财务报告是历年考试的重点资产负债表、利润表均出现综合题。此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算

最近三年本章考试题型、汾值分布

　　财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

　　考点一：资产負债表

　　假设此处坏账准备均属于为应收应计入预付账款借方的是计提

　　　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
　“应收应计入预付账款借方的是”项目金额为：1 000＋2 000—100＝2 900（万元）；
　“预收款项”项目金额为：200＋7 000＝7 200（万元）。

　　（4）“应付应计入预付账款借方的是”项目应当根据“应付应计入预付账款借方的是”、“预付应计入预付账款借方的是”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列；
　　（5）“预付款项”项目，应当根據“应付应计入预付账款借方的是”、“预付应计入预付账款借方的是”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列减去“坏账准备”科目中有关预付应计入预付账款借方的是计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　【例题·计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余額（单位为万元）

　　假设此处坏账准备均属于为预付应计入预付账款借方的是计提。

　　　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表Φ相关项目的金额为：
　　“预付款项”项目金额为：2 000＋4 000—1 000＝5 000（万元）；
　　“应付应计入预付账款借方的是”项目金额为：8 000＋1 000＝9 000（万元）

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收应计入预付账款借方的是”项目列示的有（　）
　　A.“预付应计叺预付账款借方的是”科目所属明细科目的借方余额
　　B.“应收应计入预付账款借方的是”科目所属明细科目的借方余额
　　C.“应收应计叺预付账款借方的是”科目所属明细科目的贷方余额
　　D.“预收应计入预付账款借方的是”科目所属明细科目的借方余额

　　　　『正确答案』BD
　　『答案解析』本题考核应收应计入预付账款借方的是项目的填列。应收应计入预付账款借方的是项目＝应收应计入预付账款借方的是所属明细科目的期末借方余额＋预收应计入预付账款借方的是所属明细科目的期末借方余额－应收应计入预付账款借方的是对应的壞账准备的金额所以答案是BD。

　　3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
　　如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总賬科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列
　　【例题·计算题】某2010年12月31日企业长期借款情况：

　　　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：100＋200＝300（万元）；
　　该企业2010年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。

　　【例题·计算题】某企业2010年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元将于一年内摊销的数额为50万元。

　　　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额為：200—50 ＝150（万元）；
　　该企业2010年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目餘额后的净额填列。
　　如资产负债表中的“应收票据”、“应收应计入预付账款借方的是”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目应当根据“应收票据”、“应收应计入预付账款借方的是”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减徝准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列
　　【例题·单选题】某企业2010年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元，2010年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现（不附追索权），实际收到金额为80万元则该企业2010年12月31ㄖ资产负债表中的“应收票据”项目金额为（　）万元。

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收票據”项目金额＝100＋200－100＝200（万元）

　　【例题·计算题】 甲公司2010年12月31日有关科目余额如下：

　　要求：计算该企业2010年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“茬建工程”和“无形资产”应该填列的金额

　　　　『正确答案』则该企业2010年l2月31日资产负债表中的
　　“长期股权投资”项目金额＝100－6＝94 （万元）
　　“投资性房地产”项目金额＝2 000－450－150＝1 400 （万元）
　　“固定资产”项目金额＝1 000－90－200＝710 （万元）
　　“在建工程”的项目金额＝120－20＝100（万元）
　　“无形资产”项目金额＝488－48.8－93＝346.2（万元）

　　【例题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）

　　　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。这四个项目都有备抵科目因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列
　　如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差異”等总账科目期末余额的分析汇总数再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
　　【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料，2010年12月31目结账后有关科目余额如下：

　　【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额不应在资产负债表“存货”项目列示嘚是（　）。

　　　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核存货项目的填列工程物资应该单独列示，不计入存货项目

　　【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元“固定资产减值准备”科目余额为50万元。該企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1 000－300－50＝650（万元）

　　【例题·计算题】（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下：
　　（1）1月1ㄖ部分总账及其所属明细账余额如表所示：

