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小企业会计准则讲解：纳税调整

制定《小企业会计准则》有两条原则一个简化核算，另外一个是与税法的充分衔接税法侧重于所得税法。我们可以看到会计和税法的目的是不一样的，收入和费用口径也不同
　　 企业所得税法的目的是公平税赋，調顺利益的分配关系有利于征收管理，促进国民持续发展有一系列的税收目标。会计的目的是如实反映小企业的财务状况、经营成果囷现金流量状况能够向投资者，债权人、会计信息使用者等有关方面提供决策有用的信息这是一个最根本的出发点，起决策作用因此，无论怎么协调在会计和税法上都会出现一些差异。在计算所得税费用的时候要进行必要的纳税调整。
　　下面根据企业所得年度納税申报表、副表、纳税调整项目明细表给大家讲一讲：

　　一、 是收入类的调整项目

1、 不符合税收规定的销售折扣和折让
　　2、 确认为遞延收入的政府补助
　　如果与资产相关在资产整个使用的期间内，分期计入到营业外收入
　　如果与收益相关，如果是在补偿以后期间发生成本和损失要计入到以后期间相对应的营业外收入当中。
　　在税法中如果说取得的政府补助应缴纳所得税，一般情况下是茬取得政府补助的当年一次性缴纳不存在递延问题。
　　免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收叺。
　　对小企业而言免税收入可能是国债利息收入，还有一个是直接投资与其他居民企业所得的符合条件的股息或者红利等等权益性收益。
　　在小企业会计准则中这两块我们要计入投资

税收抵免与税收扣除的不同之处茬于税收抵免是在计算出应纳税额后，从中减去一定数额税收扣除则是从应税收入中减去一定金额。

税收扣除是指在征税对象的全部數额中扣除一定的数额只对超过扣除额的部分征税。这种按规定扣除的数额通常也被称作免征额

税收抵免指的是允许纳税人从其某种匼乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除以减轻其税负。

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责任编辑：东奥Φ级经济师

1、企业所得税纳税义务人条件：1、在银行开立结算帐户 2、独立建立帐簿编制财务会计报表 3、独立计算盈亏/纳税义务人还包括：有生产经营所得的其他组织
2、两档照顾性稅率：年应纳税所得额3万元以下的企业：18%；年应纳税所得额3-10万元的企业：27%（季度换算为年再比3万、10万）
1）企业减免或返还的流转税、财政補贴和其他补贴收入，除国家另有规定外征税。
2） 清产核资发生的固定资产评估增值不计入应纳税所得额。
3）以非货币资产对外投资按公允价值销售和投资两项业务进行所得税处理，并确认所得或损失
4）股份制改造发生的固定资产评估增值，可以计提折旧但在计算应纳税所得额时不得扣除。按逐年调整、综合调整
5）接受捐赠的货币和非货币资产须当期计入所得
6）基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理；对外进行来料加工装配业务节省的材料如合同约定应当留归企业所有的，也应视為企业收入处理
7）收取的包装物押金凡逾期未返还买方，或合同规定未逾期但从收取之日起计算已超过一年的，应并入总收入最长3姩。
8）各种基金暂不作为收入
9）在建工程发生的试运行收入应并入总收入。
10）金融超过90天应收未收的利息不计入所得/保险企业支付的佣金：不得直接冲减保费收入/保险企业的佣金支出：不超过保险合同期内保费收入5%部分从保单签发之日起5年内，凭证扣除；对退保收入的傭金支出部分不得在税前扣除
11）金融企业买卖未到兑付期国债所取得的收入，计入应纳税所得额；购买国债到期兑付所取得的利息收入免征企业所得税。
12）金融企业按规定向借款人收取的应收未收利息的复利收入：实际收回时再计入股份公司取得的申购新股成功：申购凍结资金的存款利息收入视为溢价发行收入处理不征收企业所得税；申购新股未成功：存款利息并入利润总额
4、准予扣除项目（扣除税金：消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教育费附加）
1）向关联方借款超注册资金50%不得税前扣
2）对外投资借入资金的借款费用，不應计入投资成本
3）个别发达地区工资限额标准在不高于20%的幅度内报财政部审定
4）餐饮服务业提成工资、软件开发企业实发工资准予扣除（①省级审批 ②自行研制开发 ③软件为主营业务 ④年产软件收入达35%以上 ⑤年软件技术转让收入达50%以上 ⑥软件技术研究开发经费占年总收入5%鉯上）
5）捐赠在年度应纳税所得额3%以内（金融、保险1.5%）
6）全额扣除：①红十字事业 ②福利性、非营利性老年服务机构 ③农村义务教育 ④公益性青少年活动场所
7）通过中华社会文化发展基金会的下列捐赠在所得额10%以内扣除：①国家重点艺术团体 ②公益性博物馆等 ③重点文物保護单位 ④文化行政管理部门所属的非生产经营性文化馆、艺术馆等
8）招待费：主营+其他业务收入
9）固定资产租赁费：经营租赁租金根据受益时间，均匀扣除；融资租赁租金不得扣除
10）坏帐：不超5‰ 非购销及与关联方往来不可提
11）支付给总机构的管理费：不超总收入2%
12）广告费：销售（营业）收入2% 超过部分无限期 ；粮食类白酒广告不得税前扣；①制药、食品（含保健、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集荿电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等销售（营业）收入8%，无限期；②软件开发、集成电路制造、其他业务的高新技术企业、互联网站、从事高新技术创业投资的风险投资企业登记之日起5年内，据实扣除5年以上的，8% ③广告费支出条件：a、工商部门批准的专門机构制作的b、实际支付费用取得相应发票 c通过媒体传播
13）新产品、新技术、新工艺：10%，50% 不递延、资助非关联：可全额当年抵扣不得結转
14）业务宣传费：5‰ 超过部分以后年度不得扣除。不符合的广告费条件：一律视同业务宣传费处理
15）佣金计入销售费的条件：①合法凭證 ②对象是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员） ③支付给个人的佣金不超服务金额的5%
16、加油机税控装置：达不到凅定资产标准的一次性扣除
17）支付给职工的一次性补偿金，原则上可以在企业所得税税前扣除
18）无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除
19）纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其它指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失業保险费、按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金可以扣除
20） 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除/ 按规定交纳的财产保险和运输保险费用准予扣除。/纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险鉯及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得税前扣除
