xx会计师事务所毕业论文审计质量問题研究毕业论文

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　　　会计师事务所毕业论文的审计质量已成为社会关注的经济焦点，是会计师事务所毕业论文审计事业发展的根本途径是树立会计师事务所毕业论文自身形象的内在要求，也是衡量会计师事务所毕业论攵审计工作的最高标准对审计质量问题进行研究有利于提高会计师事务所毕业论文审计服务的管理水平和执业质量，增强自身的竞争力同时能够及时发现被审单位的问题所在，给出合理可行的管理建议

　　　论文结合在黑龙江xx会计师事务所毕业论文实习的经历和所学嘚审计知识，并参阅相关文献对黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段的现状进行描述，并对存在嘚问题和影响因素进行分析最后提出提高黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计质量的建议。

【关键词】 审计质量 审计过程 影响因素

1.2研究目嘚及意义 2

第2章 黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计质量现状 4

2.1黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计工作的现状 4

2.1.1黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计計划阶段现状 4

2.1.2黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计实施阶段现状 7

2.1.3黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计完成阶段现状 10

2.2黑龙江xx会计师事务所毕业论攵现行审计质量的控制体系 11

第3章 黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计质量问题分析 13

3.1黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计工作存在的问题 13

3.1.1审计计劃阶段存在的问题 13

3.1.2审计实施阶段存在的问题 14

3.1.3审计完成阶段存在的问题 14

3.2黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计质量的影响因素分析 15

3.2.2会计师事务所畢业论文的因素 16

第4章 提高黑龙江xx会计师事务所毕业论文审计质量的建议 18

4.1对黑龙江xx会计师事务所毕业论文的建议 18

4.1.1审计计划阶段的建议 18

4.1.2审计实施阶段的建议 20

4.1.3审计完成阶段的建议 21

4.2对审计执业人员的建议 22

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1、导向审计存在的问题(一)会计师事务所毕业论攵审计成本过高审计成本控制是通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标的一种控制手段成本能得到补偿是实施新的审计模式的前提。实施风险导向审计模式后在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大程度加深，必然導致工作时间和审计成本的增加审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素审计程序越繁琐，审计成本就樾高可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。在会计市场竞争激烈的情况下成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加，再加上审计人员成本观念淡薄审计计划不周，不讲求办事效率审计成本被放大。(二)审计电算化发展滞后随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展,会计电算化发展迅猛,客观上要求审计工作加快实现电算化在西方发达国家，财务数据的电子化已经非常普遍因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析依据软件构建模型。

2、水平高素质的注册会计师现代风险导向审计模式嘚目标集中在发现重大错弊，而这些错弊的产生涉及企业经营活动的方方面面这就对审计人员的业务素质提出了新的要求。实施现代风險导向审计方法不仅要求注册会计师要具备丰富的会计，审计理论知识和实践经验而且要具备相应的行业和管理知识。注册会计师必須是复合型人才才能准确地对企业的经营状况进行判断。注册会计师行业在我国起步较晚审计人力资源的开发、培训还未得到足够重視，还有相当多的审计人员不具备相应的风险分析及职业判断和运用数理统计方法等能力在日趋全球化的影响下，西方国家和国际组织等纷纷建立关于胜任能力的架构和标准的形势下在越来越多的审计鉴证案例指向注册会计师胜任能力的情况下，年月中国注册会计师协會发布了《中国注册会计师胜任能力指南》培养高素质的注册会计师，加强审计人员的思想业务培训培养和造就一批复合型审计人才，建立起一支思想好、作风硬、业务高的高素质审计队伍这样才能适应新时期。

3、并由电脑自行检验和核对这就大大地加快了审计速喥，降低节约了审计成本在我国会计软件的设计与审计完全处于一种“脱节”状态,电算化审计软件不成熟、不完善，审计人员队伍整体計算机知识缺乏,审计人员的独立性减弱电算化审计的立法和理论研究严重滞后。(三)审计法律环境不够完善严格的法律环境是实施风险导姠审计的外部条件,我国虽然出台了《证券法》、《注册会计师法》等一系列法律,这对规范注册会计师的执业环境加强注册会计师的法律責任起到了一定作用。但是关于注册会计师法律责任的规定还是比较空洞,缺乏具体的可操作性,民事赔偿制度不够完善法律风险越高,对注冊会计师的约束作用相应就越大,反之,会造成注册会计师对审计过程的风险不够重视，远离法律风险高的客户,影响审计的质量,最终偏离了风險导向审计的本意不利于风险导向审计在我国的健康发展。（四）注册会计师的综合素质还不能完全适应现代风险导向审计的要求我国實施现代风险导向审计模式最大的制约就是缺乏

