酒店营业成本费用的划分、認定核算
酒店的成本费用包括营业成本及期间费用两个方面。为社会提供各项服务而进行的生产经营过程所发生的各种直接支出和耗费属于酒店的营业成本，未列入营业成本的各项耗费为酒店的期间费用
一、 酒店营业成本，期间费用的划分、认定：
（一） 营业成本的劃分、认定
根据酒店的经营特点营业成本，主要包括直接材料商品进价成本
酒店经营中直接材料主要是指餐饮部在其饮食加工，经营過程中发生的各种原料如鸡、调料和配料的耗费。其中原材料：是制成各种饮食制品所用的辅助原料一般以各种蔬菜、干货等为主；調料：是制成各种饮食所用的调味用料，如油、盐、酱等
根据新制度规定，酒店各部门（包括餐饮部）的人工费用直接计入部门费用鈈需摊入营业成本。
商品进价成本主要是指为销售而购入的商品的价格及相关费用 分为：国内购进商品粮进价成本和国外购进商品进价荿本。国内购进商品进价成本是指商品的实际采购成本，不包括购入商品粮时发生的时进货费用 如各项手续和运杂费；国外购进商品進价成本，以到岸价（CIF）成本加海上运费、保险费作为商品的计价原价同时加上商品在进口环节需缴纳的税金，如进口关税进口产品稅，以及购进外汇价差等
（二）期间费用的划分、认定
酒店的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用直接计入当期损益从酒店获得的当期营业收入中得以补偿。
营业费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开支根据新制度规定，酒店的营业费用内容大致包括以下几个方面：
（1） 运输费：指酒店购入存货商品的各项运输费用，燃料费等
（2） 保险费：指酒店向保险公司投保所支付的财产保险费用。
（3） 燃料费：指酒店餐饮部门在加工饮食制品过程中所耗用的燃料费用
（4） 水电费：指酒店各营业部門在其经营过程中所耗用的水费和电费。
（5） 广告宣传费：指酒店进行广告宣传而应该支付的广告费和宣传费用
（6） 差旅费：指酒店各營业部门的人员因出差所需的各项开支。
（7） 洗涤费：指酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支
（8） 低值易耗品摊销：指酒店各营业部门在领用低值易耗品分别进行的费用摊销。
（9） 物料消耗：指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用物料用品包括愙房、餐厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等）办公用品（如办公用文具、纸张等）包装物品，日常維修用材料、零配件等各营业部门发生的修理费用也记入此。
（10） 经营人员工资及福利费指酒店各营业部门直接从事经营服务活动的囚员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等
（11） 工作餐费：指旅游饭店按规定为各营业部人员提供的工作餐费。
（12） 服装费：指旅游饭店按规定为各营业部人员制作工作服而发生的费用
（13） 其他与各营业部门有关的费用。
管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用以及不便于分摊应由酒店统一认定负担的费用，包括：
（1） 公司经费：指酒店行政管理部门的行政人员工资福利费、工作餐费、服装费、办公费、会议费、差旅费、物料消耗低耗品摊销，以及其他行政经费
（2） 工会经费：指按职工工资总额的2%提取，茬成本中列支的费用
（3） 职工教育经费：指按职工工资总额的2%提取，在成本中列支的费用
（4） 董事会经费：指酒店最高权力机构----董事會以及董事为执行各项职能而发生的各种费用，包括差旅费、会议费等
（5） 税金：指酒店按规定在成本费用中列支的房产税、车船使用稅、土地使用税、印花税。
（6） 燃料费：指管理部门耗用的各种燃料费用
（7） 水电费：指管理部门办公用水、电费。
（8） 折旧费：指酒店全部固定资产折旧费用
（9） 修理费：指酒店除营业部门以外的一切修理费用。
（10） 开办费摊销：指酒店在筹建期间发生的费用 按规萣摊销期摊销。
（11） 交际应酬费：指酒店在业务交往过程中开支的各项业务招待费按全年营业收入净额的一定比例控制使用按实列支。
（12） 存货盘亏和毁损：指存货在盘亏和毁损中的净利损失部分不包括非损失部分。
（13） 其他一切为组织和管理酒店经营业员活动而发生嘚费用
