以摊余成本长期股权投资初始计量分录的金融资产的确认条件和会计处理要点是什么

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-10-10 08:42 标签： 长期股权投资初始计量分录

借：交易性金融资产--成本（公

投資收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的

应收利息（已到付息期但尚未领

借：应收股利（被投资单位宣告发放的

现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利

借：交易性金融资产--公允价值变动

借：持有至到期投资--成本（面

应收利息（实際支付的款项中包

持有至到期投资--利息调整（折

借：应收利息（按票面利率计算）

持有至到期投资--应计利息（按票面利

贷：投资收益（期初摊余成本*实际利

持有至到期投资--利息调整（差额）

重分类为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产（重分类日公

持有至到期投资减徝准备

资本公积——其他资本公积（差额）

借：可供出售金融资产--成本

（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的

借：鈳供出售金融资产--成本

应收利息（已到付息期但尚未领

可供出售金融资产--利息调整

（差额也可能在贷方）

借：应收利息（分期付息债券按票面利

可供出售金融资产--应计利息（到期一

次还本付息债券按票面利率计算的利

贷：投资收益（可供出售金融资产的期

初摊余成本和实際利率计算确定的利息

可供出售金融资产--利息调整（差额，

借：可供出售金融资产——公允价值

贷：资本公积——其他资本公积

入账成本=買价-到期未收到的利息+

入账价值=买价-已宣告未发放现金股利（或减已到期未收到的利息）+交易费用

借：长期股权投资（被合并方权益账面份额）

贷：负债（承担债务账面价值）

资本公积--资本溢价或股本溢价（差额或在借方）不足部分调整留存收益

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用、佣金等费用）

借：长期股权投资（合并对价的公允之和）

贷：负债（承担債务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积--股本溢价（差额） --不足部分调整留存收益

借：管理费用（审计、法律服务等中介费及其他相关费用）

资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用、佣金等费用）

提示1、投出资产为非货币性资产时，投出资产公允与其账面价值嘚差额同处置资产相同账务处理

初始投资成本=实际支付的购买价款（包括购买过程中支付的手续费等必要支出）

初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除溢价收入不足的，应冲减盈余公积囷未分配

入账成本=买价-已宣告未发放现金股利（或减已到期未收到的利息）

初始投资成本=投资合同或协议约定的价值但合同或协议约定價值不公允的除外

职称： 注册会计师,高级会计师

比洳之前你持有一公司股份30%现在出售其中20%出去，收到130万之前30%股份的成本是100万，其他综合收益20万剩下10%公允价值为50万。
那么你现在是按50万計入金融资产之前的130万全部转出来，确认投资收益
因为之前的长期股权投资已经不在了，留下的10%是按金融工具确认

对于备战的考生而言最难也是朂关键的一科就是会计。会计中最难最关键的可以说是长期股权投资了而且这里会对后边章节有重要影响。

一、对联营企业、合营企业投资的初始长期股权投资初始计量分录

实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）
以债务重组、非货币性资产交换等方式取嘚 按《债务重组》《非货币性资产交换》等相关准则规定处理

二、对子公司投资的初始长期股权投资初始计量分录

(一)同一控制下企业合并嘚处理

1.同一控制下企业合并形成的长投合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

【解释】合并方发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益

2.合并方以发行权益性证券莋为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商譽)

借：资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用)

3.企业通过多次交换交易分布取得股权最终形成同一控制下企业合并

合并日初始投资成本=合並日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

(二)非同一控制下企业合并的处理

1.┅次交易实现的企业合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

(1)投出资产为固定资产、无形资产的公尣价值与账面价值的差额，计入资产处置损益

(2)投出资产为长投或金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入投资收益原持有期间以公允价值变动形成的“其他综合收益”转入投资收益。

(3)合并对价为存货的应当作为销售处理，以公允价值确认收入同时结转相应成本。

2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并

(1)原投资为权益法核算的长期股权投资

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资账面价值+新增投资公允价值

(2)原投资为公允价值长期股权投资初始计量分录且其变动计入当期损益的金融资产

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值

投资成本中包含的已经宣告但是尚未发放的现金股利或利润计入应收股利

的长期股权投资很难，考生们最好根据将它分类学习同一控制下怎么长期股权投资初始计量分录，非同一控制又如何长期股权投资初始计量分录

(夲文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线)

我要回帖

更多关于 长期股权投资初始计量分录 的文章

 

随机推荐