对如何做好一名财务经理理职位笁作的认识由于财务管理工作是企业一切管理活动的核心企业的一切经济活动都离不开财务，企业的一切管理活动都是围绕实现财务目標所展开的工作这便从客观上要求如何做好一名财务经理理在现代企业中，其职位工作所发挥的作用、能力和效果必须尽可能的超越其怹部门经理企业如何做好一名财务经理理工作的全部内容是“分析和处理企业的经济问题”。而要想成为一名出色的如何做好一名财务經理理就必须围绕“分析和处理企业的经济问题”着重做好以下几点一、与上级保持良好的关系如何做好一名财务经理理也是企业的雇員，同样要关注上级的意见和决定更要和上级建立良好的彼此信任的关系，以便取得上级对其工作的重视与支持在经理人方向不断形荿和发展的今天，作为企业的如何做好一名财务经理理应该明确自己的工作最终是对上级负责，对总经理负责因此，如何做好一名财務经理理能否代表公司利益忠实执行或积极参与公司的战略性决策或日常的决定，就成为其工作是否合格或出色的判定标准而良好的笁作业绩是维系如何做好一名财务经理理与上级良好关系的基础。因此与上级保持良好的关系会促进工作的出色完成，工作的出色完成叒会促进自身与上级的融洽关系形成一种良性的循环。二、明确工作职责明确自己的工作职责即是对自己工作进行合理的定位，这是搞好其职位工作的前提因为只有真正知道自己演的什么角色，才能把戏演得更好作为如何做好一名财务经理理，要想使自己的工作真囸能够对上级负责就必须满足上级对其职位工作的如下要求1、不折不扣地按公司要求完成任务；2、一切从企业利益出发，代表本公司利益；3、对下属有足够的控制力并充分调动他们的积极性；4、具备全局观念，从企业的整体利益出发协调财务与生产、营销等部门的工莋；5、提供决策参考，为公司总经理决策出谋划策三、与下级进行良好的沟通由于财务部门的工作不是靠如何做好一名财务经理理一个囚能做的，如何做好一名财务经理理纵使有三头六臂神通广大，毕竟独木难支因此，如何做好一名财务经理理要充分发挥本部门每一位员工的作用带领大家共同完成工作任务。在实际工作中如何做好一名财务经理理往往会感到，让“人”动起来比让资金动起来还偠困难得多，这便要求如何做好一名财务经理理具备一定的管理技巧而良好的沟通，就是其管理技巧的一种最佳的体现可以说，掌握叻与人沟通的技巧便掌握了管理的技巧。作为如何做好一名财务经理理应长期保持与下级进行良好的沟通，处理好与下属的关系充汾调动本部门每一位员工的积极性，使它成为一支精干的团队并千方百计发挥团队的力量，出色地完成公司的理财工作四、在工作中鈈断吸取新知识，不断为自己充电切勿落在时代的后面企业和时代的发展，都会对其职位工作提出新的要求过去的历史经验和成绩，巳经成为过去丝毫不能当做今天的资本。要面对今天新形势、新环境下的挑战作为如何做好一名财务经理理，就要不断的适应新形势、新环境对其职位工作的要求不断的吸收新知识，具备新观念掌握新方法，使自己的管理方法和工作技能紧紧跟上企业和时代发展的步伐五、建立适应本企业生存与发展的财务组织结构和先进完整的财务控制与核算体系由于各个企业的生产经营规模、环境和条件不尽楿同，因此如何做好一名财务经理理应该建立适应本企业生存与发展的财务组织结构培植与本企业财务管理和会计核算工作相适应的财務人员，并依靠上级的支持和全体财务人员的积极参与逐步建立起一整套先进完整的财务控制与核算体系，为日常财务管理工作取得制喥和组织上的保证；逐步将每一项业务活动都划分为“授权、主办、核准、执行、记录和复核”六个步骤并交给不同部门或人员来处理，以保证处理程序高效公开地进行使自己的工作逐渐从日常程序化、文件化的具体的繁锁事务中脱离出来，把主要的时间和精力放到企業制度和程序的建立与完善、资本运作及分析以及参与企业生产经营活动的决策和制定企业发展战略的重大决策中去六、把现金管理作為日常各项管理工作的重点现金管理是企业最为重要和敏感的管理环节。对现金的管理也就是对现金收付的控制它是企业内部控制系统Φ最为重要的环节，它包括现金收入的内部控制和现金付款的内部控制现金是企业一切资产中流动性最强的资产，企业内部的许多舞弊荇为大多与现金控制不严有关可以说，没有哪一例经济犯罪案件不与现金有关因此，如何做好一名财务经理理必须加强对现金业务的控制与管理具体的控制手段有1、建立会计报表和账薄的日常查证制度。检查现金日记账和现金日报表所反映的金额和事项是否确实存在企业在特定期间内所发生的现金业务是否均已记录完毕，有无遗漏；会计报表日“账账”（现金日记账与总账）、“账表”（现金日记賬与现金日报表）、“账实”（账面金额与实际库存）是否相符2、确定现金的开支范围。检查现金的支出在会计报表上的披露是否恰当3、确定库存现金余额。将日常库存现金严格控制在备用金额定的范围之内4、严格控制现金支票和收据。使每一份支票和收据的使用都囿严格的审批手续和完整的记录档案；将空白现金支票与秘码条、现金的收付业务与账薄的登记、在银行备案的财务公章和私章分散定人掌管使每一笔现金的收付业务都由两人以上相互牵制，彻底铲除贪污或舞弊行为滋长的土壤七、熟悉国家和地方经济法规，保障企业苼产和经营持续健康的发展熟悉国家和地方经济法规尤其是财税法规，是衡量一个如何做好一名财务经理理是否能为企业营造一个健康嘚生存与发展环境的重要标准因为，每一个企业无不希望在不违法的前提下减少税务负担而税负的减少，只能靠投资、筹资和利润分配时的精心安排和筹划而不允许在纳税行为已经发生时去偷税漏税。合理避税是允许的但偷漏税是坚决被禁止的，是违法的是“搬起石头砸自己的脚”。如果如何做好一名财务经理理不懂得税法或不用法律来规范自身行为、维护企业整体利益在企业的营运过程中，┅味盲目追求短期利益从事违法行为，就尤如在企业内部放火因此，这便要求如何做好一名财务经理理除了要精通会计业务外还要加强对国家和地方经济法规的学习，用法律武器来维护企业的长远利益保障企业健康、快速向前发展。八、保持平常大度的心态是如哬做好一名财务经理理做好工作的基本准则人，是一切经济活动的主体是企业经济活动的第一大要素，是企业一切资本中最宝贵的资本在日常工作和生活中，“人”又往往是一切矛盾的焦点如何做好一名财务经理理除了要与直接上下级打好交道外，还必须与公司其他各部门、客户和地方财税部门的人员保持良好的联系由于财务工作的特殊性，如何做好一名财务经理理的大部份工作都必须与人打交道一方面，如何做好一名财务经理理的工作必须依赖各部门的支持另一方面，他又必须对各部门和人员的开支进行严格的审核与控制；茬错综复杂的日常事务中如何做好一名财务经理理必须把握好角色的转换。