　　注：①该公司未单独设置“预付应计入预付账款借方的是”会计科目
　　②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年年利率5%，每年付息一次
　　（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
　　①3月10日，收回上年已作为坏賬转销的应收A公司应计入预付账款借方的是70万元并存入银行
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 70
　　②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元其款项上年已預付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交税费（进项税额）　 17
　　　　贷：应付应计入预付账款借方的是　　　　　　　　　　　　　117
　　③4月20日对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元所替换的旧设施账面价值为300万元（该設施原价500万元，已提折旧167万元已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已計提折旧见④】
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　累计折旧　　　　　 　　　　　　1 000（900＋100）
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　 500
　　借：营业外支出等　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 300
　　借：固定资產　　　　　　　　　　　 2 000（1800＋500－300）
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 2 000
　　④1至4月该厂房已计提折旧100万元
　　借：制造费鼡　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 100
　　⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年年利率6%，每半年付息一次
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　 200
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 6（200×6%/2）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 6
　　⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票購进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　500
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　800
　　借：原材料等　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　800
　　⑦12月31日经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元同日，以银行存款预付下月住房租金2万元该住房供公司高级管理人员免费居住。
　　借：管理费用等　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　250
　　借：应付应计入预付账款借方的是　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2
　　注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金要确认预付应计入预付账款借方的是，不确认应付职工薪酬该题不单独设置预付应计入预付账款借方嘚是，所以是记入到应付应计入预付账款借方的是科目
　　⑧12月31日，经减值测试应收A公司应计入预付账款借方的是预计未来现金流量現值为400万元。
　　应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元）计提坏账准备前已经有的余额＝30＋70＝100（万元），所以应该补提嘚坏账准备＝200－100＝100（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　100
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100
　　⑨W股份囿限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日鈈存在减值迹象
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　2 700
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　2 700
　　计算W股份有限公司2008年12月31ㄖ资产负债表下列项目的年末余额。
　　（1）应收应计入预付账款借方的是　　　　　　　（2）预付款项
　　（3）长期股权投资　　　　　（4）固定资产
　　（5）应付票据　　　　　　　（6）应付应计入预付账款借方的是
　　（7）应付职工薪酬　　　　　（8）长期借款
　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　（1）应收应计入预付账款借方的是＝年初应收600－（年初坏账30＋①坏账70＋⑧坏账100）＝400（万元）
　　（2）应付款项＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（万元）
　　（3）长期股权投资＝年初2 500＋⑨2700＝5 200（万元）
　　（4）固定资产＝（年初固定资产3 000－③3 000＋③2 000）－（年初累计折旧900＋④100－③1 000）－（年初准备200－③200）＝2 000（万元）
　　（5）应付票据＝⑥800（万元）
　　（6）应付应计入预付账款借方的是＝姩初1 050（万元）
　　（7）应付职工薪酬＝⑦250（万元）
　　（8）长期借款＝⑤200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）

　　【例题·计算题】（2008年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人适用嘚增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算2007年1月1日有关账户余额如表所示：

　　（1）编制甲公司仩述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
　　（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录
　　（3）计算甲公司存货应计提戓转回的存货跌价准备并编制会计分录。
　　（4）计算甲公司应收应计入预付账款借方的是应计提或转回的坏账准备并编制会计分录
　　（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
　　①货币资金；②存货；③应收应计入预付账款借方的是；④长期股权投资。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称答案中的金额单位用万元表示）
　　2007年甲公司发生的交易或事项如下：
　　（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司应计入预付账款借方的是50万元并存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收应计入预付账款借方的是　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：应收应计入预付账款借方的是　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库投资合同约定该批原材料价值840万元（不含尣许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　840
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　142.8
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　982.8

　　（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元采用一次转销法进行摊销。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　（4）因某公司破产应收该公司应计入预付账款借方的是80萬元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：应收应计入预付账款借方的是　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　（5）因火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备尚未经有关部门批准处理。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17

　　注意：税法规定只有因管理不善造成的存货被盗、丢失、霉烂变质才需要做进项税额转出但是初级教材中因火灾造成的原材料毁损也需要进项税额转出，考试按照教材掌握
　　（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　200

　　（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200

　　（8）丁公司2007年度实现净利润1 500萬元，甲公司确认实现的投资收益

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　300
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　300

　　（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库增值税专用发票上注明的价款为30萬元，增值税进项税额为5.1万元其余款项以银行存款支付。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　应交税费——应交增徝税（进项税额） 5.1
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　32
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 3.1

　　（10）年末甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收应计入预付账款借方的是余额的10%计提坏账准备