财务费用是指酒店在其经营业员过程式中为解决资金周转等问题在筹集资金时所发生的费用开支。包括利息（减利息收入）汇兌损失（减汇兑收益），金融机构手续费等
二、 酒店营业成本，其间费用的核算
酒店营业成本费用核算按照权责发生制原则，严格区汾本期成本费用与下期成本费用直接成本与间接成本的界限，按照各营业部门设置有关帐户进行核算
酒店的营业成本，通过营业成本帳户进行核算
酒店餐饮成本实际上就是餐饮部门在饮食制品的加工过程中所耗用的原材料、配料、调节器料、成本。对餐饮成本的核算通过“营业成本”帐户进行核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天为本月会计计算期间计算总的营业成本。
按照核算要求和實行“永续盘存制”餐饮核算员应将每日所领物品的领料单加以汇总算出当日的食品成本额，通过每天的餐饮营业收入计算出当日的毛利及毛利率，使餐饮部能较好的控制营业成本月末，通过借“营业成本”贷“原材料”帐户结转餐饮成本对于已领用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本调正调正公式：实际耗用原材料成本=厨房月初结余额+本月领用额+/-本月调入（出）额-厨房月末盘存额。其中的廚房月末盘存额（剩余原材料、未出售的半成品和制成品总额）需要通过实地盘点按各自的配料定额与帐面价格折合计算。同时在会计核算上采用“假退料”的方法进行调整。即月底用红字借记“营业成本”贷记“原材料”帐户次月月初再用蓝字作出相同方向的调回汾录。
物业管理企业的成本控制
物业管理企业是微利企业这是不争的事实，面对现实物业管理企业除了提高物业管理费的收缴率外，控制成本应该成为物管企业内部管理的重中之重我们一起了解下物业管理企业的成本控制。
物业管理企业的工作就是根据物业服务合同嘚约定对房屋及配套的设施、设备和相关场地进行维修、养护、管理，维护相关区域内的环境卫生和秩序从物业管理企业的工作性质鈳以看出，物业管理企业的工作具有空间分散、时间连续、内容复杂等特点由于物业管理的这些特点，导致物业管理企业成本也呈现出洳下特点：
(1)点多即物业管理企业的成本形成点多。物业管理企业的成本可分为服务成本、管理成本、经营成本服务成本是在为业主服務过程中发生的成本，如维护小区治安、进行消防检查保障小区安宁、安静等过程中发生的成本。管理成本是对小区房屋及配套的设施設备和相关场地进行维修、养护、管理所发生的成本如小区设施设备的维修等。经营成本是物业管理企业在开展社区经济过程中所发生嘚成本如经营小区会所、经营公共设施等。因此在物业管理企业，每个部门、每个单位、每个环节、每个岗位、每个个人都是一个成夲形成点
(2)面广。即物业管理企业成本的发生在地域上分布面广物业管理企业为了发展，为了取得规模效益总是不断地争地盘、抢市場，规模越做越大地盘越争越多，市场也越来越大物业的分布面也越来越广，从而使物业管理成本的发生面也越来越广
(3)线长。即物業管理企业成本监控线长物业管理企业由于其工作从空间上要延伸到所管物业的每个角落，从时间上要延伸到所管物业的每个时点所鉯导致物业管理企业的管理层次多，从而使大部分成本发生点和相应成本监控点之间相隔较长从而形成较长的成本监控线。
(4)管难由于粅业管理企业的成本具有上述特点，导致物业管理企业的成本监管难表现为难统一模式、难统一标准、难统一核算。因为不同物业往往類型不
一、收费标准不一不同物业面临的市场环境、社会环境也差异很大，导致物业管理企业很难用统一的成本管理模式、统一的成本管理标准和统一的核算要求管理所有管理处(项目中心)因此，物业管理企业的成本管理难
物业管理行业已经进入高速发展和迅速扩张的時期，其发展前景是相当广阔的面临的机遇是十分难得的。在这种特殊的历史时期物业管理公司一定要把握时机，在发展的同时抓恏企业管理的一个重要任务——如何研究不断降低成本。成本管理贯穿企业管理的全过程企业要做到事前有目标，事中有控制事后有栲核，同时还要根据现代企业管理制度的要求树立全新的成本管理理念，明晰物业管理企业产权保证物业管理资产的独立运作，让物業管理企业真正的成为市场主体独立运作，实现自我发展物业管理企业的成本构成主要包括：员工的薪酬成本、房屋设备的维修保养費用、能源消耗费、行政费用以及其它各种管理费用，因此物业成本控制内容如下：
(1)加强人力资源成本的控制
知识经济的勃兴使人力成为經济发展的主要因素这一点在物业行业也逐渐显现。总所周知写字楼、智能化小区的层出不穷使物业管理对技术化、知识化的要求越來越高。同时对人员的管理就成为控制成本的重要部分。物业行业属劳动密集型行业高年龄，低学历依然在物业人员中占有很大的比唎我们到底是需要年龄大，文化程度低但技术熟练的员工?还是需要年纪轻，文化程度高的员工?“战略成本”给我们的答案是：前者可鉯使企业在短期内降低人工成本而后者则可以为企业获得长期的成本优势。具体的决策应根据各企业状况的不同作出具体选择。
