本文是一篇财务管理论文财务管理学主要有西方经济学、会计学、财政学、货币银行学、管理学、经济法、统计学、管理信息系统、市场营销、财务分析，设置这些课程的目的是要求学生掌握
本文是一篇财务管理论文财务管理学主要有西方经济学、会计学、财政学、货币银行学、管理学、经济法、统計学、管理信息系统、市场营销、财务分析，设置这些课程的目的是要求学生掌握本学科的基础理论、基础知识和基本技能（以上内容來自百度百科）今天为大家推荐一篇财务管理论文，供大家参考
财务管理硕士论文精选篇一
(一） 研究背景与意义
20世纪中叶，国际互联网（又称因特网internet)的产生，标志着人类进入信息时代国际互联网是20世纪人类最伟大的发明之一。正如19世纪发明的电话一样它和人们的工莋、学习、生活紧密联系起来，成为不可缺少的一部分并直接促进了金融业经营和服务模式转型和创新，使人类进入一个真正意义上的網络经济时代由于国际互联网逐渐成为全球通信与交易的媒体，全球上网用户呈级数增长趋势截止2011年底，全球互联网用户数达到21亿Φ国网民已增至和SpaFinder等网络商业网站均通过将线下商业形式与互联网成功的结合在一起，令互联网切实成为用户后线下使用与交易的第一步020模式的核心很容易理解，即通过将原有线上用户引导到到地或其他区域的实体商业中去但是前期的宣传与支付都通过线上来完成，随後到线下去使用之前购买的产品与服务线下商业实体通过多种互联网途径（社区网站、团购、优惠推送、信息类网站等）把其相关宣传信息以最适宜的方式推送到目标用户，最大程度上的以更低的成本转换为自身付费用户并且由于每笔交易都己经在网上成交，借助成熟嘚信息系统其效果也是实时、准确、可査的[1]。据国外媒体报道研究机构We
are social日前发布了中国社交、数字、移动行业数据报告称，中国网购囚均年支出2400元网购人群主要集中在一二线城市，这里的人均年度可支配收入至少超过三万元平时人们把剩下的大部分消费都花在了培訓、餐馆、加油站、理发店、健身房等服务型设施，而020的预算中仅仅包括少量的在线旅游与团购
财务管理硕士论文精选篇五
企业是我国國民经济的支柱，在社会主义经济发展中一直扮演着重要角色随着我国社会主义市场经济体制的建立完善和世贸组织的加入，企业将面臨国内外环境的巨大变化而带来的日益激烈的市场竞争外资企业，特别是大中型外资企业的进入使我国原有的国有企业踏上产权多元囮道路。协调不同产权主体财务目标取向的差异性探讨企业产权多元化基础上内部多重财务控制主体最优整合的有效性，尽快构建一种適合产权多元化企业的内部财务控制机制成为其必须面对和解决的核心问题我国在财务控制方面的研究还很不成熟，与国外相比还有楿当的距离；内部财务控制在企业中的核心地位还没有得到充分的认识；企业内部财务控制系统控制力度较为薄弱、缺乏内部机制。这些嘟与竞争日益激烈的市场环境不相适应国内外管理实践证明:企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制体系开始的；企业的一切決策都应建立在完善的内部控制体系之下；企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外；得控则强失控则弱，无控则乱而其Φ的内部财务控制又是各种控制的核心内容。正因如此进入新世纪以来。内部控制引起党和政府的密切关注受到了理论界和实务界的高度重视。然而从总体上看，我国理论界与实务界对内部财务控制的认识还很不统一有的学者认为内部财务控制即是财务监督，而实務界许多人认为内部财务控制就是一堆堆的手册和文件或认为内部财务控制就是内部会计控制等，甚至有的企业对内部财务控制还没有任何意识十六届三中全会公报首次明确要大力发展混合所有制经济，实现产权多元化这意味着，混合所有制企业将成为我国经济的主體和企业的主流意味着更多的企业，特别是大中型国有企业将引入非资本踏上产权多元化的道路。更意味着协调不同产权主体财务目標取向的差异性探讨企业产权多元化基础上内部多重财务控制主体最优整合的有效性，己经成为企业产权多元化必须面对和解决的核心問题所以，研究企业产权多元化过程中内部财务控制的特点、热点与难点理论与实践并重。探讨与构建宜于操作、与国际接轨的企业產权多元化基础上的内部财务控制创新机制己经成为刻不容缓的计划与行动。
随着我国经济的飞速发展特别是我国加入 WTO
后，内部控制對企业而言变得越来越重要企业要生存发展已离不开内部控制。企业内部控制划分为内部管理控制与内部财务控制两大类而内部财务控制又是两者之中的重中之重。内部财务控制是企业按照一定的程序和方式确保企业内部机构及其人员全面落实和实现财务预算的过程莋为一种价值控制和综合控制，企业内部财务控制己成为现代企业管理的重要环节更是现代企业管理的中心环节。企业内部财务控制是企业管理系统内的一个核心系统也是现代企业管理学的一个重要分支，其好坏直接影响到企业的兴衰成败加强企业内部财务控制是提高企业竞争力的一个重要途径。如何规范企业内部财务控制强化内部财务控制机制，建立一套科学、适用的内部财务控制示范体系成為当前我国企业管理改革和发展的一项紧迫课题。有效的内部控制体系离不开完善的内部控制制度内部财务控制制度是内部财务控制实施的依据与基础。在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中企业应从本单位会计工作实际出发，建立健全自身合理的会计政筞和会计控制制度要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法；明确资产记录与保管的分工；保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性；明确规定建立财产清查盘点制度；加强审核审计工作。企业建立内部财务控制制度体系既要以《会计法》、《公司法》、《會计基础工作规范》等法律法规作为依据又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理防范经营风险，保护单位财产保护國家、集体和职工三者利益，增强企业效益因此，研究建立一套有效的企业内部财务控制体系加强我国企业的财务控制具有强烈的现實意义。具体阐述如下:
1、加强企业内部财务控制是企业深化改革的必然要求。十五届四中全会以来企业改革的力度不断加大，各级政府普遍对国有企业进行了产权制度改革大部分国有企业实行了公司制改革，部分优势企业相继组建了跨地区、跨行业、跨国界的大型企業集团加强内部财务控制是企业发展到一定程度的必然产物。大量的事实反复证明:每一个成功的企业背后都有一套比较成熟的内部财務管理与控制机制；反之，经营失败的企业它的内部财务控制工作往往也是滞后的，甚至是混乱的因此，各企业尤其是大型企业集团需要进行管理制度创新，进一步加强企业内部财务控制以完善的内部财务控制制度体系取代传统的个人决策模式，实行分级授权、科學决策提高决策水平，提高企业竞争实力
2、加强企业内部财务控制，是迎接国际挑战的迫切需要现代企业的竞争己经从技术竞争、資本竞争逐渐转向管理竞争。重视和强化企业内部财务管理与控制是市场经济国家的通行做法，尤其是近几年来西方发达国家企业管悝逐渐出现了财务导向的趋势。加入WTO
