具体说明作业成本法的应用下本量利分析的技术缺陷并且如何规避和完善

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-05-10 11:31 标签： 作业成本法的应用

     前面我们以变动成本法为基础讨論了量本利分析的有关问题其假设是企业的所有成本部可分为两类：随销售量变动的成本(变动成本)和不随销售量变动的成本(固定成本)。並且它还假设成本是销售量的线性函数。不过目前许多公司都意识到这种固定和变动成本的分类过于简单化。


    在作业成本计算制度中成本分为单位基准成本和非单位基准成本两类。前者会随产量或销量的变动而变动．而后者则是随其他作业水平的变动而变动


    应用作業成本计算法并没有降低量本利分析的作用。然而在作业框架内，量本利分析必须进行调整例如，假设某公司成本可用三对变量来解釋：单位基准作业动因——销售量、批量基准作业动因——生产准备次数、品种基准作业动因——工程小时作业成本法的应用的成本关系可表示如下：


     总成本＝固定成本十(单位变动成本×销售量) +(生产准备成本×生产准备次数) 十(工程成本×工程小时数)


     如前所述，营业收益等於总收入减总成本考虑上述关系则有：营业收益＝总收入一（（固定成本十(单位变动成本×销售量)+(生产准备成本×生产准备次数)十(工程荿本×工程小时数)）


作业成本法的应用下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点相比较在两个方面存在重要差别：


     1．固定成本不同：一些成本原来被确定为固定成本，实际上它随非单位基准作业变动而变动如本例中的生产准备成本和工程成本。


     2.作业成本法的应用下盈亏平衡点公式中的分子中有两种非单位基准变动成本：批量基准作业成本和品种基准作业成本

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作业成本法的应用下的本量利决策

本知识点属于《高级会计实務》科目第七章企业成本管理 第三节作业成本管理

【知识点】：作业成本法的应用下的本量利决策

　　作业成本法的应用下的本量利决策

　　成本形态划分的改变将导致本量利决策的变化

　　作业成本法的应用认为，短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴只鈈过前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作业量相关因此，边际贡献不仅应当减去短期变动成本还应减去长期变动成本，这就要求用本量利分析进行重新测算

　　边际贡献=收入-短期变动成本-长期变动成本

　　利润=收入-短期变动成本-长期变动成本-固定成本

　　目标銷售量=(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本)

　　批次增加相应增加了总批次成本(与批次级作业相关的长期变动成本，并抬高了保利产销量从而有可能改变原来的产品生产决策。

　　【教材例题7-8】A公司是一家从事家具制造的企业通过市场调查发现，一种新型茶几无论是款式还是质量等都很受市场欢迎公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知该新产品的市场售价为750元/件，而变动成本为350元/件公司预計，如果新产品生产线投产将使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为480 000元

　　【传统方法分析】根据传统夲量利分析模型，假定公司产量与销量相等则达到公司营业利润预期目标的产量 Q=(600 000+480 000)/(750-350)=2700(件)。

　　据测算公司在上这一新项目时，其设备的预計产量是3 000件这就表明， 在这一情况下公司的营业利润不仅能达到480 000元的预期目标，而且还要高出很多其金额为：3 000 ×(750 -350 )-600 000=600 000(元)。

　　【改进的夲量利分析】但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产且只能进行小批量生产，每批次只生产30件为此，公司预计3 000件的产能将需要分100批次来组织同时，经过作业动因分析发现在所有新增的600 000元固定成本中，有近200 000元的固定成本可追溯到与批次相關的作业中去如机器准备和检修作业等。在这种情况下该新产品的本量利分析就要重新测算：

　　(1)新产品的单位变动成本保持不变，即350元/件

　　(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为200 000元/100批=2 000元/批，在这种情况下单位产品所分摊的长期变动成本为2 000元/30件=66.67元/件。

　　因此其本利量模型下保利产量即为：

　　可见，批次增加相应增加了总批次成本(与批次级作业相关的长期变动成本并抬高了保利产销量，從而有可能改变原来的产品生产决策

　　【提示】单位产品分摊的长期变动成本=每批长期变动成本/批量,每批长期变动成本=长期变动成本/批数

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