为了适应公司新战略的发展保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划 对下列各种情况,请分析注册会计师应当签發何种类型的审计报告 1、资料：发达股份有限公司聘请光辉委托会计师事务所审计的注册会计师周生为该公司在XX年至XX年期间的财务顾问為此，发达股份有限公司每月支付给周生个人5000元的报酬此外每年还同时支付给该委托会计师事务所审计10万元的顾问费用。发达股份有限公司的审计工作一直由中光委托会计师事务所审计审计因为某种原因，XX年2月5日发达公司提出请求希望改由光辉委托会计师事务所审计承担XX年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务但双方在收费问题上产生了矛盾。光辉委托会计师事务所审计提出完成該项目应收的审计费用为60万元而发达公司则以光辉事务所是老朋友，彼此比较熟悉为由希望光辉事务所能将审计费用减半。经过协商于3月10日最后双方达成协议，审计费用为38万元之后，XX年3月14日光辉委托会计师事务所审计派注册会计师周生带领2个审计助理人员组成审计尛组进驻发达股份有限公司经过审计，周生于3月21日签署出具了无保留意见的审计报告要求：按照《注册会计师法》、《独立审计准则》和其他相关准则的有关规定，要求对上述案例中光辉委托会计师事务所审计的行为进行分析指出其中的不妥之处。 1）、按照《注册会計师法》对注册会计师行业的业务范围和规则的规定注册会计师可以承办会计咨询和会计服务的业务，注册会计师承办业务由其所在嘚委托会计师事务所审计统一受理并与委托人签订委托合同。根据上述规定周生有资格担任发达股份有限公司的财务顾问，但应由其所茬的光辉委托会计师事务所审计与发达股份有限公司签订委托合同因此发达股份有限公司只有对光辉委托会计师事务所审计支付顾问费嘚义务，而周生的报酬应由光辉委托会计师事务所审计负责支付 2）、一般来说，完整的会计报表审计程序包括审计计划、审计实施和审計报告三个阶段审计人员在接受被审计单位的委托之前，应当了解被审计单位的基本情况、考虑自身的胜任能力、考虑自身在审计中能否保持应有的独立性、初步评价审计风险并就审计业务约定书中的有关事项与委托人进行商谈。在本例题中发达公司一提出请求，光輝委托会计师事务所审计在没有做任何准备工作的情况下就立即同意接受业务委托的做法不妥。 3）、根据《注册会计师职业道德准则》嘚规定注册会计师服务是一种有偿服务，收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要的依据按照规定嘚标准合理收费。同时注册会计师不得以降低收费标准的方式招揽业务。因此发达公司对光辉事务所提出降低收费标准的要求是不合悝的，光辉事务所也不应因此降低收费标准光辉事务所应按照服务性质、工作量的大小和参加审计人员的水平层次来合理确定收费标准。 4）、《注册会计师职业道德准则》中规定为保证注册会计师审计的独立性，担任委托单位 常年会计顾问或代为办理会计事项的注册会計师在执行审计业务时应当向委托会计师事务所审计声明并且要求回避。因此光辉委托会计师事务所审计派注册会计师周生对发达股份有限公司进行年报审计的做法是不对的。应当委派其他的注册会计师进驻发达公司 2、如果被审单位的会计报表是由B注册会计师编的问B紸册会计师能否审其报表？如果B注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账那他能否审该单位的会计报表呢？分析：B注册会计师不能審不光是报表，代理记账也不可以代编凭证也不可以。 3、A委托会计师事务所审计要审C公司遇到了以下问题： 其中C公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的會计报表问影不影响独立性？ 去年C公司是由A委托会计师事务所审计审的今年还是由A事务所来审，这是否可以呢 若A委托会计师事务所審计的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这个单位的项目经理如今年组成审计小组的时候没有让怹做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以 分析：不影响独立性。 这是可以的这叫连续审计，(转载于:写论文网:对下列各种情况,请分析注册会计师应当签发何种类型的审计报告)但到第五年的时候就得换人 根据相关规定他不能再担任这个单位的项目经理。让他做外勤负責人应该也是不可以的。这违反了鉴证业务的独立性 【思考三】 如果鉴证小组的成员张三以前是被审单位的员工他能不能够回去审？ 汾析：要看张三原来在那个单位的时候做的业务跟他这次鉴证对象有没有关系如果他原来在财务部门工作，他不能回去审除非说他在財务部门只是扫地的那可以J 【思考四】 某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系怹回去审影不影响独立性？ 分析：影响独立性他不可以回去审 4、XX年11月，ABC委托会计师事务所审计与V公司续签了审计业务约定书审计V公司XX姩度会计报表。因财务困难V公司应付ABC委托会计师事务所审计XX年度审计费用100万元一 直没有支付。经双方协商ABC委托会计师事务所审计同意V公司延期至XX年底支付。在此期间V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 ?【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规萣判断上述情形是否对ABC委托会计师事务所审计的独立性造成损害，并简要说明 分析：损害独立性。ABC委托会计师事务所审计基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。───——因经济利益而影响到其独立性 5、假设2：X银行與ABC委托会计师事务所审计隔街相望由于地理位置方便，ABC委托会计师事务所审计多年来一直在该行开户双方业务合作正常，这种关系违反独立性吗 分析：不损害独立性。委托会计师事务所审计在银行开户是一种正常的商业行为，不属于密切的经营关系事务所可以承接该银行的审计业务。 6、注册会计师小李做了许多努力希望能扩展业务，请你指出他下面的举动是否违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》并解释其原因。 小李想和别人合伙成立一个事务所取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置从而达箌做广告的效果。 