会计被公认为国际通用的“商业語言”是沟通国内市场与国际大市场的重要媒介。在进入WTO后的中国的今天国际通用语言——会计的国际化进程已引起各界人士的广泛關注。会计理论、实务的国际化问题研究我国会计理论、实务与国际惯例的差异，已引起会计学界的极大重视 上市公司年度财务报表嘚财务报告是按照准则的规定来编制的，所以上市公司年度财务报表的财务报告具体体现了我国会计准则与国际通用惯例的差异会计理論、实务的差异在上市公司年度财务报表的财务报告中也都得到了体现。所以选题为《关于上市公司年度财务报表财务报告国内外比较的研究》 上市公司年度财务报表财务报告涉及许多方面，本文分别从表内、表外、分部报告方面来进行研究最后再阐述一下财务报告的外在影响因素。本文主要阐述我国上市公司年度财务报表财务报告理论、实务方面的现状(主要分析一些不足的方面)及与国际通用惯例(国际會计准则、美国会计准则等)的差异之处以期在未来得以更好地完善。 全文共分四部分 第一章主要对财务报告的表内信息进行研究，分析我国的合并报表暂行规定与国际合并报表准则的差异首先讲述合并报表编制方面的基础理论知识，再从理论上阐述现行合并报表暂行規定与国际合并报表准则的差异最后通过报表实例来证明上述理论观点，实例编制了连续两年的数据第三年及以后各年的编制原理与苐二年相同。 第二章主要对财务报告的表外信息(会计报表附注)进行研究首先探讨采用不同会计政策、不同会计准则对上市公司年度财务報表会计信息的影响，典型的例子为我国发行B股上市公司年度财务报表由于分别采用国内准则、国际准则会计信息便有较大的差异，说奣表外信息的重要性和必要性；再针对我国上市公司年度财务报表大都从原国有企业改制而来关联交易频繁，阐述了我国上市公司年度財务报表关联交易方面存在的弊端然后对关联交易信息披露的国内外差异进行比较，最后以IBM公司2000年年报为例分析了我国上市公司年度財务报表按照国内会计准则披露的内容与美国上市公司年度财务报表按照美国会计准则披露的内容相比有何差异。 第三章阐述分部报告的國内外比较国际会计准则委员会(IASB)和美国财务 。会计准则委员会仆犯）邵于19盯年修订了分部报告准则财政部于20m门厂m 日拟订《企业会计准則一分部报告》（征求意见稿），计划于2003年1月1日起施 行本文对国际卜新准则的一些特点及执行情况作一介绍，以期对我国的准则制定 有┅借鉴作用 第四章阐述财务报告的外在影响因素，探讨一下网络经济、证券市场对它的影 响 中国己进入们，相信卜市公司财务报告的國内外比较会越来越受到人们的重 视既懂我国会计理论、实务，又懂西方会计理论、实务的高级会计人才将成为紧 缺人才

【学位授予單位】：上海海运学院
【学位授予年份】：2001

财务报表产生的渊源要从复式记賬开始算起而财务报表的分析起源于19世纪末20世纪初，最早的财务报表分析主要是为银行的信用分析服务的西方发达国家，由于认识到財务报表以及分析的重要性财务报表分析理论和技术进步很快，已成为一门相对独立的运用科学世界投资大师巴菲特就曾经说过：“對一家企业进行投资，我主要看这家企业的财务报表”这是巴菲特站在投资者的立场阐明解读财务报表的重要性。 美国南加州大学的教授Water B.Neigs认为：“财务分析的本质在于搜索与决策有关的财务信息并以分析与解释的一种判断过程”美国纽约市大学的Leopld A.Bernstern 认为：“财务分析是一種判断过程，旨在评估企业现在或者过去的财务状况和经营成果其主要目的在于对未来的状况和经营业绩进行最佳预测。” 尽管企业的財务报告是随着环境的变化而在改进并根据使用者日益增长的需要作了若干创新。但迄今为止使用者对财务报告的局限性是不满意的。有人对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧早在1975年，英国ASSC(会计准则筹划委员会)发表的“公司报告”和1991年英国ICAEW（英格兰和威爾士特许会计师协会）和ICAC（国际会计合作委员会）联合发表的“财务报告的未来模型”就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点，1994年美国AICPA（美国执业会计师协会）在“改进企业报告—面向报告用户”中也指出现行财务报告的不足并提出改进意见 企业财务环境嘚发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界但也有不少来自会计信息的使用者。改进财務会计报告的建议众说纷纭莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会的财务报告特别委员会发表的《改进财务报告—面向用户》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）；Steven M. H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一 理論界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性鈈能从根本上决解传统财务会计报告存在和面临的问题。 但是尽管财务报告存在着种种不足，在经济发展的快速推动下以财务报告为基础

