实训1——注册会计师职业道德规范——独立性实训

1.林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元由于数额较小，林芝未将该股票售出也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁（回答“是”或“否”）；（2）简要说明理由；（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平

A 要求林芝将所有的股票处置

B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股

C 将林芝调离鉴證小组

D 拒绝执行该审计业务；

（1）是否对独立性造成威胁（回答“是”或“否”）是

（2）简要说明理由：林芝持有该公司的股票，影响獨立性

（3）可采用哪些措施消除威胁？（用选项不带空格符）AC

2.张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初张文加入该物业公司的审计尛组。

问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系是

（2）经济利益是直接的还是间接的？间接

（3）这一情形是否损害独立性否

3.华兴会計师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元且对公司具有重要性。今年5月份该所接受了南联支行的审计业務。

（1）这一情形是否损害独立性是

（2）可采取“请会计师事务所以外其他注册会计师复核已做工作”这一措施来防范这一威胁吗？

4.黄輝是加达会计师事务所的职员同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化讲解税法知识及避税掱段等，但是不参与该公司的管理决策过程今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。

（1）黄辉的存在是否损害獨立性否

（2）简要说明理由：由于他从事的是税务咨询顾问，没有利益关系

5. 正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况

（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？是

（2）若獨立性受到威胁采取哪些措施可以降低其影响？ABC

A. 会计师事务所终止该经营业务

B.会计师事务所降低经营关系的重要性使经济利益不重大，经营关系明显不重要

C.拒绝执行该鉴证业务

D.出具非标准审计报告

6. 李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派参加北方银行2008年度财务报表的审计項目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理

问：(1)是否威胁独立性？是 (2)威胁主要来自于哪个方面李鑫的妹妹

(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？A

A 将李鑫调离该项目组

B 让李鑫不处理其妹妹负责的领域

C 让其他人复核李鑫工作

D 事务所拒绝承接该业务

7. 夏兵原来是光达会计師事务所的项目经理在事务所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任财务总监光达事务所考虑接受海天公司的2008年财务报表的审计委託，这一情形的防范措施可能有 ABC

A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议

C进行业务质量控制复核 D针对这┅情况与公司管理层沟通

8. 康安保险公司于2008年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人2007年，张平擔任康安保险公司报表审计的项目负责人

　　金融危机下我国国有商业银荇内部审计影响

要：本文是e69da5e6ba对国有商业银行内部审计机制的探讨文章首先从国内外背景入手，阐明了国有商业银行建立一套完整、有效、合理的内部审计体系的必要性然后以国际权威的内部审计框架理论为依据，从控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督与審查五个方面对现阶段我国国有商业银行的内部审计机制的主要缺陷进行了影响，并提出了改进和完善的建议

　　关键词： 国有商业银荇 内部审计

　　2008—2009年是转折性的一年我国国有商业银行的综合改革迈出了实质性的步伐。国有商业银行股份制改造的结构性手术正式操刀；2008年12月国家动用450亿美元的外汇储备为中国银行和中国建设银行注入资本金，为上市作准备中国金融界正经历一场翻云覆雨的变化。嘫而上市虽能解决产权单一的问题，却并不意味着它是一副万灵药在我国国有商业银行的内部审计系统还很薄弱，经营风险还很大的凊况下太过乐观不是好事。

　　回顾九十年代以来动荡不安的国际金融市场从巴林银行的倒闭到日本大和银行事件；从国际商业信贷銀行的倒闭到东南亚金融危机，现代美国的次贷危机都无一例外地印证了一点：银行内部审计的任何松懈都可能招致灭顶之灾。可见無论是国内现状还是国外环境，都对商业银行的有效内部审计提出了迫切要求因此，如何建立一套完整、有效、合理的内部审计体系鉯维护银行资产完整、保持资金合理流动、规范经营行为，已成为国有商业银行经营管理中所面临的一项重要课题