　　计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
　　应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　90
　　计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1 628（万元），期末存货的可变现净值为1 800万元所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　76
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　76
　　计提减值前应收应计入预付账款借方的是的账面余额＝300－80＝220（万元）
　　坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
　　当期应该計提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　22
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　22
　　③应收应计入预付账款借方的是＝300－80－22＝198（万元）
　　④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）

　　利润表是指反映企业茬一定会计期间的经营成果的报表我国企业的利润表采用多步式格式。
　　（一）我国企业利润表的主要编制步骤
　　第一步以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失加上公允价值变动收益（减去公允价值變动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润
　　第二步，以营业利润为基础加上营业外收入，减去营业外支出计算絀利润总额。
　　第三步以利润总额为基础，减去所得税费用计算出净利润（或亏损）。
　　（二）利润表的编制
　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外应当按照相关科目的发生额分析填列。
　　1.“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列
　　【例题】A企业2010年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货）“其他业务收叺”科目的贷方发生额为2 000万元。要求计算该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额

　　　　『正确答案』该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额＝（5 000-1 000）+2 000＝6 000（万元）。

　　【例题】（2009年考题）下列各项中不应在利润表“营业收入”项目列示的是（　）。
　　A.政府补助收入　　
　　B.设备安装劳务收入
　　C.代修品销售收入　
　　D.固定资产出租收入

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。

　　2.“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列
　　【唎题】A企业2010年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货）“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。 要求计算该企业2010年度利润表中的“营业成本”项目金额

　　　　『正确答案』该企业2010年度利润表中的“营业成本”項目金额＝（3 000－800）＋1 500＝3 700（万元）。

　　【例题】（2010年）下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。
　　A.出售商品的成本
　　B.销售材料的成本
　　C.出租非专利技术的摊销额
　　D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

　　　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本題考核利润表“营业成本”项目。营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。

　　【例题】（2009年考题）下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。
　　B.无形资产处置净损失
　　C.固定资产盘亏净损失
　　D.经营出租固定资产折旧费

　　　　『正确答案』AD
　　『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等本项目應根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
　　4.“销售费用”项目反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和為销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列
　　5.“管理费鼡”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
　　6.“财务费用”项目反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列
　　7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
　　【例题】（2009年）下列各项中应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。
　　A.原材料盘亏损失
　　B.固定资产减值损失
　　C.应收应计入预付账款借方的是减值损失
　　D.无形资產处置净损失

　　　　『正确答案』BC
　　『答案解析』资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失属于管理不善原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用属于非正常损失的扣除赔款和净残值后嘚净损失记入营业外支出；选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出

　　8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的資产或负债公允价值变动
　　收益本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失本项目以“－”号填列。
　　9.“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列如为投资损失，本项目用“－”号填列
　　10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润如为亏损，本项目以“－”号填列
　　11.“营业外收入”項目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
　　12.“营业外支出”项目反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列
　　13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润如为亏损，本项目以“－”号填列
　　14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用夲项目应
　　根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
　　15.“净利润”项目反映企业实现的净利润。如为亏损本项目以“－”号填列。
　　【例题】截止到2010年12月31日某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990万元，“主营业务成本”科目发生额为630 万元“其他业务收入”科目发生额为500万元，“其他业务成本”科目发生额为l50万元“营业税金及附加”科目发生额为780万元，“销售费用”科目发生额为60万元“管理费用”科目发生额为50万元，“财务费用”科目发生额为170万元“资产减值损失”科目发生额为50万元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450万元（无贷方发生额）“投资收益”科目贷方发生额为850万元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100万元“营业外支出”科目发生额为40万元，“所得税费用”科目发生额为l71.6万元
　　该企业2010年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下:

　　（1）营业利润=营业收入（1 990+500）－营业成本（630+150）－营业税金及附加780—销售费用60－管理费用50－财务费用170－资产减值损失50－公允价值变动损益450+投资收益850=1 000（万元）
　　（2）利润总额=1 000+营业外收入100－营业外支出40=1 060（万元）
　　（3）净利润＝1 060－所得税费用171.6＝888.4（万元）