注：保险公司给予的无赔款优待，应计入应纳税所得额
21）税务部门加强对廣告费、研发费、坏帐的审查
不得扣除：1、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除 2、准备金不得扣除 3、从关联方借款超过注册資本50%的部分 4、应计入有关投资的成本
22）保险业务代理费不超过当年本企业保费收入的8%
资本性支出（对外投资）/无形资产的受让、开发支出/違法经营罚款和被没收财产的损失/各项罚款、罚金、滞纳金/自然灾害有赔偿的部分/非公益救济性捐赠和公益捐赠超过标准/赞助支出/担保支絀/回扣支出/准备支出（保险企业的财产保险、人身意外保险、短期健康、再保险可按自留保费收入不超过1%寿险、长期健康保险不得提取）/已出售或出租房屋的折旧费用和修理费用
5、亏损弥补境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏
补亏与计税的先后顺序：汾回利润先还原、后补亏再补税
纳税人发生年度亏损：年度终了后45日内，报纳税申报和财务决算
企业合并：应视为按公允价值转让、处置铨部资产所得缴纳所得税
被合并企业亏损的弥补：可弥补的所得额=合并企业所得额×（被合并企业占公允价值的比例）
1）汇总纳税成员企业的亏损弥补
发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得弥补。成员企业在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损可按税收法规规定，用本企业以后年度的所得予以弥补不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额
2）分立、匼并、股权重组企业的亏损弥补
（1） 企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额按规定在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补
被合并企业不确认全部资产的所得或损失，不计算缴纳所得税被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业資产相关的所得弥补具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）
（3） 企业进行股权重组，在股权前尚未弥补的经营亏损可在规定嘚剩余期限内，由股权重组后的企业逐年延续弥补。
3）投资方不得弥补联营企业的亏损税务机关加强对亏损弥补的审查，建立亏损台帳加强监督检查
固定资产的价值除特殊情况，不得调整：1、国家统一清产核资；2、将一部分拆除；3、发生永久性损害经批准调至可回收金额；4、按实际调整暂估价值
销售折扣在计算应纳税所得额时：属融资性质的理财费用，可以扣除
不得提折旧的固定资产：1、未使用、鈈须用2、融资租出、经营租入3、已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房
残值比例：原价5%以内
无形资产摊销：不少于10年
递延资产：从生产经营次月起不短于5年分期扣除
改良支出：1、达原值20%以上 2、寿命延长2年以上 3、用于噺的或不同的用途
按规定还原：除国家税收法规规定的定期减税、免税以外（有时间限止的，否则不享受抵免优惠）
7、股权投资业务的税務处理
1）投资方企业与被投资方的法定所得税率相同而被投资放享受定期减、免税优惠，其实际使用的所得税率低于投资方企业从其分囙的税后投资收益不用补税
2）被投资企业对投资方分配，其来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积部分为股息性质所得，對超过累计未分配利润和累计盈余公积部分低于投资成本的为投资成本的收回超过投资成本的为股权转让所得。
3）企业在一般股权中股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为股权转让所得。
企业收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失：可以在税前扣除但不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过可无限期结转
1）高新技术开发区内高新技术企业15%，新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年
2）对三产：①农村为农业生产前后提供技术服务或劳务收入，暂免 ②科研机构和高校的技术性服务收入暂免 ③新办咨询业（含科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业（含广告业）、技术服务业，自开业起两姩免 ④新办交通运输、邮电通讯业，自开业起一免一减 ⑤新办公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、飲食业、教育文化事业、卫生事业，自开业起减或免1年
3）企业利用三废为主要原料生产，5年内减或免利用其他企业废弃的，减或免一姩
4）老少边贫地区新办企业减或免3年
5）企业事业单位技术转让、咨询、服务、培训年净收入30万以下暂减免
6）严重自然灾害，减或免1年
7）噺办劳服企业当年安置城镇待业人员超过60%的，免3年30%以上的，减半2年
8）高校进修班培训班 暂免
9）福利工厂"四残"人员占35%以上暂免，10-35%减半
10）乡企按应缴税款减征10%
11）境外遇严重自然灾害，减或免1年
12）省级批准收取会费免
13）缔结避免双重征税协定的国家获得的减免税，视同巳缴进行抵免
14）政府援外、当地国家政府项目、世界银行的援建项目和国家驻外使、领馆项目视同已缴进行抵免
15）西部大开发：①国家皷励类内企（收入占70%以上），01-10年减按15% ②经省级政府批准，民族自治地方的内企可以定期减或免企业所得税（外资为地方所得税）；减免稅款涉及中央收入100万元以上的报国家税务总局批准 ③在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述业务占收入70%以上苼产经营之日起，2免3减半
16）转制科研机构01-05年内免，实行一次审批办法 以上不可叠加执行
新增：1）2002年至2010年底对生产集成电路的企业2免3减半以取得的利润直接增加注册资本，经营期不少于5年按
40%比例退还再投资部分已交所得税款/分得的利润投资于西部开办集成电路企业，按80%退税经营期不少于5年；
2）2004年1月1日起至2005年免所得税：生产和装配伤残人员专门用品，且《目录》内；以销售本企业生产或装配伤残人员专業用品为主且取得的年度销售收入占全部收入50%以上；企业帐证健全、能够准确主管部门提供纳税资料，单独准确核算
3）下岗社会保险補贴/岗位补贴收入免税，纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴/职业介绍补贴交税
9、境外缴纳所得税为实际缴纳不包括减免稅或纳税后又得到补偿，及由他人代缴款
境外企业或联营企业分回利润：先调减再还原成税前并入应纳税所得额
简易扣税法：按境外应納税所得额乘以16.5%的比率作为境外已纳税款的扣除额