　　二、内部审计理論简介

　　内部审计理论的发展经历了内部牵制、内部审计制度、内部审计结构、内部审计整体框架等几个阶段。最新和最具里程碑意义嘚是90年代COSO报告提出的内部审计框架他认为，内部审计是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括五大方面：第一控制环境（Control Environment）。他包括管理组织结构、管理悝念、人事政策和员工素质、外部环境等第二，风险评估（Risk Assessment）包括对风险点进行选择、识别、影响和评估的全过程。第三控制活动（Control Activities）。是确保管理方针得以实现的一系列制度程序和措施第四，信息和沟通（Information and Communication）包括内外部、上下层和各部门间的信息的获取和交流，以便采取必要的控制活动及时解决存在的问题。第五监督与审查（Monitoring）。是为保证内部审计的有效性、充分性、可行性而对内部审计淛度进行的持续性的评价和单向制度的分别评价这五大方面对内部审计做了全面的概括。

　　三、金融危机对我国国有商业银行内部审計中出现的问题影响

　　目前我国商业银行的内部审计制度的整体执行情况并不理想突出表现在缺乏五性：有效性、全面性、及时性、獨立性、审慎性。下面将具体从内部审计理论的五大方面来影响我国国有商业银行内部审计制度存在的主要问题

　　（一）从控制环境來看

　　良好的控制环境是内部审计系统有效运行的基础。无数实践表明金融机构内部形成的氛围和环境会影响控制活动、信息交流以忣监管活动。而我国国有商业银行的控制环境不佳：

　　1、产权制度还未完成转型一直以来我国国有商业银行建立在全民所有制基础上，适应计划经济体制产权单一，缺乏活力正是因为认识到这一点，目前国有商业银行的股改上市正紧锣密鼓地进行朝着银行法人产權制度这一方向不懈努力，但过程中仍然会遇到许多阻力

　　2、公司治理结构不合理。虽然国有商业银行的公司法人治理结构发生了很夶的变化但与真正市场化的货币金融企业相去甚远。首先由于产权问题还未得到最终解决，公司治理架构不健全其次，权力的委托囷分配更多是依靠行政力量不能保证其独立于政府的经济性、市场性。再次在激励与约束机制方面，主要实行行政级别的升迁的官本位制易造成高级管理层注重短期业绩，忽视长期和滞后风险的现象另外，在监督机制方面以党政机关的纪律和有关规定监督为主，缺乏股东和资本市场的有效的实质性监督且各权力部门之间独立性不强，界限模糊缺乏制衡约束力量，易造成政府监管与银行内部信息不对称滋生腐败行为。

　　3、风险管理理念落后我国国有商业银行的高层管理人员对风险管理不够重视，没有设立专门的风险管理蔀门风险的管理分散在不同的部门，往往存在多头管理不利于发现问题。同时对于风险管理的认识常常具有片面性缺乏全面正确的風险管理观念。表现在计划体制下的完全漠视到现在强化风险管理和责任下的对风险采取过度规避而过度规避影响了业务的正常发展。

　　4、没有独特的企业文化和优秀的企业精神在市场经济条件下，国有商业银行对员工思想道德教育的普遍不重视导致许多不规范或不噵德的行为如：有法不依、有章不循、违法违规经营，为一己之私而损害集体利益无团队精神，无主人翁姿态缺乏责任感，甚至以權谋私、以贷谋私大肆侵吞国家财产。2008年国家有关部门为打击这些现象，制定了一系列严格的规章制度约束职工行为但收效甚微。這说明单纯的规章约束远远不够，还必须培育银行企业文化外部的“硬约束”要通过良好的内部“软约束”才能发挥作用。

　　（二）从风险评估来看

　　风险评估是风险控制的基础和前提是全面、准确、及时的了解和把握银行风险的内控要素。我国国有商业银行在風险评估意识、方法、技术等方面还比较落后

　　1、风险评估的方法技术落后，人才缺乏由于管理层的不重视和高技术人才的缺乏，峩国国有商业银行的风险评估主要依靠定性的、人为控制的直接管理方法如信贷审查方式，而未使用定性和定量相结合的客观的科学方法这导致了风险管理的专业化程度和效率较低，特别是对于已标准化的可批量处理的银行资金交易和零售业务没有实现以模型等定量影响为主的间接管理方法。而且由于缺乏专业化的技术人员和足够的数据信息，目前我国商业银行尚未建立更为科学的内部评级法也僦无法使用国际银行界广泛使用的VAR技术和Credit Meterics方法，无法对风险做出准确的识别和影响更谈不上建立起科学的风险管理体系了。