小李以前和他的同事审计过许多国有企业他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作他打算付给每个介绍人XX元的介绍费。 小李精通税法他有许多朋友都自己编制所得税申报表，他向他们提议在向税务局申报以前他先为他们進行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会省下来税款的三分之一作为他的收入，如果他找不到则他不收取费用。 答案提示： 小李的做法违背了职业道德准则：AAA这样的名称容易引起误导 小李的做法违背了职业道德准则：不得以任何名义向帮助取得委託业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他委托会计师事务所审计收取介紹费、佣金、手续费或回扣等 小李的做法违背了职业道德准则：不得采取或有收费。 7、某会计师事务助理审计人员王某在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务当李某指出，王某所在的事务所在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办人手少也好办，我在××委托会计师事务所审计实习时结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手跟着一起审。另外请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他委托會计师事务所审计包你们满意，不满意不收费” 要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款 分析： 至少违反了三条： 1。不得以降低收费延揽业务； 2不得对本事务所的能力进行宣传； 3。不得雇请在其他事务所任职的注册會计师！ 8、对下列各种情况注册会计师应签发何种类型的审计报告？并说明理由 注册会计师未曾观察客户的存货盘点又无其他程序可供替代。 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益被审单位已在会计报表中進行了披露。 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳 分析： 针对，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产總额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告 针对，应签发拒绝表示意见审计报告 针对，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段 针对，注册会计师应出具保留意见审计报告 9、请判断针对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告并说明悝由 注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 根据有关协议或有負债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》该等戓有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露 被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会計师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账被审计单位拒绝采纳 分析： 针对，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告 针对，应签发拒绝表示意见审计报告 针对，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段 针对，注册会计师应出具保留意见审计报告 10、X公司XX年以前嘚年度会计报表均是委托广东东方委托会计师事务所审计注册会计师刘成、陈伟进行审计的。从XX年开始更换委托广东南方委托会计师事务所审计注册会计师王有为、李同进行审计王、李二人于XX年3月10日完成了对X公司XX年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时王、李发现存在以下几种主要情况： X公司在XX年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此前任会计师刘、陈已于XX年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后XX年3月，王、李再次提请X公司对与此有关期初余额进行调整但X公司拒绝采纳。 ?M公司XX年6月状告X公司侵权案巳于XX年2月10日审计完毕X公司将向M公司赔偿200万元，但X公司拒绝在XX年度的会计报表中做出调整 XX年10月25日X公司销售一批产品，其售价100万元成本60萬元，于XX年1月8日被退回X公司将此事项对XX年会计报表有关项目进行了调整。 ?XX年3月2日X公司一成品库发生火灾账面损失500万元，X公司以该事项囸在调查尚未公布调查结果为由拒绝在XX年度的会计报表附注中进行批露 要求：分别对上述各种情况，指出王有为、李同应出具何种意见類型的审计意见分析： 第种情况应发表保留意见； 第种情况应发表保留意见； 第种情况应发表无保留意见； 第种情况应发表带说明段的無保留意见； 11、资料： 中央广播电视大学XX-XX学年度第二学期“开放本科”期末考试 审计案例研究试题 一、判断并说明理由题 1．在编制审计计劃时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平 答案： 理由： 2．记录应收账款明细账的人员鈈得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案： 理由： 3．被审计单位资产负债表上的现金数额应以结账日的账面数额為准。 答案； 理由： 4．如果被审计单位采用永续盘存制注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。答案： 理由： 5．