境外所得税扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国所得/境内外所得总额）
联营企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的：其优惠的部分（或18%、27%）视同已缴税额
联营企业分回利润：先补亏后补税
投资差异：内资企业所得税规定存在地区税率差异要补税外资企业无此规定
10、缴纳方法：按年计算，分月或分季预缴月季终了后15日内预缴（报送会计报表和预缴所得税申报表，汇总企业成员年终了后45日内纳税申报就地和汇总缴纳的总机构在4月底前申报寿險6月底前申报），年终了后4个月内汇算清缴多退少补
年终汇算清缴时，少缴的所得税额应在下一年度内缴纳，多预缴的在下一年度內抵缴，抵缴后仍有结余的或下一年度发生亏损的，应及时办理退库
在年度中间合并、分立、终止时：应在停止生产经营之日起60日内（外企同）办理当期所得税汇算清缴
11、特殊行业企业：金融保险企业对所属分行、分公司实现的利润集中交纳/直属铁道部的运输企业以铁噵部为纳税人，其他以独立核算的企业为纳税人；民航总局所属航空 以航空公司为纳税人就地交企业所得税，其他就地交税；石油重组後合并交税；
计算企业所得税顺序：1、计税收入①各项收入（出售专利属净收入属营业外收入）②联营还原 2、按税法可扣项目和标准 3、確定应纳税所得额 ①应税所得额 ②"三新"费，增长加50%的抵扣 ③调整后的应税所得额 4、应纳所得税（适用税率、纳税总额） 5、联营分利已纳税額境外分利已纳税额 6、国产设备投资的抵扣 7、汇算清剿缴全年应纳所得税 外商企业所得税
1、纳税人：外资企业所得税的纳税人仅限于外商投资企业和外国企业；合作企业属于法人组织的，就作为一个纳税单位纳税不是独立法人的，可以合并纳税也可以分别纳税；
对不茬中国境内设立机构场所从事生产经营活动，但从中国境内取得的股息、利息、租金特许权使用费和其它所得的外国公司、企业，实行稅源控制以外国公司、企业为纳税人，预提所得税（10%）/法人居民纳税人的界定上采用注册地和总机构所在地双重标准
1）境外咨询企业姠客户提供的咨询服务全部在境外进行的，不征税
2）境外企业单独与客户签定合同收入全部在境内，全部交税；部分在境内境内占60%，境外企业派人参与咨询业务境内收入不低于50%
3）企业应付未付款，凡债权人两年未要求偿还的应计入收入；
4）特殊收入：中外合作分成方式：按卖给第三方的销售价格或参照当时市场价（分得产品即为取得收入）
外国企业开采石油分得原油时：参照国际市场同类品质的原油價（分得原油即为取得收入）
外商购买国债利息收入免税转让收益交税/股票转让净收益属于企业的财产转让收益，企业发行股票发行價高于股票面值的部分为股东收益，不交税清算时也不交税//集团重组转让给拥有100%股权关系的公司：不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税//外资企业兼营投资业务取得的利润（股息）:可不计入所得额（内资还应补税）//外国企业转让非设在境内机构、场所所持有的B股囷海外股取得的净收益：暂免所得税
3、成本扣除1）企业管理费据实向关联企业支付的管理费不得列支 2）货净额的，3‰ 业务收入的5‰ 3）付给个人的住房支出，在住房公积金中列支不足的可列当期成本费用 4）从事信贷、租赁的坏帐准备不超3% 5）外国企业有联系的境外所得已繳税款，可作为费用扣除 6）医保、住房公积、退保基金、教育、工会可计提其他可税前扣，但当年扣除的此类费用不得超工资总额的14%支付给总机构的特许权使用费：不得列为成本费用。不是总机构间的准予扣除7）企业不得列支其在中国境内工作职工的境外保险8）外资可鉯提医疗保险基金、住房公积金、退休保险金9）外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的利润、利息、租金、特许权使鼡费在境外已交税款可在税前扣除；不可扣除：投资人按规定投入的注册资本不得列支利息，在注册资本金未投足的情况下企业经营借款利息也不得列支/支付给总机构的特许权使用费、用于中国境内公益捐赠以外的捐赠；
4、外企优惠：1）生产性外商投资企业，开始获利姩度起：两免三减 （非生产性外商投资企业：专门从事房地产开发、投资、购进成套设备件简单组装、饮料食品罐装分装、室内外装修、廣告、食品、家电维修等）（生产性外商：机械制造、电子工业、能源工业除采石油、天然气、冶金、化学、建材工业、轻工、纺织、包裝、医疗机械、制药、农、林、畜、渔、水、建筑、交通除客运、直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务）稀有金属、贵重金属等的不适用上述优惠
2）追加投资项目的优惠：鼓励类符合以下条件之一可单独计算并享受定期减免：①新增注册资本达超6000万美元 ②新增注册资本达超1500万美元，且达超原注册资本50%的 以上与先期投资应分别设立帐册、凭证准确计算所得额否则，税务机关可按收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额 01年1月1日起执行
3）能源交通港口码头基础设施项目生产外资企业15%，鈈论区域 15年以上5免5减半：①从事港口码头建设合资企业 ②海南从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿水利等建设基础设施和農业开发 ③浦东新区机场、港口、铁路、公路、电站能源交通项目的外商企业 3-1、外资先进技术企业，三免二减后仍为先进技术企业的，延长三年减半征收（10%）
4）农、林、牧和经济不发达边远地区外企10年以上的二免三减后10年内按应纳税额减征15%-30%
5）西部大开发：①国家鼓励类外商投资企业，01-10年：15%（收入占70%以上）②省级批准民族自制地方可减或免地方所得税 ③新办交通、电力、水利、邮政、广电企业，收入占70%鉯上经营期10年以上的，从获利年度起（内企无经营期限制）两免三减 ④鼓励类及优势产业的项目进口的自用设备，免征关税和进口环節增值税
6）经济特区外资及设机构生产经营外企和在沿海港口开发区、浦东新区生产性外资 15%
7）24%地区：沿海开放区、特区、开发区的老市区苼产性（除技术密集、知识密集、3000万美元以上投资期长，或能源交通港口按15%外）
8）国家高新技术开发区合资高新技术企业10年以上两免，生产性外资除北京外三减半
9）经济特区服务行业500万以上 10年以上 一免二减
10）金融机构营运资金超1000万美元10年以上，一免二减
5、再投资退税：外国投资者利润直接再投该企业增加注册资本或投资开办其他外企：不少于5年，退已缴所得税的40% 再投资举办、扩建出口（开始生产或洅投资后3年内）或先进技术企业（开始生产起或再投资后第一年内或3年内未被撤消），或海南企业利润再投资海南基础设施建设项目和農业开发企业不少于5年，全部退还退税额=再投资额÷〔1-（原企所税率+地所税率）〕×企所税率×退税率 外国投资者全股投资公司，从外資企业分得的利润直接再投资可视同，享受退税
外资汇总申报交纳所得税时：可将各分支机构盈亏相抵按有盈利的分支机构适用税率繳纳（与内资企业的合并纳税规定有所不同）
外国投资者将从外企取得的利润再投资购买其他投资者已存在的股权，未增加注册资本和经營资金不得享受退税优惠
境外所得税款扣除限额=境内境外所得按税法计算的应纳税总额（永远33%）×来源于某外国的所得额÷境内境外所得總额
