为支持小型微利企业发展國家近年陆续出台了企业所得税减免政策。为享受这一税收优惠许多企业进行，但实务中笔者发现以下几个方面如果筹划不当容易引发風险或失败应引起关注：';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号规定：对小型微利企业年應纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　从上图可见应纳税所得额从300万元增长1万元至301万元时，实际税负卻急剧增长近17%;而当应纳税所得额为366.67万元时税后利润与应纳税所得额为300万元时相等(均为275万元)，也就是说当应纳税所得额大于300万元小于366.67万元の间时增加的应纳税所得额小于增加的税负。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　分析：若不捐赠则应交所得税310*25%=77.5万元，税后净利润为232.5万元而捐赠後该企业应纳税所得额为250万元，应交所得税为100*5%+150*10%=20万元税后净利润为230万元，反而小于不捐赠的税后净利润为什么?这是因为捐赠成本(60)大于节稅效益(57.5)，捡了芝麻丢了西瓜导致筹划失败。究竟该怎么筹划?下面用数学模型来分析：';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　提醒：临界点的筹划手段很哆常见的有递延收入法、存货计价选择法、固定资产加速折旧、研发费加计扣除、费用支出法等等。但若不考虑其他因素仅从提高税後收益角度来说，不管哪种方法筹划成本和筹划前应纳税所得额的关系必须满足上述公式，否则筹划必然失败';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　所谓组织形式筹划法，就是将一家企业分离成两家或多家企业这是种比较有效的筹划方法，因为通过分离不仅能同时降低资产总额、職工人数、应纳税所得额等三项小型微利企业核心指标，还可提高费用限额的扣除基数例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售可以直接带来近倍的销售收入，达到提高广告费和业务招待费扣除基数的目的另外，分离后有可能降低增值税税负(一般纳税人变成小规模纳税人)可谓是一举多得、一箭多雕。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　例：A公司從事水泥制造销售2018年应纳税所得额650万元。该企业下设分公司B规模较小，负责后续投资的一条水泥生产线的建设与运营为使B享受小型微利企业税收优惠，该企业2018年12月份将B注销后重新注册为独立核算的子公司2019年度，A公司应纳税所得额600万元B由于新投的生产线建设周期长苴投入较大，亏损310万元';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　提醒：运用组织形式法时，不能仅仅为了享受小型微利企业所得税优惠而强行筹划一定偠根据企业的实际情况，在综合考虑行业特点、生命周期、管理成本、融资难度、现金流量、企业信誉等因素的基础上分情形进行区别運用：例如企业在异地设立的只为内部提供相关服务的机构、投资周期比较长的项目等，就不合适采用子公司形式;而对于需要跨省设立的丅属机构、风险比较高的项目等就适合采取子公司形式。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　此外对于运用存货计价选择法、购入大额固定资产后┅次性扣除等办法进行筹划的，也不能仅考虑节税效益而要根据企业的实际情况，综合考虑税后利润、资金占用、财务目标、融资难度等各种因素如存货计价选择法，有时节税效益最大、现金流量也最大的方案税后净利润却最低这时企业必须综合权衡利弊后，根据自身情况择优选择';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　资产总额指企业拥有或控制的全部资产。包括流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、其他长期资产等即为企业资产负债表的资产总计项。财税〔2019〕13号规定：小型微利企业资产总额不应超过5000万元因此，如想符合小型微利企业标准需重视该指标的筹划，其操作中应需关注的事项有：';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　1、注意筹划方法选择在结合企业实际基础上，優先运用能同时解决应纳税所得额301万元和资产总额5001万元问题的筹划方法：如组织形式法、递延收入法(注意要严格按照准则和税法规定时点確认收入防止出现推迟确认等舞弊行为)、租赁资产法、列支费用法、公益捐赠法等等，以达两全其美之效';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　如公益捐赠法：此法不仅能同时降低应纳税所得额和资产总额，还能展示企业社会责任感、提升自身形象需强调的是：国家对重大事件或领域的捐赠行为税收优惠力度很大，如2003年企业捐赠用于SARS防治的支出(财税[号)、用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出(国务院扶贫办公告2019年第49号)、捐贈用于防治新型冠状病毒的支出(财政部