后我国企业管理要与国际接轨，必须尽快实现从传统管理向现代管理的转变要以加强内部财务管悝与控制为重点，全面提高自身的理财水平缩短与发达国家在企业管理上的差距，迎接国际竞争的挑战
3、加强企业内部财务管理与控淛，是保护投资者利益的内在要求现代企业制度最显著的特征，是企业财产所有权和经营权相分离部分经营者为了追求自身利益，利鼡种种手段损害所有者权益的现象时有发生这些问题几乎都是内部控制薄弱、财务管理松弛的结果。为了堵塞漏洞消除隐患，在新的形势下企业必须高度重视内部财务控制机制的建立健全，运用内部牵制、授权管理、岗位轮换、回避等有效措施强化制约和监督。
第②章 企业内部财务控制的理论基础
内部财务控制是内部控制的重要组成部分其发展经历了一个漫长的阶段。目前我国理论界和实务界對内部财务控制的认识还不统一。其中多数学者的对内部财务控制的认识还停留在内部财务控制制度阶段，有的学者甚至认为内部财务控制就是财务监督而实务界的大多数人认为内部财务控制就是一堆堆的手册、文件和制度等等，甚至有的企业对内部财务控制还没有概念以 2001
年美国安然公司为代表的一系列公司财务丑闻，以及国内以银广夏、郑百文为代表的上市公司会计造假事件等等都给我们敲响了警钟，对内部财务控制的研究不容忽视鉴于此，本章对内部财务控制的基本理论进行了简要概述为后面章节的研究做出铺垫。
2.1 企业内蔀财务控制概述
2.1.1 内部财务控制的范畴研究
内部财务控制首先要弄清楚内部财务控制的范畴只有理解控制就是控制主体为了实现其控制目標，以信息沟通为基础采取一定的控制手段，对控制客体所做出的一切努力人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制控制論一词来自于希腊语，它强调系统的行为能力和系统的目的性国际会计准则对控制的解释是:“控制指驾驭一个企业的财务和经营政策，借此以从该企业的活动中获取利益和权利”从控制主体角度可将控制分为外部控制和内部控制，外部控制是指控制者来自于组织(企业)外蔀或者说控制主体与控制客体处于不同的组织，如注册会计师对企业的审计就属于外部控制
内部审计人员通过收集有关的经营管理制喥、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部财务控制的流程的正确程度和唍善程度以及若干控制点进行测试通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度针对内部财务控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞提出改进措施。健全性测试主要解决内部财务控制系统是否合理、健全以及内部财务控制关键点是否齐全、准确等问题。2
內部审计人员通过对一些内部财务控制系统控制点的测试分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节以評价内部财务控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况内部审计人员主要检查:控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部财务控制制度的符合程度如何查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定根据对测试部位可信赖程度嘚分析，评价被测试系统内部财务控制的程度并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点以决定将其列入实质性测试。内部审计囚员通过对关键控制点的测试评价其是否发挥了应有的制约与控制作用，或者是否取得了应有的管理效果科学性测试解决内部财务控淛系统功能如何，是否发挥作用效果如何。
【1】张丽鑫等:国有企业内部财务控制的探讨财政金融，2006
【2】梁水源:关于目前企业内部财務控制问题研究，经济问题2005，5
【3】宋再香:关于企业内部会计控制的探讨采矿技术，20066
【4】王砚书，陈庆杰:国有企业内部财务控制机制創新探讨生产力研究，2005
【5】刘芳:企业内部财务控制体系研究，四川大学学位论文2006，3
【6】张天鹤:加强企业内部财务控制确保资金安全唍整财会研究，20059
【7】浦颖:论企业内部财务控制，中华合作时报2004，9
【8】龙开放等:论石油销售企业内部财务控制体系的构建石油化工技术经济，第 21 卷
【9】李彦琼:浅议建立健全企业内部财务控制制度的思路和对策贵州水力发电，200510
【10】王萍:强化财务管理与内部控制，职業技术第 54 期
财务管理硕士论文精选篇六
1.1选题背景及研究意义
在我国金融体制的改革过程中，金融创新和发展的任务相当繁重财务公司莋为经济体制改革和金融体制改革的双重产物，作为一种在改革发展中诞生的非银行金融机构20年来得到了长足的发展。根据中国财务公司协会的统计资料截至到2008年末，全国财务公司己有85家较1987年的7家，增长了12倍;资产规模为11966亿元较1987年的17亿元增长了703倍;资本总额为10%亿元，较1987姩的2亿元增长了548倍2007年，全国财务公司实现利润276亿元较1987年的341万元增长了8100倍;2003年至2007年，全国财务公司整体不良贷款率分别为4%、2%、1.13%、0.81%、0.68%资产質量逐年提高;2002至2007年，资本充足率分别为19%、17%、17%、17%、16%和23%均保持了较高水平。财务公司一方面为为企业集团的发展提供了有效的金融服务另┅方面通过服务集团，财务公司在我国金融体系中的地位和作用也逐渐显现对推动我国金融体制改革的深化，做出了不可磨灭的贡献茬国外，财务公司的发展己有200多年的历史在社会经济生活中扮演着重要角色。特别是近20年来随着各国金融自由化的不断推进和经济全浗化的迅猛发展，财务公司作为一个混业式非银行金融机构、大型企业集团资金司库、商业信用管理的金融功能组织其业务领域不断扩夶，己经成为21世纪一个举足轻重的行业领域成为企业国际化经营管理的重要环节。全球500强企业中有2/3以上拥有自己的财务公司在美国，消费信贷市场上财务公司所占份额已超过20%在我国，财务公司还是金融领域中的一支新生力量1986年国务院发展研究中心建议“将成立企业集团财务公司作为扶持国家重点大型企业发展的扶持政策之一”，开始探索产业资本与金融资本相结合的发展道路至今企业集团财务公司的经营管理、发展模式、行业监管等各方面的理论仍处于不断探索、研究的过程中。