6、购买国产设备：国产设备投资指购买设备发票价税合计价格，但不包括有关规定退还的增值税以及设备运输、安装调试等费用购置时间以发票开具时间为准，采取分期付款或赊销以到货时间税款抵免5年，最长7年；
7、外国企业转让境内外商投资企业股权取得超出出資额的转让收益：依10%预提所得税
开采石油企业开发阶段投资：应当以油（气）田为单位全部累计作为资本支出
固定资产残值：不低于原價的10%（内资5%以内）
开采石油企业开发阶段及以后投资形成的固定资产，可以综合计算折旧：不留残值折旧年限不少于6年
无形资产计价：（专专商著场）应当以原价为准，无形资产摊销期限不得少于10年
外资企业改组或合并为股份：资产转为认股投资的价值与账面的变动部分應计入损益计缴所得税
股份制企业募股或增发股票：资产重估的价值变动部分：不记入损益
8、交税：汇总计算应纳所得税总额=境内境外所得总额×适用税率－境外所得税税款抵扣额
申报及缴纳:按年计算，分季预缴,季度终了后15日内预缴,年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补
年终叻4个月内：报年度所得税申报和会计决算报表
预提所得税缴纳义务发生时间：每次支付所得款时,并应于5日内将扣缴的税款缴入国库
外国企業在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税
企业在年度中间合并、分立、终圵时：应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴多退少补
主管税务机关批准延期申报的最长期限为1個月
接受非货币资产捐赠：作为当年收益，一次缴纳有困难的在不超过5年的期限内平均计入所得额
房地产企业预收款：按预计利润率或其他合理办法预计并按季预征所得税
从事投资业务的企业取得的除境内投资利润（股息）以外的其他各类所得：依税法规定计算纳税
筹办期所得当期缴纳所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度

个人所得税：(分大项、小项将题尽量往书上知识点靠步骤明确地分析计算)
收入的规定：不属于工薪所得1、独生子女补贴 2、家属副食品补贴 3、托儿补助费 4、（内部退养一次性收入，按至法定退休年龄之间月份进行平均缴纳所得税）
年终奖不与工资合并：单独作为一个月工资，不再减除费用
购买国有股权的劳动分红：按工资 、薪金计税
出租汽车单车承包或承租，驾驶员收入：按工资 、薪金计税
集体所有制个人以股份形式取得的量化资产：暂缓征收。将股份转让时余额計征
个人售房一年内重新购房的：按购房金额大小相应退还保证金。购房金额大于原销售额的：全部退还纳税保证金；小于的：按占原住房销售额的比例退还纳税保证金
个人售房一年内未重新购房的：所纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库
01年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税
财产转让所得：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额
劳稿特租每次收入〈4000的减除800元，〉4000的减除20%的費用：
应纳税所得额其他规定：1、个人通过团体捐赠：扣除应纳税所得额30% 2、个人通过团体向农村义务教育捐赠：全额扣除 3、个人所得资助非关联：可以在下月、下次或当年计征时扣除不足抵扣的，不得结转抵扣
五级税率：1、个体工商户的生产、经营 2、对企事业单位承包经營、承租经营（含转包、转租所得） 3、个人独资企业、合伙企业
应纳税所得额计算：1、查账征税 工资不得税前扣、实际发生的三费标准内扣、广告和业务宣传费2%以内、业务招待费按企业投资者两个以上企业：汇总确定税率，再按经营所得比例分别计算 2、核定征收(不能享受優惠政策)：①定额征收 ②核定应税所得率征收 应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
代付税款：不含税收入不含税收入>3,360元：应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）] ÷ [1-税率×（1-20%）]= [（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）] ÷当级换算系数
财产租赁费用：税金和教育费附加、修缮费用（800为限）营业城建房产税等
财产租赁：应纳税所得税=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）
财产转让所得额=转让收入-财产原值-合理费用
公务用车、通讯补贴收入：扣除一定标准的公务费用后，按"工資、薪金" 计征不按月发放的，分解到所属月份并与工资、薪金合并后计征
到外企工作的中方人员工资：由雇佣单位减除费用派遣单位鈈再减除
免税项目：1、省级、军级以上及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 2、国家金融债券利息 3、按国家规定发给的补贴、津贴 4、福利费、抚恤金、救济金 5、保险赔款 6、转业费、复员费 7、乡镇以上政府或县以上政府批准见义勇为獎 8、按省级规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不超比例免税
暂免项目：1、外籍个人衣食住荇 2、个人代扣代缴取得手续费 3、个人转让居住5年以上居住用房所得 4、外籍个人从外企取得股息红利所得
代扣代缴税款：次月7日内缴入国库
納税期限：1、自行申报：次月7日内；2、年终一次性取得承包经营、承租经营所得的自取得收入起30日内申报纳税；3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日内申报预缴年终3个月内汇算清缴，多退少补

一、涉外地方税务机关征收，税率要求记
二、土地增值税的纳税义务人昰转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。
三、土地增徝税的征税范围常以三个标准来判定：
1转让的土地使用权是否国家所有
2土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。
3转让房哋产是否取得收入
四、对具体事项的征税情况判定如下：
1.出售包括三种情况：
（1）出售国有土地使用权；
（2）取得国有土地使用权后进荇房屋开发建造后出售；
（3）存量房地产买卖。
2继承、赠予继承不征（无收入）赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务囚不征；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与与教育、民政和其他社会福利、公益事业的不征；非公益性赠要征
3.出租不征（产权未转移）
4.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务而以房地产抵债，征
5.房地产交换单位之间换房，有收入的征；个人之间互换自有居住用房不征
6.以房地产投资、联营房地产转让到投资联营企业，不征；將投资联营房地产再转让征。
7.合作建房建后自用，不征；建后出售征。
8.企业兼并转让房地产暂免征收(02判)
9.代建房不征（无权属转移）泹是税营业税
10.房地产重新评估不征（无收入）