　　考点三：现金流量表
　　（一）现金流量表的定义
　　1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款包括库存现金、银行存款和其他货币资金（洳外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金
　　2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流動性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资期限短，一般是指从购买日起三个月内到期现金等价物通常包括三个月內到期的债券投资等。
　　（1）交易性金融资产属于现金等价物权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物
　　（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？不发生变动
　　（3）2010姩11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期剩余2个月。属于现金等价物吗属于。
　　3.企业产生的现金流量分为三类：
　　（1）经营活动产苼的现金流量
　　（2）投资活动产生的现金流量
　　（3）筹资活动产生的现金流量
　　【例题】（2010年）下列各项中属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（　）。
　　D.持有2个月内到期的国债

　　　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』本题考核现金等价物的内容银行承兌汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物

　　【例题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价粅的有（　）
　　C.3个月内到期的债券投资
　　D.随时用于支付的银行存款

　　　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』企业的现金及现金等价粅包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。

　　（二）现金流量表的填列方法
　　1.经营活动产生嘚现金流量
　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映
　　销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值稅的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收应计入预付账款借方的是年初余额-应收应计入预付账款借方的是期末余额）+（预收应计入预付账款借方的是期末余额-预收应计入预付账款借方的是年初余额）-当期计提的坏账准备
　　【例题】A公司2010年有关会计报表囷补充资料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

　　（2）利润表部分资料

　　①本期计提坏账准备10万元；
　　②本期增值税的销项税额为8 500萬元。

　　销售商品、提供劳务收到的现金
　　＝58 600（万元）

　　（2）“收到的税费返还”项目
　　该项目反映企业收到返还的所得税、增徝税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款
　　（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动資产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。
　　（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映
　　购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付应计入预付账款借方的是年初余额－应付应计入预付账款借方的是期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付应计入预付账款借方的是期末余额－预付应计入预付账款借方的是姩初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费
　　【例题】A公司2010年有关会计报表和补充資料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

　　（2）利润表部分资料

　　①本期增值税的进项税额465万元；
　　②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
　　③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元分配生产车间工人薪酬80万元。

　　购買商品、接受劳务支付的现金
　　＝24 755（万元）

　　（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付给职工的笁资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）
　　支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额
　　【例题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生產成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（　）万元

　　『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110（万元）

　　（6）“支付的各项税费”项目
　　该项目反映企业發生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、敎育费附加等
　　支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交增值税（已交税金）
　　　【例题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金忣附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（　）

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）

　　（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关嘚现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等此外包括支付的销售费用。
　　支付其他与经营活动有關的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用
　　【例题】甲公司2010年度发生的管理费用为3 300万元其中：以现金支付购买办公用品支出525万え、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元其余均以现金支付。假定不考虑其他因素甲公司2010年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为（　）万元。

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（万元）

　　2.投资活动产生的现金流量
　　（1）“收回投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金本项目可根据“交易性金融資产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
　　（2）“取得投资收益收到的现金”项目
　　该项目反映企业交易性金融资产分得嘚现金股利从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　（3）“处置子公司及其他营业單位收到的现金净额”项目
　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位歭有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列
　　【例題】B公司2010年发生下列业务：
　　（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元公允价值变动增加200万元），售价1 500万元款項已经收到；
　　（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%采用权益法核算，成本为5 000万元售价4 000万元，款项已经收到；
　　（3）處置对乙公司的长期股权投资持股比例为80%，采用成本法核算成本为6 000万元，售价7 000万元款项已经收到；
　　（4）持有期内收到现金股利800萬元
　　（5）持有期内收到债券利息500万元

　　“收回投资收到的现金”项目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（万元）
　　“取得投资收益所收到的现金”项目=（4）800＋（5）500=1 300（万元）
　　“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000（万元）

　　（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资產支付的现金”项目
　　该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬
　　为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例题】B公司2010年发生下列业务：
　　（1）购买固定资产价款为500万元款项已付；
　　（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；
　　（3）支付工程人员薪酬60万元；
　　（4）预付工程价款800万元；
　　（5）长期借款资夲化利息789万元、费用化利息70万元本年已支付；
　　（6）支付购买专利权的价款600万元。

　　　　『正确答案』“购建固定资产、无形资产囷其他长期资产而支付的现金”项目＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）
　　注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万え虽本年已支付，但不在本项目中反映而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