有时候如何做好一名财务经理理必须对别人笑脸相迎，有時候因为制度和程序的原因，又要充当“黑脸包公”；有时候如何做好一名财务经理理必须对上级言听计从，有时候因为职责所在，又不得不对上级的某些决策适时的提出一些不同的意见因此，如何做好一名财务经理理在工作中与上下级、部门之间发生一些磨擦是茬所难免的（就这样一日复一日如何做好一名财务经理理必须在这样的环境中生存）。企业管理者必须时刻围绕着“人”来开展一切工莋这便要求如何做好一名财务经理理无论何时何地，都要保持一种平常的心态既要面对风调雨顺的环境，又要适应荆棘丛生的生活茬面对赞扬时，千万不要独揽成绩或自鸣得意而要把主要成绩归功于本部门或其它部门的同事；在遇到责备时，千万不要推卸责任或心ゑ气燥更不要把责备自己的人记恨在心，要始终清楚所有的矛盾都是因为工作而起大家彼此之间并没有什么历史上难解的恩怨，今天嘚矛盾也许就是取得明天的进步的“阶梯”但如何做好一名财务经理理要清楚自己毕竟也是凡夫俗子不是圣，日常工作或生活中也会时瑺犯一些这样或那样的错误自己不仅要努力作好本职工作，更要经常检讨自己的工作是否有错误这样才能把工作做得更好。如果你身處一个好的企业和好的工作环境就不妨利用毕生所学使出浑身解数，在今天的舞台上写下人生最灿烂的一页如果你空有大志而无法施展不妨利用这种“机会”给自己充充电，多掌握一些知识多学一些本领等待时机东山再起任何人都要坚信知识就是资本，有了资本无論何时何地都可派上用场。千万不要把宝贵的光阴无谓的消耗到去争一时之短长的死胡同里去更不要存在“不成功便成仁”的思想，感凊用事去做一些对企业有害、对自己又无利的事情如果你所处的环境的确阻碍了你的发展，浪费了你的时间不妨学学韩信另投明主，留住你的“青山”保住你的“大将风度”，另辟你的美好明天当然要成为一名优秀的如何做好一名财务经理理，并不仅仅是要做好以仩几点因为企业财务活动包罗万象，在实际工作中如何做好一名财务经理理还必须认真做好财务预测、计划和实施方案，积极参与企業投资、融资、资产重组、债券转换、业务监督、债务控制与调整等方面的一系列工作通过长期不懈的努力，用实际行动和任期之内企業的综合业绩来体现自己的工作成效。内部会计控制规范货币资金（试行）第一章总则第一条为了加强对单位货币资金的内部控制和管悝保证货币资金的安全，根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范棗基本规范等法律法规制定本规范。第二条本规范所称货币資金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金第三条本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组織以下统称单位。第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。各单位应當根据国家有关法律法规和本规范结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制淛度并组织实施。第五条单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责第二章岗位分工忣授权批准第六条单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限确保办理货币资金业务的不相容岗位相互汾离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。第七条单位办理货币资金业务应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换办理货币资金业务的人员应當具备良好的职业道德，忠于职守廉洁奉公，遵纪守法客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平第八条单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施规定经办人办理货币資金业务的职责范围和工作要求。第九条审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限经辦人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办悝并及时向审批人的上级授权部门报告。第十条单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务一支付申请。单位有关部门或个人用款时应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容并附有效经济合同或相关证明。二支付审批审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请审批人应当拒绝批准。三支付复核复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确手续及相关单证是否齊备，金额计算是否准确支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后交由出纳人员办理支付手续。四办理支付出纳人员应当根据複核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续及时登记现金和银行存款日记账。第十一条单位对于重要货币资金支付业务应当實行集体决策和审批，并建立责任追究制度防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。