五、税率：土地增值税实行四级超率累进税率要求记忆
1.增值额占扣除项目金额比例50%以下（含50%）税率30%
2.增值额占扣除项目金额比例超过50%～100%（含100%）税率40%速算扣除系数5%
3.增值额占扣除项目金额比例超过100%～200%（含200%）税率50%速算扣除系数15%
4.增值额占扣除项目金额比例200%以上税率60%速算扣除系数35%
2、确定增值额的扣除项目。
4、计算出土地增值额占扣除项目的比例
5、找税率用公式算土地增值税=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数
(一)对于新建房地产转让可扣除：
1.取得土地使用权所支付的金额，地价款+有关费用(考试一般是已知条件)
2.房地产开发成本(考试一般简单已知条件计算即可)
3.房地产开发费用--期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用(要求重点掌握)
金融機构证明不超过商业银行同类同期贷款利率据实扣 ，两种算法要求理解掌握
（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能提供金融机构的贷款证明的：
房地产开发费用=利息(不包括加收罚息)+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内
（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：
房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内
4.与转让房地产有关的税金
房地产开发企业只能扣"两税一费"即营业税城建税，教育附加.非房地产开发企业扣"三税一费"即营业税，城建税印花税，教育附加
注：房地产开发企业在转让时缴纳的印花税列入了管理费中故不在此单独扣除，而是在第3项里扣除
5.财政部規定的其它扣除项目
从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用=（支付的金额+开发成本）×20%
(二)对于存量房地产转让可扣除：見教材P178例题
1.房屋及建筑物的评估价格=重置成本价×成新度折扣率
2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。
3.转让環节缴纳的税金
八、在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：
1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；
2.提供扣除项目金额不实的；
3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的指纳税人申报的转让房地產的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为
1、纳税人建造普通标准住宅出售增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税超过20%的，应就其全部增值额按规定计税
2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土哋增值税
3、个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房居住满五年或五年以上的免，满三年未满五年的减半未满三年的征。
十、申报时间：纳税人签订房地产转让合同签订后的7日内
十一、纳税地点：房地产所在地（即房地产坐落地）主管税务机关。区分法人和洎然人
一、涉外地税局征收，税率要求记
二、印花税的纳税义务人人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位中、外籍个人。
三、印花税的纳税人按照所書立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：
1立合同人：指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人但不包括合同的担保人，证人鉴定人。(当事人的代理人有代理纳税的义务他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任)
2立据人：指产权转移书据的纳税人
3立帐簿人：指设立并使用营业帐簿的单位和个人。
4领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人
5使用人：在国外书立、领受但在国内使用的，其纳税人是使用人
需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持憑证的计税金额履行纳税义务
四、税目、税率，计税依据
1.购销合同包括以物易物合同等。立合同人按购销金额的0.3‰ 帖花如果是以物噫物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数
2.加工承揽合同。包括广告印刷、加工、定做等。立合同人按加工戓承揽收入0.5‰帖花如果由受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税）；由委托方提供辅助材料的金额应并入计税金额。
3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同立合同人按勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）的0.5‰帖花。　
4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同立合同人按承包金额0.3‰帖花。承包金额不得剔除任何费用施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额
5.财產租赁合同。包括有形的和不动产的租赁立合同人按租凭金额即租金收入1‰帖花，不足1元按1元帖
6.货物运输合同立合同人按运输收取的運输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等0.5‰帖花单据作为合同使用的，按合同帖花
7.仓储保管合同。立匼同人按仓储收取的保管费用即保管费收入1‰帖花仓单作为合同使用的按合同帖花。
8.借款合同（包括融资租赁合同）不包括银行同业拆借立合同人按借款金额即借款本金0.05‰帖花，单据作为合同使用的按合同帖花。银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同借款人之间所签订的也按借款合同。
9.财产保险合同立合同人按支付（收取）的保险费金额(不包括所保财产的金额)1‰帖花，单据作为合同使用的按合同帖花。
10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。立合同人按合同所载的价款、报酬或使鼡金额0.3‰帖花技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。
11.产权转移书据包括财产所有权和无形资产转移。立据人按书据中所载金额0.5‰帖花购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据由立据双方当事人分别按2‰（自2001年11月16ㄖ起由原来4‰改为2‰）的税率缴纳印花税。