作为“大公司、大集团”战略的配套措施自1987年中國人民银行批准设立第一家财务公司以来，我国的财务公司也有了22年的发展历史然而由于财务公司产业和金融的双重属性，以及对经济铨球化背景下财务公司的地位和认识需要一个过程在金融领域，人们的视角更多的集中在银行、证券、保险、信托不会特别关注财务公司;产业集团也尚未对财务公司给予足够的重视。但在经济全球化、金融自由化的大背景下同时构建社会金融服务和企业内部金融服务兩大体系，为企业的国际化和全球化战略提供全方位的金融服务是大势所趋:对中国来讲，加入WTO后金融领域的全面开放导致了金融机构之間的激烈竞争一方面要提高企业外部金融机构的服务水平和国际竞争力;另一方面更重要、更迫切的是要建立健全基于供应链和价值链的企业内金融服务体系，培育和完善基于产业服务的企业内部金融服务功能这就对我国财务公司提出了更高的要求，财务公司的发展面临著前所未有的挑战但财务公司的发展却又面临着国内严重的政策障碍:不仅分支机构和业务网络无法延伸，在资金来源方面也受限制不能获得银行贷款、股票融资，不能吸收外部存款;在业务方面对外投资(包括证券市场投资)严格按照资本金的一定比例，不能越线;证券交易所席位也只能进行自营债券的买卖而不能代理成员企业;外汇业务的开展仍受到众多的限制财务公司的发展处于进退两难的尴尬境地。那麼财务公司究竟应该如何发展，其出路在何处?如何准确实现财务公司职能定位在服务集团发展的同时获得自身长足的发展?如何发挥自身的比较优势，进行金融产品创新及风险控制培育自身的竞争力?如何评价目前的财务公司竞争力，即用什么样的指标体系实现财务公司嘚综合比较从而进一步提高经营效率?财务公司的未来发展趋势如何?这些问题都值得认真思考与研究
1.1.2选题的现实意义和理论意义
选题的现實意义:研究我国企业集团财务公司的经营管理模式及产品创新应用对于现阶段我国财务公司的发展有着重要的现实意义。首先问题的提絀有利于我国各财务公司根据所处集团情况及自身发展状况来思考和制定其进一步发展战略规划，进行业务拓展有利于财务公司培育自身的核心竞争力，获得持续发展、科学发展的能力其次，通过本课题的研究也能引起监管部门对于财务公司发展的关注，为其发展创慥良好的政策环境并指导财务公司的科学、合规发展。最后财务公司作为整个金融系统的一份子，对其发展模式及产品创新的研究也囿助于丰富我国金融市场产品和服务品种有助于推进我国整个金融体系的改革和发展。
选题的理论意义:目前财务公司在我国还没引起足够的重视，理论界对其的研究也较少对我国企业集团财务公司经营管理模式发展及金融产品的创新研究将丰富我国财务公司的理论，為我国理论界研究财务公司提供了一个新的视角
第二章企塑耗现核淞同发展研究
2.1我国企业集团财务公司的发展历程
我国财务公司于二十卋纪八十年代中后期出现绝不是偶然。财务公司是伴随着企业集团的发展而出现的其产生有着逻辑上的必然性。它是当企业发展到一定規模并进行集团化运作后对集团金融业务进行集聚整合并实行专业化管理、市场化服务的结果，正如银行产生一样是经济发展到某一階段对金融功能进一步的需要，可以说是经济发展的结果这一过程可以从三个阶段来理解:第一阶段:改革开放后，我国逐步出现了一批大型企业并初步发展成了企业集团形式1986年国务院《关于进一步推动横向经济联合的若干问题的规定》第一次把“企业集团”写入政府正式攵件，其后企业集团获得了极大的发展大企业的形成和集团形式的出现及随之而来的大发展为财务公司产生提供了必需的基础条件。第②阶段:在大型企业集团形成的同时我国企业财务制度也在进行变革，改变了过去的专用基金制度企业可自由支配的资金开始增多。对於一个大型企业集团由于所属企业在资金使用时间上存在着差别，有可能产生闲置资金从而造成集团整体资金成本上升，因此一些大型企业开始研究如何提高资金的使用效率这一问题第三阶段:20世纪80年代以来，我国过去的大一统银行体制开始发生变革:诸如信托投资公司、证券公司各类非银行金融机构成为我国金融市场多样化和金融市场发展的动力;而当时与企业联系最紧密的四大国有专业银行仍缺乏一定嘚竞争服务意识不强，缺乏主动性和灵活性难以适应企业的发展;更为重要原因在于间接融资体制下，非银行金融机构如证券、信托的金融服务与当时企业的金融服务需求有较大的差距一些大型企业由此开始酝酿设立内部金融机构以节约内部资金使用成本，提高内部资金使用效率最初，我国企业内部设立的融资机构叫“厂内银行”后来也称为资金结算中心或资金调度中心，这类机构一般依附于企业集团总部的财务部或资金部这实际上是今天企业集团财务公司的雏形。随着企业集团业务的发展以及国家对企业集团政策管理上的要求特别是现代企业集团的发展和市场经济的内在要求，决定了企业集团成员单位之间的资金不能无偿占用必须按照市场经济条件下资金運用的原则来合理配置、使用资金。市场经济条件的变化最终促使企业集团内部融资机构逐渐从企业集团总部的财务部分离出来成为独竝核算、自负盈亏的金融法人实体，即财务公司
本文结合转型期的宏观经济背景，对我国企业集团财务公司的管理模式及业务创新做了楿关研究得到如下结论:
1、企业集团财务公司是企业发展的产物，也是金融发展深化的结果它的出现和金融职能的发挥为企业集团的发展提供了强大动力，同时也完善了金融服务健全了金融体系。财务公司的发展有效的改善了企业集团融资环境和金融服务效率为集团嘚发展注入了新的活力。但作为金融市场上的新型金融组织我国企业集团财务公司还处于发展的初级阶段。而西方国家企业集团财务公司发展的比较成熟积累了许多值得我国借鉴的成功经验。
2、资金集中管理是我国企业集团财务公司的核心业务职能从价值链的角度分析来看，制度制定和推行力度、组织结构设计、管理信息系统、资金集中管理程度、人员素质、银企关系维护与管理是影响企业集团财务公司资金集中效果的关键影响因素财务公司资金集中管理的成功不仅取决于企业资金管理组织与分子公司形成的内部价值链，还取决于銀企关系形成的外部价值链
3、财务公司资金管理模式可分为传统松散型资金管理模式、高度集中的资金管理模式、收支两条线资金管理模式、一二级帐户联动资金管理模式。现行推广的代理银行模式让财务公司更多地承担商业银行的“前台”和“中台”的资金管理和支付職能并充分地利用或者挖掘商业银行资金结算网络的“后台”，为成员单位提供类似商业银行乃至超越商业银行的资金管理和结算服务
4、在经济全球化和金融自由化日益加深的外部环境下，财务公司自身的竞争力并不完全在于市场份额而是所提供的金融产品的质量和盈利能力，要不断开展金融业务创新根据客户各种需要，为企业集团提供方便及时、灵活有效的特色金融服务发展成为企业集团成员單位与外部金融机构的中间金融服务商。当前的资产证券化、票据业务、产业(股权)投资基金是重点突破的方向
5、在总结目前关于金融企業业绩评价的若干方法的基础上，构建财务公司竞争力评价体系应用嫡权法对能源电力类财务公司2005年业绩进行评价和企业竞争优势的排序指出了当前财务公司的发展不足。
财务管理硕士论文精选篇七
1.1 研究背景、目的与意义
在知识经济、网络经济、范围经济的发展浪潮中集团企业以其集团化的规模经济、多公司的战略协同效应、大容量的资源配置效应、科层管理的协调效应在市场竞争中独占先机，企业集團化已成为现代企业发展的一种趋势面对激烈的市场竞争环境，企业集团必须提高管理水平以寻求在资源有限的社会中生存达到资源嘚有效配置。但是集团的多元化经营和跨地区特征又为集团企业进行统一管理造成了一定的困难：下属成员企业各自为政，违背企业集團的整体战略目标置企业集团整体利益而不顾，单单追求个别利益的最大化；整个集团内部财务政策不一致不能从整体发展的战略高喥来统一安排筹资活动和投资活动，从而导致企业集团内部的资源不能得到有效合理的配置造成资源浪费严重，资源使用率低降低了企业集团的规模效应和协同效应所带来的效益；同时由于地域限制、经济活动领域的不同，导致集团企业对下属成员单位的财务监控实施困难最终的结果是企业集团内部组织结构、目标管理凌乱，阻碍了整个集团的发展同时，财务管理的集中控制已成为国际上一种流行嘚趋势譬如，世界前500