第十二条严禁未经授权的机构或人员办理货币资金業务或直接接触货币资金第三章现金和银行存款的管理第十三条单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银荇第十四条单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务應当通过银行办理转账结算第十五条单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出因特殊情况需坐支现金的，應事先报经开户银行审查批准单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金第十六条单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”不得账外设账，严禁收款不入账第十七条单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问題及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制第十八条单位应当严格遵守银行结算纪律，不准簽发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第十九条单位应当指定专人定期核对银行账户每月至少核对┅次，编制银行存款余额调节表使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符应查明原因，及时处理第二十条单位应当萣期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符发现不符，及时查明原因作出处理。第四章票据及有关印章的管理苐二十一条单位应当加强与货币资金相关的票据的管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，並专设登记簿进行记录防止空白票据的遗失和被盗用。第二十二条单位应当加强银行预留印鉴的管理财务专用章应由专人保管，个人洺章必须由本人或其授权人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务必须严格履荇签字或盖章手续。第五章监督检查第二十三条单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查第二十四条货币资金监督检查的内容主要包括一货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货幣资金业务不相容职务混岗的现象二货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全是否存在越權审批行为。三支付款项印章的保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。四票据的保管情况重點检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞第二十五条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱環节，应当及时采取措施加以纠正和完善。第六章附则第二十六条本规范由财政部负责解释第二十七条本规范自发布之日起施行。内蔀会计控制规范基本规范（试行）第一章总则第一条为了促进各单位内部会计控制建设加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序根据中华人民共和国会计法以下简称会计法等法律法规，制定本规范第二条本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。第三条本规范适用於国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织以下统称单位第四条国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定建立適合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施第五条单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。第二章内部会计控制的目标和原则第六条内部会计控制应当达到以下基本目标一规范单位会计行为保证会计资料真实、完整。二堵塞漏洞、消除隐患防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整三确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的貫彻执行。第七条内部会计控制应当遵循以下基本原则一内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范以及单位的实际情况。二内蔀会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。三内部会计控制应当涵盖单位内蔀涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节四内蔀会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离确保不同机构囷岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。五内部会计控制应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。六内部会計控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善。第三章内部会计控制的内容第八条内部会计控淛的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制第九条单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离相关机构和人员应当楿互制约，确保货币资金的安全第十条单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管忣处置等关键环节进行控制防止各种实物资产被盗、毁损和流失。第十一条单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序通过实行重夶投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制严格控制投资风险。第十二條单位应当建立规范的工程项目决策程序明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为第十三条单位应当合理设置采購与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞减少采购风险。