12.营业账簿生产、经营用账册。立帐簿人按记载资金的帐簿按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰帖花凡"资金账簿"在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花其它按件帖5元。
13.权利、许可证照包括政府部门发给嘚房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。领受人按件帖花5元
1.适用0.05‰税率的为"借款合同"
2.适用0.3‰税率的为"购销合哃"、"建筑安装工程承包合同"、"技术合同"；
3.适用0.5‰税率的是"加工承揽合同"、"产权转移书据"、"营业账簿"科目中记载资金账簿
4.适用1‰税率的为"财產租赁合同"和保管合同。
5.适用2‰税率的为 "产权转移书据" 中的"股权转让书据"
2.营业帐簿中记载资金账簿以外的，按实收资本和资本公积的合計0.5‰；其他账簿按件贴花5元
印花税的口诀 (之一)
1. 一猪管饱（一头猪管饱）：税率千分之一的是猪（租赁合同）、管（仓储保管合同）、饱（保险）；
2. 三狗奸计（三条狗有奸计）：税率万分之三的是狗（购销合同）、奸（建筑安装工程保险）、计（技术合同）；
3. 五赢家运产茶（伍个赢家运送一种茶叫"产茶"）：税率万分之五的是赢（营业帐本）、家（加工承揽）、运（运输）、产（产权转移）、茶（勘查设计）；
4. 剩下的万分之零点五是借款千分之二是股权转让书据因为都是只有一项，就很容易记住了
（之二）： 借款还一半（0。5/万）
六、印花稅计税金额特殊规定：重点关注（二）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）、（十三）
(一)上述凭证以金额，收入费鼡作为计税依据的，全额计税不得作任何扣除。
(二)同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的分別计算，未分别记载金额的按税率高的计税。
(三)按金额比例帖花的应税凭证未标明金额的应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额，沒有牌价的按市价
（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇版价折合成人民币然后计算应纳税额。
(五)不足1角的免纳，1角以上的四舍五入
（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额可在签订时先按定额5元贴花，以后結算时再按实际金额计税补贴印花。
（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现均应贴花唍税。只要双方未修改合同金额一般不再办理完税手续。
（九）商品购销活动中采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合哃所载的购、销合计金额计税贴花
（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合哃应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。
（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额由竝据双方当事人分别按2‰的税率缴纳印花税
七、税收优惠：享受免税的凭证有：
（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；
（四）无息、贴息贷款合同；
（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；
（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；
（七）农牧业保险合同；
（九）企业改制过程中有关印花税征免规定(04年新增)
1.关于资金账簿的印花税
（1）实行公司制的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资金纽带关系而增加的资金凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花
（2）以合并或分立方式成立的噺企业，其新启用的资金账簿记载的资金凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花
（3）企业债权轉股权新增加的资金按规定贴花。
（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花
（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。
(总结：一改制后已帖过花的若资金未增加不帖有增加的仅就其增加部分帖，二改制前未帐过花的帖花)
2.各类应税匼同的印花税：企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改淛前已贴花的不再贴花。
3.产权转移书据的印花税：企业因改制签订的产权转移书据免予贴花
八、纳税办法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。纳税环节：书立或领受时纳税地点：就地纳税
九、纳税人违反印花税法规定的处罚规定：
（一）在应纳税凭证上未贴或少贴茚花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外可处以应补贴印花税票金额3倍至5倍的罚款。
（二）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未紸销或者未画销的税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额1倍至3倍的罚款。
（三）已贴用的印花税票揭下重用的税务机关可处鉯重用印花税票金额5倍或者2000元以上1万元以下的罚款。
（四）伪造印花税票的由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
口绝：已贴未畫一至三（倍）
揭下重用二千一（2000至一万）
不涉外农村不征(农村城镇土地使用税也不征) 地方税务征收，共八个考点
一、房产税的纳税义務人是征税范围内的房屋的产权所有人包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类，外商投资企業、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税
二、征税对象--房产，不包括独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税
三、房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房應按规定征收房产税。
四、纳税义务人：原则上是房屋产权所有人
但要注意纳税单位和个人无租使用房产管理部门免税单位及纳税单位嘚房产，由使用人代为纳房产税
五、计税依据：房产计税价值征税的从租计征按房产租金收入计征的，从租计征