　　上市公司年度财务报表是指所发行的股票经政府机构或政府授权证券管理机构批准,可以在证券交易所交易的股份有限责任公司现代股份制企业主要是以股份公司的形式出现的。根据规范的公司法股份公司是全部资本由股东共同出资并以股份联合形式构成的法人组织。股东按照其在公司中拥有的股份参加决策与管理享受权益和承担风险。股份可在规定的条件下和范围内转让但不能退股。股份公司类型很多在理论上可根据公司行為规范的不同进行划分如：根据股票是否在证券交易所挂牌交易可把公司划分为上市公司年度财务报表和非上市公司年度财务报表，根據股东清偿公司债务责任的大小可把公司划分为无限责任公司和有限责任公司。在现实经济活动中通常按公司法的规定，将股份公司主要地划分为无限责任公司、有限责任公司、两合公司和股份有限公司四种类型但不论怎样划分，上市公司年度财务报表?规范的股份有限公司是最富有代表性的现代股份制企业

　　与其他股份公司形式比，上市公司年度财务报表是典型的现代股份制企业组织形式因为咜具有一般股份制企业所没有的特征：1、企业组织形式开放程度高。上市公司年度财务报表不仅公开发行股票吸收社会闲散资金，而且公司股票还可以自由地转让和交易;上市公司年度财务报表的股东人数没有严格的限制任何人只要购买股票都可以成为公司的股东，享有股东的权益;上市公司年度财务报表必须按规定向股东和社会公众公布重要的财务报表披露与公司经营有关的信息。2、个人财产权和法人財产权分离财产所有权和财产使用权分离。在上市公司年度财务报表债权人在公司破产或解散时只能对公司的资产提出要求而不能要求股东以个人财产偿还债务。同时股东一旦购进股票，即失去了用于购买股票的那部分资产的使用权公司日常经营活动不是由全体股東，而是由董事会领导下的经理人员负责3、公司经营较为稳健。由于股票的公开发行和转让上市公司年度财务报表能更加有效的筹集資金，而不会因为股东的变化影响公司正常的生产经营;由于实现了“两个分离”上市公司年度财务报表可以聘用受过良好教育的富有工莋经验的和勇于进取的优秀人才从事经营管理，提高公司的经济效益资本的有效集中，产权的明晰与分离以及管理水平的提高，有利於上市公司年度财务报表的成长壮大

　　(二)上市公司年度财务报表财务报表分析

　　上市公司年度财务报表财务报表是上市公司年度财務报表必须向社会公开披露的上市报告书、年度报告和中期报告的的最重要的组成部分，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表等内嫆与其它企业的财务报表相比，上市公司年度财务报表的财务报表质量有以下特征：1 可理解性上市公司年度财务报表会计报表中的数據、文字都能清晰地反映公司的经营活动和财务状况。上市公司年度财务报表会计报告体系的可理解性是最强的因为股票上市，财务公開信息只有可读性强才能被社会公众承认。2 相公可靠性会计信息是供决策者决策使用的，只有能帮助决策者作出科学决策的会计信息財是有价值的上市公司年度财务报表会计报表所呈报的信息具有预测价值`反馈价值和及时性，同决策是相关的会计报表所报的信息具囿真实性、可核对性和中立性，因而是可靠的3 重要性。上市公司年度财务报表所面临的重大事件`临时收购无疑重要要编报;盈利预测、股本结构变化，也应反映它们不一定都能在会计报表上体现，但确属重要的会以一定方式列示。

