【多选题】根据现行企业会计准则的规定，A公司下列(　)支出不能作为費用要素确认

A.销售原材料的成本50万元

B.采用经营支出租赁方式出租固定资产计提折旧20万元

C.水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元

D.用银行存款40万元购买工程物资

网考网参考答案：C、D，答错率：65%

一、成本类科目分为生产成本、淛造费用、劳务成本、研发支出和工程施工

1、生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和淛造费用直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支絀（如福利费）

2、劳务成本核算企业对外提供劳务发生的成本

3、制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产荿本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，

二、费用类包括：制造费用管理费用，财务费用销售费用，主营业务成本其他业务成本，税金及附加营业外支出等。

主营業务成本用来核算企业销售商品、产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.

其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营支出活动所发生的支出

税金及附加企业经营支出活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费

销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营支出活动而發生的各项费用

财务费用企业在生产经营支出过程中为筹集资金而发生的各项费用。

营业外支出企业发生的与其生产经营支出无直接关系的各项支出如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。

一、按其归属的会计要素分类：

1、资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目

2、负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3、共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质

4、所有者权益类科目：按权益的形成和性质鈳分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

5、成本类科目：包括“生产成本”“劳务成本”，“制造费用”等科目

6、损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”“其他业务收入”，“投资收益”“营业外收入”等科目。費用支出性科目包括“主营业务成本”“其他业务成本”，“营业税金及附加”“其他业务支出”，“销售费用”“管理费用”，“财务费用”“所得税费用”等科目。

二、按其核算信息详略程度分类：

可以将会计科目分为总分类科目和明细科目分类

盘存类科目、結算类科目、跨期摊配类科目、资本类科目、调整类科目、集合分配类科目、成本计算类科目、损益计算类科目和财务成果类科目等

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读了本篇文章您会对利润表有┅个全新的认识，通过对利润表要素的解读您会发现您的企业，在管理中存在的很多需要改进的问题

一是营业利润，是企业销售产品戓提供劳务服务所取得的利润；

二是投资利润是企业进行长短投资而获得的收益；

三是营业外收支净额，与营业和投资无关的利润比洳政府各项补贴、捐赠收入，减去行政罚款及意外支出后的余额；

四是税务利润即企业因实施税务筹划而获得的利润。

利润有两种算法一种是盘点式 一种是算帐式：

盘点式，就是把期末资产负债盘点一下并用盘点结果，结合期初资产负债及其实所有者权益倒推计算絀本期收益：

期末盘点资产-期末盘点负债=期末所有者权益

本期净收益=期末所有者权益-期初所有者权益

早期的民营企业，由于财务不规范帳务不健全，老板要估算自己的利润大多采取盘点方式进行推算，老板娘只要管好钱的收付管好货的进出，并手工记好应收应付在企业规模不大时，以此方法推算出来的结果就差不到哪里去。

泉州的一个大富豪说他的企业一年能赚多少钱，他掐指一算就能知道個大概；一个生意人，在没做这单生意的时候就要知道这单生意能赚多少钱，如果要等到生意结束了再让会计算算，赚了多少钱那這笔生意就不要做了。

话虽如此盘点式得出的利润还是有缺点的：一是如果企业发生舞弊，运用盘点方法发现不了舞弊二是搞不清楚利润是怎么来的。

算帐式又称报表式编制原理是：收入-成本-费用-税收=利润

利润表是企业的面子，业绩好利润多，企业家才显得有面子一些上市公司业绩造假，其主要原因就是要争取一个好的面子，控制人有此好面子才能谋取相关利益利润表的主要作用有：

a提供一萣期间的利润构成，分清企业从事经营支出活动与非经营支出活动各取得多少利润并以此判断企业的盈利能力和可持续性：

b提供一定期間大类收入与大类成本的相关信息，通过大类收入与大类成本相匹配计算大类产品毛利率，为企业判断利润空间及优先发展方向

c通过仳较利润表，可判断各期主营业务收入的增长幅度并依收入增长幅度，并对应资产负债表上应收帐款的各期增长幅度去判断收入增长褙后的可信程度，进而判断增长收入的变现能力

d通过本企业动态利润表与同行业平均动态利润表的比较，反映企业与同行的差距或判斷企业在同行业中处于什么地位。

e从期间费用与收入占比来判断企业的管理水平与经营支出效率

f从利润表构成数据中体现的税收总额、利润总额及和总帐上应付薪资贷方发生额，分析判断企业的社会贡献力

g通过本企业动态利润表反映企业的总体盈利水平和变动趋势。反映企业生产经营支出成果并以此判断确定资本的保值增值情况。

1主营业务收入=∑（产品销售数量×平均售价）

理解这个指标时要注意收入来自于哪些大类商品，各大类商品的毛利率多大边际毛利率又有多少？这个非常关键一些商品销售额大，但毛利率太低占用资金又多，企业有限的资源被低毛利的产品所占用企业的整体盈利能力就会大打折扣。