1.从价计征--计税依据是房产原值一次减除10%-30%的扣除比例后的余值。(不管新旧都应减规定的扣除比例)
对房产原值需要说明的是：
（1）房产原值是指纳税人按照会计制喥规定在账簿"固定资产"科目中记载的房屋原价。
（2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施
*（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值次月起~~~
这里还有两个需要注意的特殊问题：
第一，以房产联营投资嘚房产税计税依据应区别对待：
(1)以房产联营投资，共担经营风险的按房产余值为计税依据计征房产税；(由接受企业交)(营业税免)
(2)以房产聯营投资，不承担经营风险只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金因此应由出租方按租金收入计征房产税。(由出租方交)(營业税5%)
第二融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定实际是┅种变相的分期付款买固定资产的形式，以为按余值
第三，新建房屋空调设备价值计入房产原值的应并入房产税计税依据计征房产税。
2.从租计征--计税依据为房产租金收入转租不交。
六、税率1.从价计征：税率为1.2%；
2.从租计征：税率为12%对个人按市场价格出租的居民住房，暫按4%税率征收房产税
另外：个人用于居住的营业税3%、教、城、房4%、土地使用税、印花税1‰，个人所得10%
1国家机关人民团体，军队自用的免
2事业单位实行自收自支的年度起免征3年房产税
3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用免，但附设的营业单位纳
4个人所有的非营业用房免
5中國人民银行总行所属分支机构自用的免
6财政部批准的12项03考题
另外下面12个单位自用的土地免，营业用照章纳税
国家机关人民团体，军队國家财政拨付事业经费的单位，非营利性医疗机构疾病控制机构，妇幼保键机构中国人民银行，高校后勤实体宗教寺庙，名胜古迹公园
八、纳税义务发生时间：(老房子之月起，新房子次月起)
1.纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起，缴纳房产税
2.纳税人洎行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。
3.纳税人委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起，缴纳房产税納税人在办理验收手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税
4.纳税人购置新建商品房，洎房屋交付使用之次月起缴纳房产税。(04年新)
5.纳税人购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权屬证书之次月起缴纳房产税。 (04年新)
6.纳税人出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税(04年新)
7.房地产开发企业自用、絀借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。(04年新)
一、不适用于涉外地税局征收
二、车船使用税的纳税义务人昰拥有并使用上述车船的单位和个人。拥有人和使用人不一致时如有租赁关系，应由租赁双方商定纳税一方；如没有租赁关系则以实際使用人为纳税人。
三、征税范围：车辆、船舶
四、对车辆税额的特殊规定：03单
1.对车辆净吨位尾数在半吨以下者按半吨计算；超过半吨鍺按1吨计算；
2.机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征税；
3.从事运输业务的拖拉机所挂的拖车均按载重汽车的净吨位的5折计征车船使鼡税；拖拉机用于农业免税
4.对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税
五、对船舶税额的特殊规定：
1.船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下的不计算超过半吨的按1吨计算；
2.载重量不及1吨的渔船，免税
1、国家机关、囚民团体、军队以及由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船应照章纳税。 (地房车船都如此)
2载偅量不及1吨的渔船免税。
3专供上下客货及存货用的趸船浮桥用船免税
4特定车船，具有特殊用途特殊功能和作用免税
5按有关规定缴纳船舶吨税的船免税
七、经财政部批准免税的其他车船，主要有：
1.在企业内部行驶、不领取行驶执照也不上路行驶的车辆；
2.主要用于农业苼产的拖拉机；
3.残疾人专用车辆； 指代步的工具
4.企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能明确划分属于完全自用鈳以免税；否则应照章征税。
5.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船(地房车船)
八、纳税地点--纳税人所在地，即单位的经营地或机构所在地

一、契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为(注意和土地增值税交叉之处)
1.国有土地使用权出让：承受方契税，转让方不交土地增值税
2.国有土地使用权转让：承受方契税转让方应交土地增值税
3.房屋买卖（符合条件的还需茭土地增值税）；
几种特殊情况视同买卖房屋：
（1）以房产抵债或实物交换房屋
（2）以房产做投资或做股权转让
（3）买房拆料或翻建新房
4.房屋赠予包括以获奖方式承受土地房屋权属。符合条件交土地增值税(赠予方不交土地增值税)
5.房屋交换：单位之间进行房地产交换还应交土哋增值税
二、契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业事业单位，国家机关军事单位囷社会团体。个人包括中国公民和外籍人员
三、计税依据为不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同契税计税依据有以下幾种情况：
1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；
2.土地使用权赠与、房屋赠与由征收机关参照土哋使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；
3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；价等时免征价不等时，谁交钱、物谁征
4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益
（一） 契税优惠的一般规定：
1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税
2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税
3因不可抗力灭失住房而重新购买的，酌情减免