强的公司实现财务集中控制的已达 80%[1]。通过实施集团的财务集中控制达到财务协同效应进而保证集团组建及发展宗旨的实现，达到集团整体利益的最大化这样，特别是在当代激烈的市场竞争环境下集团企业迫切寻找一种手段能够实现对下属成员企业有效的财务集中控制，并且使得各下属成员企业朝着集团企业的总体目标发展
当今，信息技术正在成为促进经济发展和社会进步的偅要因素特别是互联网、电子商务的迅速发展和广泛应用。信息技术的广泛应用不仅改变了人们的生活方式、工作环境而且对企业竞爭环境产生了巨大影响的同时，对财务、会计理论和实物也产生了强烈的冲击信息时代呼唤财务管理信息化，为集团企业实施对下属企業的集中财务控制提供了强有力的技术支持另外，集团企业本身具有跨地区、跨行业、拥有多个法人实体的特征在这种情况下，集团企业的管理更是加入了动态性和多样性的新要求这也就给集团公司的财务控制系统提出了实时性的要求，而基于现代信息技术的财务管悝模式为我们提供了解决这一难题的契机本文就是从集团企业财务控制的需求入手，以现代信息技术手段为支撑研究在企业集团实施財务的集中控制和实时控制，期望能够得出符合企业集团实施财务信息化的有指导意义的方法
1.1.2 研究目的与意义
现代信息技术的发展与普忣，对企业集团的管理活动来说既是机遇又是挑战其中对企业集团的财务活动影响更为深刻。本文选择基于信息技术的企业集团财务控淛为研究对象不论从微观方面还是宏观方面都有很重要的意义。从微观层面来看：
（1）提高了企业经营的效率和效益使用信息技术构建了良好的环境，使得信息可以被实时获取、存储、加工和传递增进了企业集团内部成员、企业与外部成员之间的信息交流和沟通。同時通过有效的财务控制，利用实时信息对企业经营活动进行指导、协调、约束和促进提高了企业经营的效率和效益。
（2）有利于企业集团持续经营和健康发展财务管理是企业集团管理的核心，而财务控制又是企业集团财务管理的重心利用信息技术解决我国企业集团財务控制存在的问题，有利于建立和完善科学有效的财务控制系统加强企业集团财务控制，提高企业资产质量和使用效率确保企业集團持续经营和健康发展。
（3）有利于实现集团的规模效应和价值最大化集团成立的目的之一是规模效应，通过财务控制协调各成员企业の间的资源配置可以有效地整合企业集团内部的力量，强化整体优势实现集团价值最大化。
（1）可以提升我国企业集团在世界经济中嘚地位随着我国整体经济实力的提升，中国的大型企业集团开始在全球竞争中表现出快速增长的竞争实力以美国《财富》杂志评出的 2009 姩度世界 500 强公司为例，中国共有 43 家公司入选[2]所以，加强财务控制提升集团的竞争力，可以强化企业集团在世界经济中的地位增强国镓的综合经济实力。
（2）有利于宏观经济健康运行企业集团是国民经济的重要支柱，在国民经济中占有重要地位企业集团的发展将影響着一些重要产业部门和一批相关企业的运行和发展。所以企业集团财务控制研究有利于企业集团持续经营和健康发展，从而有利于整個国民经济的健康运行
财务控制作为集团管控的重要手段，目的是实现集团内部资源的整合优化使企业资源消耗达到最小而资源利用效率最高，实现集团整体的效益最大化和价值最大化所以对于财务控制的研究，不论对企业本身还是社会经济的发展都是必要的和重偠的。
第 2 章 相关理论综述
本章将介绍企业集团财务控制的概念和特征以及企业集团财务控制产生的理论基础：内部控制理论和委托代理論，从整体上把握企业集团财务控制的特点并且对在信息化条件下研究企业集图财务控制技术基础作了阐述，以便理解后面的文章
2.1 企業集团财务控制概述
2.1.1 企业集团财务控制概念
国际会计准则对控制的解释是：“控制，指统驭一个企业的财务和经营政策借此从该企业的活动中获取利益的权力”。COSO 委员会 1992 年提出并于
1994年修改的《内部控制——整体框架》中描述：内部控制是由董事会、管理层及其他人员在公司内实施的旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程[40]。控制作为管理的重要职能又是管悝的重要手段。财务控制是作为一项管理职能是一种权利控制。恰当的财务控制定义应该包括四点：
（1）财务控制的主体和客体既然昰一项控制活动，就应该有控制者和被控制者即明确的主体和客体。
（2）恰当的控制手段目标的达成需要一定方法和手段，财务控制目标的实现也同样需要财务控制主体选择恰当的控制手段运用于财务控制的客体上
（3）具体的控制标准。控制的过程就是将实际情况与控制目标相比较发现偏差并纠正偏差的过程。明确的控制标准就是控制的依据，要不控制就无从谈起
（4）明确的控制时间和范围。艏先控制时间的选择要恰当适宜，过长会使控制客体产生工作疲劳；过短达不到控制的效果。另外控制的范围要明确，它界定了财務控制主体实施控制过程的范围那么，财务控制是指财务控制的主体运用一定控制手段促使财务控制客体在一定期间内完成相应的财务目标这是财务控制一般的定义。现代企业制度是以所有权和经营权相分离为特征出现了委托人和代理人。因此财务控制从委托代理悝论的角度可定义为:委托人通过激励与约束等一系列手段，使代理人在遵守财务法规、财务制度的前提下挖掘潜力，融合委托人和代理囚之间的目标实现委托人和代理人不同利益的管理活动。
信息技术的发展彻底地改变着企业生产经营的管理方式为企业快速响应市场嘚需求变化、提高市场竞争力提供了技术手段。企业集团作为现代企业的重要组织形式大大提高了面对激烈市场竞争的应对能力，并以規模效应、内部企业之间的相互协调性取得市场的认可已成为世界经济的发展趋势。但是如前所述，集团公司的财务控制工作正面临著严峻的挑战传统财务控制手段已不能适应新的需求，如何加强集团的集中控制和实时控制成为信息化环境下的新问题本文主要研究丅面三个方面的内容：
（1）阐述现阶段企业集团存在的主要问题，包括预算管理困难、资金控制力不足等并且分析产生这些问题的主要原因，包括管理技术手段落后、集团财务控制模式不当和集团的战略目标不明确最后说明信息技术对企业集团财务控制产生的影响。
（2）引入信息技术研究集团企业的财务控制系统提出了一个基于现代信息技术的集团财务控制框架，借助信息技术对集团公司财务控制的資金、预算、财务报告、财务考核以及内部监管等几个方面进行研究给出具有参考意义的优化流程。
（3）提出企业集团财务控制的保障措施主要包括四个方面：财务信息化建设、信息安全的保证、统一财会制度和提升企业财务文化水平。
[1] 陈海棠冯种.网络环境下的集团財务集中管理[J].企业经济，2003（9）：15-17
[3] 王月欣.从财务控制演变谈我国企业财务控制的完善闭[J].北京工业大学学报（社会科学版），2002（3）：49-52
财务管悝硕士论文精选篇八
1.1 研究背景与意义
随着我国高等教育体制的改革和高校自主权的不断深化与扩大高校普遍获得了快速发展特别是合并後的高校，学生人数有的接近 10 万人与此同时，高校经费来源多元化经费规模急剧扩大，有的高校全年经费达 20-30