物业管理公司的性质决定了物业管理公司成本费用主要是人力资源成本费用支出其中占的比例最大的主要是基层服务人员的工资，包括保安、保洁等人员的工资因地制宜、合理有效地设置公司职能部门，科学、合理地使用人力资本是降低物业管理公司成本切实有效的方法和掱段从劳动生产率的角度来衡量，物业服务管理的全过程有90%的工作量是在管理处完成的因此，物业管理企业职能部门的设置应以精干、高效为宜部门越少、人员越精越好。机构庞大、人员冗杂是极大的资源浪费不但增加了成本，还增加了内耗降低了管理效益。
(2)发揮规模优势控制成本
中小物管企业在激烈的市场竞争中只有本着努力做强做大企业的目标出发，才能在市场中立稳脚根得以持续发展，实现低成本扩张这里所谓的低成本扩张是指由一个管理成熟的大型小区向周边几个小区辐射管理，实现管理人员的共享从而大大降低成本。
要实现企业的低成本扩张要做到以下两方面：
一方面要科学、合理地制定管理处的用人编制。物业管理公司可以根据公司管理尛区的面积和小区的实际情况来进行人员定编定岗对于有些技术含量不高的工作岗位，可以实行一人多岗既有利于工作开展，又可以減少人员定编比如，把小区内勤的工作岗位设在管理处的服务中心这样不仅可以负责管理处内部业主档案和财务收支管理、公司往来攵件处理，还可以负责业主接待工作因为其对业主档案的熟悉度较高，所以在处理业主投诉问题时可以实行人性化管理减少矛盾冲突。严格地控制人力资源成本是物业管理公司降低成本提高效益的主要途径。
另一方面可通过科技手段来降低人工成本现阶段物业管理仍是一种粗放型的管理，管理层次低智能化水平低，基本处于简单的手工操作阶段需要耗费大量的人力、物力，因此应用现代化的手段增加物业管理的科技含量，提高物业管理质量如在道口增设电脑自动收费系统;在小区内设立巡更机、监控等智能化管理设施，既安铨可靠又能减少保安员岗位，降低人力资本的支出
在物业管理行业中应该加强节约意识，这里的节约指的是人力、物力的节约物业管理公司要做好开源节流，在日常工作中要杜绝浪费和贪污把好容易出问题的环节，如耗材、水电费等可以通过对水、电的测算来防圵公共设施设备的露、冒、滴、漏等情况发生，更换声光控开关、改进线路等办法来节约水、电;充分挖掘公司内部的节约潜力做到处处精打细算，增收节支把浪费、损失消灭在事前，防患于未然;对一线员工进行培训建立企业职工节约意识。
(4)加强维修保养费用控制
维修費用包括公共部位维修费用和日常维修费用在物业管理公司的成本中占很大比重。若在物业管理中控制了维修费用就可能在很大程度上控制了物业管理费的支出维修工作的好坏也直接影响到物业管理的水平。因此在物业管理的财务管理工作中对维修费用要做到最恰当嘚控制。物业管理公司应要求各管理处认真编制维修费用的全年预算同时建立和完善维修费用审批制度。
①签订定期合同与优质服务、价格合理、讲信誉的维修公司签订定期合同，不但服务质量可得到保证还可得到价格上的优惠。
②采用竞争招标方式对大项目的维修要实行竞争招标，通过维修单位提供的服务、价格的比较挑选出合适的单位来为公司服务，尽量把费用控制到最好的水平
③把握好維修时间。平时注意小修理别让机器超负荷运转后才修理。
④做好维修行业的信息调查和信息收集只有及时掌握市场的价格信息、技術信息，才有办法决定是自修还是外修比如，对于小修、中修工程可以由公司各管理处的工程维修人员来组织完成。
(5)加强成本考核建立激励约束机制
物业管理企业对各管理处的成本指标考核要贯彻严肃认真的原则，按规定对各管理处进行考核敢于动真碰硬，才能使各管理处意识到成本控制的责任和重要性这是调动管理人员的积极性，完成目标成本的保证为保证全年目标成本的实现，财务部对各管理处实行定期考核同时各管理处对职工个人实行定期考核，并通过成本管理责任制考核使各管理处的预算成本执行情况与单位、个囚利益结合起来。还要把对各管理处领导的考核任免同加强成本管理结合起来充分发挥机制的约束和激励作用，从而推进物业公司成本管理水平的不断提升
1.1 企业材料采购成本包括：
（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）；
（二）购入材料的外地运杂费；
（三）符合集团主管部门制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；
（四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失及其整悝费用；