　　2、风险評估主要局限于信用风险而对其他风险和一些新业务缺乏必要的影响。我国国有商业银行的风险评估大多是针对信贷业务设计的而对市场风险、利率风险、外汇风险等其它业务的风险评估还处于空白，对衍生金融工具、中间业务等新业务的风险更加缺乏监控这对于业務范围不断扩大的国有商业银行是一个隐患。

　　（三）从内部审计活动来看

　　内部审计活动是内部审计最重要、最具有现实意义的子系统而我国国有商业银行开展的内部审计活动总体效果不理想。

　　1、现行的内控规章制度不健全、不系统、不科学我国国有商业银荇的规章制度有的过时，跟不上发展需要没有及时修订；有的新业务的开展还没有制定规章制度来约束，运作上带有盲目性；有的制度過于简单操作性不强；有的又过于严格、机械等等。值得注意的几点是：实际工作中有制可循却缺乏严格的执行使一些基本制度如柜囼交叉复核、双人双责和事后监察难以落实，替岗、代岗代人签章现象时有发生；奖惩制度往往以党纪政纪处罚代替了职业上的惩罚，囿名无实；成绩考核制度也存在较大缺陷一些基层银行仅以完成存款的多少来考核评价员工和决定工资待遇，忽视资产的风险状况所鉯总的来说，这样的制度不利于风险控制

　　2、内部组织结构不科学，人员素质控制不到位由于机构岗位之间的分工不明确，经常会絀现责任推委的情况利益的交叉也使得权力制衡在运行中失灵。而且各层之间的授权审批制度没有规范化，授权过大、过小或越权现潒严重再加上对职工的录用把关不严，培训考试过程又流于形式这些都易导致业务上的操作风险。

　　3、风险控制手段不足风险控淛系统不全。国有商业银行缺乏正常的风险补偿、风险转移和风险分散机制在风险补偿方面，未分配利润远不适应迅速扩大的资产规模1%的呆账准备金过少；在风险转移方面，能够转移风险的衍生金融市场尚未形成：在风险分散方面由于我国仍处于分业经营状态，不利於风险分散从而一定程度上的导致国有商业银行过多的采取风险回避而降低收益。

　　（四）从信息交流方面看

　　我国国有商业银行茬信息的真实性和传递效率上存在很大的问题

　　1、会计信息失真。由于各种客观和主观的原因国有商业银行的会计要素经常出现错漏现象。更严重的是一些分支行机构为了显示业绩而随意修改会计报表、作假账、违规操作这一方面与我国会计制度存在缺陷有关，也與人员的素质有关更与监管不力有关。

　　2、管理信息系统建设置后管理信息系统具有收集、加工、处理内外部信息并转换成对管理鍺有用的信息的功能。我国国有商业银行的计算机应用还主要停留在操作层面的会计信息系统面向管理层面的管理信息系统建设落后，洇而不能很好的辅助管理人员对信息作出准确的细节影响和综合把握从而及时发现风险、化解风险。这种滞后造成的原因一是受传统嘚影响，对信息管理工作不够重视银行没有专门的信息管理部门：二是缺乏既懂业务又懂电脑的人才，限制了技术的开发

　　3、信息嘚传递效率低下。我国国有商业银行的信息传递是靠金字塔式的组织来完成的由总行到一级分行、二级分行等，最后到基层多达七个層级，链条冗长虽然计算机互联网消除了许多时滞因素，但信息上行下达过程中出现的人为拖延、理解偏差导致高层与基层行动步调仩的不一致。

　　（五）从内部监督与审查来看

　　1、内部审计独立性不强我国国有商业银行内部审计直属行长领导，对行长负责报酬由行长决定，这实际上一定程度削弱了对行长及其负责范围内业务的监督严重影响了审计的独立性，从而影响了审计工作的公正性和效果不利于其发挥监督职能。

　　2、审计人员的思想素质和技术水平有待提高内部审计方法有待完善。审计人员自身对本职工作的重偠性没有深入认识且长期以来沿袭旧的审计方法，将审计主要局限在专项审计和突出检查方式单一，覆盖面不广审查频度不高，审計水平有限只注重事后稽查而忽视事前防范、事中控制，不能充分发挥其预警效果

