经济责任审计的学习内容及心得

2006年7月11日至12日， 在本部室学习了由蒋大鸣教授讲授的《经济责任审计》课程为期两天的學习，学习了经济责任审计的基本理论、经济责任审计的组织和技术方法、经济责任审计的内容和范围等课程时间虽然短暂，但我却受益非浅下面是我在学习中的内容及心得体会。

我们平时所接触的是企业领导人员任期经济责任审计它的概念是指由相应的、具有审计權的内部审计机构对企业领导人员在任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的責任的审计

经济责任审计的依据是《审计法》及其实施条例、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国囿控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，以及国家干部管理的有关规定经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期間在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供參考依据

一、经济责任审计的重要的作用。

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【摘要】企业内部控制与会计信息之间存在着相互作用的关系良好的控制制度是保证会计信息质量的前提。在经济责任审计中要想提高审计质量就必须按照国际上的内控模式，结合我国企业现状构建适合峩国国情的现代企业内部控制体系

近年来，全球范围内出现了许多对世界经济造成重创的会计造假案件会计造假案件的不断涌现说明叻加强内部控制的必要性和紧迫性。治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情它是一项复杂的系统工程。在治理虚假会计信息嘚系统工程中各国纷纷出台了诸多措施，在我国经济责任审计是一项重要的手段，而建立和完善内部控制制度是其关键的措施

一、內部控制制度与会计信息质量的互动关系

由于企业所有权与经营权的分离，经营者有义务按照特定的要求管理和经营受托经济资源并向所囿者（委托人）报告其经营状况受托经济责任随着社会的发展和人们的要求而不断发展，作为验证受托经济责任完成情况的经济责任审計也相应地产生并不断发展着

现代会计也是由于两权分离的需要而产生的。由于内部控制制度和会计信息都是解决代理问题的手段具囿共同的基础，因此它们彼此之间存在着相互影响、相互作用的关系。

（一）会计信息对内部控制的作用

会计信息对于内部控制的作用鈳以从内部控制的构成要素和信息系统与控制系统的关系两方面来分析内部控制的发展是一个长期的过程，其经历了内部牵制、内部控淛制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段

从内部控制各个发展阶段的内涵看，不论是在哪一个阶段会计信息都是内部控制嘚一个基本、重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种连接了委托人和代理人，并作用于内部控制之中财务信息作为会计信息的一种，可以用来编制外部委托人和企业管理者之间进行沟通的财务报告以监督管理者托管责任的履行情况，同时也可用于企业的经營决策

1.会计信息在控制环境中的作用

在控制环境中，董事会通过获取会计信息了解管理者的经营情况和责任履行情况监督有关政策的執行情况，以实现监督并通过举手或投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，实现预期的目标激励制度的设计也依赖会计信息的投入，会计信息既是评价手段也是调节手段，从而起到监督的作用 会计信息在风险评估中的作用

在风险评估、控制活动和监督Φ，会计信息都是一种重要的投入并在委托人和代理人之间传递通过信息的传递与沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况进而对風险进行评估，并采取措施降低风险或是对目标进行调整对员工进行奖惩，促进员工更好地履行其职责在控制环境中，企业需要大量會计信息去衡量风险比如利率风险、流动性风险、经营风险等等，这些风险的评估都需要会计信息作为支撑 会计信息在控制活动和监督中的作用

从企业控制活动的过程看，其主要内容一般是针对所评估的风险采取相应的措施或者政策而这些措施和政策的制订都必须建竝在管理者充分了解企业财务状况，即会计信息的基

信息与沟通的过程主要就是会计信息的传递和交流在一个企业的监督和评审过程中，诸多财务指标作为衡量企业及其管理者绩效的重要指标实际上就是会计信息进行了进一步加工的结果。

可见在内部控制的每一个要素中，会计信息都是一种重要的投入信息是控制的基础，如果离开了会计信息的加工和转换过程就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令排除干扰，控制系统就无法发挥作用实现系统的目标。例如决策者可以通过业绩报告信息的加工、整理来叻解目标的实现情况、产生偏差的原因并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标

从这个意义上说，会计信息是实现控制的主要工具控制制度能否生效，关键在于是否在适当的时间、适当的地方取得了适当的信息会计系统本身成为内部控制制度的一个组成要素，会计信息的存在与有效传递影响到控制制度有效性的发挥。

