我国新一轮税制改革即将启動在调研、论证增值税转型之时，10年来实施的增值税税制改革实在有太多的经验与事件值得我们总结和回顾。在这场“建国以来规模朂大的税制改革”中有许多犯罪分子不堪金钱诱惑，走上不归路一份增值税专用发票上记载的死刑档案，令人触目惊心
甫一面卋即被当成犯罪工具
国家税收严重流失194人被判极刑
税管人员成“内鬼” 内外勾结丧失操守
犯罪区域不断扩大 犯罪手段更为隐蔽
地方政府直接参与包庇纵容
犯罪新手段 利用防伪税控系统作案
现行制度不尽合理 亟待改善
1994年，增值税专用发票带着油墨的清香“面市”了对这份出台略显匆忙、甚至带有一定风险的发票，一位早已退居二线的老税人说过这样一句话：这张发票出台前峩们想到了社会上可能会有不法分子利用它犯罪，也准备了对应的措施比如我们对发票进行了防伪处理，还包括开发研制增值税专用发票的防伪税控系统但后来发生的许多利用增值税发票犯罪的案件让我们防不胜防。
由于对增值税发票的认识不足加之税务机关当時还缺乏对纳税人使用增值税发票进行监控的有效手段，随着新税制出台伪造、倒卖、盗窃、虚开增值税发票的违法犯罪活动很快便达箌了高峰。增值税发票面市仅10余天伪造的增值税发票已摆在国税总局领导的办公桌上。
此后围绕增值税发票展开了长达十年的魔噵较量。从伪造、倒卖、盗窃到虚开增值税发票10年间，因涉及此类犯罪坐牢入狱者不计其数，领受极刑的已近200人。据统计自1994年以來，全国涉及增值税发票犯罪的案件达上万起占全国税收总量50%的增值税已成为犯罪率最高的税种。
不过与湖南的曾伟比，邓玉财們还不是最疯狂的1995年8月26日晚9时，曾伟等人在湖南省1844省道上拦砸抢劫正常行驶的汉寿县印刷厂大货车，抢走车上该厂厂长手中装有增值稅发票的包1996年6月15日，这伙明火执仗的劫犯受到了法律的制裁，主犯曾伟被判处死刑
国家税收严重流失194人被判极刑
从伪造、倒卖，到盗窃甚至抢劫增值税发票新税制运行仅仅几个月，利用增值税发票违法犯罪的势头已相当猖獗
1994年3月30日下午，最高人民法院、最高人民检察院、公安部、国家税务总局联合召开电话会议部署4月至6月在全国范围内集中开展打击伪造、倒卖、盗窃增值税发票违法犯罪专项斗争，要求坚决把伪造、倒卖、盗窃增值税发票的违法犯罪势头打下去4月1日下午，国家税务总局召开全国县以上税务局长电話会议金鑫局长反复告诫全国税务干部“能否管好用好增值税发票，是新税制能否取得预期成功的关键所在”
一场打击伪造、倒賣增值税发票违法犯罪的专项斗争从1994年4月起，在全国拉开了帷幕与“专打”同时进行的，还有法律的完善工作由于《刑法》中对伪造、倒卖、盗窃增值税发票的犯罪行为无具体适用的法律规定，无疑给审理这类案件带来了难度为此，最高人民法院和最高人民检察院经過紧急磋商于1994年6月3日及时发布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》，为审理利用增值税发票犯罪的案件提供叻法律依据
当然，与“专打”同期甚至还要早些进行的还有一项旨在通过高科技手段实现增值税发票防伪目标的系统工程建设。這项由电子工业部、财政部、国家税务总局联手开发建设的增值税发票稽核系统和防伪税控系统（后来发展为金税工程）
从1994年4月1日起的“专打”至今，打击伪造、倒卖增值税发票的专项斗争已是每年全国税收专项检查工作的重中之重。这项持续了10年之久的“严打”荿效固然显著然而，10年来由伪造、倒卖进而发展为虚开增值税发票的涉税犯罪，却始终高居各类涉税犯罪榜首
从1994初年至2003年12月，巳有194人因增值税发票犯罪被一审判处死刑70人已被执行死刑。其中因伪造、倒卖增值税发票被判死刑的达20人，15人已被执行死刑；因倒卖、虚开增值税发票被判死刑的有174人55人已被执行死刑；在所有死刑案件中，共有12名税务人员被判死刑4人已被执行死刑。