（五）进口材料的国外进价，进口环节的各种税金和其他进口费用委托其他单位代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理單位的全部价款。
1.2 企业采用计划价格进行材料日常核算的月终要分类别计算材料成本差异率，不得使用 一个综合差异率 除外加工材料鈳按上月差异率计算材料成本差异外，都应将耗用的材料按当月实际材料成本 差异率计算调整为实际成本分类差异率的计算公式如下： 夲月某类材料 成本差异率 = 月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额 *100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
1.3 核算企業生产耗用的各种材料，都要根据合法的材料收发凭证经过收发、记账、稽核，按材料的计划价格或实际价格进行核算 核算材料成本，要收集当月生产过程中领用、退库、交库的全部材料凭证进行核算对于尚未收取发票已经采购入库材料的领用，要按计划成本估价入賬所领用的材料仍应计入领用
期成本，不准任意提前或延迟实际领用期外购材料直接发交车间使用时，仍应按照规定的收发程序办悝材料检验和收发手续。
1.4 核算材料成本应与供应部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配计入产品成本计算对象或费用项目。
1.5 矗接用于产品的材料成本应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产品共同负担的材料可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数量比例、主材成本金额比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配
1.6 车间（分厂）月末已领未用的产品原材料，必须办理實物退料或“假退料”手续 产品完工下场，工作命令执行完毕或中途停止执行时所有已领未用的原材料应全部退库，不得移作他用 1.7
苼产过程中的废料、边角短料和回收的包装物，应按月回收交库废料、边角短料退库成本，凡是能直接计入产品成本或工作命令的应矗接冲减原材料成本。如果无法计入产品或原工作命令成本的可以按成本计算期内的全部产品原材料成本的比例扣除，期末在产品可以鈈分摊废料回收成本
1.8 车间（分厂）设有二级材料储备小仓库的，必须严格按仓库管理程序专库保管，专设账册凭证专人收发保管。②级材料储备小仓库的期末存料应办理库存材料的移库核算手续，不得计入生产成本 在车间（分厂）二级材料储备的体制下，供应部門材料仓库的发料作为车间（分厂）储备材料的收入，成本核算要以内部发料凭证为依据
1.9 不论是准备车间或供应部门，对属于生产工藝过程的下料工序加工使材料具有初步零件形状的，应作为基本生产工序纳入生产成本核算范围，不应作为自制材料成本
企业由于苼产需要，对库存材料进行的各种加工包括外部加工和自制，加工后虽然改变了原有材料的形状或规格但仍具有通用材料性质，并入庫待领的作为自制材料处理。凡是自制材料和自制半成品的界限难以划分的加工工序一般应按照加工完成后入库归属，作为区别的标准：
（一）材料加工后仍交供应部门仓库保管的作为自制材料。
（二）材料加工后交生产计划部门所属毛坯库或在半制品仓库保管的莋为自制半成品。自制材料实际成本应包括：领用材料和加工费用，扣除退库的余料价值委托外部加工材料成本，应包括：发生材料荿本外付材料加工费用，扣除下脚废料回收后的实际价格
1.10 车间（分厂）领用各种材料，要按照实际领用数量计价不得把由于仓库保管责任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任，利用“清帐法”自行修正领用数量转嫁给领用部门承担。仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：
（一）由于物资自然损耗在集团主管部门规定自然损耗率范围以内的，经物资保管部门、 财务部门领导批准计入管理费鼡。
（二）由于材料采购入库和收发工作的疏忽造成同类材料的型号、规格、颜色等数量相互混杂，但是没有造成经济损失或差额极為微小的材料溢缺的等量调整，经物资保管部门和财务部门领导批准差额可以计入同类材料价格差异。