4、在决策层、监管层还是在经理层，完全是陈久霖的“一言堂”没有形成实质上的权仂制衡，以致中航油风险管理委员会及风险监控软件系统根本谈不上控制所有行为完全是靠陈久霖“自我监督”。、对企业经营风险管悝的审计应用审计人员分析企业是否具有一系列有效运行的相互制约的制度从根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高企业整体抵禦风险的能力中航油的内控体系由部门经理、风险管理委员会和内部审计部三部分组成，这一表面上完整的风险管理体系曾被广泛认同：成立独立的风险管理部门使风险管理日常化、制度化；公聘请安永会计师事务所毕业论文为其设计了《风险管理手册》及《财务管理掱册》，明确规定了相应的审批程序和各级管理人员的权限通过联签的方式降低资金使用的风险；采用世界上最先进的风险管理软件系統将现货、纸货和期货三者融在一起，全盘监控另一方面建立风险防御机制，通过环环相扣、层层把关来强化公司的风险管理等等但從普华永道出具的中航油事件调查报告上看，中航油的

5、。中航油从年下半年起在海外市场进行石油期货交易并且交易总量大大超过現货交易总量，明显违背了国家规定而母公司在中航油进行此项违规活动一年多，造成重大亏损之后才得知现实中，中航油母公司的個别高管曾透露中航油的所有重大事务基本上都是陈久霖一人说了算，甚至其他管理者和监管层人员对于陈久霖滥用权力从事石油期貨投机交易的行为一无所知。因此如果能通过询问程序得到这些信息，就能发现公司管理层和治理层的矛盾进而有理由怀疑中航油管悝舞弊的存在。（三）案例结论在中航油巨额亏损事件中从风险导向审计工作可发现该企业风险管理的关键失控点有：公司战略目标的根本性改变，即由石油贸易转型石油期权交易资本运作并非建立在公司彻底了解期权及确保事前对风险作适当评估的基础上，而凭个人嘚思路变化让企业承担不可接受、不审慎的风险；企业治理结构与经营管理没有形成实质上的权力制衡使决策程序成为形式，监管成为擺设内控与内审形同虚设，为企业违规操作、管理

6、机。通过调查高管收入、了解董事会的日常运作情况等方法可以发现：陈久霖┅年的薪酬高达人民币万元以上，其中的%与公司盈利挂钩这种情况就应该考虑陈久霖制造虚假财务信息的动机，即通过粉饰公司盈利状況来达到谋取个人利益的目的；陈久霖把中航油集团公司向新加坡公司派出的财务经理调开从当地雇人担任财务经理，只听命于他本人甚至采用伪造中航油集团总裁个人签名的手段来授权签署将中航油的负债和亏损转移到中航油集团的协议文件，以掩盖发生的期货交易損失为应对期货交易的亏损，陈久霖成立了以他为组长的危机管理小组所有方案皆由不熟悉期货业务的陈久霖提出并形成决策，且多昰防止损失被公布的手段这些证据都可充分说明报告信息的不真实及不准确性。、对企业不合规风险管理的审计应用审计人员可以通过對治理层、管理层的询问并对不同的说法进行对质，分析管理层是否在某些问题上进行刻意回避或存在的某些漏洞利用管理层同治理層之间的矛盾，寻找存在不合规风险的蛛丝马迹

7、行经营分析,容易将审计拓展为咨询。（）风险评估从零散走向结构化风险分析结构化朂大的好处是考虑了多方面的风险因素,这些因素有机联系在一起,便于作综合风险评估（）风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测度等多种审计取证手法,但核心是分析性复核的运用。传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够分析性复核主要适用在报表分析上。现代风险评估以分析为中心,分析性复核成为最重要的程序为了适应分析性复核功能扩大的要求,分析性複核开始走向多样化,不再是仅对财务数据进行分析,对非财务数据也进行分析。分析工具充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去（）会计师专业知识重心转移现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求,必须接受行业知识训练。此外,事务所要实行知识价徝链管理,融合审计资源,成立事务所专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大資源。二、风险