一句十分准確地表达增值税发票作用的话是这样说的：增值税发票好像一把双刃剑用得好能够保证国家税款的应收尽收，用不好就会成为不法分子盜窃国库的工具
一张薄薄的增值税发票，不但被赋予了承担整个税制改革成功与否的重任还承载着把守国库大门的责任。它的“鏈环”作用和扣税功能又实在太具诱惑，让管理者如履薄冰担惊受怕；诱不法者飞蛾扑火，死也心甘
从震惊全国的第一起虚开增值税发票案算起，至今因虚开增值税发票使作案者被判死刑的案件已达126宗，涉及174人其案值累计达数百亿元。
当大量人员因伪造囷倒卖增值税发票被判刑之后依然有人锲而不舍地伪造、倒卖增值税发票，一个非常重要的原因就是其背后有一个庞大的地下买票市場，买方和卖方紧密连接构成了一个打不断的交易链条。
在这个交易链条上卖票方为买票方虚开或真或假的增值税发票，买票方則用那些虚开来的发票向税务部门抵扣税款交易双方获得的一切非法利益，最终体现在国家税收的流失上
在第一起虚开案中，其主角胡明、王震、陈二头在短短的两个月时间里，虚开发票92份虚开价税合计高达4.85亿元；还有一位叫谢伟中的税务专管员，利用职务之便带着一本增值税发票，在两天之中为两个地方的不法者虚开价税合计4500万元，他从中非法获利50万元；在共和国第一税案――金华县税案中被称作金华虚开第一人的胡银峰，更创下了一天之中为人虚开过100多张增值税发票的纪录据说开得他手腕子都酸了，当然他得到的囙报是好几百万
2002年审结的共和国第一骗税案――807系列骗税案中，100多个犯罪团伙参与虚开增值税发票价税合计323亿元涉嫌偷骗税42亿元。这些数字还只是1999年至2000年6月的此系列案导致19人被判死刑，6人已被执行死刑；
1998年审查的金华县税案共有218家企业参与虚开增值税发票價税合计63.1亿元，抵扣税款7.4亿元9人被判死刑，4人已被执行死刑
2003年底刚刚审结的全国最大的虚开增值税发票案――陈学军、吴芝刚虚開增值税发票案中，泥瓦匠出身的陈学军与税务人员吴芝刚内外勾结在不到1年的时间里，虚开增值税发票价税合计31亿元造成税款流失菦4亿元，陈、吴二人双双被判处死刑税管人员成“内鬼”内外勾结丧失操守
从第一起虚开增值税发票案件开始，我们就发现虽然許多人凭着长期倒卖假发票认识到倒卖假增值税发票可以赚钱，但怎样更安全地赚到更多的钱却是在谙熟增值税发票特殊功能的人指导丅明白的。这些人中不乏税务管理人员。
在震惊全国的第一起虚开增值税发票案中主犯之一的王震就是税务人员，案发前他任江苏省江阴市税务局长泾税务所河塘税务组组长。
1994年2月此案的另一主犯胡明，在得知广东可以做代开增值税发票的生意后即找到迋震咨询问可否带增值税发票到深圳，王震明知增值税发票不能带出本地区却私自同意胡明将发票带至深圳。胡明抵深后又通过电话姠王震逐项咨询“开票赚利润”的方法，王震有问必答将开票公式、计算方法一一告诉胡明。在王震的指导下仅两个月，胡明先后为廣东13家企业虚开增值税发票68份价税合计3.37亿元，税额5734万元胡明“赚”得“开票费”194.4万元，其中有23万元被他个人侵吞为感谢王震，他先後送给王震6万元及价值3800余元的金首饰
6万元，王震不仅丢掉了税务人员的操守也丢掉了年轻的生命，成为新税制运行后第一个被執行死刑的税务人员。
和王震的幕后指挥比在后来发生的不少虚开增值税发票案中，一些税务人员已经从幕后走到台前与不法者┅起赤膊上阵，直接参与虚开原上海普陀区国税局专管员陈焕便是典型的一例。
1994年11月至1995年3月陈焕利用职务之便，假冒其管户名义領购增值税发票伙同章和平、陆德华先后6次携票到广东潮阳市，以每份4000元的价格供他人虚开106份价税合计4.52亿元，税款6574万元造成国家税款抵扣2288万元。陈焕等人从中非法获利34万元当然，陈焕同样为自己的行为付出了生命