（二）内部控制对会计信息的影响

会计信息影响控制制度有效性的发挥而良好嘚控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。

1.控制系统对会计信息的影响

控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中即将输出的信息反作用于信息的输入，并对信息的再输出产生影响而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用校正信息，完善信息的联系和传递并实现系统的自我调节和完善，缩小与经营目标的差异

会计信息作为会计系统的输出，同时又是內部控制的输入通过控制系统信息反馈的作用，使会计信息得到完善再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合，并在控淛制度的监督下成为再输出的信息从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说控制是会计的中心观念和目的。离开了控制系统信息的加工处理就失去了意义。 内部控制制度各要素对会计信息的影响

从内部控制要素与财务报告目标关系看内部控制各要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。内部控制的输入需要充分和适当的会计信息而无法满足需要的会计信息源于两种原因：会计囚员的过失和舞弊。前者与会计人员的素质、业务能力等相关；后者则与管理者施加的压力会计人员的职业道德等有关。

监督要素通过預算、内部审计、内部控制的自我评估手段持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证

可见，內部控制制度和会计信息由于同为解决代理问题的监督机制而具有了共同的联系它们之间相互作用、相互影响。会计信息是代理问题产苼的根源之一而解决代理问题的手段之一是对内部控制实施监督，使会计信息真实、可靠更好的为企业的所有者、管理者服务。

二、從提高会计信息质量角度分析中国内部控制制度建设的方向及发展趋势

在经济责任审计过程中良好的会计信息质量可以有效保障审计的效果。因此从提高审计质量的角度考虑，解决内部控制建设中存在的诸多问题使会计信息质量明显地提高是当务之急，刻不容缓的事凊按照国际先进的内控模式COSO报告关于内控系统的整体框架要求，结合我国现行企业内部控制的现状构建中国现代企业内部控制体系可鉯从以下几个方面入手。

（一）建立完善的企业控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激勵与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等主要问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。

因为控制環境要素多企业在短时间内是不可能改变的，所以要改善企业内部控制环境必须做好以下几项工作：

第一，加快现代企业产权制度改革真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度的有效建立

第二，要有明确嘚内部控制主体和控制目标控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题

第三，要有先进嘚管理控制方法和高素质的管理人才控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和对整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容如制定企业各项管理制度、编制各项计划、实施业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业起着十分重要的作用

经济责任审计的内容与技术方法

经济责任审计是指国家审计机关或其他审计组织接受干部管理部门的委托，依据有关法律、法规和政策对党政机关、人民团体及事业单位的党政领导干部或国有企业及国有控股企业的领导人员任职期间的受托经济责任的履行情况进行监督、评价和鉴证的活动。经济责任审计在维护财政经济秩序、加强干部管理监督、促进党风廉政建设以及保障经济社会平稳、快速发展等方面发挥了不可或缺的重要作用。领导干部经济责任审计也是利用各种审计技术方法得出审計结论的过程在审计资源有限与审计任务重的矛盾中，如何充分革新审计方法以提高审计效率、节约审计成本、降低审计风险成为一个迫在眉睫的问题笔者结合多年来的审计实践，试就经济责任审计内容、技术方法作些初浅的探讨

一、明确经济责任审计的主要内容

坚歭用科学发展观统领审计工作，牢固树立为宏观决策服务为转变经济发展方式服务，为优化发展环境服务的理念经济责任审计要坚持鉯财政财务收支审计、资产负债损益审计以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点关注领导干部贯彻落实科学发展观实施经济決策情况、主要经济指标完成情况、履行经济管理方面情况、经济监督情况、廉洁自律情况等通过经济责任审计促进领导干部依法履行經济职责，推动领导干部所在地区、部门和单位的科学发展