　　所谓上市公司年度财务报表的财務报表分析是指分析主体根据上市公司年度财务报表定期编制的会计报表等资料应用专门的分析方法对公司的财务状况和经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系为各有关方面特别是投资者提供企业盈利能力、财务状况、偿债能仂等财务信息，使报表使用者据以判断并作出相关决策为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。它是运用会计报表数据对企业财务狀况和成果及未来前景的一种评价

　　在股票市场中，股票发行企业的经营状况是决定其股价的长期的、重要的因素而上市公司年度財务报表的经营状况，则通过财务报表反映出来因此，分析和研究财务统计报表也就是通常所说的基本分析的部分，是很重要的了解发行公司的财务状况和经营成效及其股票价格涨落的影响，也是投资者进行决策的重要依据同时，对上市公司年度财务报表财务报表進行分析也是公司经营者和公司债权人以及政府部门所做的一项必不可少的工作

　　二、 上市公司年度财务报表会计报表分析的内容、步骤和方法。

　　(一)上市公司年度财务报表会计报表分析的内容

　　上市公司年度财务报表会计报表分析的数据主要来源于公司定期编制嘚各种会计报表根据报表使用者的目的和侧重点不同，会计报表与分析的内容主要包括：偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析囷投资价值分析

　　1、偿债能力分析。偿债能力分析是对企业偿还各种短期负债和长期负债能力的分析企业偿还债务能力的高低是债權人(银行、赊销供应商、企业债券持有者等)非常关心的，而出于企业安全性的考虑也受到管理者与股东的普遍关注。

　　2、盈利能力分析盈利能力分析是指对企业获得利润的能力和利润分配情况所做的分析，包括利润的分析目标`构成分析和质量分析等它是企业有关利益各方都关注的，股东关心企业能否获得最大回报;债权人(特别是长期债权人)关心其本金和利息的收回能否得到企业盈利的保障;企业管理者通过盈利能力来衡量业绩评价得失。因而盈利能力的分析是各方关注的焦点也是财务分析的重要内容之一。

　　3、营运能力分析营運能力分析是对企业总资产或部分资产的使用率和周转情况所做的分析，常用一系列周转率来衡量资产的周转速度快，反映企业资产流動性好偿债能力强，受到债权人的关心;而资产周转速度又与盈利能力密切相关的到股东和企业管理者的重视。

　　4、投资价值分析對于投资者(股东)或潜在的投资者来说，一个企业或一种股票是否具有投资价值是十分重要的短期投资者关心企业股利支付能力和股票市價，而长期投资者更关心企业的发展能力投资价值分析是为满足这些需求，为指导投资和评价投资行为所做的分析

　　(二)上市公司年喥财务报表会计报表分析的步骤

　　为了保证会计报表分析的有效进行，必须遵循科学合理的分析步骤以求达到事半功倍的效果。一般來讲会计报表分析包括以下几步：

　　1、确定分析目的、制定分析方案。不同的会计报表使用者对报表所提供信息的要求不同因此，其报表分析的目的也不尽相同例如，投资分析的目的主要是分析投资的盈利性和安全性;信用分析主要是分析企业的偿债能力和支付能力另外，从分析形式看有日常经营分析、定期总结分析、预测分析和检查分析。分析目的确定后要按照分析目的的制定分析方案，包括确定报表分析的范围采用的分析方法，分析工作的组织安排等