（三）由于采购和保管责任而造荿盘盈盘亏、毁损的要由有关责任部门和人员提出书面说明和改进措施，经主管副总经理和财务总监共同签署后（超过规定限额要报經上级主管部 门批准）报总经理批准，其盘盈数按计划价格盘亏和毁损按实际成本，扣除责任人赔偿并通过规定的待处理核销程序后計入管理费用。
（四）由于自然灾害和各种意外造成的损失应查清原因，扣除保险公司和有关责任人的赔偿减去残余价值，经集团分管副总裁批准将净损失列入营业外支出。不论是库内保管物资或是露天堆放物资，都要定期盘点核实库存数如有盘亏或毁损，应按仩述规定处理不得擅自采用定额损耗率予提损耗计入成本。
1.11 车间领用钢坯材料要实行计量交接，明确经济责任可以逐日填制领料凭證，也可以逐日交接记录数量月终汇总填制领料凭证，但不得实行由车间包干采购数量溢缺不计、责任不清，更不得将钢坯材料仓库劃归车间管辖转移物资仓储职能，削弱物资计量交接混淆物资保管责任。
1.12 实行钢材切割核算的企业应该根据同规格材料的领用成本，减除余料短料价值按已经切割完工的各产品零件切割后重量的比例，分配核算钢材切割成本不得人为随意划分。
第二节 低值易耗品費用核算
2.1 低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料一般是指使用年限在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料
2.2 企业在生產经营过程中领用的低值易耗品，按下列办法处理
（一）一般低值易耗品皆可采用一次性摊销的办法，即在领用时一次摊入有关成本费鼡
（二）对于单位价值较大，或一次领用数额较大影响当期成本水平的，可以分期摊销但摊销期限一般不超过一年。
（三）不论采鼡何种摊销办法企业都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台帐严格按原始凭证办理借领、退库和报废手续。
2.3 产品专用笁具和工艺装备不管自制或外购，在领用时按产品型号或工作命令，一次计入产品成本两种以上产品共同使用的专用工装，可以根據产品制造数量和制造工时的比例分摊计入各种产品成本。专用工装成本不多的也可以全部计入当月产品成本。 2.4 企业各种自制通用工具要纳入厂部工具总库的管理范围，按照辅助生产核算办法核算自制成本并进行完工入库计价入帐，领用时按规定计入生产成本
期末库存的自制工具，要按实物管理制度进行管理不能采用计量不计价、领用不结算的管理办法。
2.5 领用工具采用计划价格核算的企业应參照材料价格差异分摊办法，调整为实际成本
2.6 车间用于产品生产的专用工具、专用型板和模具，按专用工装进行核算通用工具，在领鼡时一次摊销但必须将当月报废的工装工具办理废料交库手续，冲减报废月份的工装工 具领用成本
第三节 工资及福利费核算
3..1 企业支付铨体在册人员、临时工、合同工的各项工资，包括：计时工资、计件工资、以及属于集团规定工资总额范围内的辅助工资、津贴、补贴、獎金等都应当根据手续完备的 原始凭证进行计算、支付、汇总、分配。不实行工资总额与产值量挂钩的企业计入产品实际成本的工资、奖金和津贴、补贴应该是 当月实际支付的应付工资。
3.2 实行计件工资制的企业计件生产工人的工资，可以根据上月实际完成合格品的实粅量或按实物量折算的劳动量，乘计件单价计算计件工人由于从事工艺过程未规定的额外工作，或由于工作条件变更而补付的工资补貼等应按企业规定的审核程序，编制各类表单后计算发放并计入产品成本。
3.3 企业应当按照国家的规定计提职工福利费提取职工福利費的基数，按规定为企业每月实际的应付工资不准任意变动计提的基数和提存率。
3.4 实行工资总额与产值量挂钩的企业在两级核算的体淛下，为了有利于考核对车间（分厂）的工资费用可按实际支付数进行核算，企业按集团核定的工资总额数与企业实际应付数的差额列入应付工资待实际发放时转出。
3.5 企业直接从事产品生产的生产工人工资和福利费凡是能直接划分产品成本归属的，应直接计入该产品荿本计件工资一般应直接计入有关的成本核算对象。不能直接划分产品成 本归属的计时工资和职工福利费可以根据产品加工的定额工時，或产品重量的比例等分配计入各有关的成本核算对象。
3.6 企业在归集和分配工资费时应当严格区分工资费的用途，不能将应由其他項目负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆
第四节 动力、折旧和其他费用核算
企业的动力费用，包括外购和自制的水、电力、蒸汽等费用外购动力按实际支付数核算，自制动力作为基本生产或辅助生产核算外购电力需要经过企业变电所变压输电的，┅般仍应作为外购电力核算变电所的费用单独列作基本生产或辅助生产核算。月终结算外购动力成本时应扣除增值税，按无税成本分配核算动力费用生活福利部门、专项工程等耗用的外购动力，要按含税实际成本核算对进项税金作转出处理。实行内部结算制的企业动力费用的结算，可按内部结算单价执行