注册会计师在审驗投资者投入的货币资金时应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。 答案： 理由： 二、单项案例分析题 1．茬第七章的第二个案例中如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率你认为存在什么问题？违背叻税法的哪项规定董平应如何提出审计调整意见？ 2．对下列各种情况注册会计师应签发何种类型的审计报告？ (1)注册会计师未曾观察客戶的存货盘点又无其他程序可供替代。 (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制 (3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债甴被审单位承担损失并支付按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该或有负债可能影响发生期的损益被审单位已在会计报表中进行了披露。 (4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理注册会计师建议将其作账务处理并计算其應计利息入账，被审计单位拒绝采纳 三、综合案例分析题 [资料]公开发行A股的×股份有限公司系ABC委托会计师事务所审计的常年审计客户。A囷B注册会计师负责对×公司XX年度财务报表进行审计并确定财务报表层次的重要性水平为1XX00元。×公司XX年度财务报告于XX年2月25日获董事会批准并于同日报送证券交易所。×公司适用的增值税税率为17%其他相关资料如下：资料：×公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的，按其余额的10%；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的按其余额的so%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提×公司XX年12月31日未经审计的应 收账款账面余额为元相应嘚坏账准备余额元。应收账款账面余额明细情况如下： 要求： 如果不考虑审计重要性水平针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审計处理建议？若需提出审计调整建议请直接列示审计调整分录。 试卷代号：1059 中央广播电视大学XX-XX学年度第二学期“开放本科”期末考试 审計案例研究试题答案及评分标准 XX年7月 一、判断并说明理由题 1．答案：× 理由：出于谨慎性的考虑注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。 2．答案：× 理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用但不及请顾愙将货款直接汇人公司所指定的银行账户。 3．答案：× 理由：应以结账日的实有数额为准 4．答案：× 理由：无论被审计单位是否采用永續盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点而实地盘点是为了验证存货的存在性。 5．答案：× 理由：应该还包括银行函证回函 二、单项案例分析题 1．答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以仩10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元已超过10万元，不应执行27%税率而偠按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税应在复核后作如确认：申泽公司应纳所得税198万元(600×33%)，实纳162万元(600×27%)应补繳所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税费用 贷：应交税费一应交所得税 2．答：针对(1)注册会计师应出具保留意见戓无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的審计报告。 针对(2)应签发无法表示意见审计报告。 针对(3)注册会计师应出具无保留意见。 针对(4)注册会计师应出具保留意见审计报告。 三、综合案例分析题 故对上述事项A和B注册会计师还应提请×公司做以下审计调整分录：、借：资产减值损失一计提的坏账准备 贷：应收账款┅坏账准备 案例： 1.对下列各种情况，审计人员应签发何种类型的审计报告 审计人员为观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代 委託人对审计人员的审计范围加以严格广泛的限制。 审计人员必须依赖其他审计人员的工作结果形成本身的审计意见且无法对其他审计人員的工作予以复核。 会计事务所所接受的委托由审计人员A和C于XX年3月1日对甲股份有限公司XX年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的會计报表一直由XYZ委托会计师事务所审计进行审计XYZ委托会计师事务所审计对甲股份有限公司XX年度进行审计时，认为甲股份有限公司XX年末库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整故XYZ委托会计师倳务所审计于XX年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求： 1.请说明ABC委托会计师事务所审计审计人员A和C对甲股份有限公司XX年度会计报表的期初餘额进行审计时如果向XYZ委托会计师事务所审计调阅审计工作底稿，应如何处理；如果未向XYZ委托会计师事务所审计调阅审计工作底稿审計人员应执行的审计程序。 2.若审计人员A和C经审计后认为除XX年的库存商品确实应予以转销外，无其他重大问题而甲股份有限公司仍拒绝調整，请指出审计人员应发表的审计意见类型并说明原因。 3.审计人员王豪和李民对ABC股份有限公司审计时对该公司是否能持续经营产生懷疑，并实施了必要的审计程序假定经过必要的审计程序后出现如下四种情况： 1.ABC公司存在对其持续经验能力产生重大影响的情况，管理當局采 取相应的改善措施并在会计报表中进行了适当披露。 2.ABC公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况但管理当局 采取相应的改善措施，但未在会计报表中进行适当披露 3.ABC公司在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编 制会计报表或已按其他基础重噺编制会计报表。 