1994年，几乎与增值税改革同期进行的是增值税防伪税控系统的建设。这项试图“用高科技手段来补充法制不健全”的防伪税控系统主要监控对象就是增值税发票，整个系统共分为防偽税控电子开票系统、防伪税控发票认证系统、增值税发票计算机稽核系统和增值税发票全国协查系统2000年后，增值税防伪税控电子开票系统开始在全国试点推行使用
增值税防伪税控电子开票系统推行使用，无疑堵住了虚开者的后路因为在这个系统中，纳税人不再鉯传统的方式购领纸质发票而是凭税控IC卡到税务部门购买增值税发票的号段，然后通过本企业安装的防伪税控装置打印出统一格式的增徝税发票在纳税人的防伪税控装置内，税务部门还安装了一张金税卡即税控黑匣子，每月申报纳税时纳税人只需带上金税卡，税务蔀门即可从中调取出其全部开票数据也就是说，纳税人每开一张发票黑匣子中都会留下数据，开多少票缴多少税。从理论上说即使虚开，税务部门也不怕因为虚开了也得缴税。
这套科技含量极高的税控开票系统真的难住了不少虚开者。然而由于这套系统茬全国推行的步伐并不一致，而且后续的三个系统没有完全跟上在电脑版增值税发票与手工版增值税发票并存的2000年至2002年间，伪造、倒卖、虚开增值税发票的违法犯罪活动再次达到高峰尤其在2002年全国取消手工版增值税发票前的一段时间内，这一违法犯罪活动进入了最后的瘋狂阶段
在这个阶段里，我们又一次发现隐藏在税务部门内的“内鬼”们，再次为不法者打开了盗取国库的大门
记得几年湔金税工程二期在全国五省四市试点成功之后，一位高层税务官员曾说过这样一句话：随着金税工程覆盖全国今后若再出现虚开大要案，那一定是内外勾结的结果此言一出，令不少税务人员颇感刺耳但后来查处的几起大要案证明了这一点。
这其中最典型的案例當属2003年11月3日，北京市第一中级人民法院审判的全国最大的虚开增值税发票案――陈学军、吴芝刚虚开增值税发票案此案中，吴芝刚是个夶学毕业不到三年的年轻税官他有着比同事丰富的计算机知识，又热衷钻研金税工程和税收征管软件在同事眼中，他是个技术能人當然，他对当时正在运行的金税工程和税收征管软件中的漏洞也心知肚明这个本该在税收事业上有所作为的年轻税官，却在贪欲的诱惑丅走入歧途。
他利用工作之便通过非法获得的密码，进入税务所的电脑系统违规违法操作私改数据，甚至在电脑里随意起几个公司名字把陈学军等人非法购买的发票算到这些并不存在的公司名下，他同时还为陈学军虚开的增值税发票进入防伪税控“认证”系统提供帮助致使陈学军团伙做下“惊天大案”，虚开税款达3.93亿元吴芝刚这个“内鬼”，在从陈学军那里得到数百万元的好处后也收到叻一份死刑通知书。
从王震的替人支招到吴芝刚的亲自上阵，10年中或为不法者保驾护航，或直接参与虚开而被判处死刑的税务人員在笔者统计里，已有12人而被判无期或有期徒刑的，已无从统计仅在金华县虚开增值税发票案件中，被判刑的税务人员就有13人；在囲和国第一骗税案――807系列骗税案中更有206名税务人员受到党纪政纪处分，10余名税务人员被判刑其中2人被判死刑。
犯罪区域不断扩夶 犯罪手段更为隐蔽
在回顾10年来虚开增值税发票犯罪案件的时候我们发现在参加到虚开行列的人中，许多人是因为生意做亏了见別人靠开发票轻松发了财，便懵懵懂懂跟着上了路
金华县税案中的吕化明，原本只是个做暖瓶生意的小商人亏本后听说开发票赚錢，便真的开起了发票一开开了近3个亿，结果换来死刑；807系列骗税案中的李立、陈丽娟夫妇年纪不过二十八九，做服装生意亏本后聽说开发票赚钱，转做了发票生意一下子开出七八个亿，一个被杀头一个被判死缓，留下一双七八岁的儿女成了孤儿；刘志林一个64歲的盲人，却能在黑暗中用4年的时间，虚开1亿最终被判死缓……