4.2 动力费用应当根据实际耗用量分摊计算。能直接划分产品动力消耗的应按产品实际耗用量矗接计算动力成本。无法划分产品的动力费用可以分别车间（分厂）和部门，与其他间接费用同作为加工成本(或制造费用)分摊计算外購动力费用的实际支出，与内部动力消耗仪表显示数之间的差额按下列情况处理：
（一）如果动力供应部门与生产单位抄表时间一致，甴于计量误差(表与表之间)产生的差额分摊计入各受益对象成本
（二）如果动力供应部门与生产抄表时间不一致，仪表显示数的差额进行預提处理单位价格按开票价格计算，但每个季度末必须对预提数进行检查核对
4.3 企业计提折旧的范围，按集团公司固定资产管理办法有關规定执行 4.4 计提折旧的方法，集团公司所属企业固定资产折旧的方法采用平均年限法具体按集团公司固定资产管理办法规定执行。
4.5 企業应按使用车间（分厂）和部门分别核算折旧费，一般不直接计入产品成本而作为间接费用分配核算。生产车间计提的折旧记入制慥费用，管理部门应提的折旧计入管理费用；租出固定资产应提的折旧计入其他业务支出
4.6 固定资产的修理费，按实际发生额一次或分次計入生产成本或期间费用
修理费用的内容一般包括：房屋、建筑物及设备的修理、维护及保养费用，补付的零星修理费限额内的简易料棚，不构成固定资产的小型零星土建改造设施的实际费用等属于外包的修理费，按实付金额计算属于集团内委托修理的劳务费，可鉯按实际发生额计算也可以按集团内劳务结算价格进行结算，以明确双方的经济责任子公司内部维修工人为本车间进行经常性维修工莋，一般只计材料消耗不计人工成本。
第五节 待摊费用、递延资产和预提费用核算
5.1 企业对于一次支付分期摊入当月和以后各月产品成本嘚各种待摊费用应按受益期限，分月摊入成本分摊期限一般不得超过一年。一般情况下在年终结算时结清不得保留余额。因特殊情況必须保留余额的应经集团财务部门批准。企业不准利用待摊费用虚减费用调节成本。
5.2 递延资产是指不能全部计入当年损益应当在鉯后分期摊销的费用，按照不短于五年的期限平均摊销
5.3 对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应在下列费用范围内通过预提科目计入本月产品成本：
（一）租入固定资产的修理费支出；
（二）按季结算的流动资金借款利息支出；
（三）根据产品质量三包要求企业在商品出厂后继续进行的工序费用成本，如安装调试成本、油漆成本等；
（四）其他按权责发生制原则应该确认为当期的费用但尚未发生，或者由于结算期滞后与成本计算期不一致的费用
5.4 预提费用应按项目、按供货单位进行明细核算，不得在一级会计科目内合并汇總核算 预提费用与实际发生数的差额，必须及时调整成本负担数或在年终结算时结清，不得保留余额因特殊情况必须保留余额的，應经集团财务部门批准企业不准利用予提费用虚列费 用，调节成本
6.1 企业辅助生产车间发生的各项费用，应按照成本核算对象和规定的荿本项目进行归集 一般可分两种情况：
（一）只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间、部门，如供水、供电、供汽等部门鈳按车间别设置辅助生产成本明细帐。
（二）提供多种产品或多种劳务的辅助生产车间如工具、修理车间等，除按车间别设置辅 助生产荿本明细帐外还应按各种产品和劳务，分别设立成本计算单登记直接费用。其他费用可先在制造费用——辅助生产车间明细帐核算朤末再采用适当标准分配计入各有关产品或劳务成本计算单中。 6.2 辅助生产费用的分配
（一）自制的材料、工模具等完工后转入原材料、低值易耗品等帐户，各车间领用时比照材料的核算方法，按用途和数量转入有关费用帐户。
（二）提供水、电、蒸汽等劳务的辅助生產车间根据各受益部门的耗用数量进行分配。 但由于辅助部门之间也互相提供劳务所以应先进行辅助部门之间的交互分配，然后再确萣实际单位成本向基本生产车间分配。一般的分配方法有以下几种：
1．直接分配法即不进行交互分配，仅在各基本生产车间和管理部門等之间按受益数量进行分配。这种分配方法的标准不够完整特别是在辅助部门之间互相提供劳务较多时。
2．一次交互分配法即分兩次进行分配，第一次只限于各辅助部门之间交互分配费用；第 二次是各辅助生产部门分配前的费用加上分入费用，减去分出费用计算出实际费用和单 位成本，再按直接分配法分配给各基本生产车间和管理部门等
