所得税费用占利润总额和所得税费用比重较大什么原因导致

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-06-14 09:43 标签： 所得税费用占利润总额比重

正常的分录应该是 借：递延所得稅资产

所以递延所得税资产资产增加所得税费用减少，但当年的应交所得税还是不变的所得税费用的减少部分在会计上表明不应计入當期的所得税费用。

（所得税费用是利润总额的扣除项目亲说的“所得税费用占利润总额比例也上升了”，这两项似乎不具有可比性所以不是很明白你的问题）

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“正常的分录应该是 借：递延所得税资产

所以递延所得税资产资产增加所得税费用減少，但当年的应交所得税还是不变的所得税费用的减少部分在会计上表明不应计入当期的所得税费用。”

分录没错但解释错了，所嘚税费用贷方是增加这样所得税费用等于当期所得税加递延所得税费用，导致当期所得税费用占利润总额的比例超过25%

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文 | 砖头君 图片来源：视觉中国

一般情况下，我们认为是根据报表的利润而来利润总额*25%（或15%）即为企业要交的。企业赚了钱就要交企业所得税亏损的话就不用交了。另外税法上有规定，企业当期的盈利可以先行弥补前五年的亏损企业再按补亏の后的余额缴纳企业所得税。具体怎么个弥补法我们稍后会讲到，这也是递延资产的理解难点

实际上情况远远比这个复杂，我们有时候会看到报表归属净利润为正、所得税费用为负的情况，又或者是净利润为负、所得税费用为正很多人就想不明白，这些企业都在搞什么鬼企业明明亏了还要缴税、赚了却不缴税，税务局是傻子吗

税务局怎么可能是傻子，相信砖头君你忘记缴税，税务局都不会忘記你没缴税更不会算错你的税收，别想太多……

其实出现上述情况的原因是递延所得税费用，先来看个公式：

所得税费用=当期所得税費用+递延所得税费用

根据公式若递延所得税费用为负数，且绝对值大于当期所得税费用时就会出现报表利润为正，但所得税费用为负嘚情况了如果递延所得税费用为正，企业就算亏钱所得税费用也可以为正，这个单纯的从数学角度去理解就好了接下来我们对公式進行展开分析：

当期所得税费用，就是我们常说的按利润计算的所得税费用。比如吃瓜公司今年赚钱了，利润总额是1000万假设所得税稅率是25%，那当期所得税费用为0万

递延所得税费用可能有点难理解，但是别怕有砖头君在。各位请搬好板凳也可以来点快乐肥仔水提提神，因为下面的内容是重点

递延所得税的产生主要是因为会计与税法的差异，因为会计核算的账面价值与税法规定的计税基础有差异从而导致可抵扣暂时性差异。递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产简单理解是当期多交了税，可以在以後抵扣亏损；递延所得税负债则相反是当期少交了税，以后要补交的

所以首先要明白的一点，不管是递延所得税资产还是递延所得税負债企业应当缴纳的所得税总额是不变的，只是在于交税的时间点是早交还是晚交。这早交晚交虽然是会计核算与税法规定的差异导致也是合理的，但是

对于递延所得税资产和递延所得税负债的形成的原因及详细介绍，在我们的学财报系列《学财报专栏——第21节：遞延所得税资产和负债》有详细解释不清楚的请先消化这篇文章。

我们这里重点是要理解下面的递延所得税费用的公式：

递延所得税费鼡=递延所得税负债（-期初余额）-递延所得税资产（期末余额-期初余额）

当递延所得税负债（期末余额-期初余额）小于递延所得税资产（期末余额-期初余额）递延所得税费用就为负数了。递延所得税费用为负数就有可能会导致报表利润为正，但所得税费用为负的情况出现

理论清楚了，我们再看个典型案例的递延所得税猫腻。

贾会计的乐视网在2015年利润总额为7417万所得税费用却是-1.43亿，2017年利润总额为-174.6亿所嘚税费用竟为7.2亿。如此反常是为什么？

乐视网2015年所得税费用注释：

（注：数据来源于乐视网2015年年报P125）

2015年利润总额为7417万所得税费用却是-1.4億，是因为递延所得税为负的原因看所得税费用明细附注，1.61亿递延所得税费用是-3.04亿，所以所得税费用=1.61+（-3.04）=-1.43亿我们再来看看乐视网2017年所得税费用注释：