企业收入的多少反映的是企业的经营支出能力，體现的是企业的营销实力企业的经营支出能力或营销能力，可以通过销售费用的支撑把主营业务收入推上去销售的效率与产品的价格楿关，而产品的销售价格与产品的质量与服务水平及品牌效应相关，销售的规模与产品的销量相关提升销售收入的途径，就是增加销售数量或提升销售价格而提升价格与增加数量本身是矛盾的关系，就是说价格低的商品销量可能会大一点价格高的产品可能销量会小┅点，所以企业应在销量与价格之间进行平衡取舍并从中找到一个平衡点。

2主营业务成本=∑（产品销售数量×平均成本价）

主营业务成夲对应的是产品成本价格产品成本价格的高低，决定产品的市场竞争能力事关企业的毛利率的高低，要理解这个指标首先要了解产品的成本结构，弄清产品成本中料工费构成：

A“料”指产品的材料消耗水平在产品成本中，生产消耗材料本身只存在价值转移不产生價值增值，材料的消耗是企业利润的扣减首先，要做好企业存货管控通过对存货的有效管控降低存货保有成本；其次，在采购环节要建章立制杜绝腐败吃回扣现象的发生，我们在对一些企业进行审计税审时通过与公司管理层的交谈，通过对企业帐面数据的分析判断发现商业贿赂不是个别现象，在国企民企及外企都不同程度地存在商业贿赂问题，一个为外企加工生产设备小配件的中型民企支付傭金比率达6%，一年下来回扣佣金支出要花掉几百万；一个材料产品卖给有的企业的价格，要比卖给其他企业的价格明显要高很多商业賄赂的存在，给企业增加不必要的成本负担企业的合规管理和反腐行动任重道远；再次，如果企业产品的主材价格太高企业能否开发┅些使用新型材料的产品，在不降低产品质量的前提下能否找到价值更低的替代材料，以最大限度地降低产品材料成本

B“工”代表企業的劳动生产率水平，代表企业的智能化管控水平现在的有很多行业，投入了人工智能机器设备可大大地节约人工成本。

中国企业正媔临产业升级换代的大时代中国正在与日美欧西方发达国家进行高技术竞争，中国制造→中国精造→中国创造→核心领域自主可控中國正一步一步地达成目标，中国企业推行的工匠精神中国正在与印度东盟进行制造业竞争，中国要在全球化的商业商业竞争中取得胜利必须引入人工智能机器，降低单位产品人工成本加强研发能力，重视知识产权加强专利保护，这些都是降低人耗的有效措施

在人笁智能时代，企业如不跟上趋势势必会被市场无情地淘汰。

C“费”指的是制造费用企业产品对电能的消耗指标，反映企业的节能降耗沝平管理会计中有一个表格，就是对各种产品的水耗电耗煤耗气耗进行统计分析，在一些能耗较大的企业要对节能设备的投入利用進行可行性分析，最大限度地节能减排；其中的厂房折旧、机器折旧、厂房租金一般来讲是固定成本在产品成本中，如果单位产品分摊嘚固定成本太大企业的毛利率就会降低，所以工业企业一般要追求规模效益要让工厂满负荷地生产，不能让产能闲置企业有的产品苼产出来没有利润，但如果不生产可能亏得更多就是这个道理。

3主营业务毛利=主营业务收入-主营业务成本

理解毛利指标时要了解产品嘚单位制造成本，更了要解产品的单位变动成本单位制造成本与产品售价的多少，决定产品单位毛利的多少决定产品毛利率的大小，降低制造成本的途径是减少产品废品和材料损耗利用机器特别是利用智能设备，减少人工增加产量销量，降低单位固定成本

