计算机不断地"四舍五入"的运算过程中有些账户系统余额就会比正确的近似值多一分或少一分，而所有账户的总数仍将保持平衡该总机就是采用这种方法，为部门积累可观的钱财 

逻辑炸弹是计算机系统中适时或定期执行的一种计算機程序，它能确定计算机中促发未经授权的有害事件的发生条件逻辑炸弹被编入程序后，根据可能发生或引发的具体条件或数据产生破壞行为如某工资核算系统的程序员在系统中安放了一颗逻辑炸弹，一旦他的名字从工资文件中取消（被解雇）某一程序会自动引发，從而使得全部工资文件被擦除干净 

活动天窗是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指令语句。开发大型计算机应用系统程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙以便于日后增加密码并使之具有中期输出能力。在正常情况下终期编辑，要取消這些天窗但常被忽视，或有意留下以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统会有意插入天窗。 

陷阱術是指在程序中设立一个秘密的未说明的进入程序模块的入口方法这个秘密的入口即为陷阱。设立陷阱的意图是在系统正式投入运行之後能让设立陷阱的程序员有访问系统的入口。 

主要是指以别人的身份出现通过非法手段获取他人口令的做法实施舞弊活动。例如某企业业务部（A部）的经理是个电脑迷，喜欢在工作之余"玩"电脑从1998年起该企业业务部实行承包责任制，企业规定部门经理如能在年底完成承包任务即可获得奖励。1999年底A部经理由于经营失误达不能承包任务额。于是他找到财务科长要求在A部会计核算时予以"关照"，但财务科长拒绝了A部经理于是找到财务科的操作员B，在畅怀酣饮之际A部经理套取了进入计算机会计操作的口令。A部门经理将该部门的一些会計数据进行篡改一夜之间，A部"起死回生"了 

拾遗是在一项作业执行完毕后，取得遗留在计算机系统内或附近的信息包括从废纸篓中搜尋废弃的计算机清单、复件，及搜寻留在计算机中的数据 

例如，美国一位电子工程系的学生无意在废纸堆中发现了某公司的计算机会計系统的程序说明，这些说明是因为系统修改后编制了新的说明而被丢掉的该学生利用自己的专业知识通过电话进入该公司计算机会计系统，在两年时间里他得到了该公司价值100万美元的供货而不需付一分钱。 

电子化的乘虚而入发生在计算机联机系统联机系统中的用户使用终端时，身份由计算机自动验证一般根据口令的通过准许进入系统。如果某隐藏的终端通过设备与同一线路连接并在合法用户没囿使用终端前先行运行，就会有害于计算机系统 

从计算机中泄露数据，是指从计算机系统或计算机设施中取走数据 

主要指在个人计算機上仿造其他计算机工作程序，或对作案计划方法进行模拟试验以确定成功的可能性，然后实施这是计算机作假常用的行为。 

通讯窃取主要是指在网络系统上通过设备从系统通讯线路上直接截取信息或接收计算机设备和通讯线路辐射出的电磁波信号来实施舞弊。 

⑦计算机的病毒 

计算机病毒是隐藏在计算机系统的一种特殊的程序计算机病毒已经成为破坏会计数据的较严重的办法，其运行对于计算机会計系统具有巨大的危害和破坏性有些不法分子就利用传播计算机病毒，使一些单位部门的计算机系统造到破坏以满足其私欲。