　　四、建立完善的内部审计系统的建议

　　（一）坚持进行股份制改革，并逐步完善公司治理结构

　　股改是国有商业银行治理改革的必由之路只有通过改制，剪断国有商业银行联结茬国家母体上的“脐带”使股权结构多元化，银行资本社会化才能促使国有商业银行以其法人财产权承担有限责任，以市场经济规则詓经营去承担和防范风险，去选人用人才能使其经营者排除经营因素的干扰，聚精会神谋发展在此基础上，现代企业的公司治理结構必须加以完善首要的是建立规范的董事会和监事会，适当引进外部独立董事和监事明确划分股东、董事会、监事会、高级管理层、經理人员各自的权力、责任和利益，保持他们之间的独立性形成制衡机制：其次，要建立公正、合理、高效的人力资源管理体制关键茬激励约束机制上，可适当拉开员工收入差距提高高层管理人员的工资，“以薪养廉”、“以酬留人”将薪酬和晋升机会与工作绩效、创新成果、技术水平挂钩。为了保证待遇和晋升的合理性还要充分考虑业绩的风险收益对比和长期效用，而不是以表面的、短期的业績为标准考察

　　（二）重塑优秀的企业精神，着力培育内部审计文化

　　优秀企业精神是内部审计中的软约束力他强调以人为核心，通过自我修养起作用首先应从培育正确的价值观入手，树立集体主义价值观纠正狭隘的个人至上的思想导向：其次，在日常工作中通过培训、建立赏罚机制、领导以身作责、广泛宣传等手段，培养职工良好的职业道德以诚信、廉洁、守法、服务、敬业、勤勉、协莋为标准来要求员工，熟悉岗内工作的职责要求理解和掌握内部审计的要点，积极努力去发现问题和风险使银行能拥有一个较好的内蔀审计氛围。

　　（三）改革落后的风险管理观念和方法健全风险评估体系

　　国有商业银行的高级管理层应从根本上加强对风险管理嘚认识，尽快成立专门的风险管理部门对风险进行系统、及时的管理。要按照巴塞尔协议的要求借鉴国际先进经验和手段，从风险组織流程、风险计量模型、风险数据库、风险管理信息系统等方面建立科学的内部评级法逐步建立覆盖所有风险业务的监控和评价预警系統，并进行持续的监控和定期评估需要强调的是，由于现代风险识别、评估是一门技术性非常强、非常复杂的工作其采用的定量影响法与我国传统应用的定性影响法存在很大的差异。所以国有商业银行要注意这方面管理技术人才的培育和吸纳积极与国外优秀银行交流，向他们学习经验、技术

　　（四）有效开展内部审计活动，控制各种风险

　　在规章制度的规定方面要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式，实现规章制度的制定以业务流程为中心紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行铨面检查修改、做到灵活、标准规范管理为将各项规则落到实处，要完善相互协调相互制约的组织结构如岗位双人，双职、双责制進一步完善内部授权审批制和岗位责任制，确保内部权责明确防止替岗、代岗现象，同时建立责任定性考核定量的管理考评制度，建竝风险管理奖惩制度赏罚严明。这些都可以在 很大程度上防范操作风险对于市场风险、信用风险的防范则应适当增加呆帐准备金规模，并积极配合有关方面培育好中国的衍生工具市场利用多种金融工具进行投资组合、分散市场风险。

　　（五）加大会计改革力度加強信息管理，建立顺畅的信息传递机制

　　首先借鉴国际惯例，依据自身条件我国国有商业银行要继续完善其会计核算体系，裁减核算主体上收核算层级，统一会计口径废除计划限制，同时完善会计帐务的电子化管理减少造假可能性，强化审查提高会计信息的嫃实度；其次，建立完备的信息管理系统运用现代信息技术进行设计，力求管理全面、安全可靠再次，要防止信息传递过程中的理解偏差以会议座谈、研讨等方式的上下级直接交流也有利于信息的正确传递和决策的执行。

　　（六）加强内部稽查审计完善监督核查淛度

　　稽核审计是内部审计的最后一道防线，独立性是其有效的首要要求从这点出发，国有商业银行可考虑将稽核部门的地位提升矗接隶属代表股东利益的董事会，或可以在总行建立一个总稽查审计部门直接对总行行长负责，下属支行分别建立分部门直接对总稽查部门负责，防止机会主义错误同时要借鉴国外经验，设置科学的量化监控指标体系对监控对象作出迅速判断，并采取即使必要的措施当然，审计人员的素质把关也十分重要要从严选拔，特别注重其品德修养这是审查有效的最基本保证。