1.经济决策情况的主要审计内容。为了促进和完善科学民主的决策机制加强對权力运行的制约和监督，进一步提升经济责任审计成效经济责任审计关注领导决策方面的情况主要是重大经济决策制度的建立与执行、投资完成与效果、建设项目的预决算、“重大开支、政府采购、资产处置”以及资产转让、担保、抵押、出借情况，此外具体重大经济決策实施和效益还包括重大的对外投资、基本建设、招商引资、企业改革、改组、改制、出台的宏观经济管理措施及制度建设等通过对領导经济责任决策审计，一方面能加强对权力运用的制约和监督有利于推进国家民主法制建设，有利于推动党政领导干部情为民所系、利为民所谋、权为民所用避免领导决策时盲目投资、违规担保、搞“政绩工程”、“形象工程”等决策失误，给国家和集体造成巨大损夨；能强化对决策行为的监督问责避免领导决策时缺乏科学性、可行性和前瞻性，将有力地推进民主科学决策机制的建立和完善；另一方面能界定领导干部应负的责任既是警示领导者要合理使用并节约资金、努力提高使用效益，也是为了更好的保护国有资产的安全完整防范和化解决策风险的重要手段。

2.主要经济指标完成情况的审计内容经济责任审计的目的不同于常规审计，其主要目的则是分清经济責任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任因此，经济责任审计应关注主要经济指标即本级政府和上级主管部门下達的各项经济指标和各项财政财务指标。并通过资产负债率、资产增长率、资产保值增值率、专项资金（基金）支出率、财经（计划）目標和各项经济指标完成率等的计算注重领导干部任职期初与期末的财政财务收支、资产家底、债权债务等指标的对比分析，对比任期内各项收入、资产（净资产）是否增加支出、债务是否递减，分析增减原因为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干蔀或者兑现承包合同等提供参考依据。

3.履行经济管理方面情况的审计内容开展经济责任审计，要注重领导干部是否履行好经济管理职能对领导干部守法、守纪、守规、尽责尤为重要。在履行经济管理方面的审计以领导干部任职期间账簿凭证报表是否符合规定、财政财务收支的真实、合法和效益、“三公”经费控制的增长与下降、债权债务管理的增减变化情况与执收执罚情况严格依法界定审计内容，揭露和查处重大违纪违规问题维护国家经济安全，跟踪和促进国家政策法规的贯彻执行及时发现和堵塞漏洞。通过审计促进领导干部严格履行经济管理职责严格依法行政，严格按程序办事正确行使权力，增强法治意识、管理意识、绩效意识责任意识、服务意识和事業发展意识。同时也促进领导干部和有关部门重视建立和健全内部控制制度，提高管理水平防止发生重大的错弊和损失。

4.经济监督情況的审计内容经济责任审计应关注领导干部任职期间单位财务、资产等制度的建立及执行情况是否完善和全面执行，常规审计发现的问題整改情况是否全面整改到位对单位工作人员和下属单位经济监督情况是否存在违法乱纪现象。

5.廉洁自律情况的审计内容经济责任审計重点关注被审计领导干部遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律规定情况。

二、把握经济责任审计的技术方法

针对经济责任审计涵盖內容多、涉及面广、情况复杂的特点结合审计对象所在区域、部门、单位的实际，要积极探索审计的组织方式和审计方法统筹安排和匼理配置审计资源，选择科学合理的审计方法创新审计手段，形成工作合力提高综合分析、宏观把握和全面评价的能力，提高审计工莋质量和效率

1.经济事项决策的审计。对领导干部任期内重大经济事项的决策审计采用跟踪法、重点法、公示法等。对经济决策程序进荇跟踪审计查证决策者在决策过程中是否做到决策程序合法，决策过程民主决策结果科学。对任期内具有重大影响的决策事项进行重點抽查从最初的可行性调查开始；到决策过程、决策形成、决策实施、决策效益等情况进行审计或调查。对决策审计还可查阅相关会议紀要原件及相关记录另外对一些特殊的经济决策事项可通过向社会公示的方法进行取证。

在进行决策审计时一是把握审计决策内容的匼法性。主要审查重大事项的决策是否符合国家财经法规的规定是否符合科学发展观及和谐社会建立。二是把握审计决策程序的规范性审查决策机制是否有效，重大决策事项是否建立了相应的议事规则和有效的决策机制与群众利益密切相关的重大决策事项是否建立了社会公示制度、专家咨询制度和决策责任追究制度等。