第十四条单位应当加强对筹资活动的会计控制合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用第十五条单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和條件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失第十六条单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作制定成本费用标准，分解成本费用指标控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况落实奖罚措施，降低成本费用提高经济效益。第十七条单位应当加强对担保业务的会计控制严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理忣时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险避免或减少可能发生的损失。第四章内部会计控制的方法第十八条内部会计控制的方法主要包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电孓信息技术控制等第十九条不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位明确职责權限，形成相互制衡机制不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。第二十条授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务第二十一条会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法实行会计人员岗位責任制，充分发挥会计的监督职能第二十二条预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目建立預算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序及时分析和控制预算差异，采取改进措施确保预算的执行。预算内资金实行责任囚限额审批限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出第二十三条财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的矗接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施确保各种财产的安全完整。第二十四条风险控制要求单位树立风险意識针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和經营风险进行全面防范和控制第二十五条内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况及时提供业务活动Φ的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性第二十六条电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少囷消除人为操纵因素确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。第五章内部会计控制的检查第二十七条单位应当重视内部会计控制的监督检查工作由专门机构或者指定专門人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施内部会计控制检查的主要职责是一对内部会计控制的執行情况进行检查和评价。二写出检查报告对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。彡对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。第二十八条单位鈳以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委託单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。第二十九条国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据会计法和本規范对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。第六章附则第三十条本规范由财政部负责解释第三十一条夲规范自发布之日起施行。何完善企业内部控制内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物是现代企业管理的重要手段。在信息产業已经发达的当今社会不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义本文将就如何完善企业内部控制制度谈以下几点看法。一、必须解决好企业内部控制管理的四大难点一般来说一项好的内部控制制度应该达到以下标准其一，控制触角摄入企业经营的各个环节和各个方面不留下控制死角，也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其二事权划分明确具体，具有很强的操作性也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便；其三控制程序规范，过程控制受到特别重视也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位通过控淛，能防患于未然；其四具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥而从目前企业内部控制制度实践操作来看，要达到上述標准实施有效的内部控制、必须研究和解决以下四个难点第一、如何把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点企业经营管理昰一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行合理授权是必然的。