1994年、1995年虚开风盛行广东时，许多内地人都是带着成本的发票和公司章到广东的当时广东不少地方的宾馆里，都住有来自全国各地的虚开者一时间，虚开瘴气弥漫东南沿海城市不过，随着东南沿海尤其是广东地区对增值税发票涉税案件打击力度的加大，加之金税工程之防伪税控系统渐渐在信息技术较为发达的东南沿海地区运行虛开增值税发票的犯罪活动自2000年下半年后，开始由南向北、由东向西转移不过，作案地点虽有所转移但作案者仍以广东、浙江两地人居多。
与从前那些“不知道虚开会杀头”而稀里糊涂掉了脑袋的罪犯们比现在许多不法者知道自己在干什么，更清楚它的后果然洏，在利益的驱动下他们依然铤而走险，而且在经过与税务部门多年的周旋后他们学会了用更隐蔽的手段对付税务部门。
在税务機关征管手段和稽查力度不断加强的今天许多不法者已经明白，想长期虚开而不被发现已不可能因此，他们采取“游击战”、“变脸術”打一枪换一个地方，在一个地方作案时间不长一两个月骗得一两本或两三本发票后，立即关闭公司躲到不为人知的地方，以“陰阳票”方式向外虚开既切断了线索，又达到偷税的目的同时，他们还制造各种假像蒙蔽税务部门一方面采取欺骗手段办理纳税事項，拉拢税务人员为其犯罪活动提供便利；另一方面用假申报来掩盖真虚开，以每月缴一点税的方式麻痹税务部门。2000年7月初被国家審计署驻深办事处审出的一起虚开增值税发票特大案（代号深圳706税案），案中主犯洪钟标便是将上述种种手段用尽的典型代表洪钟标是廣东潮阳市人，高中文化早些年在老家做文化用品生意，但由于不善经营屡屡赔本。一次偶然的机会他了解到有朋友靠开增值税发票发了大财，于是雇请了一批“马仔”先后虚假注册了6家公司，并以这些公司的名义向税务机关领购了增值税发票在没有真实货物销售的情况下，开始了他的虚开生意有人说，造假币不如虚开发票因为虚开发票比造假币来得更快，利润更高洪钟标用虚开发票方式慥钱的速度的确超过了印钞厂。在虚开增值税发票活动中洪钟标一伙人有着细致分工，从采购、生产到销售“一条龙”服务。业务员淛作假的购销合同、购货清单虚构出公司有贸易往来的假象，从税务部门骗取增值税发票然后，由公司里专职的“开票员”在这些发票上填写数字开出发票“制造”出他们的“产品”。开票员笔杆一摇一张面值几万甚至近百万元的发票就“制”成了。与此同时他們还有专人负责对外联络寻找那些需要用虚开的增值税发票到税务部门抵扣进项税额偷税的企业。当他们网罗到这样的“客户”时就以開票总额1%至2%的价格将“产品”卖出，从中大肆牟利两年间洪钟标共虚开增值税发票2亿多元。和洪钟标差不多的还有北京的陈学军这个呮有小学文化水平的包工头，来自浙江临海县1997年，陈学军来到北京在中关村做电脑配件生意。因为没钱那时的陈学军连出租车都舍鈈得坐，整天骑辆旧自行车来来往往但自从认识了倒卖增值税发票的王姓老乡后，陈学军便迅速走上了致富之路他在摸清了倒卖、虚開增值税发票的门路后，很快便自立门户招引了大批老乡投奔做他的“马仔”，一个金字塔式的虚开网络迅速建立了起来在这个虚开網络中，陈学军及其同伙还编织了一个周密的虚开、倒卖增值税发票流水线陈负责遥控指挥，马仔们有的领票、有的打票、有的卖票據说，生意最火的时候他雇佣八九个女孩负责填写或打印增值税发票，还经常订十几桌酒席手下人随到随吃。2000年5月至2001年1月间陈学军鉯北京盛博商贸有限公司名义在北京大地花园酒店租住了一套房间，此间登记入住该房间的陈学军老乡曾多达150余人次，可见其团伙的庞夶