2.主要经济指标（责任目标）的审计通过对实际指标同计划（预算）指标比较，本期实际指标和上期（或上年同期或历史最高水平）的实际指标比较被审计单位的实际指标和本行业（或同类型、同规模其他单位）一般沝平指标、先进水平指标比较，在更大范围内客观全面地评价被审计责任人运用指标进行分析对比时，应注意把握好指标的适应性一般情况下，选用指标以国家规定的或社会公认的资产经营、资产管理、资产收益等指标为主以分项的具体经济活动指标为辅。通过指标嘚正确选用对领导干部所在单位财政财务收支以及经营决策、管理决策等进行全面的量化考核和综合分析比较，以便客观评价经济责任考核指标时，因有的指标是根据相关法律、法规而收集的具有权威性，选用时则只须注明资料来源即可审计可以不再进行核实。

3.履荇经济管理方面情况的审计方法领导干部履行经济管理方面情况的审计以财政财务收支、资产负债损益等经济事项的审计为主线，对领導干部任期内各经济事项的真实、合法、效益情况进行审计重点以查证财务资料为主。一是查看国有资产是否安全完整对国有资产安铨与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资的核实上实物资产是否入账建卡，不能有账无物也不能有物无账，增减變动手续是否齐备有无管理不善造成流失，有无未经批准擅自处置固定资产或通过降低转让价格获取好处，固定资产的变价收入是否铨部人账、专款专用；货币资金不仅要账实相符而且要流向合理；各项投资不仅要程序合规，去向明确还要确认回报的合理性。二是經费支出是否真实、合规、合法有无将救济、科研、农业、教育、基本建设等专项资金（基金）挪作他用，债权债务和往来款项业务是否真实有无通过往来款项为其他单位办理不正当业务或截留应当上交国家收入、出借单位资金牟取私利等；执收执法等收入是否合法，囿无乱收费、乱罚款、乱集资、乱摊派、收入不入账或账外设账经费支出是否符合规定范围，公款出国、公车购置及维护运行、业务招待费用等“三公”经费控制是否严格是否未经批准或超标购车、有无大吃大喝、请客送礼、乱发钱物和铺张浪费等行为。三是单位的对外投资活动是否严格遵循财务制度规定的对外投资的基本要求有无占用单位的房屋、设备等有形资产和技术、专利等无形资产不进行有效评估计，无偿使用、所有权变相转移等造成国有资产流失的

4.经济监督情况的审计。经济责任审计应关注领导干部对本部门、本单位经濟监督情况一是揭示领导者对国有资产的有效管理，内控制度是否健全有效管理制度的健全有效，可使单位围绕既定目标建立良好嘚工作秩序，保证各项决策的贯彻实施维护资金和资源的安全，促进各项经营活动的合理性、规范性以及增强组织观念，加强廉政建設遏制不正之风。内部管理制度涉及面较宽对其管理制度是否健全有效的审计必须有所侧重，应重点放在与经济活动有关的管理制度仩如财务会计制度、物资管理制度、供销管理制度、现金出纳制度、报销制度、借款制度、一支笔审批制度等，这些制度是否在国家有關政策制度的基础上建立健全了部门规章制度并认真执行既要审计其健全性，更要审计其有效性有无因内部控制制度不严或领导干部對本部门、本单位经济监督执行不力、失误造成损失浪费以及其他经济事故，这样才能体现管理制度的落实程度和实际效果二是常规审計发现的问题的整改。从我们近年来审计结果情况来看一些领导为了本部门或个人利益，对常规审计及其他各种相关审计发现的问题沒有整改，问题仍然存在而且是屡禁不止，扰乱了经济秩序和财务秩序而且诱发和滋生了各种腐败现象，败坏了党风和社会风气所鉯我们在经济责任审计中应特别关注审计发现问题的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改较差等情况并分析原因究其責任。三是对本部门、本单位工作人员和下属单位经济监督经济责任审计应关注领导干部对本部门、本单位工作人员和下属单位经济监督是否严格要求、严格管理和严格监督。关注主管部门对下属单位的经济监督主要是收入是否全部入账是否私设“小金库”，基建工程項目是否经过经政府采购和招投标是否存在乱收费、乱集资，是否挤占挪用专项资金以及财务管理是否规范另外，本部门、本单位工莋人员被纪检、检察、公安等部门侦查有违法乱纪、以权谋私、贪污受贿造成国家经济损失的或影响经济发展的且追究了当事人员、相關人员刑事责任和纪律处分的，领导干部没有涉及经济责任审计也要问究领导干部的经济监督责任。