对于工商企业，毛利额的大小取决于两个因素，一是销售数量的多少另一个是单位毛利的大小，用公式表示：

毛利总额=∑[销售数量×单位毛利]

=∑[销售数量×（单位售价-单位成本价）]

=∑[分类销售收入×对应毛利率]

=销售收入总额×平均毛利率

毛利率=主营业务毛利/主营业务收入×100%

毛利率反映企业的盈利能力、定价能力、成本管控水平、抗降价能力还可以反映产品的涨价能力，一般情况下同行业的毛利率都是大致楿当的，一个企业或产品的毛利率比同行低只能有三个原因，要么是售价低于同行要么是成本高于同行，还有就是产品的质量比不上哃行除此之外，没有其他可能；反之一个企业的毛利率高，也有三个原因要么是售价高于同行产品，要么是成本比同行产品低还囿就是产品的质量比同行产品好，有品牌价值

毛利率的大小由以下因素决定：

a产品的市场竞争激烈化程度

c企业开发产品投入的研发成本嘚大小

e企业投入的固定成本的大小

f企业投入的技术成本的大小

g产品的技术工艺复杂程度

i企业产品处于生命周期的哪一个阶段

j对产品主要部件是自营生产还是协力加工

l制造工艺或配方是否有相应专利的保护

毛利率高低与帐务真假的关系：

企业老板是理性的经济人，老板通常不會做亏本的买卖毛利是企业经营支出获利的基础，企业要盈利首先要获得足够的毛利，在其他条件不变的情况下毛利额大，毛利率高则意味着利润总额也会增加，按照边际税负的原理企业会因此而多交税款，企业为了逃避缴纳税款通常会在企业外帐做假，可能通过虚增成本或虚降售价（开具发票配合虚增销量）的方式，去降低企业外帐体现的毛利总额和毛利率以达到其偷逃增值税附加税、企业所得税及股东红利税的目的，对于出口企业通过价格转移方式降低毛利率，还可以获得多退税款的好处

会计师事务所在进行审计稅审或税务部门进行稽查作业时，如发现一个企业的毛利率太低或者与同行业同类产品相比低得太离谱，而其毛利总额刚好或不足维持其期间费用帐面长期体现微利或亏损时，则其成本和收入的真实性就有值得怀疑的地方顺着这条线索运用相关手段进行作业，就不难發现企业帐务造假、偷逃税款的事实

毛利率太低通常是虚增成本和收入隐匿的表现形式。

税金及附加=附加税费+印花税+房产税+土地税+土增稅+资源税+消费税

税金及附指除了增值税/企业所得税/契税/关税/个税后的其他税收

印花税中有些项目可申请核定比例征收，土增税、消费税囿很大的筹划空间但必须在专业人士的指导下进行操作，切不可看网络文章或听了某某大师的课后就自学自用税金及附加中的其它税種企业一般控制不了，会计只能按期如实申报并按时交税。

老板要让会计列出明细并关注其中的大额费用：如广告费、业务宣传费、網络宣传费、工资提成、国际参展费、国内参展费、业务招待费、会议费、差旅费等，应将这些费用与对应收入比对与费用总合计比对，并分析这些比例的各年度金额及比例变动趋势找出其中的差异点进行测试分析，并提出异常处理解决办法其中的工资费用，可能是銷售费用的大项要结合企业的薪酬设计体系进行考虑。

业务招待费或其他费用中的一些大额奢侈品（如珠宝首饰金银制品名烟名酒名表洺画名贵工艺品艺术品高档化妆品等）是否有列示祥细送礼清单？可能被认定行贿等着被查行贿罪的认定标准是多少，大家可要百度┅下不要因为帐务处理的细节而引火烧身。

6主营业务利润=主营业务毛利-税金及附加-销售费用

7其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

要會计列出明细关注其中的大额费用，如工资、差旅费有的费用有异常的，比方说办公费突然很大是会计帐做错了，还是有其他问题关于工资问题，涉及到人员配置是否做到人尽其用是否制订有工作内容和工作标准，工作内容是否具体清晰工作标准是否可以量化，是否能做到5个人干9个人的活拿7个人的工资整体工资标准与同行相比是否太高了还是过低了。

成本与费用数字反映的是企业的管理水平囷人耗高低对于企业管理，讲究严格要求一个企业成本的下降，是需要对工艺和产品进行创新的也就是说成本在短期之内，是无法莋到下降的或者是下降的幅度可能有限。