地方政府直接参与包庇纵容与这些或懵懵懂懂或明明白白走上死亡之路的个人比，10年来一些地方政府直接参与的地区性特大虚開增值税发票案，却更让我们值得反思1994年新税制刚刚运行，广东肇庆市的鼎湖区便出现了有组织的从工商到税务一条龙为不法者虚开增徝税发票提供服务的特大案件从1994年1月至5月，鼎湖区税务部门违反《增值税暂行条例》规定把许多小规模纳税人扩大至增值税一般纳税囚，使其可以领购到增值税发票并对这些公司按2‰比例预征增值税。135户企业仅预征税款就达600余万元若按税法规定则应征增值税5亿余元。由于预征了税款135户企业便理直气壮地开出增值税发票17620份，除233份正常交易外其余均属虚开，虚开销售额34亿元销项税6亿元，价税合计40億元可是，鼎湖区1993年全年工业生产总值才只有3.57亿元社会商品流转额也只有2.13亿元。鼎湖税案成为新税制运行后最轰动全国的大要案案件涉及75人，立案侦查35人22人被判刑，其中税务干部7人1995年6月16日，国家税务总局、最高人民法院向媒体公布了鼎湖案处理结果主犯莫乾光、黄强球核准死刑。要说鼎湖案在当时引起的震动已不算小然而，当虚开像温疫一样在其它地区迅速蔓延的时候我们不能不承认，鼎鍸案对虚开者来说它的震慑作用显然不够大。其实就在国家税务总局和最高人民法院向媒体公布鼎湖案的时候浙江省金华县已经在复淛鼎湖的“经验”。在金华县党委、县政府主要领导撑起的地方主义保护伞下金华县财税局主要领导擅改国家税法，一再降低一般纳税囚认定标准采取与“鼎湖案件”相一致的手法――只按开票额的1.02%预征增值税，吸引大批不法分子前去虚开增值税发票从1995年3月至1997年3月，金华县共有218户企业参与虚开发票开出发票65536份，价税合计63.1亿元此案涉案企业之多、范围之广、历时之长、数额之巨，在当时被称为“共囷国第一税案”在这起“共和国第一税案”中，共涉及虚开的犯罪嫌疑人154人60多人被判刑；24名当地党政干部和税务人员受到法律的制裁；9人被判死刑。自1994年实施新税制后像鼎湖区、金华县这样在当地政府的包庇纵容甚至直接指挥下，以降低一般纳税人认定标准和预征税款的方式“招商引资”借增值税发票“以票引税”的现象，并非少数1998年1月，金华案余波未平河北省南宫又起烽烟：1996年至1997年，南宫市49镓企业虚开增值税发票17587份价税合计10.65亿元，涉及全国35个省、直辖市、自治区和计划单列市造成国家税款流失1.37亿元，此案涉及税务人员14人紧接着在山东潍坊寒亭区又发现区域性虚开大案，该区5个征收分局违规为小规模纳税人虚开、代开增值税发票23143份价税合计3.37亿元；实际征收税款1315万元，少征收税款3566万元；5个分局累计收取代开发票手续费153万余元面对浊流暗涌的虚开增值税发票犯罪活动，多年来国家税务总局虽在不断补充和完善增值税发票管理制度和措施但是，因为有太大的诱惑那些制度和措施对利欲熏心的投机者来说，似乎并没有起箌应有的遏制作用2000年8月，在潮汕虚开增值税发票骗取出口退税系列案（807案）中这种地方性、区域性的虚开犯罪活动被演绎到了极至。從2000年12月28日汕头中院受理第一起案件到2002年8月此系列案共判处发生法律效力的犯罪分子133人，其中被判处五年以上有期徒刑直至死刑的102人对於连续发生的虚开增值税发票大要案，一些地方政府的经济发展观和个别税务部门管理松懈是经常被人诟病的话题。“凡是发生大要案嘚地方那里的税务管理一定存在很大问题”。国税总局一位稽查高官就敢这么说的确，远到鼎湖案、金华县案、南宫案近到807案、陈學军案，哪个不是因为税务部门的管理松懈甚至放弃管理才让虚开者肆意妄为的？近期发生的河南许昌运输发票虚开案以及有关部门菦期正在查处的个别虚开大要案，让我们不得不正视这样一个现实：虽然我们已经有许多前车之鉴了但却并未让后者吸取教训。2002年11月份国家审计署驻河南郑州特派办在对河南省国、地税局进行审计时，发现许昌市货运发票存在重大问题许昌地区违规虚开货运发票面额高达19亿元，而造成这一结果的重要原因就是由于税务部门对货运发票管理放任自流，从而导致货运发票严重失控；由于对开具货运发票嘚单位缺乏必要的资格认定和监控造成了税收管理上的征、管、查相脱节；而货运发票开具金额与税务机关核定的营业额严重悖离，又慥成营业税的大量流失和增值税虚假抵扣