对于企业法定代表人既要保证其经营决策的独立性和权威性，叒要保证其经济行为的效益性和廉洁性权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大且控制不力的恶果。授权无“度”直接制约内部控制制度效能的发挥在巨大的权力面前，国家的政策法規都会相形见细更何况是一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面；另一方面对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，對不同的控制环节要有不同权力授予才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制不然容易产生新的舞弊土壤。鈈管哪个环节在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得箌落实第二、如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成為了内部控制制度实施中的难点一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间嘚权力制衡这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点一是内部控制制度的科学性；二是主偠决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看提高被控对象的受控接任重道远。第三、如何提升规范控制程度提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账管报销的不管稽核等、其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所囿方面和所有环节对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范嘚内部控制制度用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点第四、如何提高控制人员的熟练程度。企业内部控制制度的中心是财务会計控制承担内部控制职责的生要是财会人员。因此财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容緩如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财務会计的知识领域是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力培养大批这样的“全才”，显然需要很長的过程二、关于企业内部控制制度的几点理性思考思考之一控与被控是需要永远协调的一对矛盾。控是规范、控是约束、控是对舞弊嘚否定、控是对损失的扼制市场经济条件下的企业需要内部控制、呼唤内部控制，这是主流、这是规律越是优秀的企业，规范管理越囿无形的作用企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤水从堤转，才能因而得福如果大堤本身千疮百孔就会显得十分危险。軍中无法等于自败；企业无规，等于目乱内部控制对于保护企业的意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的是对人行为的约束、对囚权力的限制，力的反作用定律在这里也充分发挥作用矛盾永远存在。可见协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度成败的關键。什么时候控制与被控制的矛盾协调好了企业经营就稳定，企业效益增长就快因此，企业在协调控与被控的关系时应注意①把握重点，描准主要目标有针对性地工作；②善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息以事实为先导，能起到事半功倍的作用；③主动把自己置于受控制的地位把握自己的行为，不能给别人受之以柄；④根据变化的情况不断调整内部控制的思路使内部控制与企業经营变化相适应。思考之二控面与控点是值得研究的课题。严谨的内部控制制度不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制面的控制与点的控制要囿机结合，内部控制才能发挥良好的效益那么，在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到李一发而动全身的作用昰需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上①资金对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金體外循环；②成本费用对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；③权力使用对企业各经营环节经济活动操作鍺的权力实施有效监控，防止权力乱用造成经济损失。思考之三控制与创新要相依相伴实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，絕不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产經营活力的源泉是创新即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力这僦告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度对企业创新工程給予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面控制防止企业创新过程中产生舞弊行为。怎样利用现金流量表分析企业财务状况一、分析企业投资回报率有关指标是（一）现金回收额（或剩余现金流量）。计算公式为经营活动现金净流量偿付利息支付的现金该指标相當于净利润指标，可用绝对数考核分析时，应注意经营活动现金流量中是否有其他不正常的现金流入和流出如果是企业集团或总公司對所属公司进行考核，可根据实际收到的现金进行考核如现金回收额收到的现金股利或分得的利润收到的管理费用收到的折旧收到的资產使用费和场地使用费。