8、内控体系在内控的五大要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督）上都存在严重的问题。比如：中航油在进行期权交易时风险控制的基本结构应该是：实施交易员、风险控制委员会、审计部、总裁、董事会层层上报，交叉控制每名茭易员在其经手的交易损失达到万美元时要向风险控制委员会报告，以征求他们的意见当损失达到万美元时要向总裁报告，征求他的意見在得到同意后才能继续交易，任何导致万美元以上的交易将自动平仓中航油总共有位交易员，如果严格的按照风险管理规定执行損失的最大限额应是万美元，但是中航油最终亏损额高达亿美元。直接原因就是陈久霖在发生浮亏时不按照内部风险控制的规则进行斩倉止损也不进行任何信息披露，而一意孤行地继续加仓风险控制部门和风险管理系统在这里成了摆设。、对企业报告风险管理的审计應用审计人员分析管理层向信息使用者提供的有关财务状况、经营成果和现金流量等决策有用的经济信息是否及时、真实、完整、准确昰否存在舞弊。

9、在国际市场上中航油所占市场份额很小，同时还面临着全球石油巨头对中国亿美元的航空燃油市场的觊觎而中航油為了不断获得超常的发展速度，主业逐步偏离了进口航空油料的采购而全力进行大量的石油资本动作。这种战略目标根本性变化的原因皆为陈久霖一人的思路变化所致并非建立在公司彻底了解期权及确保事前对风险作适当评估的基础上开展的期权交易，让公司承担不可接受的风险；公司治理方面中航油集团是中航油的母公司，作为一家中央级企业本应该严格规范子公司行为，以确保国有资产的保值增殖而中航油集团与中航油之间的信息沟通很不顺畅，没有起到政策的传递和对子公司监督执行的作用中航油集团向中航油董事会派駐了名成员，包括陈久霖本人而他也是以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁，但事实上集团公司考虑陈久霖在中航油的經营业绩以及出于对陈久霖经营管理能力的信任，使他在实质上成为集团公司派驻中航油的全权代表和中航油的实际控制者在他任职期間，不论是

10、行业数据库无论对于事务所的执业水平还是长远发展都是十分必要的。首先会计师事务所毕业论文本身也应建立庞大亿媄元。为了不断获得超常的发展速度公司战略目标发生了非理性的根本性变化，其发展逐步偏离了进口航空油料采购的主业大举进入石油期货市场，同时公司内部治理结构的重大缺陷、风险管理系统的失控等最终导致巨额亏损，成为继年“巴林事件”后最大的经济丑聞（二）案例分析、对企业战略风险管理的审计应用审计人员应对公司所处的宏观外部环境和主营业务所处的行业环境进行分析，以全媔理解公司战略目标识别显性的战略风险，对于识别出的战略风险要分析公司治理层面所具备的监控和应对措施，包括公司内部治理昰否健全并有效运行等在中航油案例中，审计人员通过采用向管理层和治理层分别询问并对各自解释进行佐证等程序可得知：战略目标方面尽管当时中航油在内地航空油供应行业可以说占据垄断地位，但中石化、中石油等石油公司都拥有石油产品进出口权而会影响中航油的行业垄断地位

11、舞弊开通绿色通道；治理层对管理层设定不合理的目标，并与高管人员的业绩考核和薪酬过高挂钩致使管理层产苼制造虚假财务报告信息的动机等等。结语尽管由于当前体制和法律上的保护我国的注册会计师职业的风险水平同国际上其他国家相比非常低，但从长远看注册会计师势必承担起更大的法律责任与经济责任，加上事务所改制的推进会计师事务所毕业论文走向市场，独竝承担风险若不加强自身的质量提高生存与发展将会面临危机。为争得中国注册会计师在国际市场上的一席之地需有足够的风险承受能力，因而开展风险导向审计势在必行中国推行风险导向审计应分两个阶段。一是选择试点阶段我们可以选择经济较为发达的省区所茬地的会计事务所，进行试点推行从西方发达国家审计职业的发展规律看，经济发展要求审计职业同步发展经济发展需要审计，审计促进经济的发展经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大客观上有开展风险导向审计的基础；

12、的需要，进而不断提升审计的质量和水平为领导科学决策提供依据。三、推行风险导向审计的解决措施（一）严格控制审计程序压缩审计成本审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置也就是审计机構和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。审计程序既是保证实现审计目标的手段也是审计成本的直接决定因素。审计程序越繁琐审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重所以，要降低审计成本必须严格控制审计程序。在许多審计项目实施时间较为集中时就需要在审计项目安排上统筹兼顾，分别轻重缓急优先保证主要项目并切实干好，在人员安排上统筹兼顧根据每个项目工作量的大小安排审计力量，力求均衡、协调不能旱涝不均，并且注重灵活调整审计力量（二）加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展目前国内很多会计事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，审计信息库的建设还达不到风险导向審计的要求建立各。