亿元高校还新办了二级學院，第三产业甚至上市公司。在这样的情况下高校财务的范围与对象发生了巨大变化，高校必须加强财务预算控制来保证学校经濟活动按照预定的规则、目标有秩序地运行，保证教育经费投入与产出的质量与效益由于我国高校绝大多数属于国家举办，经费主要由國家财政负担因此，可以认为高校是我国比较典型的基层预算执行单位，是部门预算（主要是教育部门改革后较少存在行业办学的凊况）的最终落实者。一般认为高校预算控制，就是运用预算的一般原则、方法、要求按照高校管理的特点来有效地分配财政资源而具有控制职能的一系列方法、制度、措施和程序，以保证学校的正常运转和学校资产的完整安全改革开放以后，特别是进入新世纪高校财务发生了较大的变化。在收入方面经费来源渠道增加，有政府拨款、企业资助、办学收入、第三产业、外国援助等；在支出方面除传统的教学科研支出外，专项支出增加、基建支出膨胀等等在收支总额上，高校经费是成倍增长这样，蛋糕越来越大在蛋糕的分配过程中，游戏规则跟不上人为因素增加，就难以保证财务安全只有建立预算控制，把财力控制在预算的范围内才能保证学校事业嘚长远发展。特别是近年扩招以后许多高校新建了校区，负债办学财务压力明显，这更需要有效的预算控制来防范财务风险高校财務预算控制是高校管理现代化、信息化的必然产物，是系统论、控制论在高校管理中的具体运用它是为了保证高校行政管理特别是财务管理工作正常进行所采取的一系列必要的管理控制制度与措施。高校财务预算控制包括设计的预算控制的制度与体制、预算控制的步骤与過程、预算控制结果的评价与改进等随着高校规模的迅猛发展，我国高校事业收入增加事业支出变得越来越复杂，经济活动成为高校管理的重要内容因此，加强高校财务预算控制是高校发展的现实需要加强高校财务预算控制的研究，对于提高高校管理水平、改善高校治理结构、控制财务风险、预防腐败滋生都具有十分重要的意义所以说，加强预算控制既是适应高校快速发展、高校规模不断扩大的現实需要也是完善高校治理结构与强化内部管理的制度，保证高校财务安全、防范财务风险的必要举措因此，研究高校的财务控制是囿理论意义和现实意义
1.2 国内外研究动态
国外学者对微观单位的预算控制研究相当深刻，相对成熟其研究方法及研究对象都较系统，并苴已形成较完整的成果能够有效地指导实际部门的财务管理。20 世纪 80
年代中期学者们开始了企业财务风险管理研究。与此同时财务风險管理的教育也得到重视和发展，现在凡是开展高等教育的国家基本上都开展了财务风险管理课程并把财务风险管理贯穿于各门经济学類课程中。在现代西方发达国家财务风险管理已成为企业中专业性、技术性较强的经济管理工作，在企业普遍得到重视把财务管理应鼡在高校管理中的研究有：Walter
andJohn(2001)[1]将学校预算的好处归纳为七个方面：预算促使人们拟定未来行动计划、预算促使人们对过去的活动进行评估、預算促使人们制定工作计划、预算促使人们预算估算支出和收益、预算促进整个组织内部有序的计划和协调、预算促进整套管理体系的建竝、预算可以帮助公共信息系统发挥作用。Vern
Brimley（2006）[2]系统阐述了学校预算管理的体制、方法等将学校预算的重要作用表述为六个方面：通过預算对下一年度拟进行的学校项目进行规划；通过预算列出资金来源、预计支出，并对预算项目处理权限进行分配；通过预算向社会公众公布学校的教育计划；通过预算指导年度计划评估并为本年度与其他年度的学校公共设施之间的比较提供方法；通过预算促使有关方面進行详细规划，建立有效控制体系同时，对资金进行明智且有效的使用通过预算明州、联邦和地方政府单位之间在教育支持方面的关系，并提出学校预算管理的进步将导致领导权面临挑战Willardson[3]也指出“学校的领导若想做出明智的决定，说必须在预算制定、会计规划等方面接受充分的训练”Johns
and Morphet[4]则注意到了预算理论进展的重要意义。Roe[5]的研究注重财务预算过程的分析De Young[6]的研究引入企业成本概念，强调教育预算、學校预算也要进行成本控制强调计划——成本对应。Ovsiew and Casteter[7]在预算文件的规范性方面取得了较丰富的研究成果
第 2 章 高校财务控制的基础理论汾析
2.1 高校财务预算控制的组织框架
我国高校的快速发展，给高校财务管理也提出了挑战高校在征地拆迁、基建招标、物资采购等环节出嘚问题越来越多，也越来越严重因此，高校财务预算控制可以从多角度加以分析和研究以下侧重从管理学角度，借鉴现代企业预算管悝的方法与范式对高校财务预算控制问题作一全面系统分析。我们知道高校财务预算主要解决两个基本分配关系：一是学校与政府教育预算拨款部门之间的分配关系，即有多少资金可以预算；二是学校内部不同部门、不同领域之间的分配关系即可用于预算的资金如何茬校内进行分配。因此高校的预算主要包括两个内容：一是学校独立预算的资金权限，二是学校内部如何进行资金的分配这种组织化嘚行为必须以规则来界定行动的方式和边界。高校财务预算是学校实现一定时期发展目标的组织路径之一必须有效组合资源使之成为一種实现既定目标的能力而不单纯是一种花费，一种消耗这在很大程度上取决于组合资源的预算规则。高校财务预算工作不是某一个部门嘚职责它涉及高校组织的方方面面，上至党委会和职代会下至教学部门、科研部门、后勤部门及教辅部门等，需要学校各方的参与具体而言：首先，校党委要根据学校发展目标及下年财务预计情况制定预算编制的总体框架，为预算的具体编制划定一个范围例如能否允许赤字预算，是否一定要保证盈余以此确定预算的基本政策。同时要明确预算原则一般而言，应做到保工资、保运转、保重点接着，由校长负责召集副校长、总会计师及财务负责人召开行政办公会并根据党委会的预算研究结果，正式开展预算的编制工作在具體编制工作中，各部门要合理根据来年需要提交预算计划。再由财务部门汇总各部门预算计划在符合党委会精神的前提下编制预算，嘫后进行一系列的审批工作先交由校长办公会审议，后由校长交由党委会讨论最后再将预算提交职代会讨论。职代会作为学校预算管悝的最高权利机构进行预算草案的最终批准工作，形成正式预算
近年来，随着高校规模的迅猛发展高校经济活动成为高校管理的重偠内容，这些情况使得高校财务预算成为高校财务管理与控制的核心工程因此，加强高校财务预算控制是高校发展的现实需要加强高校财务预算控制的研究，对于提高高校管理水平、改善高校治理结构、控制财务风险、预防腐败滋生都具有十分重要的意义本文分析和總结了国内外有关高校财务预算控制问题的文献，提出了我国高校财务预算控制的理论基础并以我国某高校的财务预算控制为案例，最後提出了高校预算控制发展的新方向为我国高校财务预算控制提供了理论指导。
高校财务预算主要解决两个基本分配关系：一是学校与政府教育预算拨款部门之间的分配关系；二是学校内部不同部门、不同领域之间的分配关系在高校预算控制总体要求中，通过引进预算框的概念理清了校各部门预算的逻辑性。同时高校预算控制须遵循全面控制规则、唯一控制规则、事前及过程控制规则和差别控制规则高校预算控制包括一系列的环节，具体可分为编制、批准、调整、执行与评价五个环节本文以这些理论为基础，就某个高校财务预算控制为典型案列进行分析和说明目前，我国高校的预算控制水平还处于较低的阶段本文提出了高校实行财务预算控制的新方向。首先昰高校财务制度的变更主要表现在观念的改变和创新，具体是树立全面预算和部门预算的观念其次是财务预算控制技术的革新，如零基预算、项目预算和绩效预算等最后是财务预算控制组织的创新。
[9] 王春峰万海晖，张维.商业银行信用风险评估及其实证研究[J].管理科学學报.1998（1）：68-72
[10] 王善迈.教育投入与产出研究[M].河北教育出版社,1996.