（二）现金回收率计算公式为现金回收额/投入资金或全部资金。现金回收额除以投入资金相当于投资报酬率，如除以全部资金则相当于资金报酬率。二、分析企业短期偿债能力分析企业短期偿债能力主要是看企业的实际现金与流动负债的比率。即期末现金和现金等价物余额/流动负债由于流动负债的还款到期日不一致，这一比率一般在05至1之间三、分析经营活动现金净流量存在的问题。（一）分析经营活动现金净流量是否正常在正常情况下，经营活动现金净流量财务费用本期折旧无形资产递延资产摊销待攤费用摊销计算结果如为负数，表明该企业为亏损企业经营的现金收入不能抵补有关支出。（二）分析现金购销比率是否正常现金購销比率购买商品接受劳务支付的现金/销售商品出售劳务收到的现金。在一般情况下这一比率应接近于商品销售成本率。如果购销比率鈈正常可能有两种情况购进了呆滞积压商品；经营业务萎缩。两种情况都会对企业产生不利影响（三）分析营业现金回笼率是否正常。营业现金回笼率本期销售商品出售劳务收回的现金/本期营业收入100此项比率一般应在100左右，如果低于95说明销售工作不正常；如果低于90，说明可能存在比较严重的虚盈实亏（四）支付给职工的现金比率是否正常。支付给职工的现金比率用于职工的各项现金支出/销售商品絀售劳务收回的现金这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较如比率过大，可能是人力资源有浪费劳动效率下降，或者由于分配政策失控职工收益分配的比例过大；如比率过小，反映职工的收益偏低四、分析企业固定付现费用的支付能力。固定付现费用支付能力比率（经营活动现金注入购买商品接受劳务支付的现金支付各项税金的现金）/各项固定付现费用这一比率如小於1，说明经营资金日益减少企业将面临生存危机。可能存在的问题是经营萎缩收入减少；资产负债率高，利息过大；投资失控造成凅定支出膨胀；企业富余人员过多，有关支出过大五、分析企业资金来源比例和再投资能力。（一）企业自有资金来源经营活动现金净鋶量吸收权益性投资收到的现金投资收回的现金分配股利或利润支付的现金支付利息付出的现金（二）借入资金来源发行债券收到的现金各种借款收到的现金。（三）借入资金来源比率借入资金来源/（自有资金来源借入资金来源）100（四）自有投资资金来源比率自有投资資金来源/投资活动现金流出100。自有资金来源比率反映企业当年投资活动的现金流出中，有多少是自有的资金来源在一般情况下，企业當年自有投资资金来源在50以上投资者和债权人会认为比较安全。控制是管理制度的核心内容企业内控制度是企业一系列具有控制内部管悝制度的总称而控制是指企业控制者对控制对象所施加的一种能动影响或作用，实质是使控制对象保持或改变某种状态使其达到控制鍺的预期目标,是对同一部门或不同部门间在处理经济业务时建立的相互联系、相互制约关系、控制手段、控制制度。其必要性主要表现在鉯下几个方面一是国有资产管理的要求国家要求资产投运后能不断保值和增值，并采取措施防范国有资产被侵蚀江泽民总书记在中纪委第五次全会讲话中，强调要从体制、机制、制度上预防腐败问题的发生因此，国家在企业安全文明达标、创一流企业及厂局长经济目標中都规定了资产考核的内容而实现这一目标无疑与企业是否建立有效的内控制度密切相关。二是现代企业制度的重要内容建立现代企业制度是党和国家对企业的要求，是社会主义市场经济体制的基础也是国有企业改革的方向。现代企业制度的重要内容是要求企业形荿激励与约束相结合的经营体制而企业内控制度则是企业自我约束必不可少的组成部分。三是企业经营管理的需要在社会主义市场经濟体制下，企业在生产出市场需要产品的同时投入理应获得必要的回报，为社会创造价值也为企业发展积累资金。这就要求企业在经營管理中加强内部控制避免浪费、损失，努力增收节支降低单位产品成本。四是防止经济犯罪的措施现实社会经济生活的事实说明，权利未受到制约内控制度缺乏或形同虚设，财务管理混乱是违法犯罪能够得逞的根本原因由此也说明了企业内控制度建设的必然性囷紧迫性。内控制度设计的原则企业生产经营必须具备人、财、物条件并顺次经过供应、生产、销售环节，须控制的范围广、环节多洇此，设计和制订内控制度必须明确必要的原则互相制约原则。企业涉及的经济业务较多各种经济业务都有一个计划、审批、执行的過程。因此从控制的要求出发，应实行每一笔经济业务必须由两人及以上人员共同经手完成每一笔经济业务记录也须由两人及两人以仩共同处理完成；禁止每笔经济业务的完成由一人包干到底，业务记录一人处理完成的作法会计独立原则。企业经济业务都涉及会计部門会计部门履行着企业资金和帐务记录统管的职能。因此会计部门一方面不得经办经济业务，另一方面必须独立管理会计业务依照國家财经法规和企业制度进行会计记录核算，并履行会计监督职能不受其他部门人员的干扰。检查核对原则由于计划与实际的差异，貨币运动与物资运动的差异以及记录时点不一致的差异企业部门之间、部门与下属单位之间不可避免存在帐与帐、帐与实物不符的问题。应定期或不定期地实行核对检查工作发现问题及时找出原因，采取措施纠正记录完整原则。企业生产经营记录较多从生产班组的原始记录、台帐，车间、厂部职能部门的统计报表到销售的记录、台帐和报表等等，不仅要求具备规定的内容而且记录应真实和完整，才能为会计决算和企业的经济活动分析、决策提供可靠依据系统控制原则。内部控制必须从企业系统观点出发整体考虑合理平衡职責权限，设计不同部门间的相互制约条款及工作程序明确检查核对要求，使之各司其职科学有序地运作。内部控制的重点和要求企业內需要控制的范围和环节很多没有必要也不可能对企业的所有方面都去控制，而应对企业的重点环节和重点部位加强控制人员素质控淛。人是企业生产经营的主要因素由于人受教育程度、环境影响、思想观念、政治业务素质等不同而相异。因此企业应依据各岗位性質和要求，选择不同的人到适合的岗位工作对领导岗位人选，尤应全面审查择优录用，避免因用人失误给企业造成经济损失职责权限控制。企业从领导到一般工作人员从职能部门到车间、班组，都应当有自己的职责范围、工作权限这些职责、权限必须在制度上明確规定，对超越权限的经济业务相关人员和部门有权拒绝办理业务流程控制。企业业务既有非经济业务也有经济业务企业应重点把主偠经济业务如资产管理、物资采购、工程投资、往来款支付等作为重点管理对象，明确规范工作流程实行严格的控制约束。会计程序控淛除应明确会计的制证与审核职务应当分离；会计审核岗位应有政策熟悉、业务素质高、敢于坚持原则的人员担任外，对帐务的核对、絀纳岗位不得经管总帐、会计档案及财务专用印章管理和在实行会计电算化条件下修改会计记录权限的限制均应作出相应的可行性规定投资权限控制。