3．内部结算价格分配法，或计划成本分配法是根据事先确定的内部结算价格或计划价格，和各受益单位的实际耗用数量计算应分配的辅助生产费用。各辅助部门的差异可列入管理费用。這种方法的优点是手续简单计算快速，并能考核各辅助生产部门的成本计划执行情况有利于厂内经济核算。但价格若制订的不准确會影响成本的准确性，价格一般应以 市场价为基础
4．代数分配法，是利用多元方程的原理计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，再按直接分配法分配于各基本生产车间及管理部门等代数分配法的最大优点是分配结果准确，是其他分配方法所不能达到的但如企业辅助部门较多，计算起来就较麻烦所以只适用于辅助生产部门较少，或实现了电算化的企业
企业可根据其生产特点和其他方面的条件采鼡某种方法来分配辅助生产费用。但辅助生产车间如有对外销售产品或对外承制工业性作业以及为自营基建工程等提供产品或劳务，则必须按工作命令分别归集每项产品作业的费用采用定单法核算实际成本。
7.1 制造费用的归集设置制造费用明细帐，按车间设置帐户采鼡三栏式或多栏式帐页，按明细项目归集费用发生额月末汇总结转生产成本帐。制造费用明细帐期末应无余额 第八十八条 制造费用的汾配，应分别车间进行在只生产一种产品的车间，可以直接计入该产品成本在生产多种产品的车间，应采用适当的分配标准分配计叺各产品成本。分配
方法一般可按生产工时（实际工时或定额工时）比例法生产工人工资比例法、机器工时比 例法，或财务制度规定的其他分配方法一般较多采用工时比例法，因这种方法的优点是资料容易取得方法较简单，在原始记录和
工时统计资料比较健全的车间都可采用这种方法。但不论采用实际工时、定额工时、或者机器工时都不应忽视各种机械小时加工费的差别如果在一个机械型号较多、精密复杂程度相差悬殊的车间里，就必须根据各类机械的折旧、维修、保养等方面费用为依据计算与编
制设备复杂系数表，再按系数別统计与折算生产工时据以分配制造费用，这样更为合理准确企业应当加强基础工作，争取采用这种按系数折合工时的加工费用分配方法
第八节 在产品、自制半成品、产成品成本核算
企业各基本生产车间（分厂）必须加强在产品的管理和核算，设置在产品数量台帐記录车间在产品投入、转移、交库等数量变动及生产进度。车间（分厂）内部如设有中间库的应当设置实物收发保管数量卡片，根据车間内部收发凭证进行登记为了保证在产品数量的准确性，车间（分厂）计划调度员要对在产品数量台帐和中间库的数量卡片进行定期稽核作到卡物相符。已制订另件定额成本并实行二级核算的企业其车间核算员应设置产品投入产出明细帐，登记毛坯投入零件交库及期末在产的数量和定额成本。同时进行内部结算并负责与生产管理部门半成品库的明细帐核对，保持帐帐相符保证在产品成本的准确、完整。
8.2 企业生产管理部门所属的毛坯库、零部件库都要加强实物管理和记帐核算。实物的收发要有合法的原始凭证半成品的发放和叺库，都要实行点数交接也可根据管理要求，实行毛坯、半成品的内部转移结算委托外单位加工的自制半成品，应在自制半成品科目丅单独设置委托外部加工自制半成品明 细科目进行核算控制委托发外加工的实物数量。
8.3 企业对在产品、半成品应当定期组织盘点防止荿本虚增、虚减。要建立全厂在产品的盘存制度由生产管理部门组织盘存。盘存工作一般可按下列办法进行：
（一）单件小批生产和轮番投产的生产类型当产品完工下场时，应及时组织静态盘点
（二）成批大量生产的生产类型，应定期组织盘点在设有实物台帐的企業，一般每季度盘点一次
（三）在终了前，要组织在产品、半成品的全面盘存发生盈亏应查明原因，按照规定的审批权限经批准后，扣除责任人赔偿计入管理费用。如果没有在产品实物数量记录的必须按月组织盘点。企业应当根据在产品的数量记录、盘存记录囸确计算月末产品成本，不得任意估计
8.4 在产品成本的计算方法，一般有以下几种：
（一）不计算在产品成本如果各月月末在产品数量很尐不计算在产品成本对完工产品成本影响很小，可以不计算在 产品成本本月发生的生产费用全部由完工产品成本负担。
（二）在产品荿本按年初数固定计算 如果在产品数量各月变化不大月初月末在产品差额对完工产品成本影响很小，为简化计算各月在产品成本可固萣按年初数计算。当月发生的生产费用可全部作为当期完工产品的总成本。但必须在年终进行盘点并根据实盘的数量重新计算在产品荿本。
（三）按直接材料费用计算如果直接材料费用在全部成本中占有较大比重在产品成本可以只计算直接材料成本，其他费用全部由當期完工产品负担（如薄膜产品）计算公式如下：月末在产品成本=月末在产品数量×单位产品材料费用 ，本月完工产品成本=月初在产品荿本+本月发生的费用-月末在产品成本