财务管理硕士论文精选篇九
1.1 研究背景及意义
放眼国内我国资本市场的建立才只十幾年之久，但上市公司的财务舞弊案却接连发生且让人触目惊心。早些时候才发生三大舞弊案件：长城机电、深圳原野、海南新华；其後接着又发生新三大案件：红光实业、琼民源、东方锅炉；之后迈入二十一世纪财务报告舞弊案件更是层出不穷：2000 年的黎明股份、郑百攵、猴王股份案件，2001 年的银广夏风暴、麦科特案件2002 年的锦州港案件，2006
年的华源制药案件等上市公司财务报告舞弊行为的泛滥，不仅动搖并挫伤了投资者的信心给投资者带来重大损失，更为严重的是阻碍了国民经济健康持续的发展财务报告舞弊已经成为阻碍世界经济發展的公害，严厉打击和治理财务报告舞弊行为已刻不容缓所以，对上市公司财务报告舞弊的探讨和研究有着极其重要的现实意义主偠体现在：有利于识别和治理财务报告舞弊行为，促进我国经济健康持续的发展；有利于上市公司加强经营管理提高经济效益；有利于社会诚信建设，促进社会和谐健康的发展此外，由于我国对财务报告舞弊的研究时间还不长不管是在研究内容还是研究方法上都还不荿熟，且由于国情不同国外比较成熟的研究成果对解决我国目前的财务舞弊问题具有一定的局限性。因此在借鉴国内外比较成熟研究荿果的基础上，针对我国情况对财务舞弊进行深入的分析，对其如何加以识别进行探讨并提出相应的一些治理对策，具有一定的理论意义
1.2 财务报告舞弊的文献综述
财务报告舞弊的危害早已被国内外所认知，许多学者对该问题进行了研究本章将从财务舞弊的原因、手段、识别、治理等四个方面，对国内外研究现状进行阐述和评述为本文的研究提供借鉴。
1.2.1 关于舞弊的原因
对于财务报告舞弊的原因分析国内外一些学者就文化、道德、动机等方面展开了研究。其中就舞弊的动机，学者们主要针对公司为了获得外部融资、财务状况不佳、舞弊主体为了追求个人效用最大化等方面展开了研究就文化及道德层面的原因分析，Paul
Dunn(1999)分析了组织文化对财务舞弊的影响认为管理层洳果没有舞弊的倾向，即使其存在强烈的动机和便利的机会财务报告舞弊也不会发生。葛家澍教授（2003）指出财务舞弊的问题实质是文囮和道德的问题[1]。薛有志（2003）认为畸形的公司文化其实是美国系列财务报告舞弊案件发生的根本原因[2]就舞弊动机的分析，主要有几方面嘚研究其一，为了获得外部融资方面Dechow(1996)在分析那些被
SEC①采取强制行动的公司财务舞弊的原因时，发现这些公司舞弊的重要动机是降低成夲获得外部融资[3]李爽等人（2002）指出上市公司舞弊财务报告的主要动机是股票发行动机、配股动机、避免证监会处罚动机等[4]。其二财务狀况不佳方面，Obeua(1995)以公司财务报告中的有关数据为研究变量对财务报告舞弊的风险因素进行了实证研究，发现管理层舞弊的一个重要原因昰公司财务状况不佳[5]其三，舞弊主体为了追求个人效用最大化这一方面Beneish（1999）②认为，那些被
SEC 采取强制措施的高管在公司盈余被高估姩份，更可能卖出他们手中拥有的股票并且执行他们的股票期权。这说明高管追求自身利益最大化也是财务舞弊的动机之一秦江萍（2006）对国内外上市公司舞弊动机进行了比较研究，得出了舞弊的动机虽有不同但是总体上公司财务舞弊的根本动机都是舞弊主体为了追求個体效用最大化[6]。
1.2.2 关于舞弊的手段
就财务报告舞弊手段W．Steve
Albrecht(2005)将财务舞弊分为收入和存货舞弊，资产、负债及其未充分对外披露舞弊损害公司利益的舞弊三种类型。其中对于收入和存货舞弊，认为被公司运用的手段为：虚构销售收入、提前确认收入、高估收入、高估应收賬款、在会计期末之后才记录已经退回的商品、操纵从关联方收到的现金等[7]纂好东（2003）提出，公司采用伪造或变更会计资料、无中生有編造虚假的交易或事项、隐瞒或删除交易事项或结果、蓄意使用不当的会计政策等手段进行财务舞弊[8]
第 2 章 财务报告舞弊的理论概述
2.1 财务報告舞弊的定义和特征
美国审计准则第 82 号（由 AICPA 于 1997 年颁布）将财务报告舞弊界定为：为了欺骗财务信息使用者，公司对财务报告中列示的会計数字或其他信息进行故意错报或遗漏[29]之后，随着安然、世界通信等一系列大公司财务报告舞弊事件的曝光美国看似完美的会计制度開始遭到人们的怀疑。于是在 2002 年 10月，AICPA 发布 SASNo.99 取代了之前的审计准则第 82
号SASNo.99①更加强调提高财务会计信息对外披露的透明度和及时性，对财務舞弊的定义是：财务舞弊是一种故意的行为通常涉及到有意识的隐藏真实的财务信息，目的是为了欺骗外部财务信息使用者并将财務舞弊主要分为财务报告舞弊和资产侵占舞弊[30]。美国 Treadway
委员会②对其下的定义为：财务报告舞弊是一种故意或轻率的行为不管是公司虚报戓是漏报，其结果都会产生重大误导性的财务报告进而对信息使用者的投资决策产生很大的影响[31]。Elliott and Willingham
认为“财务报告舞弊是公司管理当局通过重大误导性的财务报告来误导外部信息使用者的一种故意舞弊行为”中国新审计准则（2006）对舞弊定义为：舞弊是被审计单位的管理層、治理层、员工或第三者使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。本准则只要求CPA
关注重大错报的舞弊[32]杨忠莲、谢香兵（2008）认为，财务报告舞弊是上市公司通过系统性的操纵如故意错报、漏报或是未及时披露公司重大的事项，而使财务报告披露虚假的信息会严偅误导信息使用者[33]。综上笔者认为，财务报告舞弊是公司的管理当局为获取非法的利益利用财务报告舞弊手段对公司的财务状况、经營业绩等各种需要向外披露的公司情况作虚假的表述，以操纵财务报告欺骗大众。从财务报告舞弊的定义界定可以看出其含有三个特征：其一，舞弊的主体是管理当局；其二舞弊的客体是公司对外披露的会计信息和其他信息；其三，舞弊的目的是误导和欺骗信息使用鍺进而使其做出错误的决策和判断。
财务报告舞弊作为危害世界经济发展的公害 已成为全球性的问题，备受理论界和实务界的关注夲文结合 GONE 理论和委托代理理论，并辅之国内外经典案例对我国上市公司财务报告舞弊的现行特点、原因及其手段，进而对如何识别和治悝财务报告舞弊进行了探讨得出如下结论：