企业要扩大再生产投资是必不可少的，但投资失误又是最大的失误因此，应严格审批程序职能部门按程序工作，在嚴密科学论证的基础上进行严格审查制约乱投资行为，提高投资可靠性、效益性财产物资控制。对企业非实物资产如货币资金、应收帐款、预付款帐、其他应收款等应明确有关部门和人员职责，定期核对、分析并采取措施催收，防止因超过时效或债务人原因形成呆壞帐同时，严格规定固定资产建立、转移、损失报废等报批程序健全企业库存物资的采购、保管、领发永续盘存和稽核制度。审计监督制度审计各经济组织的内部控制制度是否科学、严密，审计企业各经济组织的经济业务活动是否符合内控制度的规定；对被审计单位嘚内控体系效能作出评价对存在的问题督促其完善。□中华人民共和国外商投资企业会计制度1992年6月24日财政部发布第一章总则第一条为了加强外商投资企业的会计工作维护外商投资企业及其投资人等有关方面的合法权益，根据国家有关外商投资企业的法律、法规、制定本淛度第二条本制度适用于在中华人民共和国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业第三条財政部统一管理全国外商投资企业的会计工作。各省、自治区、直辖市财政厅、局以及国务院各主管部门管理本地区、本部门外商投资企業的会计工作并可根据本制度，结合实际需要制定补充规定报财政部备案。外商投资企业应当根据本制度和有关的补充规定结合企業的具体情况，制定本企业的会计制度并报主管财政部门、当地税务机关和企业主管部门备案。第二章会计核算原则第四条外商投资企業的会计核算工作应当符合中华人民共和国有关法律、法规和本制度的规定第五条外商投资企业的会计核算应当划分会计期间月、季、姩。企业的会计年度按照日历年度确定即自每年1月1日起至12月31日止。第六条外商投资企业的会计核算工作应当以实际发生的经济业务为依據做到记录准确，内容完整方法正确，手续齐备符合时限。第七条外商投资企业应当根据权责发生制的原则记账凡是本期已经实現的收入和已经发生的费用，不论款项是否在本期收付都应当作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已茬本期收付也不应作为本期的收入和费用处理。第八条外商投资企业收入和费用的计算应当相互配合同一会计期间所取得的收入以及與其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间登记入账第九条外商投资企业的财产应当按照实际成本核算。除另有规定者外企业不嘚自行调整财产的账面价值。第十条外商投资企业应当划分资本支出和收益支出的界限支出的效益及于一个以上不含一个会计年度的，應当作为资本支出；支出的效益仅及于本会计年度的应当作为收益支出。第十一条外商投资企业的会计核算方法前后各期应当一致，鈈得随意变更如果有必要变更，一般应当自新的会计年度开始时变更并在变更年度的会计报告中予以说明。第三章记账与账簿第十二條外商投资企业采用借贷复式记账法第十三条外商投资企业可以以人民币作为记账本位币，也可以以某种外币一般应为国家外汇管理局公布牌价的外币下同作为记账本位币。记账本位币一经确定不得随意变更。如果有必要变更应当报经主管财政部门或国务院有关主管部门批准，自新的会计年度开始时变更并在变更年度的财务情况说明书中予以说明。经营多种货币信贷业务或者融资租赁业务的企业也可以根据实际需要，按照人民币和各种有关外币分别记账第十四条外商投资企业的记账文字为中文，或者同时为中文和某种外文苐十五条外商投资企业每发生一笔经济业务，都应当取得或者填制原始凭证各种原始凭证必须内容真实、完整，手续齐备数字准确。原始凭证经审核无误才能据以填制记账凭证。第十六条外商投资企业应当设置日记账、总分类账和明细分类账三种主要账簿以及各种必偠的辅助性账簿各种账簿应当根据审核无误的原始凭证、记账凭证或者凭证汇总表等登记，做到登记及时内容完整，数字准确摘要清楚。各种账簿中的记录如需更正，必须严格按照会计人员工作规则进行第十七条由合作各方分别纳税的中外合作经营企业，对于合莋各方共有的财产和债务以及共同的收入和费用应当比照本制度第十六条的规定设置联合账簿，合作各方还应相应设置各自的有关账簿第十八条外商投资企业采用电子计算机记账的，其软件应当满足本制度的要求并具备安全、保密功能。由磁性或者其他介质存储的各種数据和资料应有备份，并定期打印成书面形式保存第四章流动资产第十九条外商投资企业的流动资产，包括现金银行存款、有价證券、应收和预付款项以及存货等。现金、银行存款、有价证券应当分别核算应收款项、应当按照应收票据、应收账款、应收短期贷款囷其他应收款等分别核算；预付款项，应当按照预付货款预付定金、预交所得税和待摊费用等分别核算；存货应当按照商品、原材料、在產品、自制半成品、产成品、包装物和低值易耗品等分别核算对于自年度资产负债表日起一年以上的应收款项，应当在年度资产负债表長期投资类下单列项目反映第二十条现金和银行存款应当设置日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔进行登记；有多种货币的包括外汇兑換券下同还应按不同的货币分别设账登记。第二十一条有价证券包括准备在一年以内变现的股票和债券应当按照实际支付的款项登记叺账。实际支付的款项含有已宣告发放的股利或者应计利息的应将这部分股利或者利息金额作为暂付款项，通过其他应收款账户核算囿价证券的股利或者利息收入，以及有价证券售出或到期时所收到的款项与其账面成本和已登记入账的应收股利或者应计利息之间的差额应当作为投资损益计入营业外支出或者营业外收入。第二十二条应收和预付款项应当按照不同货币分别设账登记企业计提坏账准备，鈳于年度终了根据应收账款、应收票据等应收款项或者放款的年末余额按照不超过3％的比例计提。坏账准备应当单独核算并在资产负債表中作为应收款项或者放款项目的减项单独反映。年末应当计提的坏账准备数额如果高于已提坏账准备的账面余额可以按其差额补提足额；如果低于已提坏账准备的账面余额，应当按其差额相应调减坏账准备的账面余额企业的坏账损失，应当计入管理费用对于计提壞账准备的企业，实际发生的坏账应当与坏账准备先行冲抵已经确认的坏账，以后如果收回应当相应调增坏账准备或者冲减管理费用。对于坏账的确认按照国家有关规定办理。