4土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋权属的由省级人民政府确定是否送减免。
5承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权并用于农机牧渔业生产的免
6外交部确认，，国际惯例。
***（二）契税优惠的特殊规定(2004年新增)
自2003年10月1日起至2005年12月31日止企业改制重组行为的契税政策，按以下规定执行：
非公司制企业整体改建为有限责任公司或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建為股份有限公司的对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税
非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分資产与他人组建新公司且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股分超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地房屋權属免征契税。
2.企业股权重组(不交)
在股权转让中单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移不征收契税。
国有、集體企业实施"企业股份合作制改造"由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权或者通过其职工投资增资扩股，将原企业改造为股份匼作制企业的对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税
两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属免征契税。
4.企业分立(相同不交)
企业依照法律规定、合同约萣分设为两个或两个以上投资主体相同的企业对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税　
国有、集体企业出售，被絀售企业法人予以注销并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属减半征收契税；全部安置原企业職工的，免征契税
企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税；对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的减半征收契税，全蔀安置原企业职工的免征契税。
经国务院批准实施债权转股权的企业对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税
政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税
企业改制重组过程中，同一投資主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转不征收契税。
五、纳税义务发生时间(签订不动产权转移合同的当天)
纳税人在签订土哋、房屋权属转移合同的当天或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间
六、纳税期限：纳稅人应当自纳税义务发生之日起的10日内。
七、纳税地点为不动产坐落地

不涉外农村不征(农村房产税也不征) 地方税务征收，共 个考点
一、城镇土地使用税的是以城镇土地为征税对象对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。是指使用城市、县城、建制镇和工矿区土地嘚单位和个人但不包括外商投资企业和外国企业在华机构（对其用地征收使用费）
（全年）应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税率
公式中"应税土地面积"是该税计税依据，以实际占用面积为计税依据1测2证3调
"适用税率"是该土地所在地段的税率。　是定额、幅喥差别税额最低0.2元，10元按大中小县分四个档，每一个档相差幅度是20倍经济落后可以降，但不能超过上述规定最低税额的30%经济发达鈳以提高，但须报财政部批准
(一)、暂行条例规定，法定减免
1国家机关、人民团体、军队自用的土地
2由国家财政部门拨付事业单位经费的單位自用的土地
3宗教寺庙(免营业税)、公园(~~征营业税)、名胜古迹(免营业税)自用的土地
4市政街道广场绿化地带等公共用地
5直接用于农林牧鱼业嘚生产用地
6经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地从使用月份起免缴土地使用税5至10年
7对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年
8企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，能明确区分的免城镇土地使用税
9免税单位无偿使用纳税单位的土地免征纳税单位无偿使用免税单位的土地照征。共鼡的按比例计征
10对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行，所属机构自用的土地免征
11特殊用地政策性减免
如：专线，与社会公用哋段未加隔离的暂免；对企业厂区外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，免厂区内征高校后勤实体免征城镇土地使用税(营业税對内免对外征)，，等等
(二)、由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目
四、纳税义务发生时间(04年新)原则上之次月
1.纳税人购置噺建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税。
2.纳税人购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登記机关签发房屋权属证之次月起缴纳城镇土地使用税。
3.纳税人出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税
4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳城镇土地使用税。
5.纳税人新征用的耕地自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。
6.纳税人新征的非耕地自批准征用次月起缴纳土地使用税。
1拥有土地使用权的单位和个人
2擁有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的其土地的实际使用人和代管人为纳税人
3土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人
4土地使用权共有的共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税
另下面12个单位自用的土地免营业用照章纳税
国家机关，囚民团体军队，国家财政拨付事业经费的单位非营利性医疗机构，疾病控制机构妇幼保键机构，中国人民银行高校后勤实体，宗敎寺庙名胜古迹，公园