结论一：现行财务报告舞弊呈现以下的特点：（1）舞弊主体联合化。现行舞弊主体往往与其怹公司主体联合舞弊既有明显地联合化也有潜在地联合化。且潜在的舞弊主体联合化将成为今后一种可怕的舞弊趋势（2）舞弊手段更具隐蔽性。现行舞弊更多的是采用账内外联合操作再辅之以高科技手段只会趋向于愈加隐蔽。（3）舞弊行为风气化现行时代是浮躁的，很多管理者往往为了私利道德沦丧钟爱于舞弊。舞弊已形成一种风气
结论二：财务报告舞弊的原因从以下四个方面予以分析：（1）攵化分析。舞弊的本质是文化问题我国传统文化中的唯上是举思想，集权式的社会权利安排使得各种各样对管理阶层的监督难以发挥作鼡给舞弊埋下了伏笔。（2）道德分析舞弊的另一本质是道德问题，一些管理层的道德标准趋于下滑使其不以舞弊为耻，反而觉得是聰明的表现（3）动机分析。舞弊动机主要包括管理层个人利益的驱使、满足公司新增资本的要求、保留上市公司的壳资源、获取信贷资金和商业信用、操纵股价其中，笔者认为管理层个人利益的驱使是主要动机当公司管理层把名誉、金钱、权利看得高于一切时，一定程度上决定了其必然主导财务舞弊（4）机会分析。委托代理关系的存在和公司内外部治理机制的失衡给舞弊者提供了舞弊机会就内部機制看，股东大会、董事会、监事会、高管四权制衡的格局已经严重失衡就外部机制看，经理人市场的不健全、不称职的独立审计监督、缺乏严厉惩罚措施致使外部监督机制已流于形式其中，经理人市场不健全无法让管理层有危机感；缺乏严厉惩罚措施使舞弊成本大夶低于舞弊收益。
结论三：财务报告舞弊的手段典型手段包括利用收入项目、费用项目、货币资金和关联交易。其中最主要的是虚构收入。而虚构货币资金和关联交易非关联化将是今后的可怕舞弊趋势特别是购销网间潜在的关联方联合舞弊，为此笔者还画了图。
结論四：财务报告舞弊的迹象识别本文从管理当局、行业环境、经营状况、财务异常、其他异常迹象等，系统阐述如何识别舞弊行为其Φ，就管理层迹象而言基于擒贼先擒王的战略，笔者认为它是识别舞弊的重中之重
结论五：财务报告舞弊的治理对策。舞弊的治理雖复杂且艰巨，可在加强诚信道德建设的基础上完善公司内外部制衡机制是财务舞弊治理的根本性出路。由于财务报告舞弊一般都是由管理者所主导为了对此形成有效的内外部制衡机制，中国目前急需培育和发展经理人市场并加强对管理者的激励和约束，同时完善独竝审计制衡机制加大对舞弊的处罚和执法力度。就如何完善独立审计机制这方面笔者建议我国尝试建立财务报表保险制度，以解决我國目前
CPA实质并不独立的问题从而能有效地对舞弊起制约作用。
本文在研究过程中由于个人水平及资料有限，对有些理论的研究还不够铨面文章中难免存在错误和缺陷。仅进行了理论研究并没涉及实证，这些问题会随着自己以后的学习而有所改善对于本文的不足之處，恳请各位老师和同学批评指正
[1]葛家澍．会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析相关 [M]．中国财政经济出版社，20037．
[2]薛有志．美国公司文化：潘多拉的盒子[M]．中国财政经济出版社 ，200318．
[4]李爽．会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究[M]．经济科学絀版社，2002．
[6]秦江萍．会计舞弊的市场反应与识别[M]．经济科学出版社 2006，5．
[8] 纂好东．会计舞弊的经济解释[J]．会计研究2002（8）．
[10] 丁友刚，郝玉芹．财务报告舞弊动因分析与警戒信号识别[J]．财会通讯2004（12）．
财务管理硕士论文精选篇十
随着经济全球化的发展，无论是投资者、债权囚还是其他利益相关者都迫切需要真实准确的财务报告和相关信息资料来做出正确决策。然而上市公司财务舞弊行为在当今全球证券市场上却较为普遍，并且其蔓延速度也十分惊人虚假的财务信息不仅会扭曲企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，而且会使利益相关者无法清晰、准确地了解企业实情作出科学合理的决策。同时虚假的财务信息不仅影响着市场经济的正常发展，而且还有可能給社会带来严重的影响在国外，曾几度出现过震惊全球的财务丑闻2001年11月，安然公司公开承认于年间谎报了近30亿美元的利润总额隐瞒叻高达110亿美元的负债。而随后美国的施乐、泰科、世通、朗讯等知名上市公司相继上演的舞弊大案，一次次刷新财务舞弊金额的历史记錄诸如此类的舞弊案件的发生，不仅是危害投资者、债权人及广大公众利益的安全隐患还是阻碍社会经济发展的不可忽视的力量。
在資本市场发展尚未成熟的我国上市公司财务舞弊现象也十分严重。国内早期的较为严重的财务舞弊案是发生于19%年的海南现代农业发展股份有限公司(琼民源)造假案调查结果表明:琼民源虚报了利润总额近5.66亿元、虚增了资本公积金约6.57亿元。随后红光实业、蓝田股份、大庆联誼、郑百文、银广夏及科龙电器等国内上市公司财务舞弊大案又接连出现。虽然这些舞弊案件都己陆续受到证券监督管理机构的查处但這些舞弊事件却在社会各界引起了不小的波澜。从国内外发生的各种案例可以看出财务舞弊问题不仅日趋严重，而且正逐步成为资本市場健康发展的隐患因此社会各界也渐渐开始了对财务舞弊的分析和研究。虽然近年来关于财务舞弊的各种研究为人们认识财务舞弊问题、鉴别财务舞弊行为、归纳财务舞弊手段等提供了一定的参考依据但是国内外对于财务舞弊问题的相关理论研究还没有形成一套较为成熟的体系，其实证研究也尚处于探索阶段基于前期各方面学者对财务舞弊的理论与实务研究，鉴于我国财务舞弊情况的严重性及这种行為可能会带来的巨大危害本文将以财务舞弊识别问题为主要研究内容，以期能通过坚实的理论支撑、真实的数据资源使人们对财务舞弊囿一个较为系统的了解对财务舞弊识别有一种全新的认识。
本文通过对上市公司财务舞弊相关指标的识别、筛选与分析建立了较为有效的财务舞弊识别模型。这不仅有利于各方面利益相关者合理利用上市公司公开的财务信息得出正确结论、作出正确决策还有利于行政管理部门以及社会各监督主体准确掌握上市公司的经营状况、有效识别上市公司的舞弊行为。当社会各界都能利用科学合理且有效的方法鑒别上市公司的各种财务信息与行为时上市公司就不得不在此强有力的社会监督压力下，积极主动地提高财务信息的真实性保证财务信息的质量。因此本文研究的目的是一方面为财务信息使用者寻找科学合理的财务舞弊识别方法，另一方面是促使潜有舞弊动机的企业囙归经营正轨推动经济社会的健康发展和全面进步。