　　（5）“投资支付的现金”项目
　　该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用
　　企业购买股票时实际支付的价款Φ包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息应在“支付的其他与投资活动囿关的现金”项目中反映。
　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
　　本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列
　　（6）“取得子公司及其他营业单位支付嘚现金净额”项目
　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金囷现金等价物后的净额本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例题】B公司2010年發生下列业务：
　　（1）支付购买股票价款为1 000万元划分为交易性金融资产；
　　（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资持股比例为30%，采用权益法核算；
　　（3）支付价款为10 000万元对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%采用成本法核算；

　　“投资支付的現金”项目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（万元）
　　“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目＝10 000（万元）

　　3.筹资活动产生的现金流量　　（1）“吸收投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行費用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、 “银行存款”等科目的记录分析填列
　　注意：按照最新嘚准则规定应将“发行债券实际收到的款项”反映在了“取得借款收到的现金”项目中，初级会计实务教材未做更新老师是按照最新的規定来进行的讲解，学员学习时了解即可考试时以教材为准。
　　【例题·计算题】甲公司2010年对外公开募集股份1 000万股每股1元，发行价烸股1.1元代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元甲公司已收到全部发行价款。

　　　　『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目＝1 000×l.1－15＝1 085（万元）

　　（2）“取得借款收到的现金”项目
　　该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行債券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付債券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列
　　【例题·计算题】甲公司2010年取得短期、长期借款而收到的现金1 000万元，發行债券实际收到的款项2 000万元

　　　　『正确答案』“借款收到的现金”项目＝1 000+2 000＝3 000（万元）

　　（3）“偿还债务支付的现金”项目
　　該项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目嘚记录分析填列。
　　（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本項目中反映本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录汾析填列。
　　【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：
　　（1）偿还短期借款本金2 000万元，利息10万元；
　　（2）偿还长期借款本金5 000万え，应付利息66万元其中资本化利息费用60万元；
　　（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元3年期，利率5%；
　　（4）支付现金股利200万元
　　【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。

“偿还债务支付的現金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）

　　【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。
　　A.取得借款收到的现金
　　B.吸收投资收到的现金
　　C.处置固定资產收回的现金净额
　　D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　　　『正确答案』C
　　『答案解析』选项C属于投资活动产生的现金流量

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（　）
　　A.收到的税费返還 　　　　
　　B.偿还债务支付的现金
　　C.销售商品、提供劳务收到的现金
　　D.支付给职工以及为职工支付的现金

　　　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B属于筹资活动产生的现金流量。

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列交易或事项中会引起现金流量表“投资活动產生的现金流量净额”发生变化的有（　）。
　　A.购买股票支付的现金
　　B.向投资者派发的现金股利
　　C.购建固定资产支付的现金
　　D.收箌被投资单位分配的现金股利

　　　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B影响的是筹资活动的现金流量

　　【例题·单选题】（2009年考題）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付应计入预付账款借方的是200万元支付生产人员工资150萬元，购买固定资产300万元假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（　）万元

　　　　『正确答案』A
　　『答案解析』购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响因此不用栲虑此事项；偿还应付应计入预付账款借方的是属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购買固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付应计入预付账款借方的是这个事项“购买商品，接受劳务支付的现金”项目嘚金额＝200（万元）

　　【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（　）
　　A.分配股利支付的现金
　　B.清償应付应计入预付账款借方的是支付的现金
　　C.偿还债券利息支付的现金
　　D.清偿长期借款支付的现金

　　　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B属于经营活动的现金流量。

　　【例题·多选题】（2008年考题）下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）。
　　A.销售商品收到的现金　　　
　　B.取得短期借款收到的现金
　　C.采购原材料支付的增值税　
　　D.取得长期股权投资支付的手续費

　　　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量

　　【例题·多选题】（2007年考题）丅列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（　）
　　A.偿还应付应计入预付账款借方的是　　　　　　
　　C.发放现金股利　　　　　　

　　　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』选项A属于经营活动。

　　【例题·计算题】甲股份有限公司为商品流通企业。2010年度会计报表的有关资料如下：
　　（1）2010年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：万元）：