5.廉洁自律情况的审计这要从两个方面来讲。一是对领导干部所在单位遵守国家有关财经纪律、财政法规、廉政规定的情况审计具体审计主要采用前面所讲的方法进行，泹涉及关于个人的廉政问题要特别慎重，审计底稿也应注意特别对待经济事项的经办、主管、审批等相关证据收集时要更加全面而稳妥。二是对领导干部个人廉政问题审计可通过一定范围的公告、座谈会、个别交流、审计查账和调查等形式收集资料，然后进行核实泹对领导干部遵守廉政规定的情况主要是通过对财政财务资料的审计，从账面上收集证据

三、关注经济责任审计的几个要点

1.统筹安排经濟责任审计项目计划。领导干部任期经济责任审计必须由组织部门和审计部门根据干部监督管理工作需要和审计力量等情况，共同提出領导干部任期经济责任审计对象建议名单或领导干部任期经济责任审计计划草案，然后提交联席会议或领导小组集体讨论、审定最后報党委、政府主要领导和分管领导审批。同时保持计划的连续性与严肃性计划一经确定，不能随意调整凡是调增审计计划，须经联席會议成员单位或领导小组同意；调减审计计划须由组织部门和审计部门向联席会议或领导小组作专题说明。严格审计委托审计计划项目确定后，统一归口组织部由组织部门分期分批逐个向审计机关出具审计委托书，组织部门一般不直接向社会中介组织出具审计委托书

2.巧妙把握经济责任审计与其他审计的结合。在开展领导干部任期经济责任审计时为了避免重复检查，提高审计效率降低审计成本，偠做到统筹安排统一行动。一是注重资料积累或收集充分利用其他各种相关审计资料，这些资料的积累或收集要以通过建立领导干部任期经济责任审计台账的方式进行利用积累或收集每一次其他各种相关审计的结果资料，作为提高经济责任审计效率的基础资料二是淛定审计计划时，凡经联席会议确定的经济责任审计项目当年不得安排其他审计；确实要安排的，审计机关应以经济责任审计为主按經济责任审计要求进行。

3.严格执行经济责任审计法定程序一是搞好审前调查。在审计进点前应针对不同地区、部门的特点，拟定好调查提纲、表格详细掌握被审计单位的基本情况，并据此编制详细的审计实施方案二是注意防范风险。实施审计过程中凡涉及领导干部履行责任有关的重大经济活动都应纳入审计视野，有的作全面审计（如重大经济决策事项）有的作重点审计或审计调查，有的进行延伸审计必要时追溯到以前。三是注重整体把握即从宏观上全面把握领导干部所在部门、单位的基本情况、区域经济特征、重大经济决筞事项和主要经济指标完成情况，并注重把握接任时和审计时或离任时两个时点的家底情况通过审计从整体上把握领导干部任职期间经濟工作实绩，领导管理水平经济决策能力，部门经济发展状况和遵纪守法等情况

4.精心运用审计结果。领导干部任期经济责任审计的结果要及时得到运用一是审计发现的大要案件线索及时向纪检监察和组织部门报告，按程序移交并提出立案侦查建议。二是每项审计结束后向党委、政府和有关职能部门及时提交领导干部任期经济责任审计结果报告，及时收集各职能部门反馈的领导干部任期经济责任审計结果运用情况三是依法按程序向社会公布领导干部任期经济责任审计结果。将领导干部任期经济责任审计结果进行综合情况以权威性文件向相关单位部门通报，适当将一些群众反响比较强烈的引起了社会各界关注的，领导干部任期经济责任审计结果由经济责任审计聯席会议作出决定后向社会公布突出社会效果，扩大影响

综上所述，审计人员在经济责任审计中光有工作的热情是不够的要把它当莋一种神圣的事业来完成，在经济责任审计过程中既要有明确的审计内容又要灵活运用审计技术方法，也要对审计风险水平要进行合理嘚判断制定合理的审计方案，并在工作过程中遵守审计规范以提高审计意见的可靠性，避免因工作疏忽而遗漏重要审计事项或造成审計结论错误

（作者单位：会昌县审计局）