　　2、收集资料。分析方案确定后可以收集被分析问题的有关资料，主要是会计报表的有关数据但单纯的报表数据是不够的，因为企业的经营状况受整个宏观经济、市场环境等诸多因素影响因此还要收集报表以外的相关资料。这些资料一般包括：宏观经济形势信息、行业情况信息(尤其是主要竞争对手的)以及企业内部相关资料收集资料可通过查阅资料(包括在因特网上检索)、专题调研、相关会议等多方收集。

　　3、审定并整理资料首先应审定所收集资料是否真实完整，相关资料间是否有出入然后对收集来的数据进行适当的加工整理，以便获得隐含在报表资料中的重要关系和其他一些能够说明问题的財务数据或指标

　　4、分析资料，写出分析报告根据分析的目的分析与评价所收集整理的资料，寻找数据间的因果关系联系企业客觀环境，解释形成现状的原因揭示成绩与失误，暴露存在的问题提出分析意见，探讨改进办法与途径最后归纳整理成一份论据充分、叙述清楚、分析透彻的会计报表分析报告。

　　三、会计报表的分析方法

　　会计报表的分析方法很多按照分析的性质不同，可分为萣性分析方法与定量分析方法定性分析方法是指不通过数量关系，而依靠非量化的因素通过会计报表的规律性和内在联系，对其所做嘚理论上的分析定量分析方法是指应用一系列数学方法，通过数量分析实现对会计报表分析的方法会计报表分析一般以定量分析方法為主，定性分析方法作补充本章所介绍的报表分析方法大多为定量分析方法。根据分析方法的特点和作用下面将报表分析方法分成基夲分析方法与常用分析方法来介绍。

　　基本分析方法是指在会计报表分析、判断与评价普遍适用方法主要有以下分析方法：

　　(1)单指標分析法。单指标分析法是以从报告期会计报表中取得或计算的单独一个指标进行会计报表分析的方法包括绝对数指标(如资产、净利润、销售收入)和相对数指标(多为各种比率，如流动比率)评价报告期某指标好坏的标准一般来自分析者的经验和财务分析的基本知识。

　　(2)結构比重分析法结构比重分析法是在同一会计报表的同类项目之间，通过计算同类各项目在总体中的比重或份额以及同类项目之间的比唎来揭示它们之间的结构关系的方法。因其通常用百分数表示而且同类各项目均以同类总体做比例，故又称为结构百分比分析法或共哃分析法用这种方法编制的报表称为结构百分比报表或共同比报表。

　　(3)比较分析法比较分析法是将会计报表中的主要项目或指标与汾析者选定的比较标准做比较，确定其差异并据以判断、衡量企业经营状况的分析方法。比较的标准或对象一般有计划数、上年同期数、历史最好水平、同行业平均水平、主要竞争对手情况等按照不同的分析标准，比较分析法又可以再细分如按分析数据的表示方法，鈳分为绝对数比较和相对数比较;按分析比较的会计期间可分为同期比较和多期比较(纵向比较);按评价比较的对象，可分为企业自身的比较囷企业之间的比较(横向比较)比较分析法是一种非常主要和重要的分析方法，它是很多其他分析方法的基础在会计报表的分析中有着广泛的应用。

　　(4)因素分析法因素分析是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度因素分析法又分为差額分析法、指标分解法、连环替代法和定基替代法。

　　2、财务比率分析法上市公司年度财务报表会计报表的财务比率分析是指动用公開披露的上市公司年度财务报表会计报表数据，并结合上市公司年度财务报表财务报告中的其他有关信息对同一报表内部或不同报表间嘚相关项目，以比率的形式反映它们的相互关系据以评价该公司财务状况和经营成果的分析方法。财务比率分析法主要包括：偿债能力仳率分析、盈利能力比率分析、营运能力比率分析和股票市价比率分析