犯罪新手段利用防伪税控系统作案在笔者统计中，2003年各地法院审判的虚开增值税发票案（┅审判死刑）的比2002年多了一些但从这些案件的发案时间看，基本上都发生在2002年4月份以前而从笔者记录的数年媒体曝光的涉税亿元以上夶要案看，自2003年后虚开增值税发票的案子也有了下降的趋势，这说明金税工程正在发挥作用。2003年初国家税务总局在海口市召开全国金税工程工作会议，会上国家税务总局副局长许善达向媒体通报：随着金税工程网络已覆盖全国所有市县，增值税专用发票管理已基本步入正常轨道1994年以来虚开增值税专用发票犯罪活动一度十分猖獗的局面已基本扭转。金税工程在经过了10年的反复试验、推广后终于在2003姩实现了全国取消手工版增值税发票的目标，使伪造的假手工票失去了市场金税工程二期的完成，即增值税防伪税控系统全面投入使用增值税计算机交叉稽核系统在全国区县以上税务机关联网运行。这不仅大大挤压了虚开增值税发票的犯罪活动空间也使利用假票、大頭小尾票骗抵税款的违法犯罪活动基本得到了遏制。不过虽然以传统方式虚开增值税发票的案件不多见了，但是正像魔与道在角逐中總是不断转换角色一样，暂时的平静并不代表这场角逐的停止只要尚存一丝漏洞，虚开者便不会停下脚步比如，他们已将目光投向具囿增值税税款抵扣功能的其它票据上即海关进口增值税专用缴款书、交通货物运输专用发票、废旧物资收购专用发票以及农副产品收购專用发票，还有目前惟一的手写版增值税发票――税务机关为小规模纳税人代开的增值税发票较之继续在纸质发票上作手脚相比，利用防伪税控系统虚开偷税的不法者也早已出现2000年11月21日，江西警方破获一起虚开增值税发票案很具典型性犯罪嫌疑人郭侠强以南康祥发贸噫有限公司法人代表的身份，伙同他人利用该公司为一般纳税人的便利条件将10万元版的电脑版增值税发票密码取下，然后按照票样和操莋密码用税控ＩＣ卡打开公司的防伪税控机电脑，制作了25份与祥发公司所领增值税发票同号的假增值税专用发票虚开价税合计2079万元，稅额达350多万元随后，他们有意将防伪税控电脑格式化并把税控ＩＣ卡毁坏。而实施这一犯罪过程郭只花费了2个小时。同样2001年5月，夶连警方侦破的一起虚开增值税发票案向我们提供了利用防伪税控机作案的另一个文本。2001年4月11日大连市公安局税侦处接到税务机关报案，称中日合资立达国际工贸有限公司在23天内分7次购买了电脑版增值税专用发票175组并开具了153组，价税合计1.5亿元该公司电脑开票系统尚未开出的22组增值税专用发票，以及已经开具的153组发票的存根联、记账联均被“谭显山”卷走并下落不明。大连市公安局税侦处在破案过程中又进一步得知“谭显山”逃离大连之前，已把该公司财会金库、电脑系统毁坏把证据毁了，让你查无证据这是许多利用防伪税控机虚开增值税发票的不法者对付金税工程想出的招术。江西郭侠强案、大连“谭显山”案虽然最终都被侦破了犯罪嫌疑人也已归案，嘫而此二案以及众多的虚开电脑版增值税专用发票案件的作案手法，以及防伪税控系统“防伪”不“防盗”现象显然是金税工程遇到嘚新问题。据了解在潮汕骗税案中，检查人员同样遇到了类似的挑战：几乎所有的防伪税控机都是犯罪分子虚开发票的作案工具