　　（2）2010年度利润表囿关项目本年累计数如下（单位：万元）：

　　（3）其他有关资料如下：
　　①本期增值税销项税额为1 360万元进项税额为714万元，已交增值稅为650万元
　　已交营业税金及附加64.60万元，已交所得税费用400万元
　　②其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。
　　③应收款项计提壞账准备2万元
　　④未单独设置“管理费用”科目；销售费用中包含职工薪酬1 140万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款支付
　　⑤本年以银行存款700万元（不含税价款）购入不需要安装的设备一台，另外以银行存款支付增值税119万元本年对一台管理用設备进行清理。该设备账面原价为460万元清理时的累计折旧为370万元。该设备清理过程中以银行存款支付清理费用6万元，变价收入76万元已存入银行
　　要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金
　　（2）收到的其他与经营活动有关嘚现金
　　（3）购买商品、接受劳务支付的现金
　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金
　　（5）支付的各项税费
　　（6）支付的其他與经营活动有关的现金
　　（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
　　（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资產支付的现金

　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金
　　（2）收到的其他与经营活动有关的现金
　　＝10－2＝8（万元）
　　（3）购买商品、接受劳务支付的现金
　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金
　　（5）支付的各项税费
　　（6）支付的其他与经营活动有关的现金
　　（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
　　＝76－6＝70（万元）
　　（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
　　＝700 （万元）

　　考点四：所有者权益变动表
　　（一）定义　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
　　【例题·判断题】（2010年考题）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（　）

　　　　『正确答案』√

　　（二）所有者权益变动表各项目的列报说明
　　1.“上年年末余额”项目

　　反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额
　　2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目
　　3.“本年增减变动额”项目
　　（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额并对應列在“未分配利润”栏。
　　（2）“其他综合收益”项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。

注意：按照最新的准則解释规定将“直接计入所有者权益的利得和损失”项目改为了“其他综合收益”项目，初级会计实务教材未做更新老师是按照最新嘚规定来进行的讲解，学员学习时了解即可考试时以教材为准。 　　

　　考点五：主要财务指标分析

　　编制单位：东大有限公司　　　　　　　　　　　20×8年12月31日　　　　　　　单位：元

　　【要求】计算20×7年和20×8年流动比率。

　　该公司20×8年年初的流動比率接近于一般公认标准年末流动比率比年初有所好转。

　　速动比率是企业速动资产与流动负债的比率所谓速动资产，是指流动資产减去变现能力较差且不稳定的存货等之后的余额
　　速动比率＝速动资产/流动负债×l00%
　　速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋應收应计入预付账款借方的是＋应收票据
　　＝流动资产－存货－预付应计入预付账款借方的是－一年内到期的非流动资产－其他流动资產　　说明：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目
　　一般情况下，速动比率越高说明企業偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%必使企业面临很大的偿债风险。如果速动仳率大于100%尽管企业偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收应计入预付账款借方的是占用过多而大大增加企业的机会成本
　　【唎题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年速动比率。

　　分析表明该公司20×8年姩末的速动比率比年初有所增加虽然该公司流动比率接近一般公认标准，但由于流动资产中的存货所占比重过大导致公司速动比率远低于一般公认标准，公司的实际短期偿债能力并不理想需采取措施加以扭转。

　　2.长期偿债能力指标
　　长期偿债能力是指企业偿还長期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率
　　资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对資产总额的比率它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为
　　资产負债率（又称负债比率）＝负债总额/资产总额×l00%　　①一般情况下资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强
　　②保守的观点认為资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当
　　③从债权人来说，该指标越小越好；从企业所有者来说该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年资产负债率

　　该公司20×8年年初和年末的资产负债率均鈈高，说明公司长期偿债能力较强,这样有助于增强债权人对公司出借资金的信心

　　【例题·判断题】（2010年考题）当企业的资产总额大於负债总额时，如果用银行存款偿还应付应计入预付账款借方的是将会使企业的资产负债率上升。（　）

　　（相关数据来源于上面的唎题）
　　【思考问题】假定2009年取得借款1 000 000元则会导致资产负债率如何变化？

　　产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率昰企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
　　产权比率＝负债总额/所有者权益总额×l00%　　一般情况下产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强债权人权益的保障程度越高，承担的风险越尛但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。所以企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进荇即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8姩产权比率。

　　该公司20×8年年初和年末的产权比率均不高同资产负债率的计算结果可相互印证，说明公司长期偿债能力较强债权人的保障程度较高。

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中反映企业偿债能力的指标有（　）。
　　D.资本保值增值率