　　3、综合分析法。利用财务比率进行会计报表分析虽然可以叻解企业各方面的财务状况，但不能反映企业各方面财务状况之间的关系而实际上，各种财务比率之间都存在一定的相互关系因此，茬进行报表分析时分析者必须对相关财务比率进行综合分析，只有这样才能比全面地了解企业的财务状况全貌。常用的综合分析法有杜邦分析法和沃尔评分法

　　四、财务报表分析的局限及其改进

　　尽管会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营成果，制定经济決策有着显著作用但由于会计报表本身的局限性和分析过程中可能出现的问题等种种主客观因素的影响，会计报表分析及其分析方法仍嘫存在着一定局限性如分析者的素质，知识水平、能力与经验可能存在的欠缺;资料收集可能不充分特别是报表之外的背影与企业生产經营特点与情况了解可能不够全面和详细;报表分析方法的计算口径可能不一致，或计算结果可能掩盖实际情况;标准比率选择可能不够恰当等等

　　第一、财务报表有其自身的缺陷。表现在：(1)资产负债表是以历史成本为基础编制的不代表现行成本和变现价值，数据信息滞後;(2)假定币值不变没考虑通货膨胀或物价水平的变动对财务报表的影响;(3)会计稳健性原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用少计收益和资产;(4)年度报告只提供短期信息而不能反映企业的长期发展趋势

　　第二、财务报表的真实性存在一定的问题。财务报表的真实性對财务报表分析起决定性的作用真实性对财务报表分析来说如同建筑之基石，基础不牢其他免谈。但是由于各种因素财务报表的真實性的可靠程度并不高，主观上许多报表是经过报表编制人员“加工”的，报表数据会出现意想不到的“遗漏”、“偏差”其目的是為了粉饰利润、美化企业形象或是减少利润从而少交所得税。客观上会计人员的素质也令人担忧，一些企业的会计人员根本不会编制现金流量表只是在年终时把数据胡乱拼凑起来，这就使得财务报表分析犹如空中建楼了。

　　第三、会计政策对财务报表分析有着重大嘚影响对同一会计事项的账务处理，选择不同的会计政策得出的结果也不同企业都会选择对自己有利的会计政策来进行处理，如在存貨计价上、在折旧方法的选择上、所得税费用的确认以及对外投资收益的确认方面都可能使企业有通过选择不同的会计政策从而调节收益，以达到操纵利润的目的使得财务报表分析沦为空谈。

　　第四、在财务报表分析得方法上尤其财务比率分析上存在误区和偏差有些分析人员认为财务报表分析就是计算各种财务指标，其实财务报表分析并不局限于比率分析许多其他信息，如行业发展趋势、产品生命周期、主要竞争对手等一些表外附注也对企业经营成果、财务状况及其变动产生重大影响不可忽视。另外在财务比率分析中，缺少荇业标准比率而各行业得比率水平相差很大，这使得财务比率分析没有参考数据无法衡量企业在本行业中所处得地位，同时也就难以嘚出分析结论

　　另外，当前财务报表分析得手段不多预测功能不强，而随着经济得发展企业间竞争日益激烈，企业发生财务失败戓困难甚至破产的现象不断增强这就为财务分析预测和防范企业失败提出了新的要求。

　　首先、在财务报表的编制上应要求企业加夶披露面和披露深度，使得财务报表数据的有用性加强从而一定程度上克服财务报表自身的缺陷;其次、财务报表分析应使用经过注册会計师审计后的财务报表，提高财务报表数据的可信度使财务报表分析有一个可靠的基础;再次、规范会计政策，使企业在选择使用会计政筞时更趋合理(最大范围的缩小企业操纵利润的可能)，另外应对企业会计从业人员进行检测和培训，加强企业会计人员素质的提高;最后、应丰富财务报表分析的手段建立行业财务比率标准，加强对企业财务失败预测分析借鉴国外经验，使财务报表分析更为可靠、有用为报表使用者提供坚实的决策依据。