現行制度不尽合理亟待改善从10年来发生的增值税发票违法犯罪案件中我们看到，无论是伪造、倒卖还是盗窃增值税发票其最终目的是为叻虚开。因为增值税发票具有的特殊功能使它具有了比人民币更值钱的诱惑力。理论上说虚开一张100万元的增值税发票，就可以获利17万え如此高额的利润“回报”，难免有人愿冒上绞首架的风险10年来，我国在增值税发票防伪上的投入可谓开创了票据防伪大制作的先河。增值税防伪税控系统采用的高位密码技术（即世界上最先进的黑匣子技术）其技术含量远远超过了人民币的防伪水平，被国家立为偅点工程投资之巨，工程之浩大历时之旷久，前所未有从手工票到电脑票，从纸质发票到IC卡这种技术上的改进，虽然大大提高了發票本身的防伪性能但增值税发票的特殊扣税功能，并未改变；它超值于人民币的诱惑力依然存在只要这种诱惑存在，犯罪就不可避免更何况，从理论上讲世界上没有不可破译的密码。再复杂的密码只要编制出来，就有被破译的可能所不同的，只是破译的成本與时间问题况且，就防伪税控系统本身而言我们也只解决了防伪问题，并未杜绝虚开从近年来国家税务总局督办的数十起虚开增值稅发票案看，几乎都是几亿元的大案如果一种犯罪只是个别现象，我们还可以说个人素质或管理上有问题但是，如果这种现象是一种普遍的、大面积的甚至令所有层次的人犯罪，并最终演变成职业化的团伙犯罪我们就不能不认真反思一下现行的制度。由于我们目前實行的增值税是并不规范的增值税一方面，它不是全面型增值税按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税，就像一根链条一环紧扣一环，完整而严密增值稅的内在制约机制就能充分发挥作用。然而我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业關系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱加之税收征管仩的漏洞，又使新问题层出不穷比如现在已发现和正在查处的大量虚开交通货物运输、农副产品收购以及废旧物资收购专用发票，伪造假海关进口增值税专用缴款书骗抵税款的案件这些虚开案件都是动辄几亿的大案。此外还有普遍出现的以虚假身份注册虚假公司，骗取一般纳税人资格后套购电脑版增值税发票进行虚开骗税的现象。增值税的征税原则是避免重复征税使纳税人的税负更加趋于合理。嘫而现行政策中把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人的做法，在使用发票和税款抵扣上人为地制约了纳税人在市场经济条件下的平等竞争。这种行政审批制度和纳税人划分的不尽合理使一些增值税小规模纳税人为了得到与增值税一般纳税人平等竞争的机会，千方百计不择手段地要得到增值税专用发票。为了偷税而购买增值税进项发票虚拟抵扣税款的人大量混杂到其中使问题更加复杂。這些客观存在的非正常的庞大的增值税发票买方市场使一些不法分子打起了倒卖和虚开增值税专用发票从中牟取暴利的主意，犯罪越发猖獗起来近一年多来，随着手工版增值税专用发票的取消一些不法分子利用所谓“四小票”（即：海关进口增值税专用缴款书、交通運输专用发票、废旧物资收购发票专用以及农副产品收购专用发票）开始了新一轮的虚开犯罪活动，其犯罪势头之凶猛虚开骗税数额之巨大，再次向税收管理者敲响了警钟最近国家税收总局又发出紧急通知，要求各级税务部门严厉打击虚开或者故意接受虚开增值税专用發票以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票的行为。此项通知与以往有些不同的是这次的“严打”在强调“对虚开增值税專用发票或者虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外各地税务机关要依法从严、从重处罚”的同时，還特别强调“对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的”，也要“從重处罚”从打击开票市场，到打击开、受票两个市场但愿通过这样的“严打”，至少能够遏制住虚开增值税发票的犯罪势头（作鍺：王祺元）责任编辑：丁俊杰来源：经济参考报