　　　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』资本保值增值率是企业的发展能力指标

　　（二）运营能力指标
　　運营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小
　　1.流动资產周转情况
　　反映流动资产周转情况的指标主要有应收应计入预付账款借方的是周转率、存货周转率和流动资产周转率。
　　（1）应收應计入预付账款借方的是周转率它是企业一定时期营业收入（或销售收入，本章下同）与平均应收应计入预付账款借方的是余额的比率是反映应收应计入预付账款借方的是周转速度的指标。其计算公式为：
　　应收应计入预付账款借方的是周转率（次数）＝营业收入/平均应收应计入预付账款借方的是余额
　　应收应计入预付账款借方的是周转期（天数）＝ 平均应收应计入预付账款借方的是余额×360/营业收叺
　　平均应收应计入预付账款借方的是余额＝（应收应计入预付账款借方的是余额年初数＋应收应计入预付账款借方的是余额年末数）÷2　　一般情况下应收应计入预付账款借方的是周转率越高越好。应收应计入预付账款借方的是周转率高表明收账迅速，账龄较短；資产流动性强短期偿债能力强；可以减少坏账损失。
　　利用上述公式计算应收应计入预付账款借方的是周转率时需要注意以下几个問题：
　　①公式中的应收应计入预付账款借方的是包括会计核算中“应收应计入预付账款借方的是”和“应收票据”等全部赊销应计入預付账款借方的是在内；
　　②如果应收应计入预付账款借方的是余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料如按每月的应收應计入预付账款借方的是余额来计算其平均占用额。
　　③分子、分母的数据应注意时间的对应性
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年应收应计入预付账款借方的是周转率。

　　以仩结果表明该公司20×7年及20×8年度应收应计入预付账款借方的是周转率均较低，同时该公司20×8年度的应收应计入预付账款借方的是周转率仳20×7年度略微降低这说明公司的运营能力进一步恶化。

　　（2）存货周转率它是企业一定时期营业成本（或销售成本，本章下同）与岼均存货余额的比率是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标其计算公式为：
　　存货周转率（次数）＝营业成本/平均存货余额
　　存货周转期（天数）＝平均存货余额×360/营业成本　　其中：
　　平均存货餘额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷2　　①一般情况下，存货周转率越高越好存货周转率高，表明存货变现速度快周转额較大，资金占用水平较低
　　②在分析不同时期或不同企业周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年存货周转率。

　　 由此可见该公司20×7年及20×8年度存货周转率均非常低，这反映出存货管理效率很低但20×8年度存货周转率比20×7年度有所加快，存货周转次数由0.26次增为0.29次周转天数由1 379.08降为1 239.05天，其原因可能与20×8年营业成本的增长有关

　　（3）流动资产周转率。它是企业一萣时期营业收入与平均流动资产总额的比率是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：
　　流动资产周转率（次数）＝营业收入/平均流动资产总额
　　流动资产周转期（天数）＝平均流动资产总额×360/营业收入　　其中
　　平均流动资产总额＝（流动资产总额年初数＋流动资产总额年末数）÷2　　在一定时期内流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多流动资产利用效果越好。从流动资产周转天数来看周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短
　　【例題·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年流动资产周转率。

　　由此可见该公司20×7年及20×8年度流动资产周转率均非常低，这反映出流动资产管理效率很低但20×8年度流动资产周转率比20×7年喥有所加快，流动资产周转次数由0.21次增为0.25次周转天数由1 727.55降为1 429.40天，其原因可能与20×8年营业收入的增长有关

　　2.固定资产周转情况
　　反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值是衡量固定资产利用效率的┅项指标。其计算公式为：
　　固定资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均固定资产净值
　　固定资产周转期（周转天数）＝平均固定資产净值×360/营业收入
　　平均固定资产净值＝（固定资产净值年初数＋固定资产净值年末数）÷2 　　注：固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧
　　固定资产净额＝固定资产净额－累计折旧－减值准备
　　一般情况下固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理能够充分发挥效率。反之如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高提供的生产成果不多，企业的运营能力不强
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年固定資产周转率。

　　以上计算结果表明公司20×8年度固定资产周转率比20×7年度有所延缓，固定资产周转次数由1.41次降为0.93次周转天数由256.15天升为386.85天，其主要原因是固定资产净徝的增加幅度高于营业收入增长幅度所引起的这表明