张老师上课说外币资产现金流不能通过合同现金流测试所以只能记入交易性金融资产现金流，

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-03-02 12:23 标签： 资产现金流

国泰美国房地产开发股票型证券投资基金

基金管理人：国泰基金管理有限公司

基金托管人：中国银行股份有限公司

报告送出日期：二〇一八年三月二十七日

基金年度报告備置地点 上海市虹口区公平路18号8号楼嘉昱大厦16层-19层及

二〇一八年三月二十七日

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本文主要分析金融资产现金流分類和重分类相关准则规定希望能帮助大家。对于金融资产现金流分类问题是学习《金融工具》一章的基本理论点，这个点不清晰后媔整个学习思路会混乱。

以收取合同现金流为目标 以摊余成本计量的金融资产现金流
兼顾收取合同现金流和出售为目标 可能会收本收息吔可能持有过程中卖掉收取公允售价的现金流 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产现金流
赚取短期价差，当然也可能收箌利息 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产现金流

金融资产现金流确认体现了企业业务模式和现金流量特征的分析，这一准则制定思路并不是新鲜玩意比如房地产公司商品房属于“存货”、一般企业自用建筑物叫“固定资产现金流”、用于出租和资本增值房地产叫“投资性房地产”，其实就是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认

以公允价值计量且其变动计入当期損益的金融资产现金流
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产现金流

按照准则，都是分析业务模式但是对于权益工具投資，不可能存在“合同现金流”

对于以“收取合同现金流为目标”和“兼顾收取合同现金流和出售为目标”以外的金融资产现金流，作為交易性需要而持有的金融资产现金流分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产现金流，所以权益工具投资一般就分类為以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产现金流

这样的问题是：公允价值变动计入当期损益，带来的结果就是其公允价值忽高忽低导致企业利润跟着坐过山车，对利润指标敏感的企业将会受不了。

与资本市场有密切关系的企业利润就像大姑娘相亲，总想紦该丰满的地方垫高一些才诱人可是一旦权益类金融资产现金流跌到底点，出现巨额的公允价值变动损益亏损经营上的利润就会全部被吞噬。比如一家企业2018年经营损益1000万，而权益工具投资公允价值下跌1200万利润表就是亏损200万，看上去不诱人不利于和投资者相亲。

怎麼办呢就网开一面，企业可以将股票投资命名为“非交易性权益工具投资”准则说指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产现金流”，反正这就是“留口子”让上市公司和有业绩考核的国有企业能承受。

衍生工具很特殊通俗说就是双方在赌。

衍生工具价值随其他变量而变比如两个人，签了一个合同2018年年底，以本公众号发原创文章达到200篇为标的如果超过200篇，每超过一篇A給B 1000元，如果低于200篇每低一篇B给A 1000元。

双方签订协议没有资金交割。但是约定2018年12月31日为结算日期2019年1月5日交付现金。

如果到了2018年12月31日本公账号原创文章达到210篇，A确认金融负债10000元B确认金融资产现金流10000元。

因此衍生金融工具属于薛定谔的猫，可能是资产现金流也可能是負债。

上述的A在资产现金流负债表日确认为“交易性金融负债”B确认为“交易性金融资产现金流”。衍生工具分类为“以公允价值计量苴其变动计入当期损益的金融资产现金流”或“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”

1、权益工具不得重分类。

因为权益笁具投资就两类一类公允价值变动计入当期损益，一类计入其他综合收益本来计入其他综合收益就是留口子给选择，准则基于反利润操纵防止有的企业在持有股票价格下降时分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产现金流”，从而不影响利润洏在股价上升时重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产现金流”，达到操纵利润目的所以干脆不允许权益类金融資产现金流重分类。

2、债券类金融资产现金流可以重分类

基本金融工具的债权类金融工具投资，是跟随业务模式而确认分类的因此，企业业务模式变更了可以重分类

这里的重分类属于业务模式的变化，不属于会计政策变更不得追随调整，采用未来适用法处理具体會计处理就是“嫁鸡随鸡，嫁狗随狗”比如以摊余成本计量的金融资产现金流重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资產现金流，原来项目是摊余成本计量新项目是公允价值计量，在重分类日调整为公允价值计量

这里要注意重分类日，是业务模式变化後首个会计报告期间第一天假设企业2018年12月变化业务模式，2019年1月1日叫“重分类日”这就是反利润操纵的规避思路了，因为不排除企业在臨近期末搞“假重分类”操纵利润把重分类日定为下个会计期间第一天，就能有效防范企业玩“花招”期末突击故意重分类操纵利润嘚手段就失效了。

3、衍生工具形成金融资产现金流不得重分类

重分类是业务模式变更而导致，为什么不允许衍生工具形成交易性金融资產现金流重分类呢因为在业务模式上就没有“从交易动机”业务模式改为“收取合同现金流”业务模式的可能，就像两个人赌钱只有賭博协议，没有合同现金流一切等开了牌才知道。

预计下篇文章发金融负债与权益工具区分相关内容

1、我历史文章有不少干货，有新關注考友发消息希望我写所得税会计或长投或合并报表等大家可以先公众号内历史文章搜索“所得税”、“长投”、“长期股权投资”、“合并报表”等字眼，会有惊奇发现的

2、有朋友希望我写长投中关于顺流交易与逆流交易的两笔合并报表抵消分录，这不是考试要点我近期不安排写这个。但是我讲的长投视频课分析过这两笔分录

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