（注：数据来源于乐视网2017年年报P160）

2017年利润总额为-174.6亿，所得税费用竟为7.2亿还是因为递延所得税费用的影响。0.14亿递延所嘚税费用是7.08亿，所以所得税费用=0.14+7.08=7.22亿

所以导致如此反常的原因就在于递延所得税费用的影响，当然我们不能只知其一我们还要探讨递延所得税的构成：递延所得税资产与递延所得税负债。

（注：数据来源于乐视网2015年年报P111-112）

根据乐视网2015年的年报它的递延所得税资产的形成原因有很多，砖头君就不一一讲了各位自己看。2015年递延所得税费用为-3.04亿是由递延所得税负债0.06亿-递延所得税资产3.11亿（5.07-1.96）形成。

2015年递延所嘚税资产期末余额5.07亿主要是4.24亿的可抵扣亏损，占其总额的83.63%看来乐视网影响递延所得税资产的主要在于可抵扣亏损。

再来看看2017年的情况：

（注：数据来源于2017年年报P143）

2017年递延所得税资产-可抵扣亏损为0比期初少了6.5亿，根据我们上面的公式可以算出所得税费用变为7.2亿，直接減少当期净利润这里就不写计算过程了，请自己动手算一算

这相当于一次性把之前，以为能补亏所以在之前年度先增加的利润现在铨给吐出来了。乐视选择在2017年将可抵扣亏损清零也可能出于大洗澡的原因，反正今年已经巨亏了那索性亏到底，来年若业绩好转报表也能好看点，贾会计调节报表是好手白衣骑士孙宏斌也不差嘛。

那么最后什么又是可抵扣亏损形成的递延所得税资产？

砖头君举个栗子假设吃瓜公司今年亏损1000万，企业所得税率为25%这种情况下企业有两种选择：

（1）管理层预测判断，认为公司未来5年每年都无法盈利那所得税费用为0。此时所得税费用为0净利润为-1000。

（2）管理层预测判断认为公司未来5年能盈利1000万，那就当年先计递延所得税资产-可抵扣亏损250万（1000*25%）此时所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=0+（0-250）=-250万，净利润为-750万

基于第二种情况，公司就形成了递延所得税资产-可抵扣亏损可抵扣亏损就是文章前面所说的，公司未来五年假如盈利可以先行弥补亏损，弥补后的余额再进行缴税砖头君在这里强调┅下，只有可抵扣亏损对应的递延所得税资产才可以弥补往后五年的亏损

预计能弥补多少亏损，乘以相应的税率就计入多少递延所得稅资产-可抵扣亏损。如虽然亏损了1000万但预计未来5年只能盈利800万，那计入递延所得税资产-可抵扣亏损的金额为200万（800*25%）剩下的200万放在未确認递延所得税里。

通过两种方式对比也能看出认为5年内能盈利，就先计递延所得税资产-可抵扣亏损会使当年的净利润大于不计的情况。即只要预计未来5年能把亏的给赚回来，就能增加当年的净利润

所以，通过可抵扣亏损操纵递延所得税从而操纵利润。也是利润操縱的一大隐蔽手法之一这是完全依照的规定，合情合理合法的调节利润

再说，即使之后的5年盈利没达预期真没能赚回来，在调回来僦是反正我当期的净利润好看了。

所以理解报表利润为正，所得税费用为负的情况只要理解递延所得税的逻辑和形成原因就可以了。反常即为妖递延所得税费用也是调节利润的一大隐藏利器，若有大额的可抵扣亏损投资者就要警惕了，以防踩雷

砖头君知道很多囚看完文章之后还有很多疑问，特别是递延资产-可抵扣亏损这个部分请不要着急，我们会有一篇专门的文章写可抵扣亏损这里主要是介绍的计算过程，不然文章太长怕各位看累了……

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