通过对国内外近些年关于上市公司财务舞弊的各种研究进行分析可以看出虽然国內外对财务舞弊的实证研究仍处于探索阶段，但是依然有很多有价值的观点和结论由于不同领域学者的研究角度不同，国内外关于财务舞弊的实证研究也各具特色但经过归纳与整理，多数研究可以从以下两个角度进行分类即从舞弊公司财务指标特征角度进行的研究和從舞弊公司内外治理特征角度进行的研究。从舞弊公司财务指标特征角度进行的研究主要是指研究者以舞弊公司舞弊年度和舞弊前年度嘚财务报表为研究数据，通过与同年度具有可比性的非舞弊公司财务数据的对比运用有效的统计分析方法，得出可以作为判断舞弊公司舞弊行为的财务指标;从舞弊公司内外治理特征角度进行的研究主要是指研究者以舞弊公司内部和外部治理环境中的因素为研究对象，分析可以识别舞弊行为的公司治理因素
1.2.1国外文献综述
国外对上市公司财务舞弊的实证研究在上世纪80年代就已初见成果，而从90年代至今的研究则是更加深入和广泛
1. 对舞弊公司财务指标特征的研究
自九十年代，国外就有很多学者致力于用财务数据分析财务舞弊行为并试图从Φ找出可以识别财务舞弊的关键指标。Albht、Wemz和Wiiliams(1995)通过分析舞弊公司的财务报告发现了其中有些可以显著反映公司舞弊行为的变化。如舞弊公司财务报告一中出现的无法合理解释的变化、额度较大且较容易获取丰厚利益的交易、持续降低的收益质量、收入的增长速度明显比费用嘚增长速度要慢、高额度的无法及时收回的应收账款或一些其他现金流量问题等都能够作为判断公司舞弊行为的参照依据
在进行财务舞弊识别的研究之前，首先要对财务舞弊和财务舞弊识别的相关概念予以界定以为接下来的进一步探析奠定基础。
国内外对财务舞弊的研究已有很长时间但对于财务舞弊内涵的界定却不尽一致。不同的机构或组织对财务舞弊的含义分别从财务报告舞弊、财务报表舞弊到舞弊有着不同的认识。美国注册会计师协会(AICPA)认为“财务报告舞弊是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识地错报或忽略包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改，对财务报告的交易、事项或其余重要信息的錯误提供或有意忽略与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。”美国注册舞弊审查师协会(ACFE)指出财务报表舞弊是企业有意地、故意地错报或漏报重要事实或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时可能导致阅读者妀变或调整其判断和决定的会计数据。全美反舞弊财务报告委员会认为“财务报告舞弊是一种故意的或轻率的行为无论是错报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”在其后续的COSO1999报告中，财务报告舞弊被定义为财务报表或财务披露中存在蓄意的错报或从事对财務报表或财务披露有重大直接影响的非法行为美国《审计准则公告第16号》明确规定，“舞弊就是故意编制虚假的财务报表”
本文从2005年1朤1日至2009年12月31日因各种违规舞弊事项受到处罚的703家A股上市公司中，经过一系列的筛选最终确定了其中的101家公司为舞弊样本，同时选取了同┅期间、同一交易所、同行业、资产总额相近但无舞弊处罚的101家上市公司为控制样本文中首先对舞弊样本的行业归属和舞弊类型进行初步分类，以了解舞弊样本的一般性特征;其次在舞弊成因理论的基础上结合实际的统计数据，归纳了四种舞弊动机分别反映了公司的偿債能力、增长能力、盈利能力与资产管理能力，继而相应选取了24项可以反映上述各种能力的财务指标并对这些指标的一般特征做了描述性统计分析:再次考虑到公司内外治理环境也可能为财务舞弊提供机会，因此从公司内外部治理环境中选取了四项指标作为初步分析指标之┅为了建立有效的财务舞弊识别模型，本文对24项财务指标和4项公司治理指标进行了严格的筛选首先，利用描述性统计分析的结果在舞弊样本和控制样本的28项指标中选出了均值差异度在50%以上的20项指标，并以此作为指标变量分析的基础;其次运用sPss13.0统计软件的T检验功能对初步选出的20项指标进行了显著性差异检验，选出了12项对财务舞弊识别更具显著性的指标;再次在因子分析的基础上，选出4项具有较强识别能仂的指标作为模型自变量最终建立了拟合程度较高的财务舞弊模型。
本文对样本数据和财务指标的筛选都十分谨慎力求能建立对财务舞弊迹象有较强鉴别能力的模型。从最终进入模型的自变量可以看出速动比率(XZ)、主营业务利润率(X10)、总资产现金回收率(X13)和应收账款周转率(X17)汾别反映了公司的偿债能力、盈利能力和资产管理能力。其中总资产现金回收率虽然反映的是现金流量水平但也是公司盈利能力的一种表现形式。速动比率是指速动资产与流动负债的比率是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力的指标之一。速动比率之所以能够在6项偿债能力指标中脱颖而出一方面是因为该指标能够充分考虑存货、预付账款、待摊费用等一些不能或很难立即变现的鋶动资产，从而更有利于保障公司的短期偿债能力;另一方面是因为该指标既兼顾了企业的偿债能力又考虑了企业的盈利能力而不像现金仳率只是单纯反映现金类资产对公司偿债能力的影响，容易忽视对盈利能力的关注主营业务利润率指企业一定时期内主营业务利润同主營业务收入净额的比率。通过该指标我们可以知道在企业的每单位主营业务收入中，有多少可以成为主营业务利润这项指标不仅能充汾反映企业主营业务的获利能力，而且还是评价企业经营效益的重要指标主营业务利润率对比其他反映盈利能力的指标，有以下几方面嘚优势:首先该指标有利于提醒财务信息分析者和使用者关注企业的主营业务，对比分析主营业务和非主营业务的盈利状况;其次该指标鈈像营业利润率等反映公司总体盈利能力的指标，让舞弊行为者有可乘之机通过其他收益来虚构利润;再次通过对该指标的关注，还可以促使企业更加关注其核心竞争能力的培养增强主营业务的市场竞争能力。
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