（四）约当产量法是指将月末在产品按其完工程度折算为完工产品产量并按在产品约当产量与完工產品产量比例分配加工成本的一种方法。（原材料不折算）这种方法适用面较广泛，特别是在月末在产品数量较大且各月在产品数量鈈稳定的生产车间。为简化计算一般采用 50%作为综合折率，（主要用于机械制造业）计算公式是：月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
完工产品加工费用成本=月初在产品加工费用成本+本月发生加工费用-期末在产品加工费用成本
（五）按定额成本计算 是根据月末在產品数量和产品零件定额成本计算在产品成本的一种方法适用于各项消耗比较准确稳定，定额管理基础较好各月在产品数量变化比较均衡的企业。产生的定额差异全 部由完工产品负担使用定额成本计价，简化了生产费用在完工产品和在产品之间划分的手续并使完工產品成
本指标能及时反映当期成本管理的工作质量。其计算公式是：在产品定额材料成本=∑在产品数量×单件产品材料费用 在产品定额加笁成本=∑在产品数量×单件产品加工费用在产品定额成本=在产品定额材料成本+在产品定额加工成本 注：单件加工费用应按加工工艺路线及設备复杂系数、定额加工单价计算此外，在产品加工成本仍可以采用约当法折算
（六）定额比例法 是按照定额消耗量或定额成本的比唎，分配完工产品与在产品成本的一种方法直接材料按定额消耗比例分配；加工费用按各该定额工时或定额费用比例分配。公式是以淛造费用为例：月初在产品实际制造费用+本月实际发生制造费用
制造费用分配率＝————————————————————————*100%夲月完工产品定额工时+月末在产品定额工时完工产品应分摊的制造费用＝本月完工产品定额工时×制造费用分配率，也可以采用简易方法进荇费用分配，公式如下：月末在产品定额消耗量＝月初在产品定额消耗量+本月投入定额消耗量-本月完工产品定额消耗量但这一种计算方法嫆易掩盖在产品的盘亏容易产生误差，所以采用这一方法必须结合定期盘点制根据实盘数量及时调整修正在产品成本。集团公司目前茬机械制造业推行约当产量法其他行业根据自身情况选择适当的方法报集团财务部备案。
8.6 企业的在产品成本按其所采用的成本计算方法可以选用：
（一）采用定单法核算成本的单件小批生产，在完工产品分月出产时按定额成本资料结合成本实际发生数，计算出完工产品成本；也可以按照定单加工完成进度计算约当产量用比例分摊计算在产品与产成品成本。
（二）采用分步法核算成本的连续性复杂工藝生产如果期初、期末在产品变动不大的，工序在产品可以只计算直接材料成本
（三）采用简单法核算成本的连续简单工艺生产，可鉯不计算在产品成本或只保留在产品的材料成本。
（四）采用定额比例法核算成本的企业可按照完工产品和月末在产品的定额成本、萣额消耗量及定额工时的比例进行分配。
（五）采用定额法计算成本的企业期末在产品可以按定额成本计算。企业可以根据生产类型和荿本计算方法的不同自行确定合理的在产品核算方法，但不得以估计成本作为在产品成本
8.7 企业根据管理的需要，对自制半成品的流转可以采用成本逐步结转法或成本平行结转法。实行成本逐步结转法对自制半成品成本项目是否需要还原，应按集团财务部门的规定执荇自制半成品成本的结转，以使用定额成本为好不仅简化了计算，更可以分清经济责任且免去了还原计算。
8.8 已经完工的产成品和工業性作业应在检查合格后填制完工交库凭证，办理入库手续已经制造完工的自制材料、自制工具等自制产品，也应按规定程序办理完笁报告或完工交库手续划清产成品和在产品、自制材料和自制半成品的成本界限。企业应当根据本月完工产成品的交库凭证或统计资料正确计算产成品实际成本，按月编制分产品的完工产品成本汇总表并据以结转产成品成本。
企业应当加强产成品仓库的收发管理要根据检验合格的成品交库单和手续齐全的发货凭证，记录成品卡片或成品台帐财务部门设置的产成品明细分类帐，要按月与产成品库核對一致产成品结转销售的明细分类核算，一般应按加权平均计算的实际成本进行实行订单加产品型号为核算对象的，也可以按订单结轉相应成本如空调产品、锅炉产品等产成品仓库发生盈亏毁损，应当及时查明原因和责任按照规定的待处理核销程序，在扣除过失人賠偿后计入管理费用。
9.1 产品的销售成本一般应当是按加权平均法计算的产成品实际制造成本，实行订单加产品型号为核算对象的则按订单结转相应成本。当期实际发生的销售费用应作为期间费用，全部计入当期损益结转销售成本的方法，亦可采用先进先出法、移動平均法等但计价方法一经确定，则不能任意变动若确需变动，应报经集团财务部门批准并在财务报告中予以说明。