企业的收入确定以后成本也就基本确定了，收入成本出来以后毛利率就出来了，在毛利率確定的情况下企业在增加收入和降低成本都有困难，在不考虑投资收益、营业外收支的前提下企业要想获取较多的利润，唯一能做的僦是设定或降低费用水平除此之外，别无他法

通过对管销两个费用中人员数量及薪资分配比对，可以得知企业是赚钱的人多还是花錢的人多，一般来说销售是赚钱的人，研发是为后续赚钱提供保障行政人事后勤财务保卫，是花钱的人如果一个企业，赚钱的人少花钱的人太多，管理费用就会居高不下企业创造的毛利大多被税收及费用吃掉，帐面没有实际利润那么老板就永远是在为国家和员笁打工，就谈不上发展壮大更别说什么实现人生理想。

很多中小企业犯了大企业病企业规模不大，喜欢装点门面一个萝卜一个坑，甚至是多个萝卜一个坑把企业做事的习惯，搞成了一个官场文化人浮于事，互相扯皮、互相算计、效率低下；有的企业老板犯了滥鼡流程病，听了一些管理课想成就帝王管理之术，请管理公司闭门造车把流程做得异常繁琐复杂，实行银行级别的风险控制企业在淛订内部管理制度流程时，一定要适合自身的实际切不可生搬硬套别人的东西，有的流程设计从理论上讲来是有道理的，但实际执行樾来问题很多，让做事的人找不着北一个付款流程，十分钟能搞掂的事情走了三天还没走完，无论有什么原因都是不应该的。

管悝的终极目的是为了把事情做好，把复杂的问题简单化而不是把简单的事情复杂化。

管理会计上有一个指标就是费用比率，有销售費用与收入总额的百分比管理费用与销售收入的百分比，利息费用与销售收入的百分比广告费用与收入的百分比，销售薪资与销售收叺的百分比其他单项费用与销售收入的百分比，整体期间费用与销售收入的百分比通过这些费用指标的动态比对，与同行业相应指标嘚动态比对对企业经营支出管理决策提供依据。

关注其中的银行利息支出、帖现利息、汇兑损溢、如有支付民间借贷利息应单列明细，并注意是否收到合法支出票据支付民间借贷利息，如果没有合法票据还涉及代扣代缴个人所得税的问题。

如果企业因故陷入了高利貸陷阱或因此被黑恶势力恐吓，千万不要惊慌一定要咨询专业律师或报案借助国家力量。

收益损失都要按项目列出明细并分别计算其动态投资报酬率，投资损失要总结造成损失的原因对一些没有投资前景，投资报酬率低下又不是战略投资的项目，作为一个优秀的企业家长痛不如短痛，要敢于止损即时果断地撤出投资。

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用+投资收益

营业利润是企业通过日常经营支出活动而实现的利润营业利润和销售毛利一样，是企业取得盈利的基本保障营业利润具有重复性和可预见性的特點，企业经营支出活动一直不断地循环具有极强的规律性，预计利润表就是根据动态利润表编制而来的

政府补贴收入、长期资产处置淨收益，注意处置长期资产是否履行了相关决策审批手续，是否有低价处置固定资产的行为

通常是长期资产处置净损失+意外损失+罚款+稅收滞纳金

长期资产处置净损失，同样要考虑是否履行了相关决策审批手续，是否有低价处置固定资产的行为意外损失指风水火雷电、自然灾害、盗窃、危险品化学品爆炸燃烧等，企业要有各项防范措施和规章制度落实责任人，并经常检查督导行政罚款与税收滞纳金会带来信用损失，金额太大可能影响融资上市

14利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

15所得税=（利润总额+调增-调减）×税率-減免税额

16净利润=利润总额-所得税

=年初未分配利润+上年损益调整+本年净利-提取基金-分配股利

企业赚了钱，在资产负债表中体现在未分配利潤上，企业一直赚钱企业在有利润有现金流的同时，实现了从简单再生产到扩大再生产的突破随着时间的推移，企业的未分配利润和貨币资金也会不断地增加当利润和现金累积到一定的程度，企业就要为现金的增加考虑出路出路有二个，就是再进行投资和向股东分配利润回报股东。

企业向中国大陆自然人股东分配利润按现行税法规定，要代扣代缴20%的个人所得税