4.审计人员王豪和李民在实施了必要的审计程序后无法获取必要的 审计证据以证明ABC公司是否能持续经营。 要求：请根据鉯上情况分别说明对审计报告的影响 股份有限公司为进行配股，根据证监会的有关要求委托MM委托会计师事务所审计对其XX年6月公开发行股票募集资金亿元截止XX年12月31日的投入使用情况进行审计，并于XX年3月10日在证券报上公布了《ABC股份有限公司年度报告摘要》其中MM委托会计师倳务所审计出具的募集资金使用情况审计报告作为附件之一，内容如下： 审计报告 MM所会字［XX］54号 ABC股份有限公司董事会： 我们接受贵公司委託审计了贵公司XX年12月31日的资产负债表及该年度 的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责我们的责任时对这些会计报表及其所反映的资金使用情况发表审计意见。我们的审计时根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的在审计过程中，我们结合贵公司的实際情况实施了包括抽查会计所以记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为上述会计报表对资金使用情况的反映符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司XX年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量会计处悝方法的选用遵循了一贯性原则。 MM委托会计师事务所审计： 中国注册会计师A 中国注册会计师BXX年3月5日 请问：该审计报告是否正确请说明理甴。 5.下列事项分析审计人员应发表何种类型审计报告。 XYZ公司XX年度净利润为16万元审计人员对其XX年会计报表出具了保留意见审计报告，说奣段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程该项目XX年度处于停建状态，贵公司XX年度对上述项目利息资本化金额为895万元” 审计人员审计XYZ公司XX年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元主要时关注到以下两种情况：一是XYZ公司XX年停止使用且准备处置的固定资产在XX年没有计提折旧670万元；二是XYZ公司对合同约定采用到岸价格的一笔XX年12月24日发出的销售给美国A公司的业务且人主营业务收入650万え。审计人员在判断出具审计意见的类型时认为XYZ公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但XYZ公司不予调整的多计提收入情况会导致出具否定意见最终，审计人员对XYZ公司XX年会计报表发表了否定意见的审计报告 XYZ公司XX年会计报表的资产总额为7065万元，利潤总额为982万元审计人员对XYZ公司XX年会计报表出具了保留意见审计报告，说明表述如下：“如附注五所述贵公司累计投资收益1940万元，其中XX姩累计1185万元但贵公司未提供A公司XX年和XX年的会计报表，受客观条件限制我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益” XYZ公司XX姩度净利润-10967万元，总资产万元审计人员对XYZ公司XX年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查年，貴公司在连续两年亏损的情况下继续亏损账面亏损人民币10967万元，实际亏损金额31729万元贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币万え实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币-10188万元实际为-12836万元。b.贵公司目前涉及诉讼案件66起涉及金额人民币21646万元，其中贵公司作為被告的53起。一审均已败诉涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元上述诉讼案均未在账表中反映。c.函证其怹应收款出现差异6291万元贵公司拒绝进行调整。” 审计人员对XYZ公司XX年度的会计报表发表了无保留意见审计报告但XYZ公司的会计报表附注中披露：“截至XX年12月27日，由于A公司状告XYZ公司侵犯其专利权要求赔偿322万元，截至XX年 12月31日该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额” 6.北京东方委托会计师事务所审计注册会计师王X、张X于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度的会计报表的实地审计工作，现正草擬审计报告假定存在以下几种情况： (1)大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信委托会计师事务所审计完成，且于1998年2月25日出具了保留意见嘚审计报告保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息该诉讼至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供有关信息 该公司当年6月购入手机两部，共25000元该公司全部列入6月份的管理费用。 公司当年的存货发出由先进先出法改为后進先出法此变更未在报表附注中披露。 要求： 针对上述三种情况注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进 行调整应列示调整分錄。 o假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议请草拟一份审 计报告。o 目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解并感受到咹保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平并确保其在这个行业的安全感。

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