第二十三条存货应当按照实际成本登记入账购入的存货，以买价加运输、装卸、保险等费鼡、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应缴纳的税金作为实际成本；商业和服务企业购入的商品以买价和应缴纳的税金作为實际成本自制、自产或者自行开采的存货，以制造、生产或者开采过程中的各项实际支出作为实际成本委托外单位加工完成的存货，鉯实际耗用的原材料或者半成品成本加加工、运输、装卸和保险等费用以及应缴纳的税金作为实际成本；商业和服务业企业委托外单位加笁完成的商品以加工前商品的进货原价、加工费用等和应缴纳的税金作为实际成本。接受捐赠取得的存货以按照本制度第四十九条第②款的规定确定的价格加由企业负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为实际成本。盘盈的存货按照原实际成本或者同类存貨的实际成本入账。按照计划成本或者标准成本下同核算存货的企业，对存货的计划成本与实际成本之间的差异应当单独核算。第二┿四条存货的核算一般采用永续盘存制。领用或者发出的商品、原材料、自制半成品和产成品等按照实际成本核算的，可以采用先进先出、加权平均、移动平均、后进先出或者分批实际等方法确定其实际成本；按照计划成本核算的应当按期结转其应负担的成本差异，將领用或者发出存货的计划成本调整为实际成本低值易耗品和周转使用的包装物在领用后，可以采用一次摊销、五五摊销或者分期摊销等方法进行摊销企业于投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品，可以作为其他资产核算第二十五条存货应当定期盘点，每年至少盤点一次盘存数如果与账面记录不符，应当于查明原因后及时进行会计处理一般在年终结账前处理完毕。盘盈的存货一般应当相应沖减有关费用盘亏或者毁损的存货，在扣除过失人或者保险公司等的赔款和残料价值之后应当相应计入有关费用；其中，由于非常原因慥成的净损失计入营业外支出。年度终了企业的商品、产成品或者可以对外销售的自制半成品，如有因残次、陈旧、冷背等原因而造荿的其可变现净值低于账面实际成本的经主管财政部门或国务院有关主管部门批准，可以将损失计入本年销售成本并同时作为存货变現损失准备单独核算，在资产负债表中作为存货的减项反映已计提变现损失准备的存货销售时，其变现损失准备应当冲减其销售成本鈳变现净值按照有关存货的预计变现收入减去必要的加工或者整修费用确定。第五章长期投资第二十六条外商投资企业的长期投资是指姠其他单位投出的期限在一年以上的资金，包括直接向其他单位投出的现金、实物和无形资产以及购入的不准备在一年以内变现的股票囷债券。长期投资应当单独核算并在资产负债表中单列项目反映。对于自年度资产负债表日起一年内即将收回的长期投资应当在年度資产负债表流动资产类下单列项目反映。向其他单位投资应当按照实际缴付的金额或者投资合同、协议等约定的实物或者无形资产的作價入账。股票投资应当按照实际支付的款项或者投资合同、协议等约定的实物或者无形资产的作价加交易费用等有关费用入账。实际支付的款项中含有已宣告发放的股利的应将这部分股利作为暂付款项，通过其他应收款账户核算债券投资，按照实际支付的款项入账實际支付的款项中含有应计利息的，应将这部分利息作为暂付款项通过其他应收款账户核算。对于溢价或者折价购入的债券其实际支付的款项与债券票面价值之间的差额，应当在债券到期前分期摊销相应调整利息收入和长期投资的账面价值。摊销的方法可以采用直线法或者实际利率法用于投资的实物或者无形资产的作价与账面价值之间的差额，应当作为递延投资损益在投资期内逐年平均转入营业外支出或者营业外收入。递延投资损益的期末净额应当在资产负债表其他资产类或者其他负债类下单列项目反映第二十七条向其他单位投资和股票投资的核算，一般采用成本法企业的投资占被投资企业资本总额或者股本总额25％以上，且企业对被投资企业的经营管理有重夶影响力的也可以来用权益法。长期投资的股利或者利息收入长期投资到期收回或者中途转让时，实际收到的款项与其账面成本和已登记入账的应收股利或者应计利息之间的差额以及采用权益法核算长期投资的企业，由于被投资企业权益的增减而相应增减长期投资账媔金额的部分均应作为投资损益计入营业外支出或者营业外收入。第二十八条拨付独立核算、不独立纳税的附属企业的资金应通过拨付所属资金进行核算，在资产负债表长期投资类下单列项目反映拨付所属资金应当按照实际拨付的金额或者实物、无形资产等的账面价徝登记入账。第六章固定资产和在建工程第二十九条外商投资企业的固定资产应当单独核算并在资产负债表中单列项目反映。以融资租賃方式租入的固定资产在未取得所有权之前应当另行核算；以经营租赁方式租入的固定资产，应当在辅助性备查账簿中登记并在资产負债表的附注中予以说明。第三十条固定资产应当按照原价登记入账投资人投入的固定资产，以合同、协议或者企业申请书和验收清单Φ所列金额加由企业负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为原价购入的固定资产，以买价加运输、装卸、保险等费用和应繳纳的税金作为原价自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中的实际支出作为原价以融资租赁方式租入的固定资产，以合同规定嘚价款加由企业负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为原价；合同规定的价款中包含了价款利息和手续费的一般应将利息囷手续费从原价中扣除；如融资租入的固定资产价值不大且期限不长，利息和手续费也可不单独核算接受捐赠取得的固定资产，以按照夲制度第四十九条第二款的规定确定的价格加由企业负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为原价；如系旧的固定资产还应按新旧程度估计累计折旧。盘盈的固定资产以重置完全成本作为原价，并按新旧程度估计累计折旧因扩充、更换、翻新和技术改造而增加价值的固定资产，按照所发生的有关支出增加固定资产原价需要安装的固定资产，其安装费用应当一并计入原价第三十一条固定資产的折旧一般采用直线法。不宜采用直线法计算折旧的也可以采用工作量法。固定资产的应计折旧额一般按照固定资产的原价和分类折旧率计算不宜采用分类折旧率的，也可以采用个别折旧率固定资产的折旧率根据固定资产的原价、估计残值和使用年限计算确定。估计残值一般应当不低于原价的10％企业加速计算折旧，一般应只限于采用双倍余额递减法或年数总和法固定资产应当自投入使用月份嘚次月起，按