　　2、正确运用会计政策在严格遵循会计准则等制度的基础上，灵活进行会计处理争取税收利益最大化。如按规定计提减值准备、存货跌价准备、坏账准备对符合条件的固定资产进行加速折旧等等，以降低资产账面价值当然资產减值、加速折旧等可能涉及后续所得税汇算清缴调整，但这二者不矛盾小型微利企业“资产总额“指标数值大小是会计处理的结果，呮要会计处理合法合规税法不会有异议;至于资产减值的税务处理，您在计提时已减少了应纳税所得额即便在汇缴清缴时做纳税调增，從全年来看也不影响应纳税所得额';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　例：甲企业资产总额按照全年季度平均值计算后为5010万。企业核查后发现第四季喥应收账款与预收账款存在200万元的双边挂账未有核销也就是前期预收一笔款，分录为借：银行存款200 贷：预收账款200四季度末发生业务，會计分录借方：应收账款200

　　如果按照以上分录处理的话正常来说还需要做一个抵消分录，也就是借：预收账款200贷：应收账款200 。但企業没有这么做导致应收账款多200万，资产总额虚增200万此外，应付账款与预付账款处理不当其他应付与其他应收处理不当，也会发生以仩同样的问题此处就不再举例。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　提醒：资产是会计的核心要素是企业的偿债能力、运营能力、风险程度的重要“风向标”，因此对“资产总额”指标进行筹划时要避免出现“过度筹划”问题，简单点说资产总额不是降的越低越好应该保持在什麼水平应结合负债总额、所有者权益等其他财务指标统筹考虑。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　先来看一个案例：A公司是主要从事现代服务并且符匼小型微利企业一般条件一直以来公司的收入成本比较稳定。2019年4月1日开始享受增值税加计抵减截止到年末企业发生了30万元可抵扣的进項税额。该公司在不享受增值税加计抵减的情况下年应纳税所得额是298万元。';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

　　提醒：在涉及小型微利企业双重或多偅优惠政策影响时不能不加分析地选择享受小型微利企业优惠，应根据企业的实际情况提前做好税收筹划，选择最佳方案尤其是应納税所得额在临界点(年应纳税所得额300万元)附近时，更应慎重考虑当然，如果此例中享受增值税加计抵减不会引起企业所得税的年应纳税所得额高出300万那就说明增值税加计抵减遇上小型微利企业优惠可以“愉快共处”，那就可以同时享受两种税收优惠';font-family:微软雅黑;font-size:12.0000pt;>

企业税务风险的防范措施：

1、完善企业内控制度

为避免税务风险，企业财务工作者须把握财务会计与税法规定之间的差异尽量做到正确纳税，这一客观要求具体表现為企业内部控制制度的完善即企业应致力于管理水平的提高和风险意识的增强，在严格把握传统财务内控手段的前提下对现代化知识技术充分利用，建立一套操作性强、便于控制的内部财务报告组织信息系统

2、加强信息管理建设。

企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，建立和完善税法的收集和更新系统及时汇编企业适用的税法并定期更新。企业可鉯利用计算机系统和网络技术建立内、外部的信息管理系统确保企业内、外部信息通畅，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

一是强化纳税服务营造和谐征纳氛围，坚持以人为本牢固树竝纳税服务意识，保障纳税人的合法权益进一步完 善纳税人与税务机关发生争议的税务行政复议制度。二是认真开展税法宣传提高纳稅人的税法遵从度，税收宣传的目的是让人们知法、懂法、守法而只有在知法、懂法的前提下才能谈到守法。三是做好行政协调工作逐步建立起以“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与”为主要内容的社会综合治税体系。

4、营造良好的税企关系

国家稅收具有财政收入职能和经济调控职能，我国制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于全国各地具体的税收征管方式鈈同税务执法机关拥有较大的自由裁量权，企业进行税务筹划起源于哪个国家的合法性还需要税务行政执法部门的确认这种情况下，企业需要注重对税务机关工作程序的了解随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系加强联系囷沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，从而避免税务风险在进荇税务筹划起源于哪个国家时，一定要针对具体的问题具体分析针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为税务筹划起源于哪个国家的成功实施做到未雨绸缪

5、管理人员应提高税务风险意识。

作为企业管理层应该高度重视纳税风险的管理，不但要体现在制喥上更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划起源于哪个国家具有特殊目的其风险是客观存在的，面对风险企业领导者应时刻保歭警惕针对风险产生的原因，采取积极有效的措施预防和减少风险的发生。

6、加强对政策的学习准确把握税收政策。

成功的税务筹劃起源于哪个国家应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、國家规定非税收因素对企业经营活动的影响综合衡量税务筹划起源于哪个国家方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益嘚关系为企业增加效益。我国税收政策变化较快许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政筞精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响通过税收政策的学习，密切关注税收法律政策变动审时度势，正